В соответствии со статьей 310 НК предельный размер расходов по контролируемой задолженности определяется исходя из коэффициента капитализации, который рассчитывается с учетом величины собственного капитала.

При определении величины собственного капитала сумма активов и величина обязательств налогоплательщика (за исключением задолженности по налогам и сборам, включая суммы отсрочек и рассрочек по ним) определяются на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (ч. 9 ст. 310 НК).

Если собственный капитал равен нулю либо имеет отрицательное значение, рассчитать коэффициент капитализации и, соответственно, определить предельный размер расходов невозможно.

Исходя из этого, отсутствуют основания для признания процентов в составе вычитаемых расходов в порядке, предусмотренном статьей 310 НК, поскольку предельный размер расходов определить невозможно. Следовательно, проценты по контролируемой задолженности в такой ситуации не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Вместе с тем Налоговый кодекс прямо не регулирует рассматриваемую ситуацию, поэтому данный вывод основан на системном толковании положений статьи 310 НК.

Во избежание налоговых рисков рекомендуем получить официальное разъяснение Министерства экономики и финансов или Налогового комитета.

Согласно пункту 6 НСБУ №7 «Нематериальные активы», актив признается только тогда, когда компания контролирует ресурс. Технология и патент принадлежат компании «А», компания «B» имеет лишь право на использование с уплатой роялти.

Поэтому капитализация затрат в бухгалтерском учете компании «В» в качестве самостоятельного НМА или отдельного объекта учета «Доведение технологии до серийного производства» недопустима, так как у компании отсутствуют исключительные или контролируемые права на технологию, а сами расходы по своей природе относятся к текущим затратам на освоение производства.

Затраты на опытные шины, брак, зарплату и пусконаладку при внедрении в серийное производство формируют расходы в том периоде, в котором они возникли.

Статья 312 НК регламентирует порядок признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) для целей налогообложения налогом на прибыль. Поскольку компания «B» не выполняет НИОКР и не обладает правами на них, данные нормы не применяются по отношению к ее расходам.

Компании «В» следует списывать затраты на расходы текущего периода по мере их возникновения и в бухучете, и в целях налогообложения. Поэтому временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают.

Бухгалтерия ҳисоби

2025 йилда юритилган бухгалтерия ҳисобида сарфланган 25 млрд сўмлик материалларни харажатга эмас, балки 2010 «Тугалланмаган ишлаб чиқариш» счётига олиб бориш керак. Ишлар тугатилгач, таннарх 9130 «Бажарилган иш ва кўрсатилган хизматларнинг таннархи» счёти орқали харажатларга ҳисобдан чиқарилади.

Фойда солиғи

Сизнинг вазиятингизда шартноманинг бажарилиш муддати 1 солиқ давридан ортиқ вақтга мўлжалланган.

Агар контракт шартларида хизматларни босқичма-босқич топшириш назарда тутилмаган бўлса ва хизматлар бир солиқ давридан ортиқ давом этадиган узоқ технологик цикл асосида бажарилса, хизматларни реализация қилишдан олинадиган даромад солиқ тўловчи томонидан хизмат кўрсатиш даврига мутаносиб равишда тақсимланади. Бунда даромад бир меъёрда эътироф этиш принципи қўлланилади. Узоқ муддатли контрактнинг ҳисобот даври охиридаги бажарилиш даражаси контрактни бажариш бошланганидан буён қилинган харажатларнинг контракт бўйича режалаштирилган умумий харажатларга нисбати асосида аниқланади. Ҳисобот даври учун эътироф этиладиган даромад контрактнинг бажарилиш даражаси ҳамда контрактнинг умумий қийматидан келиб чиққан ҳолда ҳисобланади. Агар мазкур контракт бўйича аввалги ҳисобот даврларида даромад эътироф этилган бўлса, ушбу сумма жорий ҳисобот даврининг даромадини аниқлашда чегириб ташланади (СК 303-м.).

Яъни, агар контракт бир неча солиқ даври давомида бажарилса ва унда ишларни босқичма-босқич топшириш белгиланмаган бўлса, даромадни ишлар якунланганида бир йўла тан олиш тўғри эмас.

