С 1 октября 2024 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, с 1 января 2025 года субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, из республиканского бюджета возвращается часть уплаченного НДС исходя из требований Временного положения в следующих размерах (п. 4 Временного положения, прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.):

а) предприятиям общественного питания, если часть их месячного оборота по реализации товаров (услуг) в безналичной форме составляет:

60 процентов и выше – 40 процентов уплаченного в бюджет налога;

менее 60 процентов – 20 процентов уплаченного в бюджет налога;

б) субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога.

НДС возмещается на основании ПКМ. По мнению эксперта, в целях налогообложения это не признается доходом, соответственно, не облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 304 НК).

В бухгалтерском учете данное возмещение можно отразить так:

Дт  5110 «Расчетный счет»

Кт  9390 «Прочие операционные доходы».

1. Исходя из ситуации, рестораны, кафе и аптеки будут пользоваться холодильником для хранения и реализации вашей продукции (воды). Для передачи их данным пользователям оформляется договор ссуды, а при фактической передаче – акт приема-передачи.

В новом НСБУ №5 «Основные средства» (рег. МЮ №3546 от 09.08.2024 г.) не установлен стоимостной критерий для признания актива в качестве ОС.

Основные средства – материальные активы, которые организация предполагает использовать в течение длительного времени (более одного года) в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций при ведении хозяйственной деятельности, а также которые могут быть предоставлены в аренду. Руководитель организации вправе установить в учетной политике критерии для учета активов в составе основных средств, а также классификацию основных средств по группам (пп. 3, 4 НСБУ №5). Это должно быть прописано в учетной политике.

Предприятие самостоятельно решает учитывать холодильники в составе ОС или ТМЗ.

Бухгалтерские проводки, если предприятие признает холодильники в качестве ОС:

Рекомендуем открыть соответствующий счет 0191 «Прочие основные средства, переданные во временное пользование».

 Бухгалтерские проводки, если предприятие признает холодильники в качестве ТМЗ:

Рекомендуем открыть соответствующий счет 014.1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации, переданные во временное пользование».

Если стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей больше десятикратного размера базовой расчетной величины, установленной на момент приобретения, за единицу (комплект), то организация при передаче их в эксплуатацию может относить стоимость данного инвентаря и хозяйственных принадлежностей к отсроченным расходам. При этом уменьшение отстроченных расходов, т. е. списание их на затраты, производится с применением одного из следующих методов (п. 69 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.):

• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• равномерно.

Поскольку стоимость одной единицы холодильников стоит больше 10 БРВ, предприятие вправе применять данную норму.

2. Предприятие не реализует холодильники, право собственности на них остается за ним.

В вашей ситуации передача имущества во временное пользование является экономически оправданной, поэтому налоговых последствий по НДС нет (п. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 239 НК).

Если холодильники будут признаны в качестве ОС, амортизация, начисляемая на них, будет признаваться вычитаемым расходом с применением норм статьи 306 НК, поскольку расход является экономически обоснованным (чч. 1–5, 14 ст. 305 НК).

Если холодильники будут признаны в качестве ТМЗ, их себестоимость при списании относится на вычитаемые расходы, поскольку они используются в целях предпринимательской деятельности вашего предприятия (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Вам периодически следует проверять, что в холодильниках действительно хранится только ваша продукция.

Так как рестораны, кафе и аптеки будут пользоваться холодильниками для хранения и реализации вашей продукции (воды), при использовании данных холодильников для них налоговые последствия не возникают.

Если холодильники будут использоваться для хранения чужих товаров, у них возникнет доход от безвозмездно полученных услуг. Данный доход определяется исходя из рыночной стоимости аренды такого холодильника, и  включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297, ст. 299 НК).

1. Да, предприятие может предприятие возмещать командированному водителю расходы по чекам, сформированным по форме той страны, через платежную систему которой была произведена оплата.

