Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо льгот при возмещении работнику стоимости теста на COVID-19, даже если тест был сдан по требованию работодателя. Возмещение расходов работника в данном случае будет признаваться его прочими доходами (п.15 ст.377 НК). Эти доходы физлица не подлежат налогообложению НДФЛ (п.3 ст.378 НК).

Расходы работодателя на возмещение расходов работника являются экономически оправданными и вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1, 4 ст.305 НК).

Дополнительный материал к изучению:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text164562_rashody_na_sohranenie_zdorovya_rabotnikov
_nalogooblojenie#

1. Оплата учебы ребенка директора в частной школе за счет средств предприятия является для него доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Доходы работника в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п.2 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Расходы предприятия, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

2. Для отражения в бухучете доходов физлиц в виде материальной выгоды рекомендуем открыть счет 6740 «Доходы в виде материальной выгоды». Бухгалтерские проводки:

3. Договор заключается между директором вашего предприятия и частной школой. Далее оформляется приказ на оплату обучения за счет предприятия.

Когда физлицо реализует имущество, принадлежащее ему на праве собственности, у него может возникнуть доход от реализации.

Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения указанной стоимости доходом признается стоимость реализованного имущества (п.4 ст.375 НК). Доход от реализации имущества облагается НДФЛ. Так как в данной ситуации покупателем является юрлицо, доход облагается у источника выплаты (п.3 ч.1 ст.387 НК). Ставка НДФЛ, удерживаемого с доходов нерезидента, составляет 20% (п.3 ст.382 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан выплата доходов физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора (ч.3 ст.400 НК). Для этого физлицу-нерезиденту необходимо представить документ, подтверждающий резидентство своей страны.

1. Так как с июля 2021 года иностранный работник стал резидентом РУз, его зарплата облагается НДФЛ по ставке 12% (ч.1 ст.381 НК). Теперь его зарплату необходимо отражать в тех же строках Расчета НДФЛ и социального налога, в которых отражаются доходы резидентов: строки 010, 011, 0110 (прил. №4 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Также его доходы в виде оплаты труда и НДФЛ с июля 2021 года отражаются в прил. №5 к Расчету.

Расчет НДФЛ и социального налога заполняется нарастающим итогом в течение года. Поэтому информацию в прил. №4 к Расчету необходимо повторять при представлении Расчета НДФЛ и социального налога до конца 2021 года.

2. Работник, получивший в течение календарного года статус резидента Республики Узбекистан, имеет право на перерасчет и возврат суммы налога, уплаченной в данном периоде в статусе нерезидента. Предприятие как налоговый агент не сможет осуществить это. Возврат суммы налога производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для этого по итогам года он должен будет подать декларацию о совокупном годовом доходе. К указанной декларации должны быть приложены документы, подтверждающие статус резидента Республики Узбекистан в этом налоговом периоде (ч.6 ст.391 НК).

Действительно, ПКМ №154 от 2.04.1999 г. утратило силу в соответствии с ПКМ №258 от 29.04.2021 г. Другого нормативного акта для исчисления норм компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях на данный момент нет.

По мнению специалиста, если предприятие решит выплачивать работнику такую компенсацию, то вне зависимости от ее размеров это будет признано прочими доходами работника (п.15 ст.377 НК). Прочие доходы работника облагаются НДФЛ и обязательными взносам на ИНПС (п.4 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Если предприятие обоснует экономическую оправданность выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, этот расход будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Критерии экономической оправданности расходов установлены частью 4 ст.305 НК.

1. При командировках за пределы Республики Узбекистан средства для покрытия транспортных расходов (кроме такси) выплачиваются по фактическим расходам с условием их подтверждения соответствующими документами (п.18 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.). Также возмещаются дополнительно подтвержденные расходы по проезду по территории иностранного государства от аэропорта, вокзала и пристани, если они находятся за чертой населенного пункта или в другом населенном пункте, к месту проживания и обратно. В случае отсутствия подтверждающих документов возмещение транспортных расходов при командировках за пределы Республики Узбекистан не производится.

