МЧЖни қўшиб юбориш шаклида қайта ташкил этишда ҳам, қўшиб олиш шаклида қайта ташкил этишда ҳам, қўшиб юборилган ёки қўшиб олинган МЧЖ фаолияти тўхтадилади, унинг ҳуқуқ ва мажбуриятлари ҳуқуқий ворисига ўтади («Масъулияти чекланган жамиятлар тўғрисида»ги Қонун 50-51-м.). Сизнинг вазиятингизда ҳуқуқий ворис – бу иккинчи МЧЖ.

Бундай қайта ташкил этишлардан сўнг фаолияти тўхтатилган МЧЖнинг барча ҳуқуқ ва мажбуриятлари ҳуқуқий ворисга ўтади. Шу жумладан, солиқ мажбуриятлари ҳам (СК 92-м.).

Ҳуқуқий ворис фаолияти тўхтатилган МЧЖ томонидан олинган кредит тўловларини тўлар экан, ҳуқуқий ворис сифатида ўз мажбуриятини бажаради, бошқа бир корхона учун харажат қилмайди. Шу сабабли бундай кредит бўйича фоиз тўлаб беришнинг солиқ оқибатлари МЧЖнинг ўзи олган кредит бўйича тўланадиган фоизларнинг солиқ оқибатлари билан бир хил бўлади. Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, кредит бўйича харажатлар иқтисодий жиҳатдан оқланган.

Кредит бўйича фоизлар кўринишидаги харажатлар кредит шартномасида кўрсатилган ҳақиқий ставкадан келиб чиқиб чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 310-м. 1-қ.).

1. Корхона ходимларининг дам олиш масканларида дам олишлари учун пул тўлаб берар экан, бунда ходимларда моддий наф тарзидаги даромад вужудга келади. Моддий наф тарзидаги даромад ҚҚС суммаси билан бирга тан олинади (СК 376-м.).

Шундай экан, корхона ҚҚС суммасини ҳисобга олмайди, ходимлар дам олиши учун олинган ЭҲФдаги суммаларни ҚҚСни қўшган ҳолда харажатларга олиб боради.

Корхонанинг жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари бўлган харажатлари фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 3-б.).

2. Корхона ишчиларнинг кўп йиллар ишлагани учун юбилей мукофотларини тўлаб берганида, ишчиларда рағбатлантириш хусусиятига эга тўловлар кўринишидаги даромад вужудга келади. Бундай даромад меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киради (СК 371-м. 1-қ. 372-м. 7-б.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади. Харажатларнинг бундай деб тан олиниш шартлари СК 305-моддаси 4 ва 5-қисмиларида белгиланган. Агар юбилей мукофотлари ушбу талабларга жавоб берса, корхонангиз ушбу харажатларни чегириб ташлашга ҳақли.

Сизнинг вазиятингизда корхона жисмоний шахсга пул кўринишида қарз берган. Агар пул кўринишидаги қарз фоиз тўлаш шарти билан берилган бўлса, корхонада фоиз кўринишидаги даромад вужудга келади ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 19-б.). Агар фоизсиз қарз берилган бўлса, бунда корхона учун ҳеч қандай солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Жисмоний шахс юридик шахсдан пул кўринишида қарз олганида, жисмоний шахс учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Бунда қарз фоиз тўлаш шарти билан ёки фоизсиз берилганлигининг аҳамияти йўқ.

Шуни алоҳида эслатиб ўтмоқчимизки, банк кредитлари одатда маълум бир мақсадлар учун берилади. Кредитни айнан шу мақсадга йўналтириш лозим.

1. В вашей ситуации необходимо заключить с китайской компанией договор комиссии, по которой она будет являться комитентом, а ваше предприятие комиссионером. По договору комиссии комиссионер может понести затраты, подлежащие возмещению. К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплата за товары (услуги), уплата налогов и других обязательных платежей), в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером.