Бу ҳолда даромад контрактнинг қай даражада бажарилганига қараб ҳар бир ҳисобот даврида тан олинади.

Бажарилиш даражаси эса қилинган харажатлар орқали аниқланади:

• аввал контракт бўйича жами қанча харажат бўлиши режалаштирилгани аниқланади;
• ҳисобот даври охиригача амалда қанча харажат қилингани ҳисобланади;
• ушбу икки кўрсаткич нисбати контрактнинг бажарилиш фоизини кўрсатади.

Шундан келиб чиққан ҳолда сиз 2025 йил учун фойда солиғини ҳисоблаётганингизда, ҳам харажатларни, ҳам ушбу харажатлардан келиб чиққан ҳолда даромадларни тан олишингиз керак эди.

ҚҚС

ҚҚС бўйича солиқ солиш айланмаси эса ушбу узоқ муддатли шартнома бўйича ишлар амалга оширилиш даврида ойма-ой тан олиб борилади (СК 242-м. 7-қ., 248-м. 7-қ.). Бунинг учун ЭҲФ ойма-ой тақдим этилади.

Сизнинг ҳолатингизда нобанк кредит ташкилоти 20% ставкада ташқи молия институтидан ресурс жалб қилган, шу билан бир вақтда 12% ставкада ҳам бошқа ресурслар жалб қилинган. Ушбу маблағлар умумий ресурс сифатида маҳаллий банкка кредитлар бериш учун ишлатилган ва якунда мазкур операциялар бўйича фойда олинган.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ).

Корхонанинг харажати оддийгина қилиб 20%дан 18,5%ни айириб топилган 1,5% миқдорида тан олинмайди. Бунда олинган кредитлар бўйича фоизлар харажатларга, берилган кредитлар бўйича фоизлар даромадларга киритилади.

Агар 20% ставкада жалб қилинган маблағлар даромад олишга қаратилган фаолиятда фойдаланилган бўлса, у бўйича фоизли харажатлар (шу жумладан 1,5% фарқ суммаси ҳам) фойда солиғи ҳисобида чегириладиган харажат деб қаралади (СК 305-м. 14-қ, 310-м. 1-қ.).

Аммо агар солиқ органи ушбу 20% ставкадаги кредит иқтисодий жиҳатдан асоссиз жалб қилинганини ёки боғлиқ шахслар манфаати учун хизмат қилганини исботласа, бундай вазиятда тегишли харажатларнинг бир қисми чегирилмаслиги ҳақида масала кўтарилиши мумкин.

Корхона товарлар, ишлар ёки хизматларни реализация қилиш бўйича шартнома мажбуриятларини бажармаган харидордан дебиторлик қарздорлигини ундириш мақсадида судга даъво аризаси билан мурожаат қилганда давлат божини тўлайди.

Одатда, даъвогар ушбу харажатларни ҳам жавобгардан ундиришни талаб қилади. Суд даъво талабларини қаноатлантирганда давлат божи ҳам жавобгар зиммасига юклатилиши мумкин. Суд харажатларини тарафлар ўртасида тақсимлашда уларнинг кимдан ва қандай миқдорда ундирилиши суд ҳужжатида аниқ кўрсатилади.

Тўланган давлат божининг фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вазиятдан келиб чиққан ҳолда турлича бўлиши мумкин.

1. Давлат божи тўланганида чегириладиган харажат сифатида тан олинган бўлса

Агар корхона томонидан судга даъво аризаси беришда тўланган давлат божи фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажат сифатида тан олинган бўлса, кейинчалик суд қарорига асосан ушбу сумма жавобгардан ундирилганда, у корхонанинг жами даромади таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 14-б., 301-м. 1-қ. 4-б.).

Бунда бир хил сумма фойда солиғини ҳисоблашда 2 марта – аввал харажат сифатида, кейин эса даромад сифатида тан олинади, ва умумий натижада фойда солиғига таъсир кўрсатмайди.