Расходы за пользование внутригородским транспортом при загранкомандировках компенсируются работнику в составе суточных расходов (пп.21–24 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.). Компенсация суточных расходов не требует подтверждающих документов. На них установлены нормы в разрезе стран (прил. №1 к Положению, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.). Налогообложение дорожных денег на такси при служебных командировках за границу зависит от размеров суточных расходов.

Если суточные с учетом дорожных денег на такси выплачиваются:

- в пределах норм, установленных законодательством, они не рассматриваются в качестве доходов работника (п.8 ч.2 ст.369 НК);

- сверх норм, то сверхнормативная часть включается в доходы в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (п.9 ст.373 НК, ч.1 ст.371 НК).

Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ч.1 ст.404 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

2. НДФЛ с доходов в виде оплаты труда удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом, в качестве которого выступает предприятие-работодатель.

Трудовым кодексом установлены виды удержаний из оплаты труда, производимые независимо от согласия работника, НДФЛ относится к их числу. Вам нужно обратить внимание, чтобы при каждой выплате заработной платы общий размер таких удержаний не превышал 50% причитающейся работнику оплаты труда (ст.164 НК).

1. Нормы командировочных расходов по Узбекистану установлены Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (рег. МЮ №1268 от 29.08.2003 г.).

Суточные расходы за время пребывания в командировке и нахождения в пути возмещаются командированным работникам в размерах, предусмотренных коллективными договорами, коллективными соглашениями и трудовыми договорами, но не ниже следующих размеров (в коэффициентах от установленной в республике БРВ):

- в г. Ташкенте, городах – областных центрах – 0,1;

- в других городах и населенных пунктах – 0,08.

Возмещение указанных расходов производится без документального подтверждения фактически произведенных затрат.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда по фактическим затратам при наличии подтверждающих документов, включая зaтpaты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (бронирование мест, пользование утюгом, камерой хранения, телевизором, холодильником, посудой, служебные услуги связи). При отсутствии подтверждающих документов возмещаются в размере 20% от установленного размера базовой расчетной величины за каждые сутки.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере:

- стоимости проезда всеми видами транспорта общего пользования (включая арендные и коммерческие), кроме такси;

- платежей по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте;

- оплаты услуг по предварительной продаже проездных документов, бронированию мест в самолет и на поезд, при наличии подтверждающих документов;

- расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. В исключительных случаях (поздний приезд, отсутствие транспорта общего пользования и т.п.) руководителю организации предоставлено право разрешать оплату проезда на такси. В остальных случаях оплата за проезд в такси не возмещается.

2. Следующие компенсационные выплаты при служебных командировках не рассматриваются в качестве доходов работника:

- фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30% стоимости авиабилета;

- фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;

- выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;

- другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально.

Так как такие компенсационные выплаты в указанных размерах не являются доходом работника, они не отражаются в Расчете НДФЛ и социального налога (прил. №4 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Суточные сверх норм признаются доходами в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (ч.1 ст.371 НК, п.9 ст.373 НК). Они облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст.ст. 403-404, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.). Их надо включать в строки 010, 011, 0110 Расчета НДФЛ и социального налога.

Транспортные расходы и расходы по проживанию сверх норм при отсутствии подтверждающих документов, являются доходами работников в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Они облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п.2 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.). Их надо включать в строку 012 Расчета НДФЛ и социального налога.

Корхона жисмоний шахсга беғараз моддий ёрдам берганида, солиқ оқибатлари моддий ёрдам бериш мақсадлари ва унинг миқдорига боғлиқ.

Қуйидаги моддий ёрдам турларига ЖШДС солинмайди (СК 378-м.1-б.):

• вафот этган ходимнинг оила аъзоларига ёки оила аъзоси вафот этганлиги муносабати билан ходимга бериладиган моддий ёрдам суммалари - меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 4,22 бараваригача миқдорда;
• ходимга меҳнатда майиб бўлганлиги, касб касаллиги ёхуд соғлиғига бошқача тарзда шикаст етганлиги билан боғлиқ ҳолда кўрсатиладиган; бола туғилиши, ходим ёки унинг фарзандлари никоҳдан ўтиши муносабати билан кўрсатиладиган; қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини бериш ёки уларни сотиб олиш учун маблағлар бериш тарзида кўрсатиладиган моддий ёрдам - солиқ даври учун меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 4,22 бараваригача миқдорда.

