Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не облагаются налогом на прибыль или налогом с оборота (п. 10 ст. 304,  ч. 1 ст. 463 НК).

Бухгалтерские проводки:

Ижара шартномаси бепул тузилмайди. Сизнинг вазиятингизда айнан нотурар бинодан бепул фойдаланиш шартномаси тузилади.

Бунда корхона бепул олинган хизмат кўринишида даромадга эга бўлади. Ушбу даромад суммаси фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 463-м. 1-қ.).

Бошқа солиқлар бўйича томонларда солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Солиқ имтиёзлари Солиқ кодекси билан тақдим этилади (СК 75-м. 3-қ.). Айрим солиқлар бўйича солиқ имтиёзлари (ҚҚС, акциз солиғи солинадиган маҳсулотлар ишлаб чиқарилганда ва (ёки) реализация қилинганда акциз солиғи ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқдан ва фойдали қазилмаларни қазиб олганлик учун махсус рента солиғидан ташқари) Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарорлари билан фақат белгиланган солиқ ставкасини камайтириш, лекин кўпи билан 50 фоизга камайтириш тарзида ва кўпи билан уч йил муддатга берилиши мумкин (СК 75-м. 5-қ.).

Президентнинг 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарори 2-бандида бундай дейилган:

«2. Белгилансинки, нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотларининг фаолиятини янада кенгайтириш ва қўллаб-қувватлаш мақсадида 2025 йил 1 январдан бошлаб:

…

2030 йил 1 январга қадар юридик шахсларга ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларнинг фойда солиғини ҳисоблашда икки йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш ҳуқуқи берилади.

Бунда, нодавлат умумий ўрта таълим ташкилоти томонидан ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талаблари бажарилмаган тақдирда, мазкур бандда назарда тутилган имтиёз ва компенсациялар суммаси ушбу ташкилот томонидан Давлат бюджетига қайтарилади».

Кўришимиз мумкинки, бу имтиёз солиқ ставкасини камайтириш тарзида эмас, муддати эса 5 йилни ташкил этяпти, шу сабабли СК 75-моддаси 5-қисмига мувофиқ Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарорлари билан бериладиган солиқ имтиёзлари жумласига кирмайди. Ушбу солиқ имтиёзидан фойдаланиш имконияти пайдо бўлиши учун у Солиқ кодексига киритилиши керак эди. Бу амалга оширилди, яъни 24.12.2024 й. ЎРҚ-1013-сон Қонунига мувофиқ СК 483-моддасига 52 ва 53-қисмлар киритилди. Имтиёз Солиқ кодексида қуйидаги шаклда баён этилган:

«2025 йил 1 январдан 2030 йил 1 январга қадар бўлган даврда икки йил давомида тенг улушларда тадбиркорлик субъектлари фойда солиғини ҳисоблаб чиқариш чоғида ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларини мазкур биноларнинг қийматини амортизация тарзида чегириб ташланадиган харажатлар жумласига киритишга ҳақли.

Нодавлат умумий ўрта таълим ташкилоти томонидан ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул асосда ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талаблари бажарилмаган тақдирда, ушбу модданинг эллик иккинчи қисмида назарда тутилган амортизация чегирмалари ушбу Кодекснинг 306-моддасида назарда тутилган амортизация нормаларини қўллаш ҳисобидан бекор қилинади».

Юқорида айтиб ўтилганлардан келиб чиққан ҳолда ушбу вазиятда Солиқ кодекси меъёрлари амал қилади.

Шу билан бирга таъкидлаб ўтиш жоизки, 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарор 2-бандида «2030 йил 1 январга қадар юридик шахсларга ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларнинг фойда солиғини ҳисоблашда икки йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш ҳуқуқи берилади» дейилган. Қарорда бундай чегириш айнан қурилиш бўлаётган даврдан бошлаб амалга оширилиши айтилмаган. Маълумки, қурилиш бўлаётган даврда қурилиш билан боғлиқ бўлган харажатлар ҳар ойда ва ҳар йилда турлича бўлади. Шундай экан, қурилиш даврида уларни 2 йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш имконияти мавжуд эмас. Тенг улушларни ҳисоблаб чиқариш учун қурилиш тугатилган ва барча харажатлар жамланган бўлиши лозим. Эксперт фикрича ушбу имтиёз СК 483-моддасида 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарорга уйғунликда берилган, номутаносибликлар йўқ.

