Инвестициялар «Инвестициялар ва инвестиция фаолияти тўғрисида»ги Қонун (№ЎРҚ-598, 25.12.2019 й., кейинги ўринларда «Қонун») билан тартибга солинади.

Инвестициялар – инвестор томонидан фойда олиш мақсадида ижтимоий соҳа, тадбиркорлик, илмий ва бошқа фаолият турлари объектларига таваккалчиликлар асосида киритиладиган моддий ва номоддий бойликлар ҳамда уларга бўлган ҳуқуқлар, шу жумладан интеллектуал мулк объектларига бўлган ҳуқуқлар, шунингдек реинвестициялардир. Инвестиция шартномаси – инвестиция фаолияти субъектлари ўртасида тузиладиган, инвестиция шартномаси тарафларининг ҳуқуқлари, мажбуриятлари ва жавобгарлигини белгилайдиган ёзма битим (Қонун 3-м.).

Инвестицияларни амалга ошириш шакллари Қонуннинг 6-моддаси билан белгиланган. Таъсисчи бўлмаган ҳолда корхонага маблағ киритиш ва кейинчалик уни қайтариб олиш инвестицияни амалга ошириш шакли ҳисобланмайди. Агар бу шахс таъсисчилар сафига кирса ва пул маблағларини корхона устав фондига улуш сифатида киритса, у инвестор, китирилган маблағ эса инвестиция деб эътироф этилар эди.

Шартномаларни малакали ҳуқуқшуносга мурожаат этган ҳолда тузиш, шу билан бирга ҳамма жараёнларни ўз номи билан номлаш керак. Тушунчаларни алмаштириш турли нохуш оқибатларни келтириб чиқариши мумкин.

Сизнинг вазиятингизда учинчи шахс корхонага қарз бермоқчи, маълум вақт ўтгач, бу қарзини қайтариб олмоқчи. Шундай экан, қарз шартномаси тузилиши лозим. У қарзни қайдайдир фоизлар билан қайтариб олмоқчими ёки киритилган сумманинг ўзини қайтариб олмоқчими – бу ҳақда вазиятда ёритилмаган. Шартномада бу ҳақидаги шартларни ҳам ёзиб ўтиш лозим. Қарз шартномаси корхона таъсисчиси билан эмас, корхонанинг ўзи билан тузилади.

Қарз шартномаси бўйича қарз олишдаги бухгалтерия ўтказмалари билан бу ерда танишинг: https://buxgalter.uz/question/8337

Қарз олувчи корхона учун солиқ оқибатлари ушбу маслаҳатда батафсил ёритилган:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text168384_qarz_shartnoma_taraflarining_daromadlari_va_soliqlari

С 17 апреля 2025 года доходы по операциям РЕПО не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 23 ст. 304 НК). С этой же даты исключена статья 324 НК (№ЗРУ-1057 от 17.04.2025 г.). Ранее данная статья устанавливала, что расходы в виде процентов по операциям РЕПО включаются в состав вычитаемых расходов.

Обратимся к общим правилам признания вычитаемых расходов в целях налогообложения налогом на прибыль. Расходы вычитаются, если являются экономически оправданными и документально подтвержденными (чч. 1–5 ст. 305 НК).

На наш взгляд, отрицательная разница между ценой продажи и обратного выкупа ценных бумаг отвечает данным требованиям, следовательно, она вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 9 ст. 304 НК).

Бюджетные субсидии относятся к целевым средствам, значит, не облагаются налогом на прибыль.

Грамотно организованный тимбилдинг направлен на построение и укрепление эффективных взаимосвязей внутри коллектива, развитие командного духа, улучшение коммуникации между сотрудниками. Но, на наш взгляд, связи с развитием предпринимательской деятельности предприятия нет. Как бы вы не пытались связать это с предпринимательской деятельностью, дальнейшие показатели объемов реализации товаров (услуг) покажут реальную картину – вряд ли они вырастут из-за разово проведенного тимбилдинга. На это правильнее смотреть как на веселое времяпровождение и отдых сотрудников.

Расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), за исключением случаев, когда обязанность по проведению мероприятий возложена на налогоплательщика законодательством, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 13 ст. 317 НК).