Вафот этган ходимнинг оила аъзолари томонидан олинган совғалар ҳамда бошқа турлардаги ёрдам суммалари солиқ даври мобайнида меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 2,11 бараваригача бўлган қийматда ЖШДСга тортилмайди (СК 378-м. 10-б.).

Ушбу моддий ёрдам суммаларининг имтиёзли миқдоридан ортган қисми солиққа тортилади. Агар моддий ёрдам олувчи шахс корхона ходими бўлса, бу ортган қисм ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга ҳам тортилади.

Ходимга юқорида кўрсатилгандан бошқа сабаблар билан берилган моддий ёрдам суммалари меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад ҳисобланади (СК 371-м. 1-қ., 372-м. 4-б.). Уларга нисбатан солиқ имтиёзи берилмаган, миқдоридан қатъи назар ижтимоий солиқ, ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 403-404-м., 387-м.1-қ. 1-б., 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Корхона ходими бўлмаган жисмоний шахсларга қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини бериш ёки уларни сотиб олиш учун маблағлар бериш тарзида кўрсатиладиган моддий ёрдам, СК 378-моддаси 1-банди 2-хатбошиси ва 10-бандида келтирилган сабаблардан бошқа сабаблар билан берилган моддий ёрдам суммалари миқдоридан катъий назар моддий наф тарзидаги даромад ҳисобланади ва ЖШДСга тортилади (СК 376-м. 1-қ. 2-б., 387-м. 1-қ. 2-б.). Ўзи билан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган Ўзбекистон Республикасининг резиденти бўлган жисмоний шахсга моддий наф тарзида даромад тўловчи солиқ агенти жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида солиқни ушлаб қолмасликка ҳақли. Бунда жисмоний шахс моддий наф тарзидаги даромад бўйича ушбу жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияга асосан солиқни тўлаши шарт (СК 387-м. 2-қ.).

Да, прибыль, поступающая в распоряжение участников семейного предприятия, облагается НДФЛ.

До 1 апреля 2020 года остающаяся в распоряжении участника семейного предприятия сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей не облагалась НДФЛ (п.6 ст.179 НК в ред. 2007 г.). Льгота также была прописана в Законе «О семейном предпринимательстве» (№ЗРУ-327 от 26.04.2012 г.). С 1 апреля 2020 года данная льгота не действует.

В целях налогообложения доходы, выплачиваемые участнику семейного предприятия, приравниваются к дивидендам (ч.4 ст.41 НК). Дивиденды, выплачиваемые физлицу, являются имущественными доходами (п.2 ст.375 НК). Имущественные доходы облагаются НДФЛ у налогового агента, в качестве которого в данном случае выступает семейное предприятие (п.3 ч.1 ст.387 НК). Ставка налога составляет 5% для резидентов, 10% – для нерезидентов (ч.2 ст.381 НК, п.1 ст.382 НК).

В Закон «О семейном предпринимательстве» внесены изменения. Статья 26 Закона в данный момент выглядит так (Текст статьи в редакции №ЗРУ-601 от 07.01.2020 г.):

«Статья 26. Особенности налогообложения семейного предприятия

Семейное предприятие уплачивает налоги, сборы и другие платежи в порядке, определяемом законодательством.

Прибыль семейного предприятия после уплаты им налогов, сборов и других платежей поступает в распоряжение его участников».

Часто предприятие оплачивает обучение детей работников, а работники затем возвращают эти суммы. Если дети работников не достигли 26 лет, они вправе использовать льготу по НДФЛ (п.16 ст.378 НК; п.5 Положения, рег. МЮ №2107 от 27.05.2010 г.). Льгота подразумевает, что доход физлица в размере суммы контракта не облагается НДФЛ.

Льгота по НДФЛ применяется только при оплате обучения в вузах Республики Узбекистан (п.3 Положения). Под вузом в целях применения льготы по НДФЛ понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура). Это институты, университеты, академии Республики Узбекистан. Образование может быть как очное, так и заочное.