Қолаверса, солиқ тўловчилар солиқ имтиёзларидан фойдаланишлари мажбурий эмас, имтиёзлардан ихтиёрий равишда фойдаланилади, бундан ҚҚСдан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 6-қ.).

Агар нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари СК 59-моддаси мезонларига жавоб берса, фойда солиғини 0% ставкада тўлашга ҳақли. Лекин улар ҳар доим ҳам ушбу мезонларга жавоб беравермайди ёки жавоб берса-да, 0%ли ставкани ихтиёрий равишда қўлламаслиги мумкин. Бундай ҳолда агар ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул асосда ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талабларини бажарса, фойда солиғини ҳисоблашда харажатларни СК 483-моддаси 52-қисми билан берилган солиқ имтиёздан келиб чиққан ҳолда чегириб бориши мумкин.

Бюджетный кодекс устанавливает, какие доходы из дополнительных источников получают бюджетные организации. Такие доходы до 1 января 2027 года облагаются налогом на прибыль по ставке ноль процентов при условии целевого использования высвобождаемых средств на укрепление материально-технической и социальной базы бюджетных организаций, материальное стимулирование своих работников в порядке, установленном законодательством (ч. 6 ст. 337 НК).

Однако дивиденды, выплачиваемые бюджетным организациям, не относятся к доходам из дополнительных источников. Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты, являющегося налоговым агентом (ст. ст. 343, 345 НК).

Ҳақиқатдан ҳам корхона фойда солиғидан озод бўлса ёки солиқни 0% ставкада тўласа, харажатларни чегириладиган ёки чегирилмайдиган турларга ажратиш маънога эга эмас. Лекин Солиқ кодексида ушбу ҳолатда харажатларни бундай ажратмаслик мумкинлиги белгиланмаган.

Қолаверса, солиқ органлари томонидан камерал солиқ текшируви ўтказилиши бошлангунига қадар текширувдан олдинги таҳлил (автокамерал) ўтказилади (СК 138-м.). Автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботларини ва молиявий ҳисоботларни бир-бири билан солиштиради. Агар корхонангиз фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни сатрларда нотўғри акс эттирса ёки чегирилмайдиган харажатларни кўрсатмаса, бошқа бирор солиқ қўшимча ҳисоблаб чиқарилиши эҳтимоли катта.

Шу сабабли фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда даромадларни ҳам, харажатларни ҳам тўғри акс эттириш лозим.

Сизнинг вазиятингизда бир корхона бошқасига пулли қарз берган. Вазиятда қарз фоиз тўлаш шарти билан берилганми ёки фоизсизми – бу ёритилмаган. Агар қарздор қарзини қайтармаса, қарз берган корхонада чегирилмайдиган харажат вужудга келади (СК 305-м. 1 – 5 қ., СК 317-м. 27-б.).

Агар қарз СК 313-моддасига мувофиқ умидсиз деб тан олинса, у фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади. Бунинг учун улар бухгалтерияда ҳам ҳисобдан чиқарилган бўлиши керак.

Агар қарз фоизли бўлса, тўлаб берилмаган фоизлар бўйича солиқ оқибатлари ҳам ҳудди шундай бўлади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Қўшимча материаллар:

Даргумон қарзлар захираси билан қандай ишлаш керак

Дебиторлик қарзини қандай ҳисобга олиш керак

https://buxgalter.uz/question/25686

https://buxgalter.uz/question/29658

Бонусы работникам – это денежные выплаты сверх основной заработной платы, которые предприятие предоставляет работникам за определенные достижения, вклад в работу, выполнение KPI, выслугу лет, экономию, результаты по итогам года и т. д.

Отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 317 НК).

Разделом XII НК и (или) требованиями законодательства не предусмотрено создание резервов по бонусам работникам. Значит, предприятие не вычитает расход при создании данного резерва. Т. е. в бухучете расход признается, но в целях налогообложения расхода нет.

Далее проходит определенное время, и часть данного резерва по бонусам выплачивается работникам. При фактической выплате в бухучете расход не признается, но часть уже признанного расхода фактически направляется на выплату. Если эти бонусы работникам являются экономически оправданными и документально подтвержденными, то вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при фактической выплате (ст. 305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4–5 статьи 305 НК.

