– Налоговый кодекс предусматривает перенос убытков на будущее (ст. 333 НК). 

Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов, предусмотренных разделом XII НК (ч. 1 ст. 333 НК). 

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), только по итогам текущего налогового периода (ч. 3, 4 ст. 333 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК). 

Вы можете осуществить перенос убытка только по итогам 2023 года, по итогам I квартала 2023 года это делать нельзя.

– При реализации доли в УФ совместного предприятия оно само в этом не участвует. Для него налоговых последствий нет, меняются только учредители. 

Оборот по реализации доли в УФ юрлиц освобожден он НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

В налоговую базу по налогу на прибыль включается прибыль от выбытия доли в УФ, которая определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК). В данной ситуации учредитель продал долю в УФ дешевле номинала, у него возник убыток. Если при этом доля в УФ была реализована по рыночной стоимости, убыток будет вычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Иностранное юрлицо приобрело долю в УФ по предложенной ему стоимости. Оно не получает доход, налоговых последствий нет.

1. Налог, уплаченный в Мексике, относится на прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства. 

В вашей ситуации расход в виде налога, уплаченного в Мексике, отвечает всем трем условиям. Этот расход непосредственно связан с получением дохода, а также вытекает из положений законодательства. 

Также в пункте 26 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций (прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.) написано: 

«Экспортеры, осуществляющие экспорт услуг и уплатившие в установленном законодательством порядке налоги с полученных доходов (прибыли) от оказания услуг в стране импортера, представляют в свой коммерческий банк подтверждение об уплате данных налогов за рубежом. При этом сумма уплаченных в установленном законодательством порядке налогов не учитывается как дебиторская задолженность по контракту. 

В случае установления фактов необоснованной уплаты данных налогов, их уменьшения или возврата дебиторская задолженность по контракту подлежит восстановлению». 

То есть данный расход также предусмотрен законодательством. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными (п. 5 ст. 305 НК):

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на  территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором. 

Для того чтобы расход вычитался, вам нужна справка компетентного органа Мексики или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога в этой стране. Если документ составлен на иностранном языке, его необходимо перевести на государственный язык Республики Узбекистан.

– В вашей ситуации использование автомобиля директора для доставки товара должно иметь документальное основание. С директором нужно заключить договор аренды или договор безвозмездного пользования автомобилем. Тогда расход ГСМ нужно учитывать в соответствии с путевыми листами строго на время использования автомобиля для доставки товара, затраты относятся на счет 9410 «Расходы по реализации». Расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

ГСМ, которые используются в свободное от работы время, являются для директора доходами в виде материальной выгоды. В целях обложения налогом на прибыль – это невычитаемые расходы (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). Данные затраты относятся на прочие операционные расходы, счет 9430. 

Если автомобиль будет арендоваться у директора, нужно выплачивать арендную плату. Арендная плата является имущественным доходом физлица, который облагается НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Бухгалтерские проводки: 

Если автомобиль будет использоваться на основании договора безвозмездного пользования, в целях обложения налогом на прибыль предприятие признает доход от безвозмездного пользования, он включается в состав совокупного дохода (п. 10 ч. 3 ст. 297, ст. 299 НК). Бухгалтерская проводка не делается.

– Субъекты предпринимательства, составляющие на добровольной основе финансовую отчетность в соответствии с МСФО, освобождаются от представления финансовой отчетности согласно национальным стандартам бухгалтерского учета (п. 2 № ПП-4611 от 24.02.2020 г.). 

Налоговая отчетность по налогу на прибыль представляется в следующие сроки (ч. 5 ст. 339 НК):

1) по итогам отчетного периода – не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) по итогам налогового периода – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Для налогоплательщиков, представляющих финансовую отчетность по МСФО, не предусмотрен иной порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль. АО, представляющее финансовую отчетность по МСФО, должно сдавать квартальную и  годовую отчетность по налогу на прибыль.

– Дивиденды, выплачиваемые учредителю, не являются расходами предприятия. 

