1. Получив заем от учредителя, у предприятия образуется перед ним кредиторская задолженность. Проценты, начисленные по займу, также являются кредиторской задолженностью. Если учредитель простит заем и проценты по нему, у предприятия возникает доход от списания кредиторской задолженности, а не безвозмездно полученное имущество и погашение убытка.

Суммы кредиторской задолженности списываются на доходы, что в свою очередь уменьшает убыток предприятия.

Бухгалтерские проводки:

2. Доход от списания кредиторской задолженности включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Предприятия, оказывающие медицинские услуги (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Ваше предприятие признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что его доходы от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% совокупного годового дохода (ч. 2 ст. 59 НК). Остальные 10% доходов могут быть абсолютно различными. При этом нулевая ставка налога на прибыль применяется к прибыли предприятия в целом.

Обратите внимание, что доход от списания обязательств не является безвозмездно полученным имуществом.

По беспроцентным займам, полученным от нерезидентов Республике Узбекистан, не признается доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК).

При внесении суммы займа в качестве увеличения вклада в УФ ИП ООО ни одна из сторон не получает доход. Поэтому налоговые последствия не возникают.

Если ООО является плательщиком налога с оборота по налоговой ставке в фиксированной сумме, дивиденды, полученные от него, не подлежат налогообложению (ч.7 ст.470-1 НК).

Во всех других случаях ООО, выплачивая дивиденды АО, в качестве налогового агента обязано обложить их налогом. АО вычитает эти доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1 ст.343 НК).

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с дивидендов налоговыми агентами установлен в ст.345 НК.

При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени в соответствии с Налоговым кодексом (ст.346 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Если обстоятельства, указанные в ч.1 ст.83 НК, не привели к занижению исчисленной суммы налога, налогоплательщик вправе внести в ранее представленную им налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом уточненная налоговая отчетность, представленная после истечения установленного срока ее представления, не считается представленной с нарушением срока (ч.2 ст.83 НК).

 Как видим, в ст.83 НК речь идет о представлении уточненной налоговой отчетности по налогам.

Обратимся к ст.339 НК и посмотрим, что является налоговой отчетностью по налогу на прибыль.

«Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту налогового учета, если иное не установлено настоящей статьей» (ч.4 ст.339 НК).

Ч.5 ст.339 НК гласит, что :

«Если иное не установлено настоящей статьей, налоговая отчетность представляется в следующие сроки:

1) по итогам отчетного периода - не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) по итогам налогового периода - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом».

То есть, в соответствии с НК под «налоговой отчетностью» по налогу на прибыль понимается Расчет налога на прибыль. К расчету можно представить уточняющий расчет.

Справка о сумме авансовых платежей по налогу не является налоговой отчетностью, НК не предусматривает представление уточняющей справки по налогу, поэтому в КЛС по налогу суммы по двум справкам за один и тот же период прибавились друг к другу.

Если вам нужно увеличить сумму авансовых платежей и представить для этого уточняющую справку, представляйте ее на сумму разницы. Соответственно, если справка уже представлена, вы не можете уменьшить сумму авансовых платежей, представив уточняющую справку за этот период.

Если вы представили уточняющую справку по налогу на прибыль по просьбе налогового инспектора, обратитесь к нему, чтобы он отклонил справку, которая была представлена первой.

Қуйидагилар ушбу модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли (СК 337-м. 11-қ.):

• 2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба солиқ тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар - солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса;
• 2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар -жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса.

Ушбу қисмнинг 3-хатбошисида «жорий солиқ даври дейилганида», турли солиқ тўловчиларнинг 2022 йил 1 сентябрдан кейин илк марта жами даромади 10 млрд.сўмдан ошган йил назарда тутилган. Бир солиқ тўловчи учун бу 2022 йил, бошқа солиқ тўловчи учун 2024 йил ва ҳ.к.

2026 йилда ушбу меъёр кучда қолиши ёки қолмаслиги ҳақида била олмаймиз. Бошқа мисол келтириш мумкин. Агар корхонанинг жами даромади илк марта 2024 йилда 10 млрд.сўмдан ошган бўлса, 2024 ва 2025 йилларда фойда солиғини 7,5% ставкада тўлашга ҳақли. Лекин бунда ушбу йиллардаги йиллик жами даромад 100 млрд.сўмдан ошиб кетса, солиқ 15% ставкада тўланади.

Эътибор беринг!