Т. е. часть расходов, ранее признанных в бухучете, но не признанных в целях налогообложения, теперь признается расходами и в целях налогообложения (вычитается), если эти выплаченные бонусы являются экономически оправданными и документально подтвержденными. Если они не являются экономически оправданными и документально подтвержденными, то не будут вычитаться.

Материалы к изучению:

https://buxgalter.uz/question/28148

https://buxgalter.uz/question/31806

1. С 1 октября 2024 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, с 1 января 2025 года субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, из республиканского бюджета возвращается часть уплаченного НДС исходя из требований Временного положения в следующих размерах (п. 4 Временного положения, прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.):

а) предприятиям общественного питания, если часть их месячного оборота по реализации товаров (услуг) в безналичной форме составляет:

60 процентов и выше, – 40 процентов уплаченного в бюджет налога;

менее 60 процентов, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога;

б) субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога.

НДС возмещается на основании ПКМ. По мнению эксперта, в целях налогообложения это не признается доходом, соответственно, не облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 304 НК).

В бухгалтерском учете данное возмещение отражается так:

Дт          5110 «Расчетный счет»

Кт          9390 «Прочие операционные доходы»

2. Сумма возврата не влияет на расчет НДС. Исчисленный и уплаченный НДС полностью остается в бухучете и в налоговой отчетности. Возврат – это компенсация суммы НДС от государства, данная компенсация не меняет ранее исчисленные суммы налога.

В вашей ситуации продавец продает товар покупателю. Товар становится собственностью покупателя, далее он сам решает, что делать со своей собственностью: продавать по обычной цене, предоставить покупателям скидку или раздать бесплатно. И продавец не должен возмещать его расходы. Если сказать проще, «твоя собственность – твои скидки, значит, убытки от скидок тоже твои».

Для такой ситуации не предусмотрен ЭСФ на возмещение расходов. ЭСФ на возмещение предусмотрен только по посредническим договорам (комиссионер выставляет комитенту) и на возмещение коммунальных расходов (арендодатель выставляет арендатору) (Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Стороны могут заключить договор, о котором вы пишете в ситуации, и работать по нему, главное – правильно начислить и заплатить налоги. Покупатель не выставляет ЭСФ на возмещение расходов, он подготавливает отчет, далее сторонам нужно оформить и подписать акт, указав сумму, продавец выплатит ее покупателю на основании данного акта. Продавец признает выплаченную сумму как расходы по реализации (счет 9410) или прочие операционные расходы (счет 9430).

Если расход является экономически оправданным и документально подтвержденным, он вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4–5 статьи 305 НК.

По мнению эксперта, этот расход не должен вычитаться, поскольку продавец не обязан возмещать расходы покупателя по товарам, которые являются собственностью покупателя. Если признаете вычитаемый расход, высок риск того, что налоговые органы доначислят налог на прибыль.

В вашей ситуации целесообразно заключить другой вид договора. Возможные варианты договора:

1. Агентский договор. Агент продает товар от имени поставщика. Цена и условия скидок прописываются в договоре или согласуются по каждому случаю. Поставщик получает деньги от покупателя (или через агента), а агент получает процент. Все убытки от скидок – это расходы поставщика.

2. Договор комиссии. Комиссионер продает товар от своего имени, но за счет поставщика (комитента), деньги за продажу передает комитенту за минусом комиссии. Если сделал скидку, согласованную в договоре комиссии – комитент компенсирует, потому что товар и деньги юридически его.

На практике:

• если вторая сторона – розничный продавец, который хочет активно играть ценой, но не терять в прибыли, лучше договор комиссии: у него будет гибкость, а у поставщика (комитента) – контроль и обязанность возмещать скидки;
• если нужен полный контроль бренда и цен, то агентский договор.

Договор купли-продажи тоже может быть заключен, но с другими условиями. Например, продавец может предоставить покупателю скидку при выполнении определенных договорных обязательств. Скидка, предоставленная после реализации товаров, оформляется дополнительным минусовым ЭСФ. А покупатель может продавать товары со скидкой и не теряет свою прибыль, поскольку и сам купил дешевле.

Рекомендуем разработать договор с привлечением юристов и налоговых консультантов, чтобы он не вызывал вопросов о целесообразности возмещения расходов со стороны продавца, а также минимизировал налоговые последствия на законных основаниях.