В вашей ситуации при этом происходит выбытие автомобиля, числящегося в составе ОС. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в совокупный доход включается доход (прибыль) от выбытия ОС (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). В целях обложения налогом на прибыль финансовый результат от выбытия ОС определяется в соответствии со статьей 298 НК. Он может отличаться от финансового результата в бухгалтерском учете. 

Если такая прибыль есть, она отражается в приложении № 1 к Расчету налога на прибыль. Если финансовый результат от выбытия ОС убыточный, он отражается в приложении № 2 к Расчету. 

Если автомобиль был передан по рыночной стоимости и финансовый результат окажется убыточным, убыток будет вычитаемым.

– Плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 млрд сум., могут применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК). 

Ваше предприятие вправе применять ставку налога на прибыль, сниженную на 50 %, в 2022-м и 2023 годах. При этом совокупный доход предприятия в эти годы не должен превышать 100 млрд сум. 

Пониженная налоговая ставка не распространяется на плательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога, а также в случае ликвидации налогоплательщика и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

– Обложение налогом на прибыль валютной курсовой разницы регламентируется статьей 320 НК. 

Положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная курсовая разница – в состав расходов. В целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 4–5 ст. 320 НК). 

Вы не вправе вычитать из налоговой базы по налогу на прибыль отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки выплаченного аванса.

Ҳар қандай чиқимлар, башарти улар ҳеч бўлмаганда қуйидаги шартлардан бирига мувофиқ келган тақдирда, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар деб эътироф этилади (СК 305-м. 4-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаб туриш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ёхуд хизмат қилса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан алоқаси аниқ асосланган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар ўқув-тарбия муассасаси тарбияланувчиларига берилган Янги йил совғалари иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқим эканлигини исботлай олсангиз, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегиришингиз мумкин.

Акс ҳолда бу шунчаки текинга берилган мол-мулк ҳисобланади. Текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан қўшилган қиймат солиғи суммаси киритилган) харажатлар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди. Ўзбекистон Республикаси Президентининг ёки Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорига кўра берилган мол-мулк бундан мустасно (СК 317-м. 27-б.).

– При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства. 

Если вы сможете обосновать экономическую оправданность выдачи подарков учащимся учебного заведения, можете вычесть данный расход при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

В противном случае это просто безвозмездно переданное имущество. Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму налога на добавленную стоимость), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляет передача имущества по решению Президента или Кабинета Министров Республики Узбекистан (п. 27 ст. 317 НК).

ДУКнинг мол-мулки унга оператив бошқарув ҳуқуқи асосида тегишли бўлади (ФК 178-м.).

Текинга олинган асосий восита балансга ўша кундаги бозор нархида кирим қилиниши лозим (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 15-б.). Демак, ДУК автобусни балансга бозор қийматида кирим қилиши керак, уни давлат рўйхатидан ўтказиш харажатлари ва 5-сон БҲМСнинг 11-бандида келтирилган бошқа харажатлар ҳам автобуснинг бошланғич қийматига қўшилади. Автобуснинг бозор қийматини мустақил баҳоловчи ташкилотга баҳолаттириб аниқлашингиз мумкин.

Бунда текинга олинган мол-мулкнинг қиймати фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ., 10-б., 299-м.).

– При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). Аналогичный порядок определения дохода заемщика применяется в отношении займов (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК). 

Данная норма не распространяется на суммы гарантийного депозита. Получение гарантийного депозита не влечет налоговых последствий по налогу на прибыль (или налогу с оборота).

Агар инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қиймати бир бирлик (комплект) учун харид қилиш пайтидаги базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн бараваридан ортиқ бўлса, ташкилот уларни фойдаланишга беришда ушбу инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қийматини муддати кечиктирилган харажатларга киритиши мумкин (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 69-б.). Кечиктирилган харажатларга олиб борилган инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қиймати корхонанинг харажатларига ҳисобдан чиқарилади.

Агар корхона махсус кийимнинг қийматини ходимдан ушлаб қолса, корхонада солиққа тортиладиган даромад вужудга келади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 6710 «Меҳнат ҳақи бўйича ходим билан ҳисоблашишлар»

Кт 9390 «Бошқа операцион даромадлар».

