Агар корхонангиз нотижорат ёки бюджет ташкилоти бўлса, маблағларни депозитга жойлаштиришидан тўланадиган фоизларга тўлов манбаида фойда солиғи солинади. Ўзбекистон Республикасида рўйхатдан ўтказилган бошқа барча турдаги корхоналар банкка қўйилган депозитлар фоизларини ўз солиқ базаларида даромад сифатида ҳисобга олиб, у бўйича фойда солиғини ўзлари тўлайдилар (СК 344-м.).

Илгари билдирилган (белгиланган) ҳар қандай даромад, шу жумладан ҳар қандай турдаги қарз мажбуриятлари бўйича дисконт тарзида олинган даромад (уни расмийлаштириш усулидан қатъи назар), шу жумладан пул омонатлари бўйича олинган даромад фоизлар деб эътироф этилади (СК 41-м. 5-қ.). Бу товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад эмас. Шу сабабли муддатли депозит бўйича фоизлар ҚҚСга тортилмайди.

– Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Налоговая ставка в размере 0 % применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через ПУ (ч. 8 ст. 337 НК). 

Для применения нулевой ставки при экспорте товаров (услуг) также должны выполняться условия частей 9, 10, 14 статьи 337 НК. 

По операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, ведется раздельный учет доходов и расходов (ч. 3 ст. 296 НК). То есть в целях обложения налогом на прибыль доходы и расходы по экспортным и по всем остальным операциям нужно вести раздельно, соответственно, прибыль от этих операций определяется раздельно. Раздельный учет может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч. 4 ст. 80 НК). Правила ведения раздельного учета установлены статьей 80 НК. Выбранный метод учета должен быть отражен в учетной политике в целях налогообложения (ст. 77 НК). 

При заполнении приложения № 7 к Расчету налога на прибыль:

• в строке 016 указывается доход от реализации товаров (услуг) на экспорт. В вашей ситуации это 87,9 млн сум.;
• в строке 036 указывается прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт. Эту прибыль нужно посчитать отдельно.

– Да, безвозмездное пользование оборудованием является доходом предприятия в целях налогообложения и включается в совокупный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297, ст. 299 НК). 

Однако ваша ситуация вызывает вопрос: предприятие по договору безвозмездной ссуды получает основные средства именно во временное пользование или основные средства сначала используются определенный период времени для тестирования, а затем принимается решение об их покупке или отказе от приобретения? Исходя из этого рекомендуем уточнить условия договора, при необходимости откорректировать их, тогда могут быть иные последствия по налогу на прибыль.

– Контроль над внешнеторговыми операциями осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций (прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Пункт 27 Положения предусматривает штрафы при несвоевременном обеспечении поступления товаров по импортному контракту, если по ним была осуществлена оплата. У вас обратная ситуация – товар уже был ввезен, ваше предприятие не оплатило его. В данной ситуации штрафы не предусмотрены. 

Несвоевременная оплата импортированного товара сама по себе не влечет каких-либо налоговых последствий. В контракте могут быть предусмотрены штрафные санкции (пеня, неустойка) за несвоевременную оплату. Если поставщик потребует их уплатить и вы признаете такие расходы, они не будут вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 36 ст. 317 НК).

Ўзбекистон Республикаси Автомобиль йўллари давлат қўмитаси ташкилий тузилмасига кирувчи йўллардан фойдаланиш корхоналари орасида беғараз олинадиган ва бериладиган асосий воситалар солиқ солиш объекти ҳисобланмаслиги белгиланган эди (14.02.2017 йил  № ПҚ-2776, 4-б.). Ушбу банд 08.04.2022 йилдаги № ПФ-101-сон Фармонга мувофиқ 2023 йил 1 январдан ўз кучини йўқотган.

2023 йил 1 январдан эътиборан Автомобиль йўллари давлат қўмитаси ташкилий тузилмасига кирувчи йўллардан фойдаланиш корхоналари орасида асосий воситалар беғараз олинадиган ва бериладиган бўлса, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатларини аниқлаш лозим.

1. Промоакцию проводит не ваше предприятие, а компания LG Electronics. Ваша задача – предоставить бытовую химию дистрибьюторам LG Electronics. При этом происходит стандартная купля-продажа товара. Компания LG Electronics перечисляет денежные средства вашему предприятию, вы покупаете соответствующий товар, затем передаете дистрибьюторам самого LG Electronics, а не каким-либо третьим лицам. Между вами и компанией LG Electronics оформляется стандартный договор купли-продажи.

2. В данной ситуации никто никому ничего безвозмездно не передает. Деньги поступают для покупки товара, купленный товар поставляется представителям покупателя (дистрибьюторам). 