1. Солиқ тўлашдан озод бўлиш билан солиқни 0% ставкада тўлаш ўртасида фарқ бор. Корхонангиз фойда солиғидан озод эмас. У олий таълим соҳасида фаолият юритиб, СК 59-моддасига мувофиқ ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига кирганлиги сабабли фойда солиғини 0% ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Корхонангиз СК 337-моддасига кўра ҚҚСдан озод эмас, балки унинг ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни реализация қилиш бўйича айланмаси ҚҚСдан озод (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). Фақат олий таълим фаолияти билан шуғулланадиган корхонада ҳам 12% ставкада ҚҚС тўланадиган айланмалар бўлиши мумкин, мисол учун асосий воситаларни сотишда.

Фойда солиғини 0% ставкада тўлаш учун корхона СК 59-моддаси мезонларига жавоб бериши, яъни ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс жумласига кириши керак. Бу мезонлар:

• СК 59-моддаси 1-қисмида кўрсатилган соҳаларда фаолият кўрсатиш. Бу соҳалар орасида таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш ҳам бор;
• СК 59-моддаси 1-қисмида кўрсатилган соҳаларда фаолият туридан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда корхона жами йиллик даромадининг камида 90%ини ташкил этиши;
• акциз тўланадиган товарларни ишлаб чиқаришга ва реализация қилишга доир фаолиятдан даромадлар олмаслик, шунингдек фойдали қазилмаларни қазиб олишни амалга оширмаслик.

Демак, фойда солиғи бўйича 0% ставкани қўллаш корхонанинг харажатларига боғлиқ эмас. Ижтимоий соҳада (олий таълим) фаолият кўрсатувчи корхонанинг фойда солиғи бўйича 0% ставка қўллашини унинг мос даврда қилган харажатларига боғлаб бекор қилиш қонунчиликда кўрсатилмаган.

Агар ҳозирда 0% ставка қўллашингизда муаммолар мавжуд бўлса, харажатларга эмас, балки даромадларга эътибор беринг. Олий таълим соҳасида фаолият юритишдан олган даромадларингиз ва текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадларингиз йиғиндиси жами йиллик даромаднинг 90%идан камайиб кетган бўлиши мумкин. Шу сабабли корхонангизнинг бошқа турдаги даромадлари улушини ҳам ҳисоблаб чиқинг. Мисол учун, мол-мулк ижарасидан, активларининг чиқиб кетишидан ёки фоизли қарз беришдан кўрилган даромадлар жами йиллик даромаднинг 10%идан ошиб кетмаслиги керак.

2. Ижтимоий соҳада (олий таълим) фаолият кўрсатувчи корхона фойда солиғини 0% ставкада тўласа-да, ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни чегириладиган ва чегирилмайдиган харажатларга тақсимлаб кўрсатиши шарт.

Ўзбекистон Республикаси резиденти бўлган юридик шахс учун фойда солиғи бўйича солиқ солиш объекти – СК XII бўлимида назарда тутилган жами даромад ва харажатлар ўртасидаги фарқдир (СК 295-м. 2-қ. 1-б.). Солиқ солиш мақсадида «харажатлар» деганда СК 305-моддаси 2-қисмида назарда тутилган шартларга мувофиқ келувчи чегириладиган харажатлар тушунилади. Чегирилмайдиган харажатлар солиқ солиш мақсадида харажат деб тан олинмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базаси – СК 295-моддасига мувофиқ аниқланадиган, солиқ солиниши лозим бўлган фойда суммасидир (СК 296-м. 1-қ.). Бу фойда суммаси эса жами даромадлар ва чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарқдир.

Солиқ ставкаси эса солиқ базасига, яъни жами даромадлар ва чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарққа нисбатан қўлланилади. Шу сабабли фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган ва чегирилмайдиган харажатларни аниқлаш принципи барча юридик шахслар учун умумийдир. Фойда солиғини 0% ставкада тўловчи корхоналар учун бошқача тартиб белгиланмаган.

3. ID 32864 саволга жавобда «Автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботларини ва молиявий ҳисоботларни бир-бири билан солиштиради. Агар корхонангиз фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни сатрларда нотўғри акс эттирса ёки чегирилмайдиган харажатларни кўрсатмаса, бошқа бирор солиқ қўшимча ҳисоблаб чиқарилиши эҳтимоли катта», дейилган. Бу ҳозирда амалиётда автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботлари ва молиявий ҳисоботлардаги сатрларни ўзаро солиштириб, солиқларни қўшимча ҳисоблаб бераётганлиги ҳолатларидан келиб чиқиб айтилган. Корхонангизнинг солиқ ҳисоботларини кўрмай туриб, автокамерал қайси солиқни қўшимча ҳисоблаб бериши мумкинлигини айтиб бўлмайди.

