1. Да, предприятие вправе самостоятельно списать ТМЗ и ОС, указанные в ситуации. Если данное имущество было внесено в систему E-aktiv, в системе также следует отразить их выбытие.

2. В целях налогообложения налогом на прибыль финансовый результат от выбытия ТМЗ определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. То есть, финрезультат одинаковый как для бухучета, так и для налогообложения.

А финансовый результат от выбытия ОС в целях налогообложения определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финрезультата в бухучете.

Прибыль от выбытия ОС и ТМЗ включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.) не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Что признается оборотом по реализации товаров (услуг) определено в статье 239 НК. Получение компенсации за снос здания не является оборотом по реализации товара. Поэтому налоговых последствий по НДС нет.

2. Насчет налогообложения налогом на прибыль компенсации за снос здания есть два противоположных мнения эксперта.

Согласно одному мнению, у предприятия происходит выбытие ОС, и предприятие получает за него компенсацию. При этом в соответствии со статей 298 НК определяется доход (прибыль) от выбытия ОС, который включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). Финансовый результат от выбытия ОС в бухучете и в целях налогообложения могут быть разными.

Другие эксперты тоже согласны, что при выбытии здания, числящегося в составе ОС, в состав совокупного дохода включается доход (прибыль) от выбытия ОС. Однако, по их мнению, получение компенсации за снос здания не приводит к получению дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). А выгоду от получения компенсации оценить невозможно. Также нужно учитывать, что если бы здание предприятия не было изъято для сноса, предприятие могло бы там продолжать деятельность и получать доход. Из-за изъятия здания предприятие наоборот теряет потенциальные доходы. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль нет.

Товар принадлежит комитенту, то есть вашему предприятию. После получения отчета о реализации товаров от комиссионера комитенту следует уплатить налог на прибыль и НДС.

Оборот по реализации товаров облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база у комитента определяется в размере стоимости реализованных комиссионером по поручению комитента товаров третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером с таким третьим лицом, без включения в нее НДС (п. 2 ч. 1 ст. 250 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• доход от реализации товаров включается в состав совокупного дохода (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК),
• экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Асосий воситалар ва бошқа мол-мулкнинг сотилишидан кўрилган фойда ёки зарар Солиқ кодексининг 298-моддасига кўра аниқланади.

Агар корхона асосий воситалар ва бошқа мол-мулкнинг чиқиб кетишидан фойда кўрса, у фойда солиғи базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.).

2020 йилда солиқ солиш мақсадида асосий воситалар чиқиб кетишидан олинган молиявий натижа ҳам, бошқа мол-мулкнинг чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижа ҳам бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ аниқланган.

СК 298-моддаси меъёрлари ҳар қандай турда тадбиркорлик фаолияти юритадиган солиқ тўловчиларга нисбатан қўлланилади. Уни нефть ва газ конларини бурғулаш билан шуғулланадигар корхоналар ҳам, савдо фаолияти билан шуғулланадигар корхоналар ҳам қўллайдилар.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок, являются невычитаемыми расходами (п. 12 ст. 317 НК).

Не следует смешивать бухгалтерский учет и налогообложение. Расходы в бухучете и в целях налогообложения – не всегда идентичные. Часть доначисленных налогов, которые вы покрыли за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, - это расходы предприятия. Вы их не стали признавать в текущем году, а отнесли на уменьшение прибыли прошлых лет, учитываемой на счете 8710. Если бы вы сами обнаружили ошибку в исчислении налога, пересдали отчетность и уплатили доначисленный налог, расход был бы вычитаемый. Но в данный ситуации налог,  доначисленный по результатам налоговой проверки и закрытый за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, является невычитаемым расходом. Не нужно пересдавать отчетность по налогу на прибыль за прошлый год, этот расход отражается в Расчете налога на прибыль в текущем году как невычитаемый.

Если часть доначисленного налога покрывается за счет контрагента, значит, предприятие выставило ему исправленные ЭСФ, они были приняты контрагентом. В таком случае доначисляется НДС, который должен уплатить покупатель товаров (услуг), соответствующую налоговую отчетность по НДС нужно пересдать. Предприятие не несет расходы. Эта часть доначисленного налога не является расходом предприятия, следовательно, невычитаемого расхода тоже нет.

