В данной ситуации налоговые последствия разные по двум периодам: до даты, когда поставщик сообщил, что не сможет выполнить обязательство, и после этой даты.

Предприятие заключило контракт с иностранным поставщиком, собиралось импортировать оборудование. Изначально кредит был получен для покупки оборудования, расходы на его получение, а также проценты вычитались (чч.1-5 ст.305, ч.1 ст.310 НК). Так как аванс был осуществлен на покупку оборудования, ни положительная, ни отрицательная курсовая разница не учитывалась в целях налогообложения (ч.5 ст.320 НК).

После того как поставщик сообщил, что не сможет выполнить обязательство по поставке оборудования, у предприятия возникают налоговые риски. Деньги, перечисленные поставщику перестают быть авансом, поэтому доходы и убытки по валютным курсовым разницам следует признавать также в целях налогообложения.

По мнению эксперта, если поставщик вернет предоплату в разумные сроки, расходы по процентам и убытки от валютной курсовой разницы в этот период также будут вычитаться. Но остается открытым вопрос о том, какие сроки признаются разумными.

Предприятию следует самостоятельно решить вычитать эти расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль или не вычитать.

1. Умумий даъво муддати 3 йилни ташкил этади (ФК 150-м.). Даъво муддатининг ўтиши белгиланган тартибда даъво қўзғатилиши билан, шунингдек мажбур шахс қарзни тан олганлигини кўрсатувчи ҳаракатларни қилиши билан узилади. Узилишдан кейин даъво муддатининг ўтиши янгидан бошланади, узилишгача ўтган вақт эса - янги муддатга қўшилмайди (ФК 157-м.).

Агар корхона умумий даъво муддати ўтган дебиторлик қарзларини ҳисобдан чиқармоқчи бўлса, аввал инвентарлашни ўтказиши лозим. Инвентарлаш 19-сон БҲМС “Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш”га мувофиқ амалга оширилади. Бунда:

– буйруқ асосида инвентарлаш ўтказилади;

– инвентарлашни ўтказиш якунлари бўйича харидорлар, мол етказиб берувчилар ва бошқа дебитор ва кредиторлар билан ҳисоб-китобларни инвентарлаш далолатномаси тузилади;

–  ҳисоб-китобларни инвентарлаш давомида ишончсиз қарзлар аниқланган тақдирда,  харидорлар, мол етказиб берувчилар ва бошқа дебитор ва кредиторлар билан ҳисоб-китобларни инвентарлаш далолатномаси асосида мазкур ишончсиз кредиторлик қарзларни балансдан ҳисобдан чиқариш тўғрисида буйруқ чиқарилади. Муддати ўтган қарзлар шу асос билан ҳисобдан чиқарилади.

Шу билан бирга назарда тутингки, дебиторлик ва кредиторлик қарзлари билан доим ишлаш, вактида ундириш ёки тўлаш керак. Уларнинг даъво муддати ўтишини кутиб, сўнгра ҳисобдан чиқариб юбориш нотўғри амалиёт. Дебиторлик ва кредиторлик қарзи муддатларини ўтказиб юбориш қонун хужжатларини бузиш ҳисобланади. Бунда айбдор бўлган мансабдор шахслар МЖТК 175-моддасига асосан жавобгарликка тортилиши мумкин.

2. Муддати ўтган дебиторлик қарзларини ҳисобдан чиқаришдаги бухгалтерия ўтказмаси:

Дт         9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт        4010 «Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар».

Солиқ солиш мақсадида даъво муддати ўтганлиги оқибатида тўланиши мумкин бўлмаган қарз умидсиз қарз деб эътироф этилади. Солиқ тўловчи олдинги ҳисобот (солиқ) даврларида солиқ солинадиган даромадлар олиш билан боғлиқ бўлган умидсиз қарзларни фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташлашга ҳақли. Умидсиз қарзларни чегириб ташлашга фақат қарз ҳисобдан чиқарилган ва солиқ тўловчининг бухгалтерия ҳисоботида акс эттирилган тақдирда йўл қўйилади (СК 313-м.).