НДС, уплаченный при приобретении товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК, не подлежит зачету (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК).

То есть в вашей ситуации признаются невычитаемые расходы, а также нет зачета НДС. Но при этом не возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Исходя из ситуации, поставщик предоставил вашему предприятию кулеры для хранения и охлаждения его же продукции, и вы будете пользоваться кулерами до тех пор, пока будете покупать его продукцию. Т. е. вы получили их во временное пользование. Он не передал эти кулеры в собственность вашего предприятия, иначе он бы не смог ставить условия целевого использования, вы бы сами решали, как пользоваться своей собственностью.

Если это так, получение кулеров во временное пользование не влечет налоговых последствий для вашего предприятия, поскольку в них хранится и охлаждается продукция этого же поставщика. Предоставление кулеров является частью исполнения обязательств поставщика, после окончания договорных отношений он их заберет.

Поставщик не должен выставлять на них ЭСФ, поскольку не реализует их вашему предприятию (ст. 47 НК). Следует лишь оформить акт приема-передачи.

Если поставщик безвозмездно передаст право собственности на кулеры, это будет для вас безвозмездно полученным имуществом и облагаться налогом на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). В таком случае поставщик выставит ЭСФ без оплаты.

Сизнинг вазиятингизда сотувчи аввалги чоракда харид қилинган товар учун кейинги чоракда молиявий чегирма беряпти. Бунда корхонангиз ушбу чегирма миқдорида даромад кўради. Ушбу даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Солиқ солиш мақсадида ҳисоб ҳисоблаш усули бўйича юритилади (СК 78-м. 1-қ.). Яъни фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда 2024 йил декабрь ойи учун қилинган харажатни ўша ойда тан олиш керак.

Ўзбекистон Республикаси солиқ резиденти бўлган юридик шахсларнинг солиқ базасини аниқлашда ушбу шахсларнинг жами даромадидан даромад олиш билан боғлиқ барча харажатлар чегириб ташланади, бундан СК 317-моддасига кўра чегириб ташланмайдиган харажатлар мустасно (СК 305-м. 1-қ.). 2024 йилга тегишли коммунал харажатлар 2025 йилда олинган даромадлар билан эмас, балки 2024 йилда олинган даромадлар билан боғлиқ.

Ушбу вазиятда корхона коммунал харажатларни фойда солиғи бўйича солиқ базасидан чегирмоқчи бўлса, 2024 йил учун якуний йиллик фойда солиғи ҳисоб-китобини қайта тақдим этиши керак. Агар харажатни 2025 йилда тан олса, у ҳолда бу харажатни солиқ базасидан чегиришга ҳақли эмас.

2024 йил декабрь ойи учун коммунал харажатлар бухгалтерия ҳисобида ҳам ўз вақтида тан олишини ва 2024 йил учун шакллантирилган молиявий ҳисоботларда акс этиши лозим.

Импорт қилинган товарларни транспортда ташиб келтириш харажатлари ушбу товарлар таннархига киритилади (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 15-б., АВ рўйхат рақами 3259, 30.06.2020 й.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда ҳам улар товар таннархида ҳисобга олинади.

Сизнинг вазиятингизда товарлар таннархини режали таннарх асосида шакллантириб, ой якунларига кўра корректировка қилиш мақсадга мувофиқ.

Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не облагаются налогом на прибыль или налогом с оборота (п. 10 ст. 304,  ч. 1 ст. 463 НК).

Бухгалтерские проводки:

Ижара шартномаси бепул тузилмайди. Сизнинг вазиятингизда айнан нотурар бинодан бепул фойдаланиш шартномаси тузилади.

Бунда корхона бепул олинган хизмат кўринишида даромадга эга бўлади. Ушбу даромад суммаси фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 463-м. 1-қ.).