Вазиятда айтилганки, материалларнинг қурилиш объектида ишлатилганлигини тасдиқловчи далолатномалар бор, улар тасдиқланган. Демак, кирим қилинган материаллар  ушбу ҳужжатлар асосида ҳисобдан чиқарилади.

Қурилиш корхонаси харажатлар ҳисобини режали таннарх асосида юритиши мақсадга мувофиқ. Объект реализация қилинганидан кейин ёки кейинги йили ушбу объект учун амалга оширилган харажатлар қурилиш таннархига киритилмай қолган ҳолатда, уларни 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига чиқим қилиш мақсадга мувофиқ.

Қурилиш объекти реализация қилинганидан кейин ҳам қурилиш корхонаси томонидан қандайдир харажатлар амалга оширилаётган, масалан, болалар майдончасига арғимчоқлар ўрнатилаётган бўлса, бу дастлабки смета ҳужжатларида белгиланган, ушбу ишлар амалга оширилиши лозимли буюртмачи билан келишилган ва бу учун ҳақ шартнома қийматига киритилган. Шундай экан, ҚҚС бўйича қўшимча солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқлашган харажатлар чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). Агар корхонангиз амалга оширган харажатлар шундай харажатлар жумласига кирса, уларни чегиришингиз мумкин.

1. Сотрудник принимается на работу в соответствии с трудовым законодательством. Оформляется трудовой договор, приказ.

При использовании личного автомобиля сотрудника для нужд предприятия возможны два варианта:

1) выплачивается компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата компенсации производится на основании приказа, подписанного руководителем предприятия, и копии технического паспорта личного автомобиля;

2) кроме трудового договора также заключается договор аренды личного автомобиля.

С налоговыми последствиями по НДФЛ и социальному налогу выплаты работнику компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок можете ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/question/21597.

Если предприятие арендует автомобиль сотрудника, у последнего возникает имущественный доход, облагаемый НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Минимальные ставки арендной платы на 2023 год, установленные для физических лиц, сдающих имущество в аренду, утверждены в прил. № 8 к Закону «О государственном бюджете Республики Узбекистан на 2023 год». Они применяются в целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду. Если арендная плата, согласованная сторонами, будет меньше минимальных ставок, НДФЛ исчисляется исходя из этих ставок.

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1-5 ст. 305 НК). Если расходы на компенсацию личного автомобиля в служебных целях или арендная плата, расходы на обслуживание автомобиля, на покупку ГСМ являются таковыми, они являются вычитаемыми.

Если расходы осуществляются в целях оборотов, облагаемых НДС, налог, уплаченный (подлежащий) поставщику товаров (услуг), принимается в зачет (ч. 1 ст. 266 НК).

Амалга оширилган тўловнинг солиқ оқибатлари уч томонлама шартнома шартларидан келиб чиққан ҳолда аниқланади. Сиз бу шартномани ўрганиб чиқишингиз лозим.

Мисол учун, бу "А" корхонаси томонидан "Б" корхонасининг электр энергияси таъминотчиси олдидаги қарзини тўлаб бериш ҳақидаги кафиллик шартномаси бўлиши мумкин. Бунда агар "Б" корхонаси тўлаб берилган суммани "А" корхонасига қайтарса, солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Агар тўлаб берилган сумма "А" корхонасига қоплаб берилмаса, "Б" корхонасида текинга олинган хизматлар кўринишида даромад келиб чиқади. Ушбу даромад суммаси "Б" корхонаси томонидан фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м.). "А" корхонаси учун эса чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 27-б.).

Безвозмездно полученные товары (услуги) являются доходом предприятия, которые включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 3 ст. 297, ст. 299 НК).

Исходя из ситуации, предприятие будет оплачивать услуги по монтажу оборудования специалистов, привлеченных из Узбекистана. Если так, то предприятие не уплачивает налог от безвозмездно полученных услуг. Если узбекские специалисты произведут монтаж оборудования бесплатно, то предприятие получает налогооблагаемый доход и платит налог.

