Вазиятда айтилганки, материалларнинг қурилиш объектида ишлатилганлигини тасдиқловчи далолатномалар бор, улар тасдиқланган. Демак, кирим қилинган материаллар  ушбу ҳужжатлар асосида ҳисобдан чиқарилади.

Қурилиш корхонаси харажатлар ҳисобини режали таннарх асосида юритиши мақсадга мувофиқ. Объект реализация қилинганидан кейин ёки кейинги йили ушбу объект учун амалга оширилган харажатлар қурилиш таннархига киритилмай қолган ҳолатда, уларни 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига чиқим қилиш мақсадга мувофиқ.

Қурилиш объекти реализация қилинганидан кейин ҳам қурилиш корхонаси томонидан қандайдир харажатлар амалга оширилаётган, масалан, болалар майдончасига арғимчоқлар ўрнатилаётган бўлса, бу дастлабки смета ҳужжатларида белгиланган, ушбу ишлар амалга оширилиши лозимли буюртмачи билан келишилган ва бу учун ҳақ шартнома қийматига киритилган. Шундай экан, ҚҚС бўйича қўшимча солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқлашган харажатлар чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). Агар корхонангиз амалга оширган харажатлар шундай харажатлар жумласига кирса, уларни чегиришингиз мумкин.

1. Сотрудник принимается на работу в соответствии с трудовым законодательством. Оформляется трудовой договор, приказ.

При использовании личного автомобиля сотрудника для нужд предприятия возможны два варианта:

1) выплачивается компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата компенсации производится на основании приказа, подписанного руководителем предприятия, и копии технического паспорта личного автомобиля;

2) кроме трудового договора также заключается договор аренды личного автомобиля.

С налоговыми последствиями по НДФЛ и социальному налогу выплаты работнику компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок можете ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/question/21597.

Если предприятие арендует автомобиль сотрудника, у последнего возникает имущественный доход, облагаемый НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Минимальные ставки арендной платы на 2023 год, установленные для физических лиц, сдающих имущество в аренду, утверждены в прил. № 8 к Закону «О государственном бюджете Республики Узбекистан на 2023 год». Они применяются в целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду. Если арендная плата, согласованная сторонами, будет меньше минимальных ставок, НДФЛ исчисляется исходя из этих ставок.

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1-5 ст. 305 НК). Если расходы на компенсацию личного автомобиля в служебных целях или арендная плата, расходы на обслуживание автомобиля, на покупку ГСМ являются таковыми, они являются вычитаемыми.

Если расходы осуществляются в целях оборотов, облагаемых НДС, налог, уплаченный (подлежащий) поставщику товаров (услуг), принимается в зачет (ч. 1 ст. 266 НК).

Амалга оширилган тўловнинг солиқ оқибатлари уч томонлама шартнома шартларидан келиб чиққан ҳолда аниқланади. Сиз бу шартномани ўрганиб чиқишингиз лозим.

Мисол учун, бу "А" корхонаси томонидан "Б" корхонасининг электр энергияси таъминотчиси олдидаги қарзини тўлаб бериш ҳақидаги кафиллик шартномаси бўлиши мумкин. Бунда агар "Б" корхонаси тўлаб берилган суммани "А" корхонасига қайтарса, солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Агар тўлаб берилган сумма "А" корхонасига қоплаб берилмаса, "Б" корхонасида текинга олинган хизматлар кўринишида даромад келиб чиқади. Ушбу даромад суммаси "Б" корхонаси томонидан фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м.). "А" корхонаси учун эса чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 27-б.).

Безвозмездно полученные товары (услуги) являются доходом предприятия, которые включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 3 ст. 297, ст. 299 НК).

Исходя из ситуации, предприятие будет оплачивать услуги по монтажу оборудования специалистов, привлеченных из Узбекистана. Если так, то предприятие не уплачивает налог от безвозмездно полученных услуг. Если узбекские специалисты произведут монтаж оборудования бесплатно, то предприятие получает налогооблагаемый доход и платит налог.

Асосий воситалар таркибида бўлган автомобилни ўз улушини олиб чиқиб кетаётган таъсисчига бериш товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 3-б. «а»-к.б.). Агар автомобиль 115 млн сўмга берилаётган бўлса, ушбу суммада ҚҚС ҳам акс эттирилиши лозим.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда асосий воситалар чиқиб кетишидан кўриладиган фойда ёки зарар суммаси СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади. Бу сумма бухгалтерия ҳисобида аниқланган асосий воситанинг чиқиб кетишидан кўрилган фойда ёки зарар суммасидан фарқ қилиши мумкин.