Автокамерал формулалари турли ҳисоботларни ўзаро боғлаб солиштиради. Бунда бир ҳисоботдаги қайсидир сатр бошқа ҳисоботдаги қайсидир сатрга уйғун келмаса, қўшимча солиқ  чиқиб келаверади. Формулалар алгоритми қатъий, улар сиз нима сабабдан чегирилмайдиган харажатларни ажратмаганлигингизга қараб ўтирмайди. Фойда солиғи ҳисоботида кўрсатилган маълумотларнинг тўғрилиги учун эса корхонангизнинг ўзи жавобгар ҳисобланади (СК 81-м. 4-қ.).

Агар автокамерал формулалари бирор солиқни қўшимча ҳисоблаб берса ва бунинг сабаби айнан харажатларнинг фойда солиғи ҳисоб-китобида тўғри сатрларда акс эттирилмаганлиги бўлса, сиз ёки қўшимча ҳисобланган солиқ суммасини тўлаб берасиз ёки харажатларни мос сатрларда тўғри акс эттирган ҳолда аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этасиз. Бунинг натижасида яна бир салбий оқибат келиб чиқади - корхонангизнинг барқарорлик рейтинги автоматик равишда тушиб кетади.

Шундай экан ўзингизга ва корхонангизга ортиқча муаммоларни келтириб чиқармаслик учун фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда даромадларни ҳам, харажатларни ҳам тўғри акс эттиришингизни маслаҳат берамиз.

Договор аренды не может быть безвозмездным. По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (ст. 535 ГК).

Если стороны договора не изъявляют желание (взаимное соглашение) устанавливать плату за временное пользование предоставляемым имуществом (недвижимостью, автотранспортом и т. д.), то речь идет не об аренде, а о договоре безвозмездного пользования (ссуде) (ст. 617 ГК).

Договор безвозмездного пользования помещением также следует зарегистрировать в системе «E-ijara».

Передавая недвижимость в безвозмездное пользование, ваше предприятие не получает доход. Его не нужно отражать в прил. №1 к Расчету налога на прибыль.

В вашей ситуации возникают невычитаемые расходы. Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Данные невычитаемые расходы отражаются по стр. 0130 прил. №2 к Расчету налога на прибыль.

С 1 октября 2024 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, с 1 января 2025 года субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, из республиканского бюджета возвращается часть уплаченного НДС исходя из требований Временного положения в следующих размерах (п. 4 Временного положения, прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.):

а) предприятиям общественного питания, если часть их месячного оборота по реализации товаров (услуг) в безналичной форме составляет:

60 процентов и выше – 40 процентов уплаченного в бюджет налога;

менее 60 процентов – 20 процентов уплаченного в бюджет налога;

б) субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога.

НДС возмещается на основании ПКМ. По мнению эксперта, в целях налогообложения это не признается доходом, соответственно, не облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 304 НК).

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/32903

Таможенные льготы аннулируются, когда технологическое оборудование, импортированное с применением таможенных льгот, реализуется или передается безвозмездно на экспорт в течение 3 лет с момента его ввоза на территорию Узбекистана.

Обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на экспортера технологического оборудования (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

Данный расход вытекает из положений законодательства. Следовательно, он является экономически оправданным и вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 2, 4 ст. 305 НК).

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text196350_sgoraet_li_lgota_celikom_esli_chast_importnogo_oborudovaniya_byla_eksportirovana

Исходя из того, что по причине уменьшения себестоимости возникли дополнительные суммы налога на прибыль, данные товары были реализованы или использованы для производства в предыдущих периодах.

Рассмотрим ситуацию на примере.

В 2024 году предприятие импортировало товар и уплатило таможенные платежи. Таможенные пошлины и сборы были включены в себестоимость импортированных ТМЗ (п. 15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.). Позже выяснилось, что на импорт данных товаров предусмотрены таможенные льготы, в 2025 была произведена корректировка ГТД и таможня вернула деньги в размере 300 млн сум. (сумма условная).