Подробно читайте здесь: https://buxgalter.uz/question/32122 .

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (чч.1-5 ст.305 НК).

Поскольку расходы на оплату платных дорог произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована, они являются экономически оправданными (ч.4 ст.305 НК).

В каждом государстве оформляются документы в соответствии со своим законодательством. Расходы, оформленные в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были они были произведены, признаются документально подтвержденными (п.2 ч.5 ст.305 НК).

Следовательно, расходы на оплату платных дорог при международной перевозке грузов вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (чч. 1–5 ст. 305 НК). Поэтому налоговые последствия по налогу на прибыль зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую оправданность расходов и как оформите документы.

Если эти расходы связаны с предпринимательской деятельностью предприятия, они будут вычитаться.

Если неся расходы за иностранное физлицо, вы признаете, что они были осуществлены не для предпринимательской деятельности предприятия, а в интересах физлица, эти доходы являются доходами физлица в виде материальной выгоды. А расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК).

Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 304 НК). Бюджетные субсидии относятся к целевым поступлениям (п. 1 ч. 2 ст. 48 НК).

Субсидия – денежные средства, предоставляемые юридическим и физическим лицам за счет бюджетов бюджетной системы для финансирования или софинансирования производства товаров, выполнения работ, оказания услуг и их реализации либо частичного возмещения целевых расходов (ст. 3 БК).

Налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках использования этих целевых средств. Налогоплательщики, за исключением бюджетных организаций, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет об использовании полученных целевых средств. Формы и порядок представления отчетности об использовании целевых средств утверждаются Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан (чч. 7, 8 ст. 80 НК).

При осуществлении расходов, покрываемых субсидиями, предприятие должно было признавать целевое использование этих субсидий, а не относить их на вычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

То есть, в целях налогообложения налогом на прибыль получение субсидии – не доход, а целевое использование субсидии – не расход. Они не должны влиять на сумму налога. В вашей же ситуации при получении субсидии предприятие не признало доход, однако при понесении расходов, на которые эти субсидии были выделены, предприятие признало вычитаемые расходы, то есть уменьшило сумму налога. Это неправильно.

Если предприятию выделяются бюджетные субсидии и они используются по целевому назначению, а по итогу останутся неиспользованные целевые средства, они должны быть возвращены в бюджет, если иное не предусмотрено в документах на выделение субсидии. Если остаток не должен возвращаться, он включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безвозмездно полученного имущества (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

Вам следует исправить допущенные ошибки и представить уточненную налоговую отчетность по налогу на прибыль за соответствующие периоды, когда были получены и использованы бюджетные субсидии (ч. 1 ст. 83 НК). Поскольку при исправлении ошибки вы не будете вычитать из налоговой базы расходы, которые были осуществлены за счет субсидий, возникнет налог к уплате. Сумму доначисленного налога и пеню необходимо уплатить в бюджет.

Кроме того, предприятию следует представить Расчет об использовании полученных целевых средств по итогам каждого календарного года. Код отчета на сайте my.soliq.uz – 41901_2.

Бухгалтерский учет бюджетных субсидий ведется в соответствии с НСБУ №10 «Учет государственной помощи и раскрытие данной информации» (рег. МЮ №3534 от 24.07.2024 г.). Рекомендуем изучить данный стандарт и исправить ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, тоже.

2025 йил 17 апрелдаги №ЎРҚ-1057-сонли Қонундан кўчирмалар келтирамиз. Қонуннинг 7-моддасида бундай дейилган:

“...

2) 297-модда учинчи қисмининг 4-банди чиқариб ташлансин;

3) 304-модда биринчи қисми қуйидаги мазмундаги 23-банд билан тўлдирилсин:

"23) РЕПО операциялари бўйича даромад";

...”

Қонуннинг 15-моддасида бундай дейилган:

“Ушбу Қонун расмий эълон қилинган кундан эътиборан кучга киради”.

Норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар, агар ҳужжатларнинг ўзида кечроқ муддат кўрсатилмаган бўлса, расмий эълон қилинган кундан эътиборан кучга киради. Тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириш тартиб-таомили мураккаблаштирилишини ва тадбиркорлик фаолияти субъектлари зиммасига янги мажбуриятлар юклатилишини назарда тутадиган, шунингдек уларнинг жавобгарлигига оид янги чораларни белгилайдиган норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар расмий эълон қилинган кундан эътиборан камида уч ойдан кейин кучга киради (“Норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар тўғрисида”ги Қонун 40-м.).

2025 йил 17 апрелдаги №ЎРҚ-1057-сонли Қонун Қонун ҳужжатлари маълумотлари миллий базасида (www.lex.uz) 2025 йил 17 апрелда расмий эълон қилинган. Демак, СК 304-моддаси 23-бандига кўра РЕПО операциялари бўйича даромад 17.04.2025 йилдан эътиборан фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ солиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди.

Стоимость реализации ОС и сальдо переоценки не суммируются и не отражаются в приложении №1 к Расчету налога на прибыль, таким образом, как вы сделали. Также вам не нужно разбивать эту сумму на 2 части и показывать в разных строках приложения №1 к Расчету.

Вам необходимо определить доход или убыток (финансовый результат) от реализации ОС в целях налогообложения налогом на прибыль. Он определяется в соответствии со статьей 298 НК.

Доход от выбытия ОС, определенный в соответствии со статьей 298 НК, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Данный доход от выбытия ОС вам нужно отразить по строке 050 приложения №1 к Расчету налога на прибыль. Обратите внимание, что эта сумма будет отличаться от оборота по реализации ОС, отраженного в Расчете НДС, и это правильно. НДС и налог на прибыль разные налоги, у них разные объекты налогообложения и разные налоговые базы.

О том, как определяется финансовый результат от выбытия ОС, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/23080

https://buxgalter.uz/question/30878

https://buxgalter.uz/question/22637

Безвозмездно полученное имущество признается доходом предприятия и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из его рыночной стоимости (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

При реализации данных товаров уплачивается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Доход от реализации товаров включается в состав совокупного дохода, а их себестоимость вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297, чч. 1–5 ст. 305 НК).

Поскольку вы решили продать эти ТМЗ, рекомендуем оприходовать их в бухучете в качестве товаров.

Бухгалтерские проводки:

Бухгалтерские проводки:

Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не облагаются налогом на прибыль (п. 10 ст. 304 НК).

Поскольку поступление страховой суммы не является оборотом по реализации товаров (услуг), оно не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ст.317 НК).

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок (ч.3 ст.137 НК):

1) камеральная налоговая проверка;

2) выездная налоговая проверка;

3) налоговый аудит.

Налоги, доначисленные по результатам таких видов проверок, не вычитаются. Налоги, которые предприятие доначисляет самостоятельно по результатам предпроверочного анализа или по каким-то другим причинам, являются вычитаемыми расходами.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы.

Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами затраты, оформленными (ч. 5 ст. 305 НК):

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

Налоговое законодательство не содержит конкретный перечень документов, которые подтверждают фактическое понесение расходов. Налогоплательщики применяют профессиональное суждение и подтверждают свои расходы самостоятельно, исходя из сложившейся практики.

В вашей ситуации достаточно, чтобы в договоре займа были четко  прописаны все условия по займу, в том числе касающиеся процентов.

Если у местного заимодавца-юрлица вы могли бы потребовать ЭСФ на процентный доход, то иностранный заимодавец или заимодавец-физлицо не должен и не сможет выставлять вам ЭСФ.

Расходы по процентам по договорам займа вычитаются исходя из фактической процентной ставки с учетом особенностей, предусмотренных разделом VI НК (ч. 1 ст. 310 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4 и 5 статьи 305 НК.