Агар корхона асосий восита чиқиб кетишидан фойда кўрадиган бўлса, ушбу фойда суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.).

Агар асосий восита чиқиб кетишидан зарар кўрилса, лекин бунда асосий восита бозор қийматида берилган бўлса, кўрилган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади, чунки бунда корхона солиқдан қочишни кўзламаган. Акс ҳолда чегирилмайдиган харажат вужудга келади. 

В вашей ситуации у предприятия возникает доход не от безвозмездно полученного имущества, а доход от списания обязательств. Доход от списания обязательств включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль и облагается по установленной ставке налога (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Сотрудничество между органами государственной таможенной и налоговой служб и коммерческими банками в части мониторинга за внешнеторговыми операциями хозяйствующих субъектов осуществляется в порядке, установленном законодательством (п. 20 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Возможно, у банка есть распоряжение от ЦБ РУз о том, что для снятия таких контрактов с учета необходима справка налогового органа. Рекомендуем запросить у банка основания для данного требования.

Нет, нельзя. Уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 36 ст. 317 НК).

Налоговую ставку по налогу на прибыль 15 %, вправе снизить на 50 процентов (ч. 11 ст. 337 НК):

• налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, - в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов;
• налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов, - в течении текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил ста миллиардов сумов.

Ваше предприятие с начала 2022 года уплачивало налог на прибыль, совокупный доход превысил 10 млрд. сум уже в первом полугодии 2022 года. То есть, предприятие не подпадает ни под одну категорию налогоплательщиков, о которых идет речь в части 11 статьи 337 НК. Следовательно, вы не вправе снизить ставку налога на прибыль на 50 % в 2022 и 2023 годах.

Фойда солиғи

Корхона товарни халқаро ташиш хизматини бошқа корхонадан сотиб олиб, россиялик корхонага сотяпти. Бунда фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда:

• россиялик корхонага хизмат кўрсатиш учун олинган даромад жами даромад таркибига киритилади. Даромад суммаси ҚҚСни киритмаган ҳолда аниқланади (СК 297-м. 2-қ., 3-қ. 1-б.);
• халқаро ташиш хизматини амалга оширган корхонага тўланган ҳақ черигириладиган харажатлар таркибига киритилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Агар юкни халқаро ташиш хизмати автотранспортда амалга оширилган бўлса, корхона хизмат экспортидан кўрилган фойдага нисбатан фойда солиғининг 0 %ли ставкасини қўллашга ҳақли (СК 337-м. 1-қ. 6-б., 14-қ. 2-б.).

ҚҚС

Ўзбекистонлик корхона товарларни халқаро ташиш хизматини кўрсатганида 0 %ли ставка бўйича ҚҚС тўлайди (СК 263-м. 1-қ.). Сизга юк ташиш хизматини кўрсатиб бераётган корхона ҚҚСни 0 %ли ставкада кўрсатиб ЭҲФ тақдим этиши керак.

Корхонангизнинг россиялик корхонага хизмат реализацияси айланмаси эса ҚҚС солиш мақсадида 2 қисмга бўлиниб солиққа тортилади (СК 258-м.):

• айланманинг юк ташувчи томонидан амалга оширилган қисмидаги суммаси 0 %ли ставкада;
• корхонангизнинг устамаси 12 %ли ставкада.

1. Себестоимость ТМЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 27 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Вам следует определить рыночную стоимость полученной тары и оприходовать в состав ТМЗ на счет 1060 «Тара и тарные материалы» на основании акта. В последующем такая тара списывается на счета учета затрат как и все другие материалы.

Если вы намерены сразу продать полученную тару, ее следует оприходовать на счет 2910 «Товары на складах».

Если полученная тара будет являться основным средством для вашего предприятия, ее также следует оприходовать по рыночной стоимости в состав ОС, счет 0190 «Прочие основные средства» (п. 11 НСБУ № 5 «Основные средства»).

2. Доход от безвозмездного получения имущества включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). Доход определяется на основании рыночной стоимости имущества (ч. 2-3 ст. 299 НК).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в национальной валюте (ч.6 ст.297 НК). Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ч.10 ст.297 НК).