В бухучете соответствующие проводки по изменениям делаются в том году, когда эти изменения фактически произошли, бухучет за прошлый год не переделывается. Поэтому в 2025 году предприятие признает прочий доход по кредиту счета 9390.

Теперь оказалось, что в 2024 году налог на прибыль был уплачен меньше, потому что в себестоимость реализованных товаров были включены таможенные платежи в размере 300 млн сум., которые в 2025 году были откорректированы в сторону уменьшения.

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК). Предприятие выполнило это обязательство – признало уменьшение вычитаемых расходов в 2024 году, представило уточняющую налоговую отчетность по налогу на прибыль и уплатило доначисленные суммы налога в размере 45 млн сум. (300 х 15%). Т. е. предприятие выполнило свое налоговое обязательство, возникшее по причине возврата таможенных платежей. Соответственно, эти суммы не облагаются налогом во второй раз в текущем периоде в качестве прочих доходов.

Корхонангиз ходимга ойлик иш ҳақи ҳисоблайди. Бу ойлик суммасини бухгалтерия ҳисобида мос харажатларга олиб боради, фойда солиғи ҳисоб-китобида ҳам харажат сифатида тан олади.

ШЖДС, жамғариб бориладиган пенсия фондига ажратма, касаба уюшмасига 1% ушланмалар эса ходимга ҳисобланган ойлик иш ҳақидан ушлаб қолинади. Булар корхона харажатлари эмас, шу сабабдан фойда солиғи ҳисоб-китобида ҳам харажат сифатида тан олинмайди.

В соответствии с НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» (рег. МЮ №3548 от 12.08.2024 г.):

• недостачи, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете;
• если виновное лицо не установлено, недостача списывается на расходы предприятия (как прочие расходы).

Предприятие вправе в учетной политике закрепить внутренний порядок отражения таких потерь в бухгалтерском учете. Например, как «потери от краж и ошибок покупателей при самообслуживании». Эта информация может быть полезна для управленческого учета.

Но важно: в бухучете их можно учесть, а в налоговом учете – нет.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (чч. 1-5 ст. 305 НК). Однако упомянутые вами расходы не является таковыми.

Потери ТМЗ в пределах норм естественной убыли относятся на вычитаемые расходы. Но в вашей ситуации речь не о естественной убыли ТМЗ. Нормы естественной убыли не имеют отношения к хищениям, кражам, ошибкам покупателей. Поэтому данные недостачи в полном объеме признаются в качестве невычитаемых расходов (п. 1 ст. 317 НК).

Даже если предприятие зафиксирует порядок и средний процент таких потерь в учетной политике и будет на основании этого признавать вычитаемые расходы, сотрудники налоговых органов исключат эти суммы из вычетов.

В соответствии с пунктом 5 № УП-172 от 12.09.2025 г. арендаторам земель сельскохозяйственного назначения предоставлено право на передачу (предоставление в перенаем) другому лицу своих прав и обязательств по договору аренды в отношении части земельных участков, предоставленных им в аренду, при этом:

(а) площадь земельных участков, оставляемых у самого арендатора и передаваемых в перенаем нанимателю, должна быть не менее размеров, установленных в статье 46-1 Земельного кодекса;

(б) при частичном предоставлении в перенаем земельных участков распределение их между арендатором и получающим в перенаем нанимателем осуществляется посредством перераспределения отдельных контуров с сохранением целостности контуров на сельскохозяйственной карте и действующей системы орошения;

(в) при частичной передаче в перенаем земельных участков стороны пользуются государственной услугой по разделению земельного участка сельскохозяйственного назначения и определению его новых границ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 3 ч. 1 ст. 337 НК).

В целях налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям (ч. 1 ст. 57 НК):

• производящие сельскохозяйственную продукцию и осуществляющие ее первичную переработку, при условии, что в совокупном доходе такого юридического лица доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет за налоговый период не менее 80 процентов;
• имеющие земельные участки, когда такие земельные участки являются необходимыми для производства сельскохозяйственной продукции.

Несмотря на то, что на арендованном земельном участке уже были яблоневые деревья, компания «Б» выращивает и получает урожай сама. Поэтому яблоки, выращенные на землях, полученных на праве аренды, являются для компании «Б» продукцией собственного производства.

Для применения нулевой ставки налога на прибыль доход компании «Б» от реализации сельхозпродукции собственного производства должен составлять не менее 80% за календарный год.