1. Так как эти материалы были использованы в строительстве объекта, они должны были быть включены в себестоимость строительства. Можете дать бухгалтерскую проводку:

Дт 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

Кт 1050 «Строительные материалы». 

2. Строительные материалы, включенные в эти ЭСФ, использованы в строительстве. Это экономически оправданные затраты. Они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК).

1. Арендатор с согласия арендодателя вправе сдавать арендуемое имущество в субаренду. При этом ответственным перед арендодателем является арендатор (ст. 546 ГК). 

Договоры аренды и субаренды заключаются в соответствии с главой 34 ГК. За грамотным составлением договора рекомендуем обратиться к юристам. 

2. Предоставление имущества в субаренду является оборотом по реализации услуг и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 2 ст. 239 НК). 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от субаренды включается в состав совокупного дохода, а расходы, связанные с получением данного дохода, вычитаются (п. 8 ч. 3 ст. 297, ч. 1–5 ст. 305 НК).  

Арендная плата, уплачиваемая арендодателю, вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если является экономически оправданным расходом (ч. 1–5 ст. 305 НК).

1. Авваламбор, корхонанинг банк ҳисоб рақамига ортиқча келиб тушган 8 млрд сўмлик пул маблағларини нима қилишни ҳал этиш керак. Агар бу сумма УФга қўшимча улуш сифатида тан олинса, у ҳолда таъсисчилар мажлиси ўтказилиб, қарорда УФ оширилаётган суммаси янгиланиши лозим. Агар ушбу сумма УФга киритилмаса, пулни тўлаган юридик ёки жисмоний шахсга қайтариб юбориш керак.

Корхона Уставига ўзгартириш киритиш УФни ошириш тўғрисидаги таъсисчиларнинг қарорига асосан амалга оширилади. Шу сабабли таъсисчилар қарорида кўрсатилмаган суммани Уставни ўзгартиришда қўшиб қўйиш мумкин эмас.

2. Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса тарзида олинган маблағлар фойда солиғини ҳисоблашда даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 1-б.).

Устав фондини пул кўринишида оширишда таъсисчилар учун ҳам солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

– Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.) не обязывает предприятия создавать резервы на гарантийный ремонт. Оно регламентирует бухгалтерский учет осуществленных затрат. В соответствии с пунктом 1.5.6 Положения, если предприятие понесет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, эти затраты относятся на производственную себестоимость продукции. 

Обязательство по осуществлению гарантийного ремонта и его условия оговариваются в договоре. Если в договоре оговорено, то в течение гарантийного срока продавец обязан бесплатно устранять недостатки, проявившиеся уже после продажи. Размер резерва на гарантийный ремонт определяется самим предприятием исходя из условий договора. 

Порядок взаимоотношений с покупателем в случае возникновения претензии к товару, порядок получения товара, подлежащего ремонту, документальное оформление гарантийного ремонта, возврат отремонтированного товара также следует прописать в договоре. Как правило, в случае наступления гарантийного случая покупатель обращается к продавцу, товар возвращается с оформлением акта приема-передачи, осуществляется бесплатный гарантийный ремонт, после чего отремонтированный товар возвращается покупателю также по акту приема-передачи. Для грамотного составления договора и документов по гарантийному ремонту рекомендуем обратиться к юристам. 

Налоговые последствия по налогу на прибыль по расходам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание регламентируются статьей 316 НК. В целях обложения налогом на прибыль размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (услуг) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (услуг) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (услуг) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (услуг) за фактический период такой реализации (ч. 3 ст. 316 НК). 

По итогам каждого года резерв по гарантийному ремонту подлежит корректировке в соответствии с фактически осуществленными расходами по гарантийному ремонту и обслуживанию. Не полностью использованную сумму резерва можно перенести на следующий год, при этом сумма вновь создаваемого в следующем году резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего года (ч. 5–6 ст. 316 НК). 

Если предприятие корректирует неиспользованную часть резерва по гарантийному ремонту, то ее следует включить в совокупный доход и обложить налогом на прибыль. 