Средства, поступившие комиссионеру в счет возмещения затрат по договору комиссии, не признаются доходами в целях налогообложения налогом на прибыль. При этом комиссионер не должен вычитать расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если их возмещение предусмотрено договором (п. 11 ст. 304 НК). Предприятие не должно брать в зачет НДС по возмещаемым затратам.

Если налоговый орган запросит, предприятие может обосновать возмещаемые расходы на основании условий договора и документов, подтверждающих фактически произведенные возмещаемые затраты.

2. Бухгалтерские проводки при осуществлении возмещаемых затрат и их фактической компенсации:

Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход предприятия. Он определяется в соответствии с главой 43 НК (ч.1 ст.463 НК). При реализации ОС доход от его выбытия учитывается в соответствии со ст.298 НК и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы (п.6 ч.3 ст.297 НК).

При превышении совокупного дохода 1 млрд сум в течение года предприятию следует перейти на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч.9 ст.462 НК). Поэтому если после продажи данного ОС совокупный доход предприятия с начала года не превысит 1 млрд сум, оно вправе продолжать уплачивать налог с оборота (п.1 ч.1 ст.461 НК). Однако, если данная реализация приведет к превышению совокупного дохода 1 млрд сум, предприятию следует сначала перейти на уплату НДС и налога на прибыль, и только после этого продать ОС.

Для вашей ситуации не предусмотрены какие-либо налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль при реализации сельскохозяйственных основных средств.

Если иностранная компания из Китая является членом ассоциации, она может осуществить членский взнос. Это оформляется договором о членстве, платеж осуществляется на основании договора.

Членские взносы являются целевыми поступлениями. Целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налога с оборота (чч. 5–6 ст. 48, п. 9 ст. 304, ч. 1 ст. 463 НК).

Поскольку членские взносы не являются оборотом по реализации товаров (услуг), они не облагаются НДС (ст. 238 НК). На членские взносы ЭСФ не оформляется.

1. В действующем Налоговом кодексе в целях налогообложения НДС и налогом на прибыль стоимость реализации товаров сравнивается с рыночной стоимостью, и не с себестоимостью или с референтными ценами (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Если лекарственные средства реализуются по рыночной стоимости, не нужно признавать дополнительные доходы, облагать разницу НДС и налогом на прибыль. Соответственно, никакие дополнительные ЭСФ не выставляются.

2. Кредит-нота – это бухгалтерский документ, который продавец высылает покупателю, чтобы уменьшить сумму долга или аннулировать часть ранее выставленного счета из-за возврата товара, брака, ошибки в счете, предоставления скидки или других согласованных условий.

Исходя из описанного в вашей ситуации, ваши поставщики предоставляют вам скидки, а не возмещают убытки. Сумма скидки, полученной по кредит-ноте, признается прочим операционным доходом (счет 9390) и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Бухгалтерская проводка:

Дт          6010 «Платежи поставщикам и подрядчикам» или

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под товарно-материальные запасы»

Кт          9390 «Прочие операционные доходы».

Авваламбор шуни айтиб ўтиш лозимки, корхона тадбиркорлик субъекти бўлиб, фаолият юритишида турар жой объекти бўлган кўчмас мулкдан фойдаланиши мумкин эмас, нотурар кўчмас мулкдан фойдаланиши керак. Турар жойда яшаш билан бир вақтда тадбиркорлик фаолиятини юритиш ҳуқуқи фақат оилавий корхоналаргагина берилган (26.04.2012 й. № ЎРҚ-327-сон «Оилавий тадбиркорлик тўғрисида»ги Қонун 16-м.).

Шундай экан, бошқа бирор нотурар жой бўлган объектни ижарага олишингизни ёки таъсисчи турар жойни нотурар жой объектига ўтказишини маслаҳат берамиз.

1. Корхона таъсисчига тегишли кўчмас мулкни яхшилаш учун харажат қилиши мумкин, бунга қонунчиликда таъқиқ йўқ.