2. Давлат божи тўланганида чегирилмайдиган харажат сифатида тан олинган бўлса

Агар давлат божини тўлаш харажати фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтирмаган, яъни чегирилмайдиган харажат сифатида ҳисобга олинган бўлса, кейинчалик суд қарорига асосан ушбу сумма жавобгардан ундирилганда, мазкур сумма корхонанинг солиқ солинадиган даромадини оширмайди

Чунки корхона томонидан тўланган давлат божи суммаси аввал солиқ мақсадларида харажат сифатида ҳисобга олинмаган, яъни солиққа таъсир қилмаган. Шу сабабли унинг кейинчалик қопланиши ҳам солиқ базасини оширувчи даромад сифатида қаралмайди.

3. Агар давлат божи жавобгардан ундирилмаса-чи?

Корхона томонидан тўланган давлат божи суд қарори билан жавобгардан ундирилмаган, даъво қаноатлантирилмаган ёки бошқа сабабларга кўра ушбу харажат корхонага қопланмаган тақдирда ҳам, чегириладиган харажат деб тан олинади.

Чунки давлат божини тўлаш харажати корхонанинг хўжалик фаолияти билан боғлиқ бўлиб, корхона ўзининг ҳуқуқларини ҳимоя қилиш ва дебиторлик қарздорлигини ундириш мақсадида судга мурожаат қилиши муносабати билан юзага келган.

Бундай харажат корхона томонидан даромад олишга қаратилган фаолият доирасида амалга оширилади, иқтисодий жиҳатдан асосланган бўлади ҳамда тегишли ҳужжатлар билан тасдиқланади (СК 305-м. 1-5-қ.). Шундай экан, бу харажатнинг кейинчалик жавобгар томонидан қопланган ёки қопланмаганлиги унинг дастлабки иқтисодий мазмунини ўзгартирмайди.

0940 счётида акс этган узоқ муддатли дебиторлик қарзи ўзича мол-мулк солиғи бўйича солиқ оқибатларини келтириб чиқармайди.

Корхонангиз қурдираётган объект қурилиши тугалланмаган объект ҳисобланиб, мол-мулк солиғи бўйича алоҳида солиқ оқибатларининг келиб чиқиши эҳтимоли бор. Солиқ солиш мақсадида қурилиши тугалланмаган объектларга қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради (СК 411-м. 2-қ. 2-б.).

Бунда тугалланмаган қурилишнинг ўртача йиллик қиймати молк-мулк солиғи бўйича солиқ солиш базасидир, солиқ ставкаси эса 3%ни ташкил этади (СК 412-м. 1-қ. 2-б., 415-м. 2-қ.).

Кредит фоизлари шартномада кўрсатилган фоизларда фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган харажат ҳисобланади. Агар муддати ўтиб кетса ва бунинг натижасида кўпрок фоиз туланса, фарқ суммаси чегирилмайди (СК 310-м.).

Сизнинг вазиятингизда яна бошқа бир қатор масалаларни кўриб чиқиш лозим. Жумладан:

• олинган кредит фоизларини қурилиш объектнинг қийматига капитализациялаш;
• пудратчи банкрот бўлса, дебиторлик қарзини бухгалтерия ҳисобида ва E-kontrakt тизимида ҳисобдан чиқариш;
• пудратчи билан ўзаро ҳисоб-китоблар ҳақида келишувга келиш ҳам лозим. Чунки охиригача қурилиб битмаган бўлса-да, 80-90% ишлари бажарилган қурилиш объекти мавжуд, шундай экан пудратчи корхонангиз олдида 0940 счётида акс этиб турган сумманинг ҳаммасини қарз эмас.

Бу масалаларни бирламчи ҳужжатлар асосида кўриб чиқиш ва ҳал этиш керак. Аммо бу “Жавоб берамиз” ваколат доирасига кирмайди.

НДС

Объектом налогообложения НДС является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Компенсация за изъятие земли не является объектом налогообложения НДС, по данному налогу последствий нет.