Бошқа солиқлар бўйича томонларда солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Солиқ имтиёзлари Солиқ кодекси билан тақдим этилади (СК 75-м. 3-қ.). Айрим солиқлар бўйича солиқ имтиёзлари (ҚҚС, акциз солиғи солинадиган маҳсулотлар ишлаб чиқарилганда ва (ёки) реализация қилинганда акциз солиғи ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқдан ва фойдали қазилмаларни қазиб олганлик учун махсус рента солиғидан ташқари) Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарорлари билан фақат белгиланган солиқ ставкасини камайтириш, лекин кўпи билан 50 фоизга камайтириш тарзида ва кўпи билан уч йил муддатга берилиши мумкин (СК 75-м. 5-қ.).

Президентнинг 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарори 2-бандида бундай дейилган:

«2. Белгилансинки, нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотларининг фаолиятини янада кенгайтириш ва қўллаб-қувватлаш мақсадида 2025 йил 1 январдан бошлаб:

…

2030 йил 1 январга қадар юридик шахсларга ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларнинг фойда солиғини ҳисоблашда икки йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш ҳуқуқи берилади.

Бунда, нодавлат умумий ўрта таълим ташкилоти томонидан ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талаблари бажарилмаган тақдирда, мазкур бандда назарда тутилган имтиёз ва компенсациялар суммаси ушбу ташкилот томонидан Давлат бюджетига қайтарилади».

Кўришимиз мумкинки, бу имтиёз солиқ ставкасини камайтириш тарзида эмас, муддати эса 5 йилни ташкил этяпти, шу сабабли СК 75-моддаси 5-қисмига мувофиқ Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарорлари билан бериладиган солиқ имтиёзлари жумласига кирмайди. Ушбу солиқ имтиёзидан фойдаланиш имконияти пайдо бўлиши учун у Солиқ кодексига киритилиши керак эди. Бу амалга оширилди, яъни 24.12.2024 й. ЎРҚ-1013-сон Қонунига мувофиқ СК 483-моддасига 52 ва 53-қисмлар киритилди. Имтиёз Солиқ кодексида қуйидаги шаклда баён этилган:

«2025 йил 1 январдан 2030 йил 1 январга қадар бўлган даврда икки йил давомида тенг улушларда тадбиркорлик субъектлари фойда солиғини ҳисоблаб чиқариш чоғида ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларини мазкур биноларнинг қийматини амортизация тарзида чегириб ташланадиган харажатлар жумласига киритишга ҳақли.

Нодавлат умумий ўрта таълим ташкилоти томонидан ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул асосда ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талаблари бажарилмаган тақдирда, ушбу модданинг эллик иккинчи қисмида назарда тутилган амортизация чегирмалари ушбу Кодекснинг 306-моддасида назарда тутилган амортизация нормаларини қўллаш ҳисобидан бекор қилинади».

Юқорида айтиб ўтилганлардан келиб чиққан ҳолда ушбу вазиятда Солиқ кодекси меъёрлари амал қилади.

Шу билан бирга таъкидлаб ўтиш жоизки, 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарор 2-бандида «2030 йил 1 январга қадар юридик шахсларга ўз маблағлари ҳисобидан нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари биноларини қуриш билан боғлиқ бўлган харажатларнинг фойда солиғини ҳисоблашда икки йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш ҳуқуқи берилади» дейилган. Қарорда бундай чегириш айнан қурилиш бўлаётган даврдан бошлаб амалга оширилиши айтилмаган. Маълумки, қурилиш бўлаётган даврда қурилиш билан боғлиқ бўлган харажатлар ҳар ойда ва ҳар йилда турлича бўлади. Шундай экан, қурилиш даврида уларни 2 йил давомида тенг улушларда чегириб ташлаш имконияти мавжуд эмас. Тенг улушларни ҳисоблаб чиқариш учун қурилиш тугатилган ва барча харажатлар жамланган бўлиши лозим. Эксперт фикрича ушбу имтиёз СК 483-моддасида 31.01.2024 й. N ПҚ-49-сон қарорга уйғунликда берилган, номутаносибликлар йўқ.

Қолаверса, солиқ тўловчилар солиқ имтиёзларидан фойдаланишлари мажбурий эмас, имтиёзлардан ихтиёрий равишда фойдаланилади, бундан ҚҚСдан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 6-қ.).