Бундай таъмирлаш ишлари пудратчи ташкилот томонидан амалга оширилса, ушбу ташкилот билан шартнома тузилади, тегишли ҳужжатларни пудратчи ташкилот ўзи расмийлаштиради. Агар таъмирлаш ишлари корхонангизнинг ўзи томонидан бажарилса, у ҳолда эркин шаклда далолатнома расмийлаштирилади.

Текинга фойдаланилаётган кўчмас мулкни таъмирлаш харажатлари 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига олиб борилади. Агар бундай харажатлар иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, улар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

2. Корхонангиз таъсисчига тегишли кўчмас мулкдан текинга фойдаланар экан, бунда таъсисчи даромад кўрмайди, шу сабабли ЖШДС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Корхона мол-мулкдан текинга фойдаланганида текинга олинган хизматлар кўринишида даромад кўради. Бу даромад суммаси шундай бино ижарасининг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., СК 299-м. 1-3-қ.).

Қолаверса, кўчмас мулкдан текинга фойдаланишда шартнома тузилиши ва ушбу шартнома “E-ijara” тизимида рўйхатга қўйилиши лозим.

При решении данного вопроса рекомендуем исходить из того, что именно указано в деталях платежа при внесении денежных средств. Если учредители действительно вносили эти деньги для увеличение уставного фонда, можете провести общее собрание учредителей с протоколом о внесении дополнительных вкладов, подать документы на госрегистрацию увеличения УФ, после чего задолженность перед учредителями по кредиту счета 6630 закроется. В этом случае нет дохода по налогу на прибыль, потому что взносы в уставный фонд не являются доходами предприятия (п. 1 ст. 304 НК).

Учредители могут не увеличивать УФ, а отказаться от этой суммы в пользу предприятия, то есть простить задолженность. В этом случае у предприятия возникает доход от списания обязательств в размере 105,84 млн сум., который следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Сейчас (в январе 2026 года) нельзя оформлять договор займа, датированный от июня 2025 года, поскольку это попытка задним числом легализовать экономическую операцию.

Если не будете оформлять никакие документы, существует риск, что налоговые органы классифицируют это как безвозмездное пользование денежными средствами и доначислят налог на прибыль исходя из налоговой базы равной ставке рефинансирования ЦБ на дату поступления суммы. А по прошествии трех лет могут включить эту сумму полностью в налоговую базу по налогу на прибыль и обложить налогом.

Бухучет и налог на прибыль

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.). Этот стандарт приближен к МСФО. В соответствии с ним при реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

В вашей ситуации доход от экспорта товаров (эквивалент в сумах) в бухучете формируется исходя из сумового эквивалента инвалюты на дату получения аванса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма полученного аванса также не переоценивается, поэтому доход определяется исходя из курса иностранной валюты на дату получения аванса (ст. 320 НК).

НДС

Не нужно смешивать НДС и бухгалтерский учет. Оборот по реализации товара для налогообложения НДС и доход от реализации товара в бухучете определяются по-разному. Положения НСБУ №22 не касаются НДС.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота в вашей ситуации является дата экспорта товаров, указанная в ГТД (ч. 10 ст. 242 НК). Налоговая база определяется по курсу ЦБ на эту дату. Соответственно, никакие разницы в расчете НДС не отражаются.

На разницу между суммами в бухучете и в Расчете НДС никакие бухгалтерские проводки не делаются.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205174_buhgalterskiy_uchet_eksportnyh_operaciy1 

https://buxgalter.uz/question/31161

https://buxgalter.uz/question/33277

https://buxgalter.uz/question/32441  

Солиқ тўловчи СК 306-моддасига мувофиқ аниқланадиган активнинг бошланғич қийматидан келиб чиққан ҳолда амортизация қилиниши лозим бўлган амортизация қилинадиган активлар бўйича инвестициявий чегирмаларни СК 308-моддасида белгиланган тартибда ва шартларда қўллашга ҳақли. Инвестициявий чегирма амортизация харажати деб эътироф этилади (СК 308-м. 1-2-қ.).