При принятии предприятием решения о прекращении продажи товаров (услуг) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ч. 8 ст. 316 НК).

НДС 

Оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан, является объектом обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Оборот по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических) освобожден от НДС (п. 11 ч. 1 ст. 243 НК). 

Продажа ОС является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). 

Из ситуации непонятно, что имеется в виду под внереализационными доходами от основной деятельности. Рекомендуем изучить статью 239 НК, и если ваши внереализационные доходы являются налогооблагаемым оборотом по НДС, уплатить налог в бюджет. 

При этом представляются уточняющие расчеты НДС за соответствующие месяцы 2022 года (ст. 83 НК).

Налог на прибыль 

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК). 

Юридические лица, осуществляющие деятельность в области медицинских услуг (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). 

Если доходы предприятия от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода, оно признается осуществляющим деятельность в социальной сфере (ч. 2 ст. 59 НК). Только в этом случае предприятие вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. 

Вам необходимо определить, относилось ли ваше предприятие в 2022 году к налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в социальной сфере. При этом совокупный доход определяется без учета НДС (ч. 2 ст. 297 НК). 

Если предприятие в 2022 году не относилось к данной категории налогоплательщиков, нулевая ставка налога не применяется. Необходимо представить уточняющие расчеты за соответствующие периоды 2022 года (ст. 83 НК). 

Финансовая отчетность не пересдается. Выявленные ошибки исправляются в текущем периоде.

Товарларни (хизматларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда 0%ли ставкада фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.).

Ноль даражадаги солиқ ставкаси экспортдан даромаднинг жами даромаддаги улуши қанчалигидан қатъи назар, экспортдан олинган фойдага нисбатан 0%ли ставка қўлланилади. Бундан фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар мустасно (СК 337-м 8-қ.). Ушбу норма 2022 йил 1 ноябрдан эътиборан амалда.

2020 йил 1 январдан 2022 йил 1 ноябрга қадар эса товарларни (хизматларни) экспорт қилишдан олинадиган даромадлар жами даромаднинг камида 15%ини ташкил этсагина, товарларни (хизматларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда 0%ли ставкада фойда солиғига тортилган (30.12.2019 й. №ЎРҚ-599-сон Қонун таҳриридаги СК 337-м). Шу сабабли 2022 йил 1 январдан 31 октябргача бўлган даврдаги экспортдан олинган даромадни алоҳида ҳисоблаб, жами даромаднинг 15%идан ошиши ёки ошмаслигини текшириб кўриш керак.

Шунингдек, амалдаги Солиқ кодекси кучга киргандан эътиборан ҳозирги кунгача товарлар (хизматлар) экспортида фойда солиғини 0% ставкада тўлаш бўйича Кодекснинг 337-моддасига кўра бир қатор шартлар ва истиснолар мавжуд. Жумладан:

• товарлар экспорт қилинганда, шу жумладан товар воситачи (ишончли вакил) орқали реализация қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, Солиқ кодексининг 261-моддасида назарда тутилган товарларнинг экспортини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлганда, қўлланилади;
• товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан 180 календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди;
• рўйхати Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан тасдиқланадиган хом ашё товарлар экспортидан олинган, халқаро ташишлар хизматларидан олинган (бундан автотранспортда ташишлар мустасно), товарларни қувурлар орқали ва газ қувурлари орқали ташиш бўйича хизматларидан олинган фойдага нисбатан фойда солиғининг 0 даражали ставкаси қўлланилмайди.

– Если в данной ситуации иностранная компания «А» переведет на вас свой долг перед иностранной компанией «В», то компания «А» станет вашим должником. При этом и у вашего предприятия есть кредиторская задолженность перед компанией «А». Это однородные встречные требования, которые можно взаимозачесть в соответствии со статьей 343 ГК. Обе операции можно включить в одно соглашение. 

Если при этом ваше предприятие уплатит компании «В» сумму именно в размере вашей задолженности перед компанией «А», а затем зачет встречных однородных требований будет осуществлен тоже на эту же сумму, ни одна из сторон не получает доход, поэтому налоговых последствий для сторон не возникает.