Агар нодавлат умумий ўрта таълим ташкилотлари СК 59-моддаси мезонларига жавоб берса, фойда солиғини 0% ставкада тўлашга ҳақли. Лекин улар ҳар доим ҳам ушбу мезонларга жавоб беравермайди ёки жавоб берса-да, 0%ли ставкани ихтиёрий равишда қўлламаслиги мумкин. Бундай ҳолда агар ижтимоий ҳимояга муҳтож оилаларнинг фарзандларини бепул асосда ўқишга қабул қилиш бўйича лицензия талабларини бажарса, фойда солиғини ҳисоблашда харажатларни СК 483-моддаси 52-қисми билан берилган солиқ имтиёздан келиб чиққан ҳолда чегириб бориши мумкин.

Бюджетный кодекс устанавливает, какие доходы из дополнительных источников получают бюджетные организации. Такие доходы до 1 января 2027 года облагаются налогом на прибыль по ставке ноль процентов при условии целевого использования высвобождаемых средств на укрепление материально-технической и социальной базы бюджетных организаций, материальное стимулирование своих работников в порядке, установленном законодательством (ч. 6 ст. 337 НК).

Однако дивиденды, выплачиваемые бюджетным организациям, не относятся к доходам из дополнительных источников. Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты, являющегося налоговым агентом (ст. ст. 343, 345 НК).

Ҳақиқатдан ҳам корхона фойда солиғидан озод бўлса ёки солиқни 0% ставкада тўласа, харажатларни чегириладиган ёки чегирилмайдиган турларга ажратиш маънога эга эмас. Лекин Солиқ кодексида ушбу ҳолатда харажатларни бундай ажратмаслик мумкинлиги белгиланмаган.

Қолаверса, солиқ органлари томонидан камерал солиқ текшируви ўтказилиши бошлангунига қадар текширувдан олдинги таҳлил (автокамерал) ўтказилади (СК 138-м.). Автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботларини ва молиявий ҳисоботларни бир-бири билан солиштиради. Агар корхонангиз фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни сатрларда нотўғри акс эттирса ёки чегирилмайдиган харажатларни кўрсатмаса, бошқа бирор солиқ қўшимча ҳисоблаб чиқарилиши эҳтимоли катта.

Шу сабабли фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда даромадларни ҳам, харажатларни ҳам тўғри акс эттириш лозим.

Сизнинг вазиятингизда бир корхона бошқасига пулли қарз берган. Вазиятда қарз фоиз тўлаш шарти билан берилганми ёки фоизсизми – бу ёритилмаган. Агар қарздор қарзини қайтармаса, қарз берган корхонада чегирилмайдиган харажат вужудга келади (СК 305-м. 1 – 5 қ., СК 317-м. 27-б.).

Агар қарз СК 313-моддасига мувофиқ умидсиз деб тан олинса, у фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади. Бунинг учун улар бухгалтерияда ҳам ҳисобдан чиқарилган бўлиши керак.

Агар қарз фоизли бўлса, тўлаб берилмаган фоизлар бўйича солиқ оқибатлари ҳам ҳудди шундай бўлади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Қўшимча материаллар:

Даргумон қарзлар захираси билан қандай ишлаш керак

Дебиторлик қарзини қандай ҳисобга олиш керак

https://buxgalter.uz/question/25686

https://buxgalter.uz/question/29658

Бонусы работникам – это денежные выплаты сверх основной заработной платы, которые предприятие предоставляет работникам за определенные достижения, вклад в работу, выполнение KPI, выслугу лет, экономию, результаты по итогам года и т. д.

Отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 317 НК).

Разделом XII НК и (или) требованиями законодательства не предусмотрено создание резервов по бонусам работникам. Значит, предприятие не вычитает расход при создании данного резерва. Т. е. в бухучете расход признается, но в целях налогообложения расхода нет.

Далее проходит определенное время, и часть данного резерва по бонусам выплачивается работникам. При фактической выплате в бухучете расход не признается, но часть уже признанного расхода фактически направляется на выплату. Если эти бонусы работникам являются экономически оправданными и документально подтвержденными, то вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при фактической выплате (ст. 305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4–5 статьи 305 НК.