При импорте бытовой химии уплачиваются таможенные платежи. При ее реализации возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. 

Так как бытовая химия будет реализовываться на территории Узбекистана, ставка НДС будет составлять 12 % (ч. 1 ст. 258 НК). 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• доход от реализации товара включается в состав совокупного дохода (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК),
• себестоимость реализованного товара вычитается (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Так как товар не экспортируется, предприятие не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную в пункте 6 части 1 статьи 337 НК.

– Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК). 

Юридические лица, действующие в области медицинских услуг (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). 

Медицинская организация признается осуществляющей деятельность в социальной сфере при условии, что доходы от данного вида деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 % совокупного годового дохода организации (ч. 2 ст. 59 НК). 

То есть для применения нулевой ставки налога на прибыль недостаточно того, что предприятие зарегистрировано как медицинская организация и ей присвоен соответствующий код ОКЭД. Организация должна осуществлять деятельность в этой сфере, только тогда она может применять нулевую ставку налога при условии, что доходы от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 % совокупного годового дохода.

Плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 млрд сум, могут применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК). 

Ваше предприятие было вправе применить ставку налога на прибыль, сниженную на 50 % в 2022 году. Предприятие в 2023 году также имеет право на снижение ставки налога, если совокупный доход за год не превысит 100 млрд.сум.

Пониженная налоговая ставка не распространяется на плательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога, а также в случае ликвидации налогоплательщика и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п.4 ч.1 ст.337 НК).

Предприятия, оказывающие медицинские услуги (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п.1 ч.1 ст.59 НК).

Ваше предприятие признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что его доходы от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% совокупного годового дохода (ч.2 ст.59 НК). Остальные 10% доходов могут быть абсолютно различными. При этом нулевая ставка налога на прибыль применяется к прибыли предприятия в целом.

В ситуации вы пишете, что хотите выйти из состава учредителей ООО и чтобы они вернули деньги, внесенные в УФ. Именно это и называется «выходом» учредителя из общества.

Участник общества имеет право продать свою долю в уставном фонде  общества или ее часть одному либо нескольким участникам общества. Кроме того, если не запрещено уставом, участник общества может продать свою долю третьим лицам (ст. 20 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», далее – Закон). Для продажи доли вам нужно найти покупателя, который захочет ее купить. При этом деньги вам заплатит покупатель, а не ООО, у которого вы хотите забрать свои деньги.

Переуступка доли в контексте данного вопроса означает дарение доли другому лицу. Вы хотите вернуть деньги, а не подарить свою долю кому-либо.

Ваше предприятие в данной ситуации выходит из состава учредителей ООО и забирает свою долю именно у этого юрлица.

В случаях, предусмотренных статей 22 Закона, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю. При выходе учредителя ООО обязано выплатить ему действительную стоимость доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода (ст. 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). «Действительная стоимость доли» означает соответствующую долю в чистых активах ООО (ст. 14 Закона).

Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму.

В вашей ситуации ООО работает убыточно. Вероятнее всего, действительная стоимость доли вашего предприятия в этом ООО окажется ниже номинального вклада в УФ. Уставный фонд ООО будет необходимо уменьшить (ст. 22 Закона). Ваш номинальный вклад в УФ ООО также уменьшится.

Бухгалтерская проводка:

Дт          9430 «Прочие операционные расходы»

Кт          0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций».

Если данные затраты являются экономически оправданными и документально подтвержденными, вы вправе их вычесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК).

Предприятие вправе забрать долю во вновь определенных чистых активах. Так как эта сумма является новой номинальной стоимостью доли в УФ, ее возврат деньгами не влечет налоговых последствий (п. 3 ст. 304 НК).

Бухгалтерская проводка:

Дт          5110 «Расчетный счет»

Кт          0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций».

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189596_kak_vyplatit_deystvitelnuyu_stoimost_doli_vybyvashchemu_uchreditelyu_ooo1#

https://buxgalter.uz/question/13791

Если поставщик услуг реализовал какие-либо услуги, он должен выставлять ЭСФ (ст. 47 НК). Если нет  оборота по реализации, в частности в вашем случае это компенсация реактивной энергии, ЭСФ не выставляется.

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (п. 2 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Для признания расхода в бухгалтерском учете ЭСФ необязателен. Его могут заменять накладные, акты приема-передачи, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Для признания вычитаемого расхода в целях налогообложения он должен быть экономически оправданным и документально подтвержденным (ст. 305 НК). Акт на компенсацию реактивной энергии является документальным подтверждением расхода. Вы вправе признавать расход в целях налогообложения.

В случаях, когда выставление ЭСФ со стороны поставщика услуг является обязательным, но он не выставлен, покупатель услуг может «потерять» входящие суммы НДС, которые могли бы быть зачтены.