Инвестициявий чегирма қуйидаги миқдорда қўлланилади (СК 308-м. 3-қ.):

1) янги технологик ускуналар қийматининг, ишлаб чиқаришни модернизация қилиш, техник ва (ёки) технологик жиҳатдан қайта жиҳозлаш харажатларининг ва (ёки) ахборот тизимларини яратишга доир инвестиция лойиҳалари доирасида маҳаллий ишлаб чиқаришнинг дастурий таъминотини сотиб олишга йўналтириладиган маблағлар суммаларининг 20 фоизи миқдорида;

2) ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтиришга, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишга йўналтириладиган маблағлар суммасининг 10 фоизи миқдорида.

СК 308-моддаси мақсадларида товарларни (хизматларни) ишлаб чиқариш жараёнида солиқ тўловчи томонидан фойдаланиладиган, чиқарилган кунидан эътиборан кўпи билан уч йил ўтган машиналар ва ускуналар (шу жумладан транспорт ускуналари) янги технологик ускуналар деб эътироф этилади (СК 308-м. 6-қ.).

СК 308-моддаси меъёрларидан келиб чиқадики, ушбу моддада айтилган барча асосий воситалар солиқ тўловчининг ўзи томонидан ишлаб чиқариш жараёнида фойдаланилиши лозим. Ижарага бериладиган асосий воситалар бўйича инвестициявий чегирма қўлланилмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади.

Ҳар қандай чиқимлар, башарти улар ҳеч бўлмаганда қуйидаги шартлардан бирига мувофиқ келган тақдирда, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар деб эътироф этилади (СК 305-м. 4-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаб туриш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ёхуд хизмат қилса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан алоқаси аниқ асосланган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар деганда қуйидаги ҳужжатлар билан тасдиқланган чиқимлар тушунилади (СК 305-м. 5-қ.):

1) Ўзбекистон Республикасининг қонунчилигига мувофиқ расмийлаштирилган ҳужжатлар;

2) тегишли харажатлар амалга оширилган чет давлат ҳудудида қўлланиладиган тартибга мувофиқ расмийлаштирилган ҳужжатлар;

3) бошқа шаклда расмийлаштирилган, шу жумладан хизмат сафари тўғрисидаги буйруқ, йўл ҳужжатлари, шартномага мувофиқ кўрсатилган хизмат ҳақидаги ҳисобот билан расмийлаштирилган ҳужжатлар.

Агар корхона дори воситаларини референт нархларда сотиб, бунинг натижасида зарар кўраётган бўлса, зарар суммаси, шу жумладан сиз айтаётган манфий фарқдан ҳисобланган ҚҚС суммаси ҳам чегириладиган харажат ҳисобланади. Чунки зарар бу қонунчилик қоидаларидан келиб чиқмоқда.

Сиз сўз юритаётган меъёр 2025 йилда амал қилган Солиқ кодекси 337-моддаси 8-қисмида қуйидагича белгиланган эди:

«Қуйидагилар ушбу модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли:

2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба солиқ тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар - солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса;

2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар - жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса».

2026 йил 1 январдан амал қилаётган Солиқ кодексида бу меъёр қуйичагича белгиланган:

«2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар (бундан ушбу модданинг ўн учинчи қисмида назарда тутилган солиқ тўловчилар мустасно) ушбу модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга - жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса, ҳақли» (25.12.2025 й. ЎРҚ-1108-сон Қонуни таҳриридаги СК 337-м. 7-қ.).

Агар корхонангизнинг жами даромади 2025 йилда илк марта 10 млрд сўмдан ошган бўлса, у 2025 йилда ва 2026 йилда фойда солиғини 50%га пасайтирилган, яъни 7,5% ставкада тўлашга ҳақли, бунинг учун ушбу йилларнинг ҳар бирида корхонанинг жами даромади 100 млрд сўмдан ошиб кетмаслиги лозим.