В вашей ситуации была обнаружена ошибка в бухгалтерском учете. Ошибка в бухучете исправляется в том периоде, когда она была обнаружена, т. е. в 2025 году. Исходя из ситуации, сумма ошибки незначительная для вашего предприятия. Поэтому в бухучете эти ТМЗ списываются в 2025 году бухгалтерской проводкой:

Дт          9430 «Прочие операционные расходы»

Кт          2910 «Товары на складах» или другие счета учета ТМЗ

При определении налоговой базы по налогу на прибыль данный расход был бы вычитаемым в 2024 году (чч. 1–5 ст. 305 НК). Предприятие вправе представить уточняющий расчет налога на прибыль за соответствующие периоды 2024 года (ч. 2 ст. 83 НК). Если предприятие будет признавать расход в налоговой отчетности 2025 года, он не будет вычитаться.

Налоговых последствий по НДС нет.

Дебиторскую задолженность нельзя списывать только по той причине, что, по вашему мнению, должники являются бездействующими организациями или вы не можете их найти. С такими задолженностями нужно всегда работать. Существуют различные способы поиска дебиторов, в т. ч. через сайт Госкомстатистики или обратиться к организациям, оказывающим юридическую помощь.

Во избежание возникновения последующих проблем рекомендуем списывать дебиторскую задолженность, являющуюся безнадежной. Безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, признания должника банкротом, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности – трех лет (ст. 313 НК, ст. 150 ГК).

Безнадежные долги вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого они должны быть списаны в бухгалтерском учете (ч. 3 ст. 313 НК).

Даргумон (шубҳали) қарзлар — бу компания томонидан берилган қарзлар ёки дебиторлик қарзларининг қайтиши шубҳали бўлган қисмидир. Масалан, мижоз узоқ вақт тўламайди, ёки у ҳақида банкротлик белгиларини кўриш мумкин.

Захира яратишдан мақсад — молиявий ҳисоботларда реал молиявий ҳолатни кўрсатиш. Агар қайтмайдиган қарзлар бўлса, уларни олдиндан ҳисобга олиш керак, шунда фойда сунъий равишда ошиб кетмайди.

Сизнинг вазиятингизда «банк ва микромолия ташкилотлари» деб ёзилган. Бундай юридик шахслар лицензияланган молиявий ташкилот ҳисобланади. Уларда захира яратиш тартиби Марказий банкнинг меъёрий ҳужжатлари билан қатъий тартибга солинади. Шундай экан, ушбу савол билан Марказий банкка мурожаат қилишингизни тавсия этамиз.

Умумий ҳолатда захира яратиш тартиби:

1) Қарзларни таҳлил қилиш.

Барча дебиторлик қарзлари ёки қарз мажбуриятлари таҳлил қилинади: тўлов муддати ўтганми, мижознинг молиявий аҳволи қандай, қарз қайтарилиш эҳтимоли, илгариги тўлов интизоми ўрганилади.

2) Қарзларни тоифалаш.

Қарзлар одатда қуйидаги тоифаларга бўлинади: нормал — хавф йўқ, субстандарт — кичик кечикишлар бор, даргумон — қайтмаслиги эҳтимоли юқори, умидсиз — аниқ қайтмайди.

3) Ҳар тоифа учун фоиз (резерв меъёри) белгиланади.

Масалан (шартли мисол) қарз тоифасига кўра захира меъёри (%): нормал 1%, субстандарт 5%, даргумон 25%, умидсиз 100%.

4) Бухгалтерия ҳисобида акс эттириш. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт          Харажатлар (резерв бўйича) 

Кт          Даргумон қарзлар бўйича захира.

Банк ва микромолия ташкилотларида 21-сон БҲМС билан тасдиқланган Ҳисобварақлар режаси қўлланилмайди, уларнинг ўз Ҳисобварақлар режаси бор. Шундай экан, бухгалтерия ўтказмасини ёзишда 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётидан фойдаланилмайди.

5) Захирани қайта кўриб чиқиш.

Ҳар ҳисобот даври охирида компания мавжуд қарзларни қайта баҳолайди ва зарур бўлса, захирани оширади ёки қисқартиради.

Банклар ва нобанк кредит ташкилотлари томонидан шакллантирилган даргумон қарзлар бўйича захира харажатларининг фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари СК 315-моддасида белгиланган.