Также льгота применяется при оплате обучения в аккредитованных иностранных вузах. Таких как Международный Вестминстерский университет в г.Ташкенте, Сингапурский институт развития менеджмента в г.Ташкенте, Туринский политехнический университет в г.Ташкенте, Университет Инха в г.Ташкенте, Ташкентский филиал Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова, Ташкентский филиал Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина, Ташкентский филиал Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова и другие.

Оформив прямой договор об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом, его родители могут обратиться к своим работодателям с просьбой выдать заем на оплату контракта. Предприятие вправе заключить с работником договор займа с условием постепенного удержания суммы задолженности из его заработной платы.

Для получения налогового вычета работник представляет предприятию-работодателю заявление о перечислении доходов на оплату обучения и прилагает следующие документы (п.11 Положения):

- копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и высшим учебным заведением Республики Узбекистан;

- копию паспорта и(или) свидетельства о рождении своего обучающегося ребенка.

В заявлении работник может указать фиксированную сумму к ежемесячному удержанию из заработной платы. Также он может просить об удержании всей суммы заработной платы, если хочет поскорее погасить заем. Это не противоречит ст.164 ТК, так как не является удержанием, производимым вне засимости от согласия работника.

В бухгалтерском учете предоставление займа работнику, перечисление средств на оплату обучения, а также удержания, производимые по договору займа из заработной платы, оформляются следующими проводками:

1. Оценка действий комитента зависит от договорных отношений между сторонами. Если в договоре прописано, что суммы скидки (cashback) покупателям возвращаются комитентом через комиссионера, то никаких нарушений нет.

2. Бухгалтерские проводки у комиссионера:

3. Законодательного определения термина «cashback» нет. Однако в подп. «б» п.3 УП-5813 от 06.09.2019 г. установлен порядок, в соответствии с которым средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц (cashback), не рассматриваются в качестве базы НДФЛ. Из чего можем сделать вывод, что cashback – это бонусы (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на скидочные (дисконтные) карты физических лиц.

Доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия физлиц в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе, не рассматриваются в качестве их доходов (п.14 ст.369 НК). Доходы включаются в совокупный доход физлица в следующих случаях:

- при участии физлица в указанных программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

- при присоединении физлица к таким программам, условиями публичной оферты которых предусмотрен срок для акцепта менее тридцати дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- при выплате таких доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организатором программы в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Вам нужно определить, что означает понятие «cashback» в вашей ситуации, а также соответствуют ли такие выплаты условиям, указанным в п.14 ст.369 НК для непризнания их налогооблагаемыми доходами физлиц. Если «да», то налоговых последствий нет. Если «нет», то комиссионеру нужно квалифицировать доходы физлиц при таких выплатах, в качестве налогового агента он должен обложить НДФЛ доходы физлиц (ст.387 НК).

Если клиентом является юридическое лицо, налоговых последствий для комиссионера нет. В случае признания суммы «cashback» налогооблагаемым доходом клиента – юридического лица, налоговые обязательства возникают у самого клиента.

1. При сдаче в аренду нежилого помещения заключается договор аренды, в котором физлицо будет выступать в качестве арендодателя, а юрлицо – в качестве арендатора. Договор аренды нежилого помещения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Договор аренды здания или сооружения либо их части между гражданами подлежит постановке на учет в государственных налоговых органах (ст.574 ГК).

2. Доходы от сдачи имущества в аренду являются имущественными доходами физлица и облагаются НДФЛ (п.3 ст.375 НК). Юридическое лицо как налоговый агент удерживает НДФЛ у физлица-арендодателя и уплачивает в бюджет (п.3 ч.1 ст.387 НК). Минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду, в целях налогообложения НДФЛ в 2021 году приведены в прил. №8 к №ЗРУ-657 от 25.12.2020 г.

3. При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч.1 ст.47 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями или самозанятыми лицами, не обязаны выставлять ЭСФ.