Т. е. часть расходов, ранее признанных в бухучете, но не признанных в целях налогообложения, теперь признается расходами и в целях налогообложения (вычитается), если эти выплаченные бонусы являются экономически оправданными и документально подтвержденными. Если они не являются экономически оправданными и документально подтвержденными, то не будут вычитаться.

Материалы к изучению:

https://buxgalter.uz/question/28148

https://buxgalter.uz/question/31806

1. С 1 октября 2024 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, с 1 января 2025 года субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, из республиканского бюджета возвращается часть уплаченного НДС исходя из требований Временного положения в следующих размерах (п. 4 Временного положения, прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.):

а) предприятиям общественного питания, если часть их месячного оборота по реализации товаров (услуг) в безналичной форме составляет:

60 процентов и выше, – 40 процентов уплаченного в бюджет налога;

менее 60 процентов, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога;

б) субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога.

НДС возмещается на основании ПКМ. По мнению эксперта, в целях налогообложения это не признается доходом, соответственно, не облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 304 НК).

В бухгалтерском учете данное возмещение отражается так:

Дт          5110 «Расчетный счет»

Кт          9390 «Прочие операционные доходы»

2. Сумма возврата не влияет на расчет НДС. Исчисленный и уплаченный НДС полностью остается в бухучете и в налоговой отчетности. Возврат – это компенсация суммы НДС от государства, данная компенсация не меняет ранее исчисленные суммы налога.

В вашей ситуации продавец продает товар покупателю. Товар становится собственностью покупателя, далее он сам решает, что делать со своей собственностью: продавать по обычной цене, предоставить покупателям скидку или раздать бесплатно. И продавец не должен возмещать его расходы. Если сказать проще, «твоя собственность – твои скидки, значит, убытки от скидок тоже твои».

Для такой ситуации не предусмотрен ЭСФ на возмещение расходов. ЭСФ на возмещение предусмотрен только по посредническим договорам (комиссионер выставляет комитенту) и на возмещение коммунальных расходов (арендодатель выставляет арендатору) (Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Стороны могут заключить договор, о котором вы пишете в ситуации, и работать по нему, главное – правильно начислить и заплатить налоги. Покупатель не выставляет ЭСФ на возмещение расходов, он подготавливает отчет, далее сторонам нужно оформить и подписать акт, указав сумму, продавец выплатит ее покупателю на основании данного акта. Продавец признает выплаченную сумму как расходы по реализации (счет 9410) или прочие операционные расходы (счет 9430).

Если расход является экономически оправданным и документально подтвержденным, он вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4–5 статьи 305 НК.

По мнению эксперта, этот расход не должен вычитаться, поскольку продавец не обязан возмещать расходы покупателя по товарам, которые являются собственностью покупателя. Если признаете вычитаемый расход, высок риск того, что налоговые органы доначислят налог на прибыль.

В вашей ситуации целесообразно заключить другой вид договора. Возможные варианты договора:

1. Агентский договор. Агент продает товар от имени поставщика. Цена и условия скидок прописываются в договоре или согласуются по каждому случаю. Поставщик получает деньги от покупателя (или через агента), а агент получает процент. Все убытки от скидок – это расходы поставщика.

2. Договор комиссии. Комиссионер продает товар от своего имени, но за счет поставщика (комитента), деньги за продажу передает комитенту за минусом комиссии. Если сделал скидку, согласованную в договоре комиссии – комитент компенсирует, потому что товар и деньги юридически его.

На практике:

• если вторая сторона – розничный продавец, который хочет активно играть ценой, но не терять в прибыли, лучше договор комиссии: у него будет гибкость, а у поставщика (комитента) – контроль и обязанность возмещать скидки;
• если нужен полный контроль бренда и цен, то агентский договор.

Договор купли-продажи тоже может быть заключен, но с другими условиями. Например, продавец может предоставить покупателю скидку при выполнении определенных договорных обязательств. Скидка, предоставленная после реализации товаров, оформляется дополнительным минусовым ЭСФ. А покупатель может продавать товары со скидкой и не теряет свою прибыль, поскольку и сам купил дешевле.