Асосий воситалар таркибида бўлган автомобилни ўз улушини олиб чиқиб кетаётган таъсисчига бериш товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 3-б. «а»-к.б.). Агар автомобиль 115 млн сўмга берилаётган бўлса, ушбу суммада ҚҚС ҳам акс эттирилиши лозим.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда асосий воситалар чиқиб кетишидан кўриладиган фойда ёки зарар суммаси СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади. Бу сумма бухгалтерия ҳисобида аниқланган асосий воситанинг чиқиб кетишидан кўрилган фойда ёки зарар суммасидан фарқ қилиши мумкин.

Агар корхона асосий восита чиқиб кетишидан фойда кўрадиган бўлса, ушбу фойда суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.).

Агар асосий восита чиқиб кетишидан зарар кўрилса, лекин бунда асосий восита бозор қийматида берилган бўлса, кўрилган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади, чунки бунда корхона солиқдан қочишни кўзламаган. Акс ҳолда чегирилмайдиган харажат вужудга келади. 

В вашей ситуации у предприятия возникает доход не от безвозмездно полученного имущества, а доход от списания обязательств. Доход от списания обязательств включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль и облагается по установленной ставке налога (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Сотрудничество между органами государственной таможенной и налоговой служб и коммерческими банками в части мониторинга за внешнеторговыми операциями хозяйствующих субъектов осуществляется в порядке, установленном законодательством (п. 20 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Возможно, у банка есть распоряжение от ЦБ РУз о том, что для снятия таких контрактов с учета необходима справка налогового органа. Рекомендуем запросить у банка основания для данного требования.

Нет, нельзя. Уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 36 ст. 317 НК).

Налоговую ставку по налогу на прибыль 15 %, вправе снизить на 50 процентов (ч. 11 ст. 337 НК):

• налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога после 1 сентября 2022 года, - в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил десяти миллиардов сумов;
• налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов, - в течении текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил ста миллиардов сумов.

Ваше предприятие с начала 2022 года уплачивало налог на прибыль, совокупный доход превысил 10 млрд. сум уже в первом полугодии 2022 года. То есть, предприятие не подпадает ни под одну категорию налогоплательщиков, о которых идет речь в части 11 статьи 337 НК. Следовательно, вы не вправе снизить ставку налога на прибыль на 50 % в 2022 и 2023 годах.

Фойда солиғи

Корхона товарни халқаро ташиш хизматини бошқа корхонадан сотиб олиб, россиялик корхонага сотяпти. Бунда фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда:

• россиялик корхонага хизмат кўрсатиш учун олинган даромад жами даромад таркибига киритилади. Даромад суммаси ҚҚСни киритмаган ҳолда аниқланади (СК 297-м. 2-қ., 3-қ. 1-б.);
• халқаро ташиш хизматини амалга оширган корхонага тўланган ҳақ черигириладиган харажатлар таркибига киритилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Агар юкни халқаро ташиш хизмати автотранспортда амалга оширилган бўлса, корхона хизмат экспортидан кўрилган фойдага нисбатан фойда солиғининг 0 %ли ставкасини қўллашга ҳақли (СК 337-м. 1-қ. 6-б., 14-қ. 2-б.).

ҚҚС

Ўзбекистонлик корхона товарларни халқаро ташиш хизматини кўрсатганида 0 %ли ставка бўйича ҚҚС тўлайди (СК 263-м. 1-қ.). Сизга юк ташиш хизматини кўрсатиб бераётган корхона ҚҚСни 0 %ли ставкада кўрсатиб ЭҲФ тақдим этиши керак.

Корхонангизнинг россиялик корхонага хизмат реализацияси айланмаси эса ҚҚС солиш мақсадида 2 қисмга бўлиниб солиққа тортилади (СК 258-м.):

• айланманинг юк ташувчи томонидан амалга оширилган қисмидаги суммаси 0 %ли ставкада;
• корхонангизнинг устамаси 12 %ли ставкада.

1. Себестоимость ТМЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 27 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Вам следует определить рыночную стоимость полученной тары и оприходовать в состав ТМЗ на счет 1060 «Тара и тарные материалы» на основании акта. В последующем такая тара списывается на счета учета затрат как и все другие материалы.

Если вы намерены сразу продать полученную тару, ее следует оприходовать на счет 2910 «Товары на складах».

Если полученная тара будет являться основным средством для вашего предприятия, ее также следует оприходовать по рыночной стоимости в состав ОС, счет 0190 «Прочие основные средства» (п. 11 НСБУ № 5 «Основные средства»).