Арендодатель – физическое лицо не должен выставлять ЭСФ на предмет предоставления недвижимости в аренду. Передача и получение недвижимости в аренду оформляется по передаточному акту к договору аренды. После подписания сторонами этого акта недвижимость считается переданной. При обратной сдаче недвижимости арендодателю оформляется аналогичный акт (ст.578 ГК). Следовательно, для начисления и выплаты ежемесячных арендных платежей физлицу достаточно договора аренды недвижимости и передаточного акта. На основании этих документов предприятие признает расходы. Бумажный счет-фактура не нужен.

На семинаре-тренинге, состоявшемся 14.12.2019 г., представители ГНК ответили, что физическое лицо может выставлять ЭСФ на аренду помещения, имея ЭЦП. Подробнее читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text156383_nalogoviki_otvechayut_na_voprosy_po_esf

Жисмоний шахсларнинг дивиденд тарзидаги даромадлари мулкий даромад ҳисобланади (СК 375-м. 2-б.). Мулкий даромадларни тўлаб беришда солиқ агенти ушбу даромадларни олувчи шахснинг даромадидан ЖШДС ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши керак (СК 387-м. 1-қ. 3-б.). Демак, дивиденд кўринишидаги даромадга солинган 5% ставкадаги ЖШДС корхонанинг соф фойдаси ҳисобидан эмас, хусусий корхона мулкдорининг дивидендидан ушлаб қолинади.

Агар қарор сиз ёзган кўринишда чиқарилган бўлса, у нотўғри эмас. Чунки хусусий корхонанинг солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар тўланганидан кейин қолган фойдасидан ўз ихтиёрига кўра фойдаланиш хусусий корхона мулкдорининг ҳуқуқидир (11.12.2003 йилдаги №558-II сон «Хусусий корхона тўғрисида»ги қонуннинг 15-моддаси). Хусусий корхона мулкдорига ушбу юридик шахс тасарруфида қолган фойда суммасидан тўланадиган даромадлар солиқ солиш мақсадидагина дивидендларга тенглаштирилади (СК 41-м. 4-қ.).

Ушбу вазиятда корхона бухгалтери ХК мулкдорининг даромадини ва ундан ушлаб қолинадиган солиқ суммаларини тўғри ҳисоблаши лозим. Масалан, агар мулкдорнинг қарорига кўра корхонанинг соф фойдаси ҳисобидан 950 минг сўм миқдоридаги сумма вазиятда кўрсатилган мақсадларга тўлаб берилган бўлса, бу сумма мулкдор даромадининг 95%и деб акс эттирилиши керак. Бунда мулкдорнинг даромади 1 млн. сўмни, ЖШДС суммаси эса 50 минг сўмни ташкил этади.

Доходы от реализации недвижимости, принадлежащей физлицу на праве собственности, являются имущественными доходами. Доход определяется как превышение суммы реализации данной недвижимости над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения стоимости приобретения доходом признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п.4 ст.375 НК). Имущественные доходы облагаются НДФЛ, но предусмотрены определенные льготы.

При одновременном выполнении следующих условий доходы физлица от реализации недвижимости не облагаются НДФЛ (п.7 ст.378 НК):

- недвижимость должна быть жилой;

- на дату продажи недвижимость должна находиться в собственности физлица не менее 36-ти календарных месяцев.

Если недвижимость нежилая или находилась в собственности физлица менее 36-ти календарных месяцев, льгота по НДФЛ не применяется.

1. Товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации. Товарами, в частности, признаются электроэнергия, база данных, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. В целях налогообложения имущественные права также признаются товаром (ч.ч.1–3 ст.45 НК).

Предприятие не покупало чертежи. Нерезидент оказал услуги по изготовлению чертежей КМД. То есть вы приобрели услуги.

2. Между вашим предприятием и физлицом, оказывающим услуги по изготовлению чертежей КМД, должен быть заключен договор ГПД.

Выплаты физлицам по договорам ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК). Доходы в виде оплаты труда, выплаченные физлицу-нерезиденту, облагаются социальным налогом и НДФЛ у источника выплаты (ч.1 ст.403 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК).

Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности. Выплата доходов физлицу-нерезиденту производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6 НК (ч.ч.2–3 ст.400 НК).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г., Ратифицировано Постановлением Верховного Совета РУз от 6 мая 1994 года №1075-XII). Если физлицо-нерезидент представит вашему предприятию сертификат резидентства Российской Федерации, то вы вправе применить нормы Соглашения.

3. Налогоплательщики НДС определены в ч.1 ст.237 НК. Физлица – нерезиденты РУз, реализующие услуги на территории Узбекистана, не являются плательщиками НДС. Данная сделка не влечет налоговых последствий по НДС.

1. Представительства иностранных компаний финансируются со стороны компании для осуществления расходов на конкретные цели. Изначально необходимо изучить, разрешает ли компания оплачивать за физических лиц, не являющихся сотрудниками представительства, покупку железнодорожных билетов и оплату проживания в гостинице на время участия в конференции. Если целевое финансирование предусматривает такие виды расходов, предприятие может их осуществить.

Для участников конференций, не являющихся сотрудниками представительства, это доходы в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Представительство является источником выплаты доходов физлиц и должно обложить эти доходы НДФЛ в качестве налогового агента (п.2 ч.1 ст.387 НК).

Так как физлица не состоят в трудовых отношениях с представительством, оно вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физических лиц. При этом физлица по доходу в виде материальной выгоды обязаны уплатить НДФЛ путем подачи декларации в налоговые органы (ч.2 ст.387 НК). А представительство должно в течение 30-ти дней после окончания налогового периода представить в налоговую инспекцию справку о физических лицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенных у источника выплаты (п.1 ч.1 ст.389 НК). Данное положение действует в отношении физических лиц – резидентов РУз.

При обложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды иностранных физлиц – нерезидентов РУз также учитываются условия международных договоров Республики Узбекистан, если таковые имеются (ст.400 НК). Для этого иностранное физлицо должно представить документ, официально подтверждающий, что оно является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. При неудержании суммы налога из дохода нерезидента вы как налоговый агент обязаны уплатить в бюджет сумму неудержанного налога за счет собственных средств (ч.4 и ч.5 ст.400 НК).

2. Представительство может оформить раздачу календарей, ручек, блокнотов участникам конференции в качестве представительских расходов или расходов на рекламу. Для признания расходов по рекламе на этих канцтоварах должно быть название, логотипы компании.

Представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физлиц (п.5 ч.2 ст.369 НК). Раздача участникам конференции календарей, ручек, блокнотов в качестве рекламы также не является доходом физлиц, если вы не будете указывать конкретных получателей.

Раздача календарей, ручек, блокнотов участникам конференции является их безвозмездной передачей. Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации и облагается НДС. Исключением является, когда такая передача является экономически оправданной (п.2 ч.1 ст.239 НК).

Безвозмездная передача товаров или безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Вы можете обосновать экономическую оправданность такой безвозмездной передачи и не уплачивать НДС.

1. Когда один учредитель продает другому учредителю свою долю в уставном фонде предприятия, для самого предприятия налоговых последствий не возникает. Оно не участвует в данной сделке, не выплачивает доход ни одной из сторон, не является налоговым агентом. У предприятия только меняется учредитель.

2. Доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, являются имущественными доходами. Если бы учредитель продал свою долю по цене выше номинальной стоимости, сумма превышения признавалась бы доходом (п.4 ст.375 НК). Так как он продает долю по номинальной стоимости, налоговых последствий нет.

1. При загранкомандировках могут возникнуть непредвиденные расходы. К непредвиденным расходам относятся затраты, связанные с задержкой или изменением рейса, маршрута, программы пребывания по решению главы делегации и другими форс-мажорными обстоятельствами (п.26 Положения, прил. к рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Оплата теста ПЦР на COVID-19, проживание в ковид-отеле – это непредвиденные расходы, которые работник был вынужден осуществить. Можете отнести эти расходы к командировочным.