Кредит-нота - расчетный документ о предоставлении одной из сторон, указанных во внешнеторговых договорах, второй стороне скидки в определенном размере от суммы договора (п.2 Положения, прил.№1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.).

В вашем случае кредит-ноту предоставляет иностранный поставщик. Доход в целях налогообложения и бухгалтерского учета следует признать на дату, когда скидка была фактически представлена иностранным поставщиком вашему предприятию. Курс валюты берется на эту дату.

Агар корхонангиз вакцинани давлат томонидан белгиланган нархда сотиб, бу таннархдан арзон суммани ташкил этган бўлса, ушбу суммалар орасидаги манфий фарқ (зарар) суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган харажат ҳисобланади. Чунки бу қонунчилик шартларидан келиб чиққан ҳолда вужудга келган харажат бўлиб, иқтисодий оқланган деб тан олинади (СК 305-м. 4-қ. 3-б.). Корхона ушбу вазиятда солиқ тўлашдан қочишни кўзламаган.

В целях налогообложения налогом на прибыль инвестиционный вычет признается расходом на амортизацию (ч. 2 ст. 308 НК). В бухгалтерском учете этот расход не отражается. Бухгалтерский и налоговый учет не следует путать.

Инвестиционный вычет отражается в приложении № 3 к Расчету налога на прибыль.

Строка 010 приложения «Средства, к которым применяется инвестиционный вычет» заполняется автоматически как сумма строк 020 и 030.

В строке 020 указывается стоимость тех инвестиций, к которым можно применить вычет 20 %:

– нового технологического оборудования;
– расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства;

программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем.

В строке 030 указывается сумма средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд. К этим инвестициям применяется вычет 10 %.

В следующих строках автоматически рассчитается:

в строке 040 – сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 020 х 20 %;
в строке 050 – сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 030 х 10 %;
в строке 060 – общая сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 040 + строка 050.

Общую сумму инвестиционного вычета следует добавить к вычитаемым расходам:

• в графе 3 строк 0106 и 01061 приложения № 2 к Расчету за I–III кварталы;
• в соответствующих графах строк 0203 и 02031 приложения № 2.1 (а) или 2.1 (б) к Расчету за год.

В бухгалтерском учете себестоимость импортированных ТМЗ определяется в соответствии с НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы». Себестоимость ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету исходя из стоимости, указанной в первичных документах, подтверждающих их приобретение (сопроводительные документы или грузовая таможенная декларация), и включением соответствующих затрат, связанных с приобретением ТМЗ, предусмотренных пунктом 15 НСБУ № 4 (п. 24 НСБУ № 4).

В целях налогообложения налогом на прибыль положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК). Если часть денег была перечислена иностранному поставщику авансом, при формировании себестоимости ТМЗ по той части, которая была оплачена авансом, применяется курс ЦБ на дату выплаты аванса. 

Материал по теме:

Как учитывать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Предприятию не нужно полагаться только на ЭСФ от ДП «TOSHKENT SUV TA'MINOTI». Если вы заключили договор на водопользование и водопотребление. Если у предприятия есть счетчики, вы можете по ним определять фактическое количество использованной воды и предоставлять корректный расчет налога за пользования водными ресурсами.

В данной ситуации, если вы согласны с ДП «TOSHKENT SUV TA'MINOTI» насчет использованных объемов воды, вам следует представить уточняющий расчет по налогу за пользование водными ресурсами за 2022 год, т.к. эта организация не будет пересматривать и изменять данные, переданные налоговому органу, и включать их в 2023 год.

Если расход по налогу и использованной воде является вычитаемым расходом, сумма налога на прибыль за 2022 год уменьшится. Раз так, предприятие не обязано представлять уточняющую налоговую отчетность по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 83 НК).

Доначисленная сумма налога за пользование водными ресурсами и расходы на использованный объем воды в 183 куб.м. отражаются в бухгалтерском учете за 2023 год. Финансовая отчетность за 2022 год не пересдается.

Если учредитель несет расходы при привлечении иностранных специалистов, а предприятие их возмещает, эти суммы относятся на расходы предприятия, счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Если расход является экономически оправданным и документально подтвержденным, он вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1-5 ст. 305 НК). При этом если учредитель является физлицом, есть риск, что сумма такого расхода предприятия может быть признан прочим доходом физлица (п. 15 ст. 377 НК). Прочие доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

Абз. 2 части 11 статьи 337 НК гласит, что налоговую ставку, установленную в пункте 12 части 1 статьи 337 НК, вправе снизить на 50 %:

«налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, - в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов».