Рекомендуем разработать договор с привлечением юристов и налоговых консультантов, чтобы он не вызывал вопросов о целесообразности возмещения расходов со стороны продавца, а также минимизировал налоговые последствия на законных основаниях.

1. Солиқ тўлашдан озод бўлиш билан солиқни 0% ставкада тўлаш ўртасида фарқ бор. Корхонангиз фойда солиғидан озод эмас. У олий таълим соҳасида фаолият юритиб, СК 59-моддасига мувофиқ ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига кирганлиги сабабли фойда солиғини 0% ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Корхонангиз СК 337-моддасига кўра ҚҚСдан озод эмас, балки унинг ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни реализация қилиш бўйича айланмаси ҚҚСдан озод (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). Фақат олий таълим фаолияти билан шуғулланадиган корхонада ҳам 12% ставкада ҚҚС тўланадиган айланмалар бўлиши мумкин, мисол учун асосий воситаларни сотишда.

Фойда солиғини 0% ставкада тўлаш учун корхона СК 59-моддаси мезонларига жавоб бериши, яъни ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс жумласига кириши керак. Бу мезонлар:

• СК 59-моддаси 1-қисмида кўрсатилган соҳаларда фаолият кўрсатиш. Бу соҳалар орасида таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш ҳам бор;
• СК 59-моддаси 1-қисмида кўрсатилган соҳаларда фаолият туридан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда корхона жами йиллик даромадининг камида 90%ини ташкил этиши;
• акциз тўланадиган товарларни ишлаб чиқаришга ва реализация қилишга доир фаолиятдан даромадлар олмаслик, шунингдек фойдали қазилмаларни қазиб олишни амалга оширмаслик.

Демак, фойда солиғи бўйича 0% ставкани қўллаш корхонанинг харажатларига боғлиқ эмас. Ижтимоий соҳада (олий таълим) фаолият кўрсатувчи корхонанинг фойда солиғи бўйича 0% ставка қўллашини унинг мос даврда қилган харажатларига боғлаб бекор қилиш қонунчиликда кўрсатилмаган.

Агар ҳозирда 0% ставка қўллашингизда муаммолар мавжуд бўлса, харажатларга эмас, балки даромадларга эътибор беринг. Олий таълим соҳасида фаолият юритишдан олган даромадларингиз ва текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадларингиз йиғиндиси жами йиллик даромаднинг 90%идан камайиб кетган бўлиши мумкин. Шу сабабли корхонангизнинг бошқа турдаги даромадлари улушини ҳам ҳисоблаб чиқинг. Мисол учун, мол-мулк ижарасидан, активларининг чиқиб кетишидан ёки фоизли қарз беришдан кўрилган даромадлар жами йиллик даромаднинг 10%идан ошиб кетмаслиги керак.

2. Ижтимоий соҳада (олий таълим) фаолият кўрсатувчи корхона фойда солиғини 0% ставкада тўласа-да, ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни чегириладиган ва чегирилмайдиган харажатларга тақсимлаб кўрсатиши шарт.

Ўзбекистон Республикаси резиденти бўлган юридик шахс учун фойда солиғи бўйича солиқ солиш объекти – СК XII бўлимида назарда тутилган жами даромад ва харажатлар ўртасидаги фарқдир (СК 295-м. 2-қ. 1-б.). Солиқ солиш мақсадида «харажатлар» деганда СК 305-моддаси 2-қисмида назарда тутилган шартларга мувофиқ келувчи чегириладиган харажатлар тушунилади. Чегирилмайдиган харажатлар солиқ солиш мақсадида харажат деб тан олинмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базаси – СК 295-моддасига мувофиқ аниқланадиган, солиқ солиниши лозим бўлган фойда суммасидир (СК 296-м. 1-қ.). Бу фойда суммаси эса жами даромадлар ва чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарқдир.

Солиқ ставкаси эса солиқ базасига, яъни жами даромадлар ва чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарққа нисбатан қўлланилади. Шу сабабли фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган ва чегирилмайдиган харажатларни аниқлаш принципи барча юридик шахслар учун умумийдир. Фойда солиғини 0% ставкада тўловчи корхоналар учун бошқача тартиб белгиланмаган.