Фойда солиғини 7,5% ставкада тўлаш учун корхона солиқ органига my3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинети орқали имтиёзни қўллаш учун мурожаат юбориши керак. Бунда йиллар кесимида жами даромади қанча бўлганини, ҳақиқатда 2025 йилда илк марта 10 млрд сўмдан ошганини кўрсатиши лозим. Солиқ органининг ўзи ҳам бу маълумотни ўзидаги манбалар асосида текшира олади.

Имтиёз тасдиқланса, фойда солиғи 2025 йиллик ҳисоб-китобини, кейин эса 2026 йил учун ҳисоб-китобларни 7,5% солиқ ставкасини қўллаган ҳолда тақдим эта оласиз.

Ижара шартномаси бепул тузилмайди. Сизнинг вазиятингизда нотурар жойдан бепул фойдаланиш шартномаси тузилади.

Бунда корхона бепул олинган хизмат кўринишида даромадга эга бўлади. Ушбу даромад суммаси фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 463-м. 1-қ.).

Бошқа солиқлар бўйича томонларда солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Ушбу даромад фақат солиқ солиш мақсадидагина аниқланади, бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text206877_scuda_shartnomasi_buyicha_qanday_soliqlar_tulanadi

В состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются доходы, указанные в части 3 статьи 297 НК. Среди них нет упущенного дохода или дохода в виде упущенной выгоды.

Вместе с тем, если в договоре прописаны одни условия, а на практике происходит другое, необходимо заключить дополнительное соглашение, которое приводит условия договора в соответствие с действующей практикой, если это не противоречит законодательству. В таком случае риски нивелируются и не возникают поводы для беспокойств.

Рекомендуем разработать дополнительные соглашения к договорам с привлечением юриста.

Ҳа, бор. СК 320-моддаси 4 ва 5-қисмларига мувофиқ, курсдаги ижобий фарқ жами даромад таркибига, курсдаги салбий фарқ - харажатлар таркибига киритилади. Берилган (олинган) бўнакларни қайта баҳолашдан юзага келадиган курсдаги ижобий (салбий) фарқ солиқ солиш мақсадларида ҳисобга олинмайди.

Яъни товар (хизмат) сотишда бўнак чет эл валютасида олинган бўлса, ушбу олинган бўнак суммаси чет эл валютаси курси ўзгарганида қайта баҳоланмайди, даромад бўнак келиб тушган санадаги курс бўйича тан олинади.

Мисол. Корхона 2025 йил 22 январда экспорт қилинадиган хизмат учун хорижий харидордан 25 000 АҚШ доллари миқдорида бўнак олган ва 31 июлда 30 000 АҚШ доллар қийматдаги хизмат экспортини амалга оширган (далолатнома имзоланган).
Бунда хизмат экспортидан даромадни аниқлаш лозим.

Хизмат экспортидан даромад = (25 000 АҚШ доллари х 1 АҚШ долларининг 22.01.2025 йилдаги МБ курси) + (5 000 АҚШ доллари х  1 АҚШ долларининг 31.07.2025 йилдаги МБ курси).

Бухгалтерия ҳисобида ҳам, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда ҳам айнан шундай ҳисобланади (22-сон БҲМС 12-б., СК 320-м. 5-қ.).

Лекин ҚҚС бўйича солиқ базаси 1 АҚШ долларининг хизмат ҳақиқатда экспорт қилинган (далолатнома имзоланган) санадаги МБ курси бўйича аниқланади (СК 247-м. 4-қ.).

Натижада фойда солиғи бўйича хизмат реализациясидан даромад суммаси ва ҚҚС бўйича хизмат реализацияси бўйича айланма суммаси ҳар хил чиқади. Бу хатолик эмас, бу тўғри, нормал ҳолат.

Фойда солиғи ва ҚҚС бошқа-бошқа солиқлар, улар бўйича солиқ солиш объекти ҳам, солиқ базаси ҳам турлича. Ўртадаги фарқ суммаси ҳеч қандай тузатилмайди, унга бирор бухгалтерия ўтказмаси берилмайди ва ҳеч қандай қўшимча солиқ тўланмайди.