То есть, абз.2 части 11 статьи 337 НК касается налогоплательщиков, которые перешли с уплаты налога с оборота на налог на прибыль. ПУ не может уплачивать налог с оборота, поэтому не вправе снижать ставку налога на прибыль на 50 %.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, после уплаты налога, приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной в пункте 1 статьи 353 НК (ч. 9 ст. 347 НК). Ставка налога 10 %. Налоговый кодекс не предусматривает снижение налоговой ставки в данной ситуации.

Аввало, бухгалтерия ҳисобида ва солиққа тортиш мақсадларида асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан олинган молиявий натижалар бир-биридан фарқ қилишига эътибор беринг. Фойда солиғи бўйича солиққа тортиш мақсадида молиявий натижа СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади.

Агар корхона асосий воситаларини ва номоддий активларни бозор қийматида сотган бўлса ва унинг чиқиб кетишидан олинган молиявий натижа зарар бўлиб чиқса, бу зарар фойда солиғи бўйича солиқ солинадиган базани аниқлашда чегириб ташланади. Чунки бунда корхона солиқ тўламаслик мақсадини кўзламаган.

Агар бозор қийматидан паст нархда сотилган бўлса, уларнинг чиқиб кетишидан олинган молиявий натижани ушбу активларнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқлаш лозим. Бунда аниқланган зарар чегирилмайди.

Активлар яроқсизлиги сабабли (сақлаш муддати ўтганлиги, жисмоний ва (ёки) маънавий эскирганлиги, шунга ўхшаш бошқа сабабларга кўра) ҳисобдан чиқаришдан кўрилган зарарлар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди, бундан фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва ҳоказолар) оқибатида кўрилган зарарлар мустасно) (СК 317-м. 34-б.).

При выходе участника из состава ООО ему следует выплатить не его номинальный вклад в УФ, а действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода (ст. 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 4 ст. 14 Закона).

Выплата действительной стоимости доли вышедшему участнику, превышающей его долю в УФ ООО, признается дивидендами (п. 3 ч. 1 ст. 41 НК). Дивиденды, выплачиваемые юрлицу, облагаются налогом у налогового агента (ч. 1 ст. 343 НК). Ставка налога – 5 % (п. 11 ч. 1 ст. 337 НК).

Средства, полученные в пределах вклада в уставный фонд (уставный капитал) при выходе (выбытии) из состава участников, не признаются доходами юрлица и не облагаются налогом у сторон (п. 3 ст. 304 НК).

Правила переноса убытков на будущее определены в статье 333 НК. Перенос убытков осуществляется только в целях налогообложения налогом на прибыль. В бухгалтерском учете убыток не переносится, финансовый результат в целях бухучета определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Убыток в целях обложения налогом на прибыль возникает, если вычитаемые расходы превышают совокупный доход (с учетом корректировок доходов и расходов).

Невычитаемые расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не увеличивают сумму переносимого убытка.

Если у предприятия в предыдущем налоговом периоде – календарном году – образовался убыток, оно вправе уменьшить прибыль текущего года на всю сумму убытка или его часть.

Начиная с 2022 года переносить убытки, образовавшиеся по итогам 2020 и последующих годов, можно без ограничения по сроку и размеру (п. 44 ст. 1 № ЗРУ-741 от 29.12.2021 г.).

Налоговую базу можно уменьшать на сумму убытка прошлых лет только по итогам календарного года, т.е. при заполнении годовой налоговой отчетности. Если убытки получены более чем в одном календарном году, их переносят в той очередности, в которой они получены.

Если после переноса убытков возникнет переплата по налогу на прибыль, она подлежит возврату предприятию либо засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (ч. 1 ст. 103 НК).

О том, как перенести убыток прошлого года на будущее и отражение этого в налоговой отчетности читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179914_kak_umenshit_nalogooblagaemuyu_pribyl_na_summu_ubytkov_proshlyh_let11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179959_kak_perenosit_ubytki_po_otdelnym_vidam_operaciy_i_otrazit_ih_v_nalogovoy_otchetnosti11