СК 337-м. 11-қисмида назарда тутилган пасайтирилган солиқ ставкаси ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқни ва акциз солиғини тўловчиларга нисбатан, шунингдек солиқ тўловчи тугатилган ҳолларда ва (ёки) берилган пасайтирилган солиқ ставкасини қўллаш учун икки ва ундан ортиқ тадбиркорлик субъекти ўртасида солиқ тўловчининг товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромадларини ажратиш (бўлиш) фактлари аниқланган тақдирда, татбиқ этилмайди (СК 337-м. 13-қ.).

Если расход по резерву был признан в течение года, при его корректировке в этом же году в бухучете будет корректно сделать сторнирующую проводку.

Отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.23 ст.317 НК). То есть, в целях налогообложения налогом на прибыль – это не расходы. Следовательно, восстановление этих сумм также не признается доходом в целях налогообложения.

А суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов (т.е. вычтенные) в порядке и на условиях, установленных главами 44 и 45 НК, включаются в состав совокупного дохода (п.21 ч.3 ст.297 НК). В налоговой отчетности по налогу на прибыль только эти суммы отражаются в качестве дохода.

Получение компенсации по возмещению потерь сельскохозяйственного производства  не приводит к получению дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). А выгоду от получения компенсации оценить невозможно.

Также нужно учитывать, что если бы земельный участок не был изъят, фермерское хозяйство могло бы там продолжать деятельность и получать доходы. В вашем же случае из-за изъятия земли фермерское хозяйство наоборот теряет потенциальные доходы. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль нет.

Если предприятие покупает промокоды, у него не возникает доход при их получении. Если промокоды поступают бесплатно, у предприятия возникает доход, облагаемый налогом на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

При продаже услуг партнера скидку по промокоду предоставляет не сам партнер, а ваше предприятие. То есть покупатели получают скидку не от продавца услуг, а от третьей стороны. По мнению эксперта, в этом случае у покупателей возникает доход в виде материальной выгоды.

О налоговых последствиях читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/30338  

Рекомендуем пересмотреть порядок предоставления скидки по промокодам, чтобы их покупателям предоставлял сам продавец услуг, а маркетплейс оставался посредником.

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Место реализации товаров определяется в соответствии со ст.240 НК, а место реализации услуг - по ст.241 НК.

В вашей ситуации товары не ввозятся на территорию Республики Узбекистан, а также Узбекистан не является местом их реализации.

Узбекистан не является местом реализации услуг по доставке электромобилей (подп.«а» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК).

В вашей ситуации налоговых последствий по НДС нет.

Налог на прибыль

Доход от реализации товаров (услуг) включается в состав совокупного дохода, а себестоимость товаров (услуг) вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297, чч.1-5 ст.305 НК).

Оказание услуг по перевозке иностранному юрлицу является экспортом услуг. Вы вправе применять нулевую ставку налога по отношению к прибыли от реализации этих услуг (п.6 ч.1 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня их оказания, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Вы не вправе применять нулевую ставку налога к прибыли от реализации электромобилей, т.к. это не является экспортом товаров.

Агар бу чет эллик сотувчи билан ҳамкорликни давом эттириб, ундан яна товарлар сотиб олсангиз, 200 АҚШ доллари миқдоридаги суммани сотувчи билан келишган ҳолда янги импорт шартномаси ҳисобига ўтказишингиз мумкин (14.05.2020 й. ВМҚ №283га 1-илова Низом 15-б.).

Агар бу чет эллик сотувчидан бошқа товар олмасангиз, корхонангиз ва чет эллик сотувчи ўртасида ўзаро ҳисоб-китобларни таққослаш далолатномасини расмийлаштириб, 200 АҚШ доллари миқдоридаги суммани корхонангиз ҳисоб рақамига қайтартиришингиз мақсадга мувофиқ.

Агар ушбу 200 АҚШ доллари миқдоридаги суммадан чет эллик сотувчи фойдасига кечиб юборсангиз, бу фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажат деб тан олинади (СК 317-м. 27-б.).

Уточненная налоговая отчетность представляется в налоговый орган в порядке, установленном для сдачи налоговой отчетности (ч.5 ст.83 НК).

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ч.2 ст.339 НК).

Уточняющие расчеты по налогу на прибыль также следует представить по итогам каждого отчетного периода (квартала) с нарастающим итогом. Уточненные суммы налога, а также переплаты по налогу должны отразиться в КЛС в соответствующих отчетных периодах.

2025 йилдан солиқ қонунчилигига киритиладиган ўзгаришлар ҳақида сўз юритишга ҳозирча эртароқ, қонун ҳужжати ҳали қабул қилинмаган. Одатда бундай қонун ҳужжати ҳар йили декабрь ойининг охирги кунларида қабул қилинади ва чоп этилади.