При реализации основных средств налоговые риски возникают, если ОС были проданы по цене ниже рыночной стоимости. А рыночная стоимость может отличаться от остаточной стоимости как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому стоимость реализации ОС следует сравнивать не с остаточной, а с рыночной стоимостью.

Если ОС реализованы по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут доначислить НДС и налог на прибыль (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

При этом важно правильно определить финансовый результат от реализации ОС в целях налогообложения налогом на прибыль. Он определяется в соответствии со статьей 298 НК и зачастую отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

Доначисление налогов приводит к уменьшению суммы чистой прибыли по итогам года, и может оказаться, что дивиденды были выплачены в большем размере. Поэтому рекомендуем пересмотреть и при необходимости пересчитать налоги.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от реализации товаров (услуг) включается в состав совокупного дохода (п.1 ч.1 ст.297 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма полученного аванса не переоценивается, поэтому доход по части аванса определяется исходя из курса иностранной валюты на дату получения аванса (ст. 320 НК).

НДС

При налогообложении НДС нет такого понятия как доход, есть оборот по реализации товаров, налоговая база по НДС.

При определении налоговой базы по НДС оборот по реализации товаров (услуг), выраженный в инвалюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Если речь идет об экспорте товаров, налоговая база определяется по курсу ЦБ инвалюты на дату ГТД (ч. 10 ст. 242 НК). Если же речь идет об экспорте услуг, налоговая база определяется по курсу на дату оформления (подписания) счета-фактуры или другого документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Соответственно, при реализации товаров (услуг) с частичным получением аванса в инвалюте доход от реализации товаров (услуг) и налоговая база по НДС будут отличаться, ошибки в этом нет. НДС и налог на прибыль разные налоги, у них разные объекты налогообложения, разные налоговые базы.

Если налоговый орган пришлет письмо по автокамералу, вам следует представить письменный ответ, обосновав ваши расчеты положениями Налогового кодекса.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/34506 

1. Солиқ тўловчилар томонидан ўз маблағлари ҳисобидан ижтимоий инфратузилма (электр, газ, иссиқлик таъминоти, сув таъминоти, канализация, йўл) тармоқларини қуриш харажатлари амортизация қилинадиган актив деб эътироф этилади. Бунда мазкур харажатлар ижтимоий инфратузилма тармоқлари тегишли таъминотчи ташкилотга беғараз топширилган ҳамда Лойиҳалар ва импорт контрактларини комплекс экспертиза қилиш марказининг тегишли хулосаси солиқ органига тақдим этилган тақдирда асослантирилган деб ҳисобланади (СК 306-м. 4-қ.). Яъни ушбу шартлар бажарилганида бу харажатлар амортизация ажратмалари орқали фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 14-қ.). Бундай харажатлар бўйича амортизация ажратмалари қайси нормалар бўйича ҳисобланиши СК 306-моддасида аниқлаштирилмаган. Эксперт фикрига кўра бундай харажатлар СК 306-моддаси 30-қисмида белгиланган асосий восита гуруҳларининг ҳеч бирига тўғри келмаганлиги сабабли, бошқа гуруҳларга киритилмаган амортизация қилинадиган активлар деб тан олиниб, энг кўпи билан йиллик 15% нормада амортизация қилинади.

Ушбу норма фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлаш мақсадида қўлланилади, бухгалтерия ҳисобига алоқадор эмас. Бухгалтерия ҳисобида ҳақиқатда амалга оширилган операциялар акс эттирилади. Қурилган активлар тегишли таъминотчи ташкилотларга беғараз бериб юборилганида уларни қурдирган корхона балансидан чиқиб кетади.