Налог на прибыль

Налогом на прибыль облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для юрлиц – резидентов Узбекистана прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (ст. 295 НК).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК).

Полученная компенсация не является доходом от реализации товаров, работ или услуг и не представляет собой экономическую выгоду, полученную предприятием в результате осуществления хозяйственной деятельности. Выплата производится в связи с досрочным прекращением права аренды земельного участка по инициативе хокимията.

При этом размер будущей экономической выгоды, которую предприятие могло бы получить от дальнейшего использования земельного участка, объективно определить невозможно, поскольку она зависит от будущих объемов деятельности, доходов, расходов и иных экономических факторов. Следовательно, полученная компенсация не может рассматриваться как ранее полученный либо определенный доход предприятия.

Таким образом, оснований для включения суммы указанной компенсации в совокупный доход в целях налогообложения налогом на прибыль нет. Соответственно, налоговые последствия по налогу на прибыль также не возникают.

Дополнительно к изучению:

https://buxgalter.uz/question/30325

https://buxgalter.uz/question/26052

Само по себе превышение объема реализации над объемом производства в текущем периоде не свидетельствует о завышении расходов. Исходя из ситуации, у вас были остатки ГП на начало текущего периода.

Согласно НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.), готовая продукция является ТМЗ и учитывается в составе активов предприятия до ее реализации. При этом затраты на производство формируют себестоимость готовой продукции, которая может оставаться на балансе предприятия на конец отчетного периода. ГП списывается с баланса при последующей реализации или ином выбытии.

Следовательно, в себестоимость реализованной продукции текущего периода может входить себестоимость продукции, произведенной в предыдущих периодах и находившейся на складе на начало текущего периода. Одновременно себестоимость продукции, произведенной в текущем периоде, но оставшейся на складе на конец периода, в себестоимость реализации текущего периода не включается.

Поэтому необходимо анализировать не только объем производства за текущий период, но и движение остатков готовой продукции. Формула простая:

Остаток ГП на начало периода + выпуск ГП за период − остаток ГП на конец периода = себестоимость реализованной ГП.

Таким образом, если предприятие документально подтверждает остатки готовой продукции на начало и конец периода, выпуск и реализацию продукции, требование исключить из расходов суммы только по той причине, что объем реализации превышает объем производства текущего периода, необоснованно.

Если налоговый орган считает расходы завышенными, он должен определить конкретную сумму, которая, по его мнению, неправомерно включена в себестоимость реализованной продукции, и указать основание для ее исключения.

Право требования кредитора к должнику признается товаром (чч. 3, 5 ст. 45 НК). При реализации товара продавец обязан оформить ЭСФ на имя покупателя (ст. 47 НК).

Оборот по реализации товаров является объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, освобождается от НДС (п. 6 ч. 1 ст. 244 НК). Соответственно, микрофинансовая организация должна выставить покупателю ЭСФ без НДС.

Оформление ЭСФ не означает, что юрлицо получает доход в соответствующем размере.

В описанной вами ситуации существует противоречие, которое нужно урегулировать: вы либо продали часть кредитного портфеля в размере 500 млн сум. за 100 млн сум. либо продали основной долг в размере 100 млн сум., а проценты и пеню в размере 400 млн сум. списали за счет созданных резервов. Одновременно и то, и другое быть не может. Для определения конкретной ситуации вам следует изучить условия договора цессии.

Микрофинансовая организация получила бы налогооблагаемый доход, если бы уступила право требования по цене, превышающей сумму задолженности (п. 2 ч. 1 ст. 300 НК). Однако в любом из вышеуказанных вариантов она не получает налогооблагаемый доход.

Вместе с этим следует рассмотреть вопрос о том, вычитаются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в размере 400 млн сум. Это зависит от решения вышеуказанного противоречия, а также от того, включали ли вы ранее проценты и пеню в налогооблагаемые доходы.

Ответы на ваши вопросы о том, какие компенсации можно получить, содержатся в Законе «О процедурах изъятия земельных участков для общественных нужд с компенсацией» (№ ЗРУ-781 от 29.06.2022 г.).