3. ID 32864 саволга жавобда «Автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботларини ва молиявий ҳисоботларни бир-бири билан солиштиради. Агар корхонангиз фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда харажатларни сатрларда нотўғри акс эттирса ёки чегирилмайдиган харажатларни кўрсатмаса, бошқа бирор солиқ қўшимча ҳисоблаб чиқарилиши эҳтимоли катта», дейилган. Бу ҳозирда амалиётда автокамерал формулалари турли солиқ ҳисоботлари ва молиявий ҳисоботлардаги сатрларни ўзаро солиштириб, солиқларни қўшимча ҳисоблаб бераётганлиги ҳолатларидан келиб чиқиб айтилган. Корхонангизнинг солиқ ҳисоботларини кўрмай туриб, автокамерал қайси солиқни қўшимча ҳисоблаб бериши мумкинлигини айтиб бўлмайди.

Автокамерал формулалари турли ҳисоботларни ўзаро боғлаб солиштиради. Бунда бир ҳисоботдаги қайсидир сатр бошқа ҳисоботдаги қайсидир сатрга уйғун келмаса, қўшимча солиқ  чиқиб келаверади. Формулалар алгоритми қатъий, улар сиз нима сабабдан чегирилмайдиган харажатларни ажратмаганлигингизга қараб ўтирмайди. Фойда солиғи ҳисоботида кўрсатилган маълумотларнинг тўғрилиги учун эса корхонангизнинг ўзи жавобгар ҳисобланади (СК 81-м. 4-қ.).

Агар автокамерал формулалари бирор солиқни қўшимча ҳисоблаб берса ва бунинг сабаби айнан харажатларнинг фойда солиғи ҳисоб-китобида тўғри сатрларда акс эттирилмаганлиги бўлса, сиз ёки қўшимча ҳисобланган солиқ суммасини тўлаб берасиз ёки харажатларни мос сатрларда тўғри акс эттирган ҳолда аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этасиз. Бунинг натижасида яна бир салбий оқибат келиб чиқади - корхонангизнинг барқарорлик рейтинги автоматик равишда тушиб кетади.

Шундай экан ўзингизга ва корхонангизга ортиқча муаммоларни келтириб чиқармаслик учун фойда солиғи ҳисоб-китобини шакллантиришда даромадларни ҳам, харажатларни ҳам тўғри акс эттиришингизни маслаҳат берамиз.

Договор аренды не может быть безвозмездным. По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (ст. 535 ГК).

Если стороны договора не изъявляют желание (взаимное соглашение) устанавливать плату за временное пользование предоставляемым имуществом (недвижимостью, автотранспортом и т. д.), то речь идет не об аренде, а о договоре безвозмездного пользования (ссуде) (ст. 617 ГК).

Договор безвозмездного пользования помещением также следует зарегистрировать в системе «E-ijara».

Передавая недвижимость в безвозмездное пользование, ваше предприятие не получает доход. Его не нужно отражать в прил. №1 к Расчету налога на прибыль.

В вашей ситуации возникают невычитаемые расходы. Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Данные невычитаемые расходы отражаются по стр. 0130 прил. №2 к Расчету налога на прибыль.

С 1 октября 2024 года субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, с 1 января 2025 года субъектам предпринимательства, оказывающим услуги общественного питания, из республиканского бюджета возвращается часть уплаченного НДС исходя из требований Временного положения в следующих размерах (п. 4 Временного положения, прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.):

а) предприятиям общественного питания, если часть их месячного оборота по реализации товаров (услуг) в безналичной форме составляет:

60 процентов и выше – 40 процентов уплаченного в бюджет налога;

менее 60 процентов – 20 процентов уплаченного в бюджет налога;

б) субъектам предпринимательства, оказывающим туроператорские и гостиничные услуги, – 20 процентов уплаченного в бюджет налога.

НДС возмещается на основании ПКМ. По мнению эксперта, в целях налогообложения это не признается доходом, соответственно, не облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 304 НК).

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/32903