НДС 

Оборот по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических) освобожден от НДС (п. 11 ч. 1 ст. 243 НК). А предоставление недвижимости в аренду не освобождено от НДС, с данного оборота по реализации услуг предприятие должно уплачивать НДС. 

Так как у предприятия теперь есть обороты, облагаемые и освобожденные от НДС, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ст. 268 НК). Выбранный метод отражается в учетной политике в целях налогообложения (п. 4 ч. 1 ст. 77 НК). 

Налог на прибыль 

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК). 

Предприятия, осуществляющие деятельность в области медицинских услуг (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). 

Ваше предприятие признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что его доходы от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 % совокупного годового дохода (ч. 2 ст. 59 НК). Остальные 10 % доходов могут быть абсолютно различными, в том числе от предоставления имущества в аренду. При этом нулевая ставка налога на прибыль применяется к прибыли предприятия в целом. 

Но если предприятие не будет соблюдать это процентное соотношение 90 % на 10 %, в целях налогообложения оно перестанет признаваться осуществляющим деятельность в социальной сфере и не сможет применять нулевую ставку налога.

При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при прекращении трудового договора и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) исходя из действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан за каждый день задержки, начиная со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 333 ТК).

Такая выплата является прочим доходом работника (п. 15 ст. 377 НК). Прочие доходы работника облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК, ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). Прочие доходы не облагаются социальным налогом.

Трудовой кодекс обязывает работодателя выплачивать указанный вид денежной компенсации независимо от наличия его вины в задержке выплаты заработной платы или других выплат, причитающихся работнику (ч. 3 ст. 333 ТК).

Если компенсация выплачивается при наличии вины работодателя, этот расход не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. не является экономически оправданным (ст. 305 НК). Его можно было бы избежать, налоговая база не должна уменьшаться из-за осуществления такой выплаты.

Если в задержке выплаты заработной платы или других выплат нет вины работодателя и это можно доказать, выплата компенсации является экономически оправданным расходом, так как вытекает из положений законодательства (ч. 1-5 ст. 305 НК). В таком случае он вычитается при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда умумий овқатланиш корхонаси жисмоний шахсдан уй хўжалигида етиштирилган чорвачилик, деҳкончилик ёки асаларичилик маҳсулотини сотиб олган. Жисмоний шахслар товарларни (хизматларни) реализация қилишда ЭҲФ расмийлаштирмайдилар. Сизнинг вазиятингизда одатда харид далолатномаси расмийлаштирилади. Ушбу ҳужжатнинг тасдиқланган шакли мавжуд эмас, уни корхонангиз ўзи ишлаб чиқиши мумкин.

Фойда солиғини ҳисоблашда чегириш учун ҳужжатлар иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлиши лозим (СК 305-м. 1-5-қ.). Бунда харажатларни тасдиқловчи ҳужжат ЭҲФ бўлиши шарт эмас. Ўзбекистон Республикасининг қонунчилигига мувофиқ ёки бошқа шаклда расмийлаштирилган ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар ҳужжатлар билан тасдиқланган деб эътироф этилади (СК 305-м. 5-қ.).

Корхонангиз жисмоний шахсдан чорвачилик, деҳкончилик ёки асаларичилик маҳсулотини сотиб олганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар асосида харидни тан олади. Маҳсулотларнинг харид қилинганлиги ҳали харажат эмас, бунда улар омборга кирим қилинади. Улар овқат пиширишда ишлатилганида (ёки яроқсиз ҳолатга келиб ташлаб юборилганида) харажатга олиб борилади. Бу ҳам корхонада тегишли тасдиқловчи ҳужжатлар билан расмийлаштирилган бўлиши керак. Шу ҳужжатлар асосида фойда солиғини ҳисоблашда умумий овқатланиш билан шуғулланувчи корхонанинг сотилган товарлари (хизматлари) таннархига киритилади.

Ставки налога на прибыль установленные в ч. 1 ст. 337 НК, предусмотрены либо для определенных налогоплательщиков, либо на прибыль от какой-либо деятельности. В частности, при реализации товаров (услуг) на экспорт нулевая ставка налога применяется именно на прибыль, полученную от реализации товаров (услуг) на экспорт. Нулевая ставка налога не применяется к прибыли, полученной от других видов деятельности и по прочим доходам предприятия.

Расчет прибыли, приходящейся на экспорт и другие доходы, производится либо прямым методом, либо пропорциональным (ст. 80 НК). Метод учета должен быть определен в учетной политике предприятия в целях налогообложения (ст. 77 НК). 