Компенсации в связи с изъятием земельного участка подлежат (ч. 1 ст. 23 Закона):

• рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на изъятом земельном участке;
• рыночная стоимость права на изъятый земельный участок;
• рыночная стоимость многолетних насаждений, расположенных на изъятом земельном участке;
• расходы, связанные с переездом, в том числе с временной арендой другого объекта недвижимого имущества;
• упущенная выгода, которая могла быть получена от использования земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества (при этом учитывается прибыль, которая могла быть получена с момента освобождения земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимого имущества до восстановления предыдущей деятельности, но не свыше одного года, или прибыль, которая могла быть получена от сезонного урожая);
• иные расходы и убытки правообладателя, предусмотренные законодательством или соглашением.

В качестве компенсации производится единовременная выплата в размере пяти процентов от рыночной стоимости недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, за неудобства, причиненные правообладателю в связи с изъятием земельного участка.

Стандарты оценки размера компенсаций, указанных в части первой статьи 23 Закона, устанавливаются Агентством по управлению государственными активами Республики Узбекистан.

То есть, это отдельные виды компенсаций, и ваше предприятие имеет потенциальное право на их получение. При этом размеры компенсаций зависят непосредственно от Агентства по управлению государственными активами.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В вашей ситуации предприятие не реализует свои активы, АГНКС изымается со стороны государства и выплачивается компенсация. Компенсация не облагается НДС. В данной ситуации ЭСФ также не оформляется.

Налогом на прибыль облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для юрлиц – резидентов Узбекистана прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (ст. 295 НК). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК).

По мнению эксперта, при получении компенсаций налоговые последствия по налогу на прибыль также не возникают, поскольку в данной ситуации невозможно оценить доходы предприятия от их получения.

Для представления однозначного ответа насчет ваших прав на компенсацию, налоговых последствий по налогу на прибыль и отражению компенсации в бухучете необходимо изучить первичные документы, в том числе по факту получения компенсаций. Однако это не входит в полномочия службы «Мы отвечаем».

Рекомендуем обратиться за индивидуальной консультацией юристов в вопросе возможных потенциальных компенсаций за изъятие, а также к налоговым консультантам в вопросах бухучета и налоговых последствий получения данных компенсаций.

Возможно, до того времени, когда ваше предприятие получит компенсации, выйдут положения Налогового кодекса, которые будут однозначно устанавливать, что данные компенсации не будут облагаться налогами. Подробно читайте здесь: Компенсация за изъятые для общественных нужд земельные участки не будет облагаться налогами

Дополнительно к изучению:

https://buxgalter.uz/question/36660

https://buxgalter.uz/question/30325

https://buxgalter.uz/question/26052

В соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан № УП-100 от 26 мая 2026 года с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года субъектам предпринимательства, основным видом деятельности которых является общественное питание, торговля или сфера услуг, предоставляется право на добровольный выбор упрощенного порядка расчета и уплаты НДС.

При упрощенном порядке исчисления и оплаты налога на добавленную стоимость:

(а) ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 6 процентов относительно всех оборотов по реализации товаров (услуг);

(б) ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов и обязательство представления налоговой отчетности отменяется;

(в) право на зачет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной по приобретенным товарам (услугам), не предоставляется;

(г) предусмотренные в общеустановленном порядке налогообложения:

(i) действующие льготы, преференции и порядок возврата части уплаченного налога на добавленную стоимость не применяются;

(ii) образовавшаяся сумма отрицательной разницы по налогу на добавленную стоимость списывается;

(д) покупателям, которые приобрели товары и услуги у субъектов предпринимательства, перешедших на данный порядок, предоставляется право на зачет суммы налога на добавленную стоимость.

Данные изменения пока не внесены в Налоговый кодекс, рекомендуем дождаться внесения изменений в Налоговый кодекс. При этом даже после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс, невозможно предсказать, что будет с налогообложением в конце 2030 года. К тому времени в налоговое законодательство могут быть внесены и другие изменения.

Также вы можете обратиться с вопросом в Министерство экономики и финансов или в Налоговый комитет.