2. Доход от безвозмездного получения имущества включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). Доход определяется на основании рыночной стоимости имущества (ч. 2-3 ст. 299 НК).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в национальной валюте (ч.6 ст.297 НК). Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ч.10 ст.297 НК).

Кредит-нота - расчетный документ о предоставлении одной из сторон, указанных во внешнеторговых договорах, второй стороне скидки в определенном размере от суммы договора (п.2 Положения, прил.№1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.).

В вашем случае кредит-ноту предоставляет иностранный поставщик. Доход в целях налогообложения и бухгалтерского учета следует признать на дату, когда скидка была фактически представлена иностранным поставщиком вашему предприятию. Курс валюты берется на эту дату.

Агар корхонангиз вакцинани давлат томонидан белгиланган нархда сотиб, бу таннархдан арзон суммани ташкил этган бўлса, ушбу суммалар орасидаги манфий фарқ (зарар) суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган харажат ҳисобланади. Чунки бу қонунчилик шартларидан келиб чиққан ҳолда вужудга келган харажат бўлиб, иқтисодий оқланган деб тан олинади (СК 305-м. 4-қ. 3-б.). Корхона ушбу вазиятда солиқ тўлашдан қочишни кўзламаган.

В целях налогообложения налогом на прибыль инвестиционный вычет признается расходом на амортизацию (ч. 2 ст. 308 НК). В бухгалтерском учете этот расход не отражается. Бухгалтерский и налоговый учет не следует путать.

Инвестиционный вычет отражается в приложении № 3 к Расчету налога на прибыль.

Строка 010 приложения «Средства, к которым применяется инвестиционный вычет» заполняется автоматически как сумма строк 020 и 030.

В строке 020 указывается стоимость тех инвестиций, к которым можно применить вычет 20 %:

– нового технологического оборудования;
– расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства;

программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем.

В строке 030 указывается сумма средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд. К этим инвестициям применяется вычет 10 %.

В следующих строках автоматически рассчитается:

в строке 040 – сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 020 х 20 %;
в строке 050 – сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 030 х 10 %;
в строке 060 – общая сумма инвестиционного вычета по формуле: строка 040 + строка 050.

Общую сумму инвестиционного вычета следует добавить к вычитаемым расходам:

• в графе 3 строк 0106 и 01061 приложения № 2 к Расчету за I–III кварталы;
• в соответствующих графах строк 0203 и 02031 приложения № 2.1 (а) или 2.1 (б) к Расчету за год.

В бухгалтерском учете себестоимость импортированных ТМЗ определяется в соответствии с НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы». Себестоимость ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету исходя из стоимости, указанной в первичных документах, подтверждающих их приобретение (сопроводительные документы или грузовая таможенная декларация), и включением соответствующих затрат, связанных с приобретением ТМЗ, предусмотренных пунктом 15 НСБУ № 4 (п. 24 НСБУ № 4).

В целях налогообложения налогом на прибыль положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК). Если часть денег была перечислена иностранному поставщику авансом, при формировании себестоимости ТМЗ по той части, которая была оплачена авансом, применяется курс ЦБ на дату выплаты аванса. 

Материал по теме:

Как учитывать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Предприятию не нужно полагаться только на ЭСФ от ДП «TOSHKENT SUV TA'MINOTI». Если вы заключили договор на водопользование и водопотребление. Если у предприятия есть счетчики, вы можете по ним определять фактическое количество использованной воды и предоставлять корректный расчет налога за пользования водными ресурсами.

В данной ситуации, если вы согласны с ДП «TOSHKENT SUV TA'MINOTI» насчет использованных объемов воды, вам следует представить уточняющий расчет по налогу за пользование водными ресурсами за 2022 год, т.к. эта организация не будет пересматривать и изменять данные, переданные налоговому органу, и включать их в 2023 год.

Если расход по налогу и использованной воде является вычитаемым расходом, сумма налога на прибыль за 2022 год уменьшится. Раз так, предприятие не обязано представлять уточняющую налоговую отчетность по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 83 НК).

Доначисленная сумма налога за пользование водными ресурсами и расходы на использованный объем воды в 183 куб.м. отражаются в бухгалтерском учете за 2023 год. Финансовая отчетность за 2022 год не пересдается.