Налоговые последствия расходов на корпоративные подарки иностранным гостям зависят от того, как они оформлены.

К примеру, если данные подарки оформлены как представительские расходы, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если же подарки просто вручались гостям и предприятие не сможет доказать экономическую обоснованность расходов, они не подлежат вычету.

Инвестициялар «Инвестициялар ва инвестиция фаолияти тўғрисида»ги Қонун (№ЎРҚ-598, 25.12.2019 й., кейинги ўринларда «Қонун») билан тартибга солинади.

Инвестициялар – инвестор томонидан фойда олиш мақсадида ижтимоий соҳа, тадбиркорлик, илмий ва бошқа фаолият турлари объектларига таваккалчиликлар асосида киритиладиган моддий ва номоддий бойликлар ҳамда уларга бўлган ҳуқуқлар, шу жумладан интеллектуал мулк объектларига бўлган ҳуқуқлар, шунингдек реинвестициялардир. Инвестиция шартномаси – инвестиция фаолияти субъектлари ўртасида тузиладиган, инвестиция шартномаси тарафларининг ҳуқуқлари, мажбуриятлари ва жавобгарлигини белгилайдиган ёзма битим (Қонун 3-м.).

Инвестицияларни амалга ошириш шакллари Қонуннинг 6-моддаси билан белгиланган. Таъсисчи бўлмаган ҳолда корхонага маблағ киритиш ва кейинчалик уни қайтариб олиш инвестицияни амалга ошириш шакли ҳисобланмайди. Агар бу шахс таъсисчилар сафига кирса ва пул маблағларини корхона устав фондига улуш сифатида киритса, у инвестор, китирилган маблағ эса инвестиция деб эътироф этилар эди.

Шартномаларни малакали ҳуқуқшуносга мурожаат этган ҳолда тузиш, шу билан бирга ҳамма жараёнларни ўз номи билан номлаш керак. Тушунчаларни алмаштириш турли нохуш оқибатларни келтириб чиқариши мумкин.

Сизнинг вазиятингизда учинчи шахс корхонага қарз бермоқчи, маълум вақт ўтгач, бу қарзини қайтариб олмоқчи. Шундай экан, қарз шартномаси тузилиши лозим. У қарзни қайдайдир фоизлар билан қайтариб олмоқчими ёки киритилган сумманинг ўзини қайтариб олмоқчими – бу ҳақда вазиятда ёритилмаган. Шартномада бу ҳақидаги шартларни ҳам ёзиб ўтиш лозим. Қарз шартномаси корхона таъсисчиси билан эмас, корхонанинг ўзи билан тузилади.

Қарз шартномаси бўйича қарз олишдаги бухгалтерия ўтказмалари билан бу ерда танишинг: https://buxgalter.uz/question/8337

Қарз олувчи корхона учун солиқ оқибатлари ушбу маслаҳатда батафсил ёритилган:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text168384_qarz_shartnoma_taraflarining_daromadlari_va_soliqlari

С 17 апреля 2025 года доходы по операциям РЕПО не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 23 ст. 304 НК). С этой же даты исключена статья 324 НК (№ЗРУ-1057 от 17.04.2025 г.). Ранее данная статья устанавливала, что расходы в виде процентов по операциям РЕПО включаются в состав вычитаемых расходов.

Обратимся к общим правилам признания вычитаемых расходов в целях налогообложения налогом на прибыль. Расходы вычитаются, если являются экономически оправданными и документально подтвержденными (чч. 1–5 ст. 305 НК).

На наш взгляд, отрицательная разница между ценой продажи и обратного выкупа ценных бумаг отвечает данным требованиям, следовательно, она вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 9 ст. 304 НК).

Бюджетные субсидии относятся к целевым средствам, значит, не облагаются налогом на прибыль.