Корхона томонидан ўрнатилган қуёш панеллари орқали ишлаб чиқарилган ва корхонанинг ўз ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун истеъмол қилинган электр энергияси корхона даромади ҳисобланмайди.

Мазкур ҳолатда корхона ушбу электр энергиясини учинчи шахсга реализация қилмаяпти ва бунинг натижасида пул маблағлари ёки бошқа иқтисодий наф олмаяпти. Демак, даромад кўрмаяпти.

Қуёш панеллари орқали ишлаб чиқарилган электр энергиясидан ўз эҳтиёжлари учун фойдаланиш корхонанинг ташқи тармоқдан электр энергияси сотиб олиш харажатларини камайтиради. Корхона электр энергиясини ташқи тармоқдан қимматроққа сотиб олиш ўрнига, қуёш панеллари ҳисобига таннархи арзонроқ тушган электр энергиясини ўзи ишлаб чиқариб истеъмол қилса, бу корхона даромади эмас, балки электр энергияси учун харажатларнинг тежалишидир.

Шунингдек, қуёш панеллари томонидан ишлаб чиқарилган электр энергиясининг қийматини шартли равишда ҳисоблаб, уни корхонанинг солиқ солинадиган даромадига киритиш учун қонунчиликда алоҳида асос бўлиши лозим. Бундай асос мавжуд эмас.

Қолаверса, қуёш нури ҳамма учун умумий табиий ресурс эканлигини ҳам унутмаслик лозим. «Қуёшдан фойдаланилди — демак, солиққа тортиладиган даромад олинди» деган мантиқдан келиб чиқиб солиқ солинадиган даромад шаклланмайди.

ПКМ №409 от 02.07.2025 г., на которое вы ссылаетесь, в открытом доступе отсутствует. Предполагаем, что данный НПА находится под грифом «для служебного пользования» или «секретный». В связи с этим служба «Мы отвечаем» не может предоставить разъяснение по вопросам, требующим толкования или применения положений нормативно-правового акта, отсутствующего в открытом доступе.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 27 статьи 317 НК не рассматриваются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде безвозмездно переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг), если такая передача осуществляется по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан.

В соответствии с пунктом 17 части первой статьи 243 НК от НДС освобождается безвозмездная передача имущества (товаров, работ, услуг) по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан.

Таким образом, применение указанных налоговых норм непосредственно связано с наличием предусмотренного ими основания – осуществлением безвозмездной передачи по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан.

ИП ООО «Б» должно самостоятельно определить наличие оснований для применения указанных положений Налогового кодекса исходя из содержания соответствующих документов, условий реализации проекта и порядка оформления безвозмездной передачи имущества.

При этом документальное оформление передачи должно позволять подтвердить ее основание, содержание и осуществление именно в рамках соответствующего решения Кабинета Министров.

В вашей ситуации необходимо внимательно изучить условия договора, без этого однозначный ответ дать невозможно. Однако это не входит в полномочия службы «Мы отвечаем».

То обстоятельство, что страховую премию перечисляет предприятие со своего расчетного счета, не означает, что именно предприятие является получателем страховой услуги, то есть, покупателем.

Например, если договором предусмотрено, что страхуется риск банка (риск невозврата кредита), значит, выгодоприобретателем является банк, в случае наступления страхового случая страховая выплата производится банку, значит, покупателем услуги страховой организации фактически является банк. А ЭСФ выставляется покупателю (ст. 47 НК). Вероятно, именно этим объясняется то, что страховая организация выставила ЭСФ банку, несмотря на то что страховую премию фактически перечислило предприятие.