При пропорциональном методе следует рассчитать удельный вес дохода от экспорта в общей сумме совокупного дохода. Прибыль нужно рассчитать по формуле: общая прибыль предприятия умножить на долю (процент) прибыли от экспорта.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/24183

Предприятие, экспортирующие товары, имеют право на возмещение 50 процентов расходов по транспортировке при экспорте продукции (№ ПП-4707 от 07.05.2020 г.). Средства выделяются Агентством по продвижению экспорта при Министерстве инвестиций и внешней торговли за счет субсидий из Госбюджета.

Расходы по транспортировке при экспорте продукции относятся на вычитаемые расходы по налогу на прибыль, а поступление компенсации до 50 % этих расходов – на доходы в виде возмещения ранее вычтенных расходов (ст.ст. 305, 301 НК).

Қайта тикланувчи энергия манбаларининг қурилмаларини ишлаб чиқарувчилар давлат рўйхатидан ўтказилган санадан эътиборан беш йил муддатга солиқнинг барча турларини тўлашдан озод этилиши белгиланган эди (21.05.2019 й. № ЎРҚ-539 14-м.). Ҳозирда ушбу имтиёз бекор қилинган.

2020 йилдан янги Солиқ кодекси кучга киргач, солиқ имтиёзлари Солиқ кодексига мувофиқ берилиши белгиланган. 2020 йилнинг 1 январигача қабул қилинган солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган имтиёзлар уларнинг амал қилиш муддати тугагунига қадар амал қилади (30.12.2019 й. № ЎРҚ-599 4-м.). Шунга кўра агар корхонангиз 2020 йил 1 январига қадар давлат рўйхатидан ўтказилиб қайта тикланувчи энергия манбаларининг қурилмаларини ишлаб чиқараётган бўлса, 5 йиллик муддат тугагунича № ЎРҚ-539 14-моддасига мувофиқ имтиёзлардан фойдаланиши мумкин. 2020 йил 1 январдан кейин рўйхатдан ўтган корхоналар ушбу имтиёзни қўллай олмайди.

Ҳозирда ушбу солиқ имтиёзлари мавжуд:

• қайта тикланувчи энергия манбалари қурилмаларини (номинал қуввати 0,1 МВт ва ундан ортиқ бўлган) ўрнатганлик учун қайта тикланувчи энергия манбаларидан энергия ишлаб чиқарувчилар, улар фойдаланишга жорий этилган пайтдан эътиборан ўн йил муддатга мол-мулк солиғидан озод қилинади (СК 414-м. 3-қ. 2-б.);
• қайта тикланадиган манбалардан энергия ишлаб чиқарувчилар қайта тикланадиган энергия манбалари (номинал қуввати 0,1 МВт ва кўпроқ) ускуналари эгаллаган ер участкалари бўйича улар ишга туширилган пайтдан эътиборан ўн йил муддатга солиқдан озод этилади (СК 428-м. 1-қ.).

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст. 732 ГК).

Для возврата товарного займа деньгами нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору займа.

Возврат товарного займа деньгами в сумме задолженности не влечет налоговых последствий для сторон.

ҚҚС солиш мақсадида асосий воситалар ҳар товар деб эътироф этилади. МЧЖ устав фондини камайтиришда таъсисчиларга асосий воситаларни бериш товарларни реализация қилиш айланмаси деб эътироф этилади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 3-б. «а»-кичик б.).

1. Қарздор корхона банкрот бўлиб кетганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар асосида корхона директорининг буйруғи билан (агар уставга асосан унда шундай ҳуқуқ мавжуд бўлса) дебиторлик қарзини ҳисобдан чиқаришга ҳақлисиз. Директорнинг бундай ҳуқуқи бўлмаса, таъсисчилар умумий йиғилишининг қарорини олиш лозим. Умидсиз қарзларни чиқариш тартиби ҳисоб сиёсатида акс этган бўлиши керак. 

2. Суднинг қарорига кўра, банкротлик, тугатиш, қарздор вафот этганлиги туфайли мажбуриятлар тугатилганлиги оқибатида ёки даъво муддати ўтганлиги оқибатида тўланиши мумкин бўлмаган қарз умидсиз қарз деб эътироф этилади (СК 313-м. 1-қ.).  Вазиятингиздаги дебиторлик қарзи – умидсиз қарз.

Солиқ тўловчи олдинги ҳисобот (солиқ) даврларида солиқ солинадиган даромадлар олиш билан боғлиқ бўлган умидсиз қарзларни фойда солиғини ҳисоблашда чегириб ташлашга ҳақли. Умидсиз қарзларни чегириб ташлашга фақат қарз ҳисобдан чиқарилган ва солиқ тўловчининг бухгалтерия ҳисоботида акс эттирилган тақдирда йўл қўйилади (СК 313-м. 2-3-қ.).

Бошқа солиқ оқибатлари йўқ.