1. Нормы естественной убыли устанавливаются уполномоченными органами. Как правило, это отраслевые министерства и ведомства. Рекомендуем обратиться к ним с запросом.

Если законодательно утвержденных норм нет, предприятие может разработать их самостоятельно.

2. Нормативные потери при изготовлении блюд включаются в их производственную себестоимость (п.1.1.8 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Налоговые последствия:

- зачет входящего НДС по нормативным потерям не корректируется (п.2 ч.1 ст.269 НК),

- потери в пределах норм являются вычитаемыми расходами (чч.1-5 ст.305, п.1 ст.317 НК).

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text192510_kak_oformlyat_i_uchityvat_tovarnye_poteri

В данной ситуации следует различать бухгалтерский учет и налогообложение.

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК). То есть, если вы обнаружили занижение уплаченной суммы налога, обязаны представить уточненную налоговую отчетность именно за тот период, в котором суммы налога были занижены.

А в бухгалтерском учете ошибки исправляются в том отчетном периоде, когда они были обнаружены. Сумма  корректировок фундаментальных  (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде отражается в отчете путем изменения сальдо нераспределенной прибыли (счет 8700) на начало года (п.17.1 НСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах»). Если ошибка является несущественной, она исправляется признанием доходов и расходов через транзитные счета (счета 9340, 9430). Независимо от того, является ошибка существенной или нет, финансовая отчетность за предыдущий налоговый период не пересдается.

Любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, в целях налогообложения учитываются у этой стороны сделки (ч.3 ст.176 НК). Исходя от этого, по результатам анализа ТЦО предприятие доначисляет НДС и налог на прибыль за 2022 год и уплачивает их за свой счет. Поскольку доначисление налогов в данной ситуации вытекает из положений законодательства, расходы по доначисленным налогам вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2022 году (п.3 ч.4 ст.305 НК).

Поскольку вы решили, что суммы доначисленных налогов несущественные, они относятся в бухгалтерском учете 2024 года на расходы предприятия, счет 9430. А при расчете налога на прибыль в 2024 году эти суммы не должны рассматриваться в качестве расходов, т.к. были учтены в расчете налога на прибыль за 2022 год.

1. Основанием для списания залоговой суммы является договор, заключенный с залогодержателем и положения Гражданского кодекса.

Залогом считается передача одним лицом другому имущества или права на него под обеспечение обязательства. Залог может выступать в виде заклада, ипотеки, а также залога прав. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), в порядке, предусмотренном законом (ст.ст.264, 265 ГК).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (ст.279 ГК).

2. Когда предприятие внесло залоговую сумму, она еще была активом самого предприятия. Но когда предприятие отказалось от выполнения обязательств по сделке, конкурс на который выиграло, и залогодержатель отказался возвращать эту сумму, она стала расходом в виде безвозмездно переданного имущества. Поэтому данный расход не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ст.317 НК).

Корхонангиз томонидан олинган қайтарилмайдиган моддий ёрдам текинга олинган мол-мулк ҳисобланиб, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м.).

Агар корхона айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлса, моддий ёрдам суммаси ушбу солиқ бўйича солиқ базасига киритилади (СК 463-м. 1-қ., 464-м. 1-қ.).

Действительно, №УП-5587 от 29.11.2018 г. утрачивает силу с 01.01.2025 г. (п.1 прил.№2 к №УП-140 от 18.09.2024 г.).

Налогообложение прибыли от экспорта товаров (услуг) нулевой ставкой налога установлено Налоговым кодексом (п.6 ч.1 ст.337 НК). На данный момент этот пункт не утратил силу, соответствующие изменения, в т.ч. вступающие в силу с 2025 года, в Налоговый кодекс не внесены. Поэтому пока рано говорить о том, как будет облагаться налогом прибыль от экспорта товаров (услуг) в 2025 году.