В таком случае для признания расхода предприятием наличие ЭСФ не обязательно. Нужно доказать связь выплаты страховой премии с деятельностью самого предприятия. Возможно, предприятие несет этот расход не потому, что оно получает страховую выплату, а потому что страхование является обязательным условием кредитования его деятельности. Экономическая обоснованность расхода предприятия может подтверждаться совокупностью документов, оформленных в рамках кредитования и страхования, в том числе кредитным договором, трехсторонним договором страхования, страховым полисом, а также документами, подтверждающими обязанность предприятия по уплате страховой премии (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Хитой корхонасидан ННТнинг банк ҳисобварағига конференцияни ташкил этиш харажатларининг бир қисмини қоплаш учун маблағ келиб тушиши, агар ушбу маблағлар ННТнинг устав фаолиятини амалга ошириш учун мақсадли ва беғараз равишда ажратилса, солиқ оқибатларини келтириб чиқармайди.

Солиқ кодексининг 48-моддасига кўра, ННТларни сақлаш ва уларнинг устав фаолиятини амалга ошириш учун бошқа юридик ва жисмоний шахслардан беғараз келиб тушган ва мақсадли фойдаланилган маблағлар мақсадли тушумлар ҳисобланади. Мазкур тушумлар Солиқ кодексининг 304-моддасига мувофиқ фойда солиғи бўйича солиқ солинадиган даромад таркибига киритилмайди.

Шунинг учун маблағларни конференцияни ташкил этиш ва ўтказиш билан боғлиқ харажатларни молиялаштириш учун мақсадли беғараз маблағ сифатида расмийлаштириш мақсадга мувофиқ.

Бунда:

• Хитой корхонаси билан маблағларни бериш тўғрисида шартнома (келишув) тузилади;
• маблағнинг мақсади «конференцияни ташкил этиш ва ўтказиш харажатларини молиялаштириш» деб аниқ кўрсатилади;
• ННТнинг конференция ўтказиш тўғрисидаги қарори ва харажатлар сметаси расмийлаштирилади;
• маблағлар фақат белгиланган мақсадларда сарфланади;
• харажатлар тегишли бирламчи ҳужжатлар билан тасдиқланади ва мақсадли маблағларнинг алоҳида ҳисоби юритилади.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не вычитаются расходы на осуществление благотворительной помощи, за исключением средств, направленных на оказание меценатской поддержки, спонсорства одиноким престарелым, одиноко проживающим престарелым и лицам с инвалидностью, нуждающимся в постороннем уходе, материальной помощи учебно-воспитательным учреждениям или детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей (п. 7 ст. 317 НК).

Меценатство (меценатская деятельность) – благотворительная деятельность, осуществляемая физическими и юридическими лицами в сфере культуры и искусства, а также науки, образования, просвещения и иной деятельности, связанной с развитием культуры и искусства. Меценатская поддержка – передаваемое получателям меценатской поддержки имущество, а также выполняемые для них работы, оказываемые услуги и иные виды поддержки меценатами в рамках меценатской деятельности на безвозмездной основе или льготных условиях (ст. 4 Закона «О меценатстве», №ЗРУ-571 от 16.10.2019 г.).

Вам следует определить, отвечают ли условия вашего договора под определение меценатства и меценатской поддержки. Если «да», вы вправе признать данный расход как вычитаемый.

В данном случае применяются нормы статьи 312 НК.

Пункт 16 статьи 317 НК гласит, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не вычитаются «расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению, кроме случаев, предусмотренных настоящим разделом».

При этом следует учитывать, что пункт 16 статьи 317 НК применяется в отношении расходов, связанных с получением доходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 304 НК. То есть, речь о доходах, которые не признаются доходами в целях налогообложения и не участвуют при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль.

А резидентам IT-Park предоставлено освобождение от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также социального налога (подп. «а» п. 25 Положения о порядке организации деятельности Технологического парка программных продуктов и информационных технологий, прил. к ПКМ №589 от 15.07.2019 г.). То есть, их доход участвует при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль, и применяется льгота в виде освобождения.

Таким образом, непризнание дохода при налогообложении и освобождение от уплаты налога являются различными механизмами налогового регулирования, и пункт 16 статьи 317 НК не касается вашей ситуации.