Лекин Buxgalter.uz илтимосига кўра, Иқтисодиёт ва молия вазирлиги Солиқ ва божхона сиёсати бошқармаси бошлиғи Умид Ҳамроев Солиқ кодексига таклиф этилаётган ўзгартиришларни санаб ўтган.

Жумладан, у товарлар (хизматлар) экспортида фойда солиғи бўйича ноль ставка бекор қилиниши кутилаётганини айтиб ўтган.

Аммо у маҳсулот экспортида ҚҚСнинг 0%ли ставкаси бекор қилиниши тўғрисида бирор маълумот бермаган.

Батафсил бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text204164_2025_yil_soliq_kodeksi_nimalar_uzgaradi_nimalar_avvalgicha_qoladi

Текинга олинган мол-мулк (хизматлар) солиқ тўловчининг даромади ҳисобланади ва фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б.). Даромад мол-мулкнинг (хизматнинг) бозор қийматида келиб чиқиб аниқланади (СК 299-м. 2-қ.).

Корхонангиз текин олинган НМАнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда фойда солиғини тўлаб бериши лозим.

Предприятие по своей инициативе осуществляет расходы на покупку фруктов, молока, кофе, чая, салфеток, воды, пластиковых тарелочек и т.д. для сотрудников офиса. Законодательство не возлагает на него такую обязанность.

Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.18 ст.317 НК).

Ваколатли иқтисодий оператор гувоҳномасининг қуйидаги 3 тури мавжуд (24.08.2020 й. ВМҚ №500га илова Низом 5-б., кейинги ўринларда «Низом»):

• Божхона масалалари бўйича ваколатли иқтисодий оператор (божхона масалалари бўйича оператор) гувоҳномаси Низомнинг 19-бандида назарда тутилган махсус соддалаштиришлардан фойдаланиш ҳуқуқини беради;
• Хавфсизлик масалалари бўйича ваколатли иқтисодий оператор (хавфсизлик масалалари бўйича оператор) гувоҳномаси Низомнинг 20-бандида назарда тутилган махсус соддалаштиришлардан фойдаланиш ҳуқуқини беради;
• Божхона ва хавфсизлик масалалари бўйича ваколатли иқтисодий оператор (божхона ва хавфсизлик масалаларида оператор) гувоҳномаси Низомнинг 21-бандида назарда тутилган махсус соддалаштиришлардан фойдаланиш ҳуқуқини беради.

Хавфсизлик масалалари бўйича оператор гувоҳномаси юридик шахсга божхона тўловлари тўланиши таъминланмаган ҳолда, божхона тўловларини бўлиб тўлаш ва (ёки) муддатини олтмиш иш кунигача кечиктирган ҳолда товарларни эркин муомалага чиқариш ҳуқуқини беради (Низом 20-б. 7-хатбошиси). Корхонангиз ушбу ҳуқуқдан фойдаланар экан, демак, унга Хавфсизлик масалалари бўйича ваколатли иқтисодий оператор гувоҳномаси берилган.

Божхона тўловларини кечиктириб ёки бўлиб-бўлиб тўлаш имконияти берилган ҳар бир кун учун тўланиши лозим бўлган божхона тўловлари суммасидан Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасининг эллик фоизи миқдорида, бир кун учун қайта ҳисоб-китоб қилинган ҳисоблаб чиқариладиган фоизлар ундирилади. Лекин ваколатли иқтисодий операторларга божхона тўловларини кечиктириб ёки бўлиб-бўлиб тўлаш имконияти берилганда, ушбу муддат учун фоизлар ҳисобланмайди ва тўланмайди (БК 332-м.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда тан олинадиган даромадлар СК 297-м. 3-қисми билан белгиланган. Ушбу қисмда Божхона кодексига асосан божхона тўловларини кечиктириб ёки бўлиб-бўлиб тўлашда фоизлар ҳисобланмаслиги ва тўланмаслиги белгиланганида, фойда солиғи солиш мақсадида даромад тан олиниши белгиланмаган.

Демак, сизнинг вазиятингизда фойда солиғи бўйича бундай солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Бухгалтерский учет и налогообложение – это разные вещи. Налоговые последствия операций определяются на основании налогового законодательства. Они не вытекают из законодательства о бухгалтерском учете.

Расходы предприятия на штрафы, уплаченные за простой транспортных средств, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.36 ст.317 НК).

Обратите внимание!

В ситуации не указано, в каких случаях предприятие пользуется услугами железнодорожных перевозок.

Вы ссылаетесь на пункт 2.1.1 Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

В данном пункте речь идет о расходах, признаваемых в качестве расходов по реализации, счет 9410.