2. Согласно протоколу Специальной Республиканской комиссии по борьбе с коронавирусом все пассажиры старше 2 лет, прибывающие из-за рубежа, должны предъявить отрицательный результат тестирования на новую коронавирусную инфекцию COVID-19, проведенного по методу ПЦР не более чем за 72 часа до вылета рейса. Справка о результатах тестирования должна быть оформлена на русском или английском языке и выдана лабораторией, отвечающей стандартам качества Республики Узбекистан. При отсутствии действительной справки с отрицательным результатом теста пассажирам будет отказано в регистрации на свой рейс. Сертификат о вакцинации на данный момент не является достаточным условием для въезда в Узбекистан. Пассажиры, имеющие сертификат о вакцинации, выданный в Венгрии, допускаются в Республику Узбекистан без предоставления ПЦР-теста на COVID-19. Подробнее: https://mfa.uz/30086

В случае положительного результата теста ПЦР физическое лицо не допускается к вылету из других стран в Узбекистан, а также из Узбекистана в другие страны.

По мнению эксперта, расходы работника на тест ПЦР на COVID-19 и проживанию в ковид-отеле признаются другими выплатами при загранкомандировке, установленными законодательством. Эти расходы должны быть документально подтверждены. Тогда они не будут являться доходами работника (п.8 ч.2 ст.369 НК).

Так как эти расходы вытекают из положений законодательства, они должны вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Доходы физлица-арендодателя от сдачи квартиры в аренду являются имущественными доходами и облагаются НДФЛ у налогового агента, в роли которого выступает юрлицо-арендатор (п.3 ст.375 НК, п.3 ч.1 ст.387 НК). Предприятие должно удержать НДФЛ с арендной платы и уплатить в бюджет.

Арендная плата в период проживания гостей в квартире будет являться для них в зависимости от ситуации:

- прочими доходами (п.15 ст.377 НК). Это та ситуация, когда гостей пригласило само предприятие, нахождение их в вашем городе нужно для самого предприятия. Прочие доходы облагаются НДФЛ;

- или доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Эта в той ситуации, если гости приехали в ваш город, им нужно где-то заселиться, и они попросили об этом вас.

Доходы в виде материальной выгоды и прочие доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (пп.2, 4 ч.1 ст.387 НК). Предприятие навряд ли будет удерживать НДФЛ у гостей. Тогда оно уплатит налог за свой счет. НДФЛ, уплаченный за физлицо, также признается его доходом в виде материальной выгоды (п.6 ч.1 ст.376 НК). Ставка налога 12% – для резидентов и 20% – для нерезидентов (п.1 ч.1 ст.381 НК, п.3 ст.382 НК). Если гости будут:

- резидентами РУз, арендная плата будет рассматриваться как 88% дохода в виде материальной выгоды;

- нерезидентами, арендная плата будет рассматриваться как 80% дохода в виде материальной выгоды.

Расходы предприятия, являющиеся доходами в виде материальной выгоды физлиц, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ч.1 ст.317 НК).

Прочие доходы физлиц вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если они экономически оправданы и документально подтверждены (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Предприятие будет уплачивать арендную плату также в периоды, когда в арендованной квартире никто не будет проживать. Если предприятие обоснует экономическую обоснованность такого расхода, то может вычесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае это не признается расходом в целях налогообложения налогом на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Выигрыши являются прочими доходами физлиц (п.5 ст.377 НК). Прочие доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты (п.4 ч.1 ст.387 НК).

Выигрыш – это, по сути, безвозмездно полученное имущество. Физлицо получило безвозмездно телевизор стоимостью 1 150 000 сум., в т.ч. НДС – 15%. Эта сумма полностью доход физлица.

Выигравший должен был сам уплатить НДФЛ, однако предприятие уплатило НДФЛ за свой счет. Уплаченный НДФЛ является для физлица доходом в виде материальной выгоды, который тоже облагается НДФЛ (п.6 ч.1 ст.376 НК, ст.387 НК).

Ставка НДФЛ составляет 12% для резидентов и 20% – для нерезидентов (п.1 ч.1 ст.381 НК, п.3 ст.382 НК). Если выигравшее физлицо:

- резидент РУз, стоимость выигрыша рассматривается как 88% дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ составляет 156 818,18 сум. (1 150 000 / 88% х 100% х 12%);

- нерезидент, стоимость выигрыша рассматривается как 80% дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ составляет 287 500 сум. (1 150 000 / 80% х 100% х 20%).