Часть 4 статьи 312 НК устанавливает специальный порядок признания именно расходов на НИОКР – они вычитаются после завершения работ независимо от результата разработки. Следовательно, прекращение проекта, отсутствие исключительных прав и отсутствие созданного НМА не являются основанием для отказа в вычете расходов. Более того, часть 4 статьи 312 НК предусматривает, что расходы на НИОКР вычитаются с применением коэффициента 2. Значит, ваши расходы на НИОКР отражаются в составе вычитаемых расходов в размере 2 000 млн сум.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК).

Данный доход заемщика признается исключительно в целях налогообложения – включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). Если заемщик является плательщиком налога с оборота, эта сумма включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по данному налогу.

Доход заемщика определяется по строке 090 приложения №1 к Расчету налога на прибыль.

Если заемщик уплачивает налог с оборота, для отражения дохода в налоговой отчетности, ему нужно оформить односторонний ЭСФ (п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). После этого доход автоматически «сядет» в налоговую отчетность.

По другим налогам последствий нет.

В бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции, доходы и расходы, которые фактически произошли. Поскольку заемщик фактически не получает доход, указанный в Налоговом кодексе, в бухучете данный доход не признается, соответственно, бухгалтерские проводки тоже не делаются.

Сизнинг вазиятингизда 2 та ҳар хил харажат мавжуд.

Енгил автомашиналарга ҳисобланган амортизация харажатлари

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади. Бунинг шартлари СК 305-моддаси 1-5-қисмларида белгиланган. Қолаверса, фойда солиғини ҳисоблашда бухгалтерия ҳисобида тан олинган амортизация харажатлари эмас, СК 306-моддасидаги нормалардан келиб чиқиб ҳисобланган амортизация харажатлари чегирилади. Бу суммалар бир-биридан фарқ қилиши мумкин.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, автомобиллар учун ҳеч қандай харажатлар амалга оширилмаган ҳамда йўл-транспорт варақалари расмийлаштирилмаган. Демак, автомобиллардан корхонанинг тадбиркорлик фаолиятида фойдаланилишини тасдиқлай олмайсиз. Шундай экан, бу автомобилларнинг амортизация харажатлари СК 305-моддасига кўра чегириладиган харажатлар деб тан олишга тўғри келмайди.

Импорт қилинган товарлар учун кредиторлик қарзлари бўйича валюта курсидан зарарлар

Агар товар импорт қилишда бўнак тўланган бўлса, бўнак суммалари бўйича курс фарқи ҳисобланмайди. Бухгалтерия ҳисобида ҳам, солиқ солиш мақсадида ҳам курс фарқидан зарар тан олинмайди (22-сон БҲМС, СК 320-м. 5-қ.).

Агар товар етказиб берилганидан кейин вужудга келган кредиторлик қарзи мавжуд бўлса, у қайта баҳоланади. Бундай харажат фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 320-м. 4-қ.).

Указ Президента №УП-100 от 26.05.2026 года предоставил возможность с 01.06.2026 г по 01.01.2030 г. уплаты упрощенного НДС по ставке 6%. Юрлица, перешедшие на упрощенный НДС, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке, налоговая отчетность по налогу на прибыль не представляется.

Если предприятие перешло на уплату упрощенного НДС с 1 июля 2026 года, то налоговую отчетность по налогу на прибыль за 9 месяцев и по итогам 2026 года представлять не нужно (не нужно повторять отчеты до конца года). Так ответили сотрудники Налогового комитета. Подробно читайте здесь:

Кто и на каких условиях может перейти на упрощенный НДС 6%

Но если переход состоялся с 1 августа или с 1 сентября 2026 года, налоговую отчетность по налогу на прибыль за 9 месяцев нужно представить, потому что в течение квартала есть один или два месяца, за которые налога на прибыль уплачивается.

Налоговый комитет на своем телеграмм канале опубликовал разъяснение по этому вопросу. Налогоплательщику необходимо отправить обращение на применение налоговой льготы. Если налогоплательщик перешел на уплату упрощенного НДС, обращение одобряется автоматически. Далее в налоговой отчетности следует указывать соответствующие суммы в приложении №6 к Расчету налога на прибыль.

Подробно читайте здесь: https://t.me/soliqnews/21380