На счете 9410 «Расходы по реализации» отражаются расходы по реализации товаров, то есть, расходы на погрузку на транспортные средства, расходы на сотрудников и отделы, занимающиеся маркетингом и др.» (п.407 Инструкции, прил.№2 к НСБУ №21, рег.МЮ №3593 от 27.12.2024 г.).

То есть, если предприятие занимается реализацией товаров и при этом несет расходы на железнодорожные, воздушные, автомобильные, морские, речные и гужевые перевозки товаров, эти расходы относятся на счет 9410 «Расходы по реализации». И сюда же включаются штрафы, уплаченные за простой транспортных средств.

В других ситуациях эти штрафы не относятся на счет 9410.

Солиқ солиш мақсадида тайёр маҳсулот товар деб тан олинади.

2025 йил 1 январдан Ўзбекистонда товар ва хизматларни экспорт қилувчилар учун фойда солиғи бўйича ноль даражали ставка бекор қилинди (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). Ноль даражали ставка ўрнига 15% миқдорида ставка жорий этилди.

Товарлар экспортида 0%ли ҚҚС ставкаси қўлланилади, бу ставка ўзгармади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.).

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205358_eksport_qiluvchilar_uchun_foyda_soligi_buyicha_nol_darajali_stavka_bekor_qilinishi_qachon_kuchga_kiradi

«2025 йил учун Ўзбекистон Республикасининг Давлат бюджети тўғрисида»ги Қонун (24.12.2024 й. ЎРҚ-1011-сон) билан кўчмас мулк ва автотранспортни ижарага берувчи жисмоний ва юридик шахслар учун ижара тўловининг минимал ставкалари тасдиқланди.

2025 йилда маҳаллий ҳокимият органларига 27.12.2024 йилдаги ЎРҚ-1011-сон қонуни билан ижара тўлови энг кам ставкаларига 2,0 гача оширувчи коэффициентларни қўллаш ҳуқуқи берилди.

Шунга кўра Халқ депутатлари Тошкент шаҳар Кенгаши 2024 йил 26 декабрда № VII-4-024-14-0-K/24 сонли Қарор қабул қилди. Тошкент шаҳридаги кўчмас мулкни 2025 йилда ижарага беришда оширувчи коэффициентлар ва улар асосида ҳисоблаб чиқарилган 1 квадрат метр учун белгиланган минимал ижара ставкалари Қарорга 8-иловада белгиланган. Ушбу ҳавола орқали танишишингиз мумкин:

https://static.buhgalter.uz/Julia%20%20YASHINA/VII-4-024-14-0-K_24.pdf

Агар ижарага берувчи 1 квадрат метр учун 90 000 сўмдан ижара ҳақи ҳисоблаётган бўлса, демак, омборхонангиз Тошкент шаҳрининг 1, 2 ёки 3-зоналаридан бирида жойлашган.

Эътибор беринг!

Жисмоний ва юридик шахслар ўз кўчмас мулкларини ижарачи билан келишилган нархда ижарага беришлари мумкин. Оширувчи коэффициентлар асосида ҳисоблаб чиқарилган минимал ижара ставкалари фақат солиқ солиш мақсадида қўлланилади.

Шу билан бирга ижарага берувчи ижара ҳақини пасайтиришни истамаса, уни мажбурлай олмайсиз.

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205321_ijara_tulovining_eng_kam_stavkalariga_oshiruvchi_koefficientlarni_joriy_etish_nimalarga_olib_keladi

При выходе учредителя из состава участников ООО общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли или с его согласия выдать имущество такой же стоимости (ст.22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.). То есть, это не право, а обязательство.

Если действительная стоимость доли выбывающего учредителя превышает номинальную стоимость его доли в уставном фонде, сумма превышения признается дивидендами (п.3 ч.1 ст.41 НК). Дивиденды облагаются НДФЛ или налогом на прибыль у налогового агента.

Если ООО выплачивает выбывающему учредителю только номинальную стоимость доли в УФ, оно получает доход. Доход будет равен разнице между стоимостью чистых активов, подлежащих выплате выбывающему учредителю, и номинальной стоимостью его доли. Эту разницу нужно включить в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота (п.12 ч.3 ст.297, ч.1 ст.463 НК).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text183680_kakie_nalogovye_posledstviya_voznikayut_pri_vybytii_uchreditelya_ooo

На период с 1 января 2025 года до 1 января 2029 года налогоплательщики, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90 процентов их совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по данному виду деятельности (за исключением доходов в виде процентов) (ч.56 ст.483 НК). Если предприятие отвечает данному требованию, оно вправе применять временную льготу по налогу на прибыль.

Для получения возможности применения данной льготы вам необходимо отправить запрос в налоговый орган через личный кабинет на сайте my3.soliq.uz.