Грамотно организованный тимбилдинг направлен на построение и укрепление эффективных взаимосвязей внутри коллектива, развитие командного духа, улучшение коммуникации между сотрудниками. Но, на наш взгляд, связи с развитием предпринимательской деятельности предприятия нет. Как бы вы не пытались связать это с предпринимательской деятельностью, дальнейшие показатели объемов реализации товаров (услуг) покажут реальную картину – вряд ли они вырастут из-за разово проведенного тимбилдинга. На это правильнее смотреть как на веселое времяпровождение и отдых сотрудников.

Расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), за исключением случаев, когда обязанность по проведению мероприятий возложена на налогоплательщика законодательством, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 13 ст. 317 НК).

НДС, уплаченный при приобретении товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК, не подлежит зачету (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК).

То есть в вашей ситуации признаются невычитаемые расходы, а также нет зачета НДС. Но при этом не возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Исходя из ситуации, поставщик предоставил вашему предприятию кулеры для хранения и охлаждения его же продукции, и вы будете пользоваться кулерами до тех пор, пока будете покупать его продукцию. Т. е. вы получили их во временное пользование. Он не передал эти кулеры в собственность вашего предприятия, иначе он бы не смог ставить условия целевого использования, вы бы сами решали, как пользоваться своей собственностью.

Если это так, получение кулеров во временное пользование не влечет налоговых последствий для вашего предприятия, поскольку в них хранится и охлаждается продукция этого же поставщика. Предоставление кулеров является частью исполнения обязательств поставщика, после окончания договорных отношений он их заберет.

Поставщик не должен выставлять на них ЭСФ, поскольку не реализует их вашему предприятию (ст. 47 НК). Следует лишь оформить акт приема-передачи.

Если поставщик безвозмездно передаст право собственности на кулеры, это будет для вас безвозмездно полученным имуществом и облагаться налогом на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). В таком случае поставщик выставит ЭСФ без оплаты.

Сизнинг вазиятингизда сотувчи аввалги чоракда харид қилинган товар учун кейинги чоракда молиявий чегирма беряпти. Бунда корхонангиз ушбу чегирма миқдорида даромад кўради. Ушбу даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Солиқ солиш мақсадида ҳисоб ҳисоблаш усули бўйича юритилади (СК 78-м. 1-қ.). Яъни фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда 2024 йил декабрь ойи учун қилинган харажатни ўша ойда тан олиш керак.

Ўзбекистон Республикаси солиқ резиденти бўлган юридик шахсларнинг солиқ базасини аниқлашда ушбу шахсларнинг жами даромадидан даромад олиш билан боғлиқ барча харажатлар чегириб ташланади, бундан СК 317-моддасига кўра чегириб ташланмайдиган харажатлар мустасно (СК 305-м. 1-қ.). 2024 йилга тегишли коммунал харажатлар 2025 йилда олинган даромадлар билан эмас, балки 2024 йилда олинган даромадлар билан боғлиқ.

Ушбу вазиятда корхона коммунал харажатларни фойда солиғи бўйича солиқ базасидан чегирмоқчи бўлса, 2024 йил учун якуний йиллик фойда солиғи ҳисоб-китобини қайта тақдим этиши керак. Агар харажатни 2025 йилда тан олса, у ҳолда бу харажатни солиқ базасидан чегиришга ҳақли эмас.

2024 йил декабрь ойи учун коммунал харажатлар бухгалтерия ҳисобида ҳам ўз вақтида тан олишини ва 2024 йил учун шакллантирилган молиявий ҳисоботларда акс этиши лозим.

Импорт қилинган товарларни транспортда ташиб келтириш харажатлари ушбу товарлар таннархига киритилади (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 15-б., АВ рўйхат рақами 3259, 30.06.2020 й.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда ҳам улар товар таннархида ҳисобга олинади.

Сизнинг вазиятингизда товарлар таннархини режали таннарх асосида шакллантириб, ой якунларига кўра корректировка қилиш мақсадга мувофиқ.