1. Получив заем от учредителя, у предприятия образуется перед ним кредиторская задолженность. Проценты, начисленные по займу, также являются кредиторской задолженностью. Если учредитель простит заем и проценты по нему, у предприятия возникает доход от списания кредиторской задолженности, а не безвозмездно полученное имущество и погашение убытка.

Суммы кредиторской задолженности списываются на доходы, что в свою очередь уменьшает убыток предприятия.

Бухгалтерские проводки:

2. Доход от списания кредиторской задолженности включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Предприятия, оказывающие медицинские услуги (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Ваше предприятие признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что его доходы от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% совокупного годового дохода (ч. 2 ст. 59 НК). Остальные 10% доходов могут быть абсолютно различными. При этом нулевая ставка налога на прибыль применяется к прибыли предприятия в целом.

Обратите внимание, что доход от списания обязательств не является безвозмездно полученным имуществом.

По беспроцентным займам, полученным от нерезидентов Республике Узбекистан, не признается доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК).

При внесении суммы займа в качестве увеличения вклада в УФ ИП ООО ни одна из сторон не получает доход. Поэтому налоговые последствия не возникают.

Если ООО является плательщиком налога с оборота по налоговой ставке в фиксированной сумме, дивиденды, полученные от него, не подлежат налогообложению (ч.7 ст.470-1 НК).

Во всех других случаях ООО, выплачивая дивиденды АО, в качестве налогового агента обязано обложить их налогом. АО вычитает эти доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1 ст.343 НК).

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с дивидендов налоговыми агентами установлен в ст.345 НК.

При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени в соответствии с Налоговым кодексом (ст.346 НК).

Корхона ходимларини иссиқ овқат билан бепул таъминлаш компенсация тўлови бўлиб, жисмоний шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлари таркибига киради (Янги таҳрирдаги СКнинг 371-моддаси 1-қисми, 373-моддаси 13-банди). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар:

• солиқ агенти бўлган корхона томонидан ЖШДСга тортилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 387-моддаси 1-қисми 1-банди);
• жисмоний шахсларнинг ШЖБПҲларига мажбурий бадаллар суммаси ҳисобланган  ЖШДС суммасидан ушлаб қолинади (Янги таҳрирдаги СКнинг 385-моддаси 7-қисми);
• ижтимоий солиқ солинадиган объект ҳисобланади (Янги таҳрирдаги СКнинг 403-моддаси 1-қисми).

Айланмадан солиқ тўловчи корхона учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Фойда солиғи ва ҚҚС бўйича экспертларнинг турлича фикрлари мавжуд. Улардан бири билан қуйида танишишингиз мумкин:

Умумбелгиланган солиқлар тўловчи корхона ўз локал ҳужжатларида, хусусан, жамоа шартномасида ходимларини иссиқ овқат билан таъминлаши кўрсатиб ўтилган бўлса, солиқ оқибатлари қуйидагича бўлади:

• Фойда солиғини ҳисоблашда озиқ-овқат билан таъминлаш харажатлари чегирилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 305-моддаси 1-3 қисмлари);
• Бепул овқат билан таъминлаш қиймати товарларни реализация қилиш обороти ҳисобланмайди ва ҚҚСга тортилмайди (Янги таҳрирдаги СКнинг 239-моддаси 1-қисми).

Сизнинг вазиятингизда фойда солиғи ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари ҳақида аниқроқ фикр олиш учун Молия Вазирлигига ёки Давлат Солик Қўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Ходимларни иссик овқат билан таъминлашда бухгалтерия ҳисобида ўтказмалар билан бу ерда танишинг: https://vopros.norma.uz/question/6883 .

Янги таҳрирдаги Солиқ кодекси 378-моддаси 16-бандига кўра ипотека кредитларини қоплашда даромадларга ЖШДС бўйича имтиёз қўллашнинг шартлари ўзгарган. Улар қуйидагича:

• олинган ипотека кредитлари ва улар бўйича ҳисобланган фоизлар бир календарь йили давомида қопланган суммани 15 млн. сўмгача миқдорига қўлланилади;

• якка тартибдаги уй-жойнинг ёки кўп қаватли уйдаги хонадоннинг қиймати 300 млн сўмдан ошмаслиги лозим;

• кредит дастлабки бадалнинг ва (ёки) ипотека кредити бўйича фоизларнинг бир қисмини қоплаш учун бюджетдан ажратилган субсидияларни ҳисобга олган ҳолда олинган бўлса.