Эксперт фикрича, бухгалтерия ҳисобида турлича йўл тутиш мумкин:

- қурилган объектни беғараз топширишда унинг қийматини харажатларга ҳисобдан чиқариб юбориш, айни дамда унинг қийматини балансдан ташқари 012 «Келгуси даврларда солиқ солинадиган базадан чегириладиган харажатлар» счётида акс эттириб, ушбу счётдаги суммани фойда солиғи солиш мақсадида тан олинадиган харажатлар суммаларига камайтириб бориш;

- қурилган объектни беғараз топширишда унинг қийматини 0990 «Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган харажатлар» счётининг дебетига олиб бориш ва ушбу харажатларнинг жорий қисмини 3290 «Бошқа кечиктирилган харажатлар» счёти орқали ойма-ой ҳисобдан чиқариб бориш.

Бу операциялар бухгалтерия ва солиқ ҳисобида қандай акс эттирилишини корхонанинг ҳисоб сиёсати билан тасдиқлаб қўйиш лозим.

2. Қурилиш объектларини беғараз бериб юбориш ҚҚС солиш мақсадларида товарларни бепул бериш ҳисобланади.

Агар товарларни бепул бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқласа, улар ҚҚСсиз берилади, сабаби бу реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Ушбу вазиятда ЭҲФ расмийлаштирилмайди, топшириш-қабул қилиш далолатномаси ёки товарлар берилганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжат расмийлаштирилади.  Бу ҚҚСдан озод этилган айланма ҳисобланмаганлиги сабабли, унга тегишли кирувчи ҚҚС суммалари СК 266-моддаси 1-қисми талабларига мувофиқ келса, ҳисобга олинади (СК 266, 267-м.).

Агар товарларни бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланмаган бўлса, товарларни беришда ҚҚС суммаси ажратиб кўрсатилган ЭҲФ расмийлаштирилади. Бу ҚҚС солинадиган айланма бўлганлиги сабабли, унга тегишли кирувчи ҚҚС суммалари СК 266-моддаси 1-қисми талабларига мувофиқ келса, ҳисобга олинади (СК 266-м.).

Товарларни бепул беришни иқтисодий жиҳатдан оқланган деб тан олиш шартлари СК 239-моддаси 3-қисми билан белгиланган.

Корхона ходимларини иссиқ овқат билан бепул таъминлаш компенсация тўлови бўлиб, жисмоний шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлари таркибига киради (Янги таҳрирдаги СКнинг 371-моддаси 1-қисми, 373-моддаси 13-банди). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар:

• солиқ агенти бўлган корхона томонидан ЖШДСга тортилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 387-моддаси 1-қисми 1-банди);
• жисмоний шахсларнинг ШЖБПҲларига мажбурий бадаллар суммаси ҳисобланган  ЖШДС суммасидан ушлаб қолинади (Янги таҳрирдаги СКнинг 385-моддаси 7-қисми);
• ижтимоий солиқ солинадиган объект ҳисобланади (Янги таҳрирдаги СКнинг 403-моддаси 1-қисми).

Айланмадан солиқ тўловчи корхона учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Фойда солиғи ва ҚҚС бўйича экспертларнинг турлича фикрлари мавжуд. Улардан бири билан қуйида танишишингиз мумкин:

Умумбелгиланган солиқлар тўловчи корхона ўз локал ҳужжатларида, хусусан, жамоа шартномасида ходимларини иссиқ овқат билан таъминлаши кўрсатиб ўтилган бўлса, солиқ оқибатлари қуйидагича бўлади:

• Фойда солиғини ҳисоблашда озиқ-овқат билан таъминлаш харажатлари чегирилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 305-моддаси 1-3 қисмлари);
• Бепул овқат билан таъминлаш қиймати товарларни реализация қилиш обороти ҳисобланмайди ва ҚҚСга тортилмайди (Янги таҳрирдаги СКнинг 239-моддаси 1-қисми).

Сизнинг вазиятингизда фойда солиғи ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари ҳақида аниқроқ фикр олиш учун Молия Вазирлигига ёки Давлат Солик Қўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Ходимларни иссик овқат билан таъминлашда бухгалтерия ҳисобида ўтказмалар билан бу ерда танишинг: https://vopros.norma.uz/question/6883 .