В вашей ситуации в 2025 году не была допущена ошибка, предприятие и таможенные органы действовали исходя из ситуации и документов, которые были в наличии. Сертификат происхождения товаров был предоставлен в 2026 году, после чего таможенные органы пересчитали таможенные платежи и вернули часть суммы. В такой ситуации операция признается в 2026 году, расходы за 2025 год не корректируются.

В бухучете возвращенная сумма учитывается через прочие доходы, счет 9390.

В целях налогообложения признается доход в виде возмещения ранее вычтенных расходов, который включается в состав совокупного дохода (п. 14 ч. 3 ст. 297 НК).

При частичном возврате реализованных товаров доход от их реализации подлежит корректировке (п. 1 ч. 2 ст. 332 НК).

Корректировать доход от реализации товаров в сторону уменьшения и в целях бухучета, и в целях налогообложения налогом на прибыль необходимо по тому курсу ЦБ, по которому этот доход был первоначально признан.

Суть налоговой и бухгалтерской корректировки в вашей ситуации – это частичное изменение первоначальной операции. Поскольку экспортный доход признавался по курсу аванса (согласно п. 12 НСБУ №22 и ст. 320 НК), сторнировать его в сумовом выражении нужно строго по той же стоимости, по которой он сел в доход. Использование текущего курса на дату возврата (14 апреля 2026 года) исказит финансовый результат и налоговую базу прошлых периодов.

Освободившаяся сумма, которую вы теперь должны вернуть покупателю или зачесть в счет других поставок, переходит в категорию денежных обязательств (монетарных статей) и в последующем переоценивается на последнюю дату месяца и на дату совершения операции (пп. 8, 9 НСБУ №22).

При корректировке доходов от реализации товаров не забудьте откорректировать в бухучете и в целях налогообложения также и расходы, то есть, себестоимость реализованных товаров (п. 1 ч. 2 ст. 332 НК). Корректировка расходов тоже осуществляется во II квартале 2026 года.

Сиз айтаётган солиқ имтиёзи СК 337-моддаси 7-қисми билан белгиланган. Агар корхонанинг жами даромади 2026 йилда илк бор 10 млрд сўмдан ошган бўлса, 2026 ва 2027 йилларда фойда солиғини 50% пасайтирилган ставкада тўлаши мумкин. Бунда ушбу йилларда жами йиллик даромад 100 млрд сўмдан ошиб кетмаслиги керак.

Ушбу солиқ имтиёзидан фойдаланиш учун корхонангиз солиқ органига яна бошқа мурожаатнома жўнатиши керак.

Корхона ходимларини иссиқ овқат билан бепул таъминлаш компенсация тўлови бўлиб, жисмоний шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлари таркибига киради (Янги таҳрирдаги СКнинг 371-моддаси 1-қисми, 373-моддаси 13-банди). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар:

• солиқ агенти бўлган корхона томонидан ЖШДСга тортилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 387-моддаси 1-қисми 1-банди);
• жисмоний шахсларнинг ШЖБПҲларига мажбурий бадаллар суммаси ҳисобланган  ЖШДС суммасидан ушлаб қолинади (Янги таҳрирдаги СКнинг 385-моддаси 7-қисми);
• ижтимоий солиқ солинадиган объект ҳисобланади (Янги таҳрирдаги СКнинг 403-моддаси 1-қисми).

Айланмадан солиқ тўловчи корхона учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Фойда солиғи ва ҚҚС бўйича экспертларнинг турлича фикрлари мавжуд. Улардан бири билан қуйида танишишингиз мумкин:

Умумбелгиланган солиқлар тўловчи корхона ўз локал ҳужжатларида, хусусан, жамоа шартномасида ходимларини иссиқ овқат билан таъминлаши кўрсатиб ўтилган бўлса, солиқ оқибатлари қуйидагича бўлади:

• Фойда солиғини ҳисоблашда озиқ-овқат билан таъминлаш харажатлари чегирилади (Янги таҳрирдаги СКнинг 305-моддаси 1-3 қисмлари);
• Бепул овқат билан таъминлаш қиймати товарларни реализация қилиш обороти ҳисобланмайди ва ҚҚСга тортилмайди (Янги таҳрирдаги СКнинг 239-моддаси 1-қисми).

Сизнинг вазиятингизда фойда солиғи ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари ҳақида аниқроқ фикр олиш учун Молия Вазирлигига ёки Давлат Солик Қўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Ходимларни иссик овқат билан таъминлашда бухгалтерия ҳисобида ўтказмалар билан бу ерда танишинг: https://vopros.norma.uz/question/6883 .

Янги таҳрирдаги Солиқ кодекси 378-моддаси 16-бандига кўра ипотека кредитларини қоплашда даромадларга ЖШДС бўйича имтиёз қўллашнинг шартлари ўзгарган. Улар қуйидагича:

• олинган ипотека кредитлари ва улар бўйича ҳисобланган фоизлар бир календарь йили давомида қопланган суммани 15 млн. сўмгача миқдорига қўлланилади;

• якка тартибдаги уй-жойнинг ёки кўп қаватли уйдаги хонадоннинг қиймати 300 млн сўмдан ошмаслиги лозим;

• кредит дастлабки бадалнинг ва (ёки) ипотека кредити бўйича фоизларнинг бир қисмини қоплаш учун бюджетдан ажратилган субсидияларни ҳисобга олган ҳолда олинган бўлса.

Шу 3 та шарт бир йула бажарилган тақдирдагина ушбу солиқ имтиёзини қўллаш мумкин.

Маълумот учун.

Солиқ имтиёзини қўллаш солиқ тўловчининг асосий иш (хизмат, ўқиш) жойи бўйича, асосий иш жойи мавжуд бўлмаган тақдирда эса - яшаш жойидаги солиқ органлари томонидан жами йиллик даромад тўғрисидаги декларация асосида солиқни ҳисоблаб чиқариш чоғида амалга оширилади (СКнинг 380-моддаси 5-қ.).

1. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Ошибка, допущенная вами, не привела к занижению налога. Следовательно, вы можете представить уточненный расчет НДФЛ и социального налога (в 2019 году расчет НДФЛ и ЕСП), но не обязаны.

2. Эта ошибка не должна повлиять негативно при выходе сотрудника на пенсию. А для подтверждения стажа по трудовой деятельности, осуществляемой с 2005 года, архивные данные и вовсе не нужны. При подтверждении трудового стажа и определении размера зарплаты для начисления пенсии используют:

• за период 2005–2016 гг. – сведения об обязательных взносах в ИНПС;
• за период 2016–2018 гг. – сведения электронного Централизованного реестра индивидуального учета начисленных страховых взносов граждан в ВПФ;
• за 2019 год – сведения электронного Централизованного реестра персонализированного учета начисленной заработной платы граждан;
• после 1 января 2020 года трудовой стаж подтверждается на основе данных, содержащихся в межведомственном аппаратно-программном комплексе «Единая национальная система труда» (ЕНСТ). В нем на основе регистрации трудового договора, его изменений и прекращения формируется электронная трудовая книжка (ПП-4502 от 31.10.2019 г.). Источник: https://buxgalter.uz/trudovaya_knijka/net_trudovoy_-_net_staja.

Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством, не рассматриваются в качестве доходов физлиц и не облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.8 ч.2 ст.369 НК).

Суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством, включаются в доходы в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (п.