Шу 3 та шарт бир йула бажарилган тақдирдагина ушбу солиқ имтиёзини қўллаш мумкин.

Маълумот учун.

Солиқ имтиёзини қўллаш солиқ тўловчининг асосий иш (хизмат, ўқиш) жойи бўйича, асосий иш жойи мавжуд бўлмаган тақдирда эса - яшаш жойидаги солиқ органлари томонидан жами йиллик даромад тўғрисидаги декларация асосида солиқни ҳисоблаб чиқариш чоғида амалга оширилади (СКнинг 380-моддаси 5-қ.).

1. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Ошибка, допущенная вами, не привела к занижению налога. Следовательно, вы можете представить уточненный расчет НДФЛ и социального налога (в 2019 году расчет НДФЛ и ЕСП), но не обязаны.

2. Эта ошибка не должна повлиять негативно при выходе сотрудника на пенсию. А для подтверждения стажа по трудовой деятельности, осуществляемой с 2005 года, архивные данные и вовсе не нужны. При подтверждении трудового стажа и определении размера зарплаты для начисления пенсии используют:

• за период 2005–2016 гг. – сведения об обязательных взносах в ИНПС;
• за период 2016–2018 гг. – сведения электронного Централизованного реестра индивидуального учета начисленных страховых взносов граждан в ВПФ;
• за 2019 год – сведения электронного Централизованного реестра персонализированного учета начисленной заработной платы граждан;
• после 1 января 2020 года трудовой стаж подтверждается на основе данных, содержащихся в межведомственном аппаратно-программном комплексе «Единая национальная система труда» (ЕНСТ). В нем на основе регистрации трудового договора, его изменений и прекращения формируется электронная трудовая книжка (ПП-4502 от 31.10.2019 г.). Источник: https://buxgalter.uz/trudovaya_knijka/net_trudovoy_-_net_staja.

Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством, не рассматриваются в качестве доходов физлиц и не облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.8 ч.2 ст.369 НК).

Суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством, включаются в доходы в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (п.9 ст.373 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС и социальным налогом (ч.1 ст.371 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.ст. 403-404 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

При расчете налога на прибыль из налогооблагаемой базы вычитаются документально оформленные и экономически оправданные затраты. Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если расходы на выплату суточных сверх норм при командировках соответствуют хотя бы одному из этих условий, они вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

1. После нахождения за границей более 183 дней командированный работник станет нерезидентом Республики Узбекистан. На него будут распространяться нормы Налогового кодекса как на нерезидента (ст.30 НК). Соответственно, после того как он станет нерезидентом, НДФЛ с его зарплаты нужно будет удерживать по ставке 20% (п.3 ст.382 НК).

2. По мнению эксперта, НДФЛ не нужно пересчитывать по ставке, установленной для нерезидентов, с начала 2021 года. Тогда работник был резидентом Республики Узбекистан.

Обратите внимание!

Граждане Республики Узбекистан, находившиеся за пределами Республики Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе по доходам, полученным от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами, налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее одного месяца с даты возвращения в Республику Узбекистан. При этом по доходам, полученным за пределами Республики Узбекистан, в период, когда физическое лицо не соответствовало критериям признания налоговым резидентом Узбекистана, НДФЛ не уплачивается (ч.3 ст.397 НК).

После получения физлицом статуса налогового резидента работодатель как налоговый агент для правильного удержания налога с физлица должен пересчитать НДФЛ с его доходов за текущий налоговый период по ставке 12%, установленной для физлиц – резидентов РУз (ч.ч.1, 2, 3 ст.391 НК). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ч.1 ст.384 НК). Однако налоговый агент не сможет отразить это в Расчете НДФЛ и социального налога, форма расчета не предусматривает это. Поэтому по итогам года физлицо имеет право вернуть излишне удержанные суммы налога путем представления в налоговый орган декларации о совокупном годовом доходе (ч.5 ст.391 НК).

1. Дивиденды, начисленные учредителю физлицу-нерезиденту, и налог, удержанный с этих дивидендов, отражаются в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

2. Дивиденды физического лица – нерезидента РУз, полученные от источников в Республике Узбекистан, облагаются НДФЛ по ставке 10% (п.1 ст.382 НК).

Даже если у Узбекистана есть международное соглашение со страной, резидентом которого является иностранный учредитель, его дивиденды должны быть обложены налогом на территории Узбекистана (ст.10 Международных соглашений). Однако дивиденды резидендов некоторых стран могут быть обложены налогом по пониженным ставкам. Например, дивиденды налогового резидента Королевства Саудовской Аравии облагаются налогом по ставке 7% (ст.10 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Королевства Саудовской Аравии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, утв. ПП-1028 от 05.01.2009 г.).

Қонун ҳужжатларида белгиланган нормалар доирасида хизмат сафарида бўлинган вақт учун тўланадиган кундалик харажатлар учун ҳақ (суткалик пуллар) ходимнинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-моддаси 2-қисми 8-банди). Демак, бунинг солиқ оқибатлари йўқ.

Хизмат сафарлари вақтида қонун ҳужжатларида белгиланган нормалардан ортиқча кундалик харажатлар учун ҳақ (суткалик пуллар) компенсация тўловлари жумласига киради ва меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад ҳисобланади (СК 373-моддаси 9-банди, СК 371-моддаси 1-қисми). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ижтимоий солиқ, ЖШДС, ФЖБПТга мажбурий бадалларга тортилади (СК 403-404 моддалари, СК 387-моддаси 1-қисми 1-банди, 02.12.2004 йилдаги 702-II сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуннинг 10-моддаси).

Ушбу солиқ оқибатлари ҳам Ўзбекистон ҳудудидаги, ҳам чет элларга қилинган хизмат сафарларига тегишли.

НДФЛ

До 1 января 2021 года физлицо, состоящее в трудовых отношениях с ИП, было вправе уплачивать фиксированный налог. С 1 января 2021 года НДФЛ с доходов физлиц, состоящих в трудовых отношениях с ИП, исчисляется и удерживается по ставке 12% со стороны ИП, являющегося налоговым агентом (ч.8 ст.385 НК, п.2 ч.1 ст.386 НК, ч.1 ст.381 НК).

Индивидуальный предприниматель должен представлять Расчет НДФЛ с доходов своих наемных работников по месту своего налогового учета в сроки, установленные в ч.1 ст.389 НК (ч.3 ст.389 НК).

Социальный налог

ИП должен уплачивать социальный налог в размере 50% БРВ в месяц за каждое физлицо, состоящее с ним в трудовых отношениях (п.2 ч.1, ч.6 ст.408 НК).

ИП должен выписывать за каждого работника отдельное платежное поручение. В платежном поручении (приходном ордере) в обязательном порядке должны быть указаны фамилия, имя, отчество, идентификационный номер работника и период, за который вносится платеж (ч.7 ст.408 НК).

Если ИП временно приостанавливает деятельность и сдает карточки учета на каждого наемного работника в налоговый орган, то начисление социального налога на каждого работника также приостанавливается (ч.ч.8,9 ст.408 НК). Если он не сдает карточки, начисление налога не приостанавливается (ч.10 ст.408 НК).

Доходы физлиц с инвалидностью с детства, а также лиц с инвалидностью I и II группы освобождаются от НДФЛ частично – в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии (п.3 ч.1 ст.380 НК).

МРОТ на сегодняшний день составляет 747 300 сум. (ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

Следовательно, ежемесячно при исчислении НДФЛ по доходам данной категории физлиц отнимается 1 053 693 сум. (1,41 х 747 300). Льгота применяется только в те месяцы, когда начисляется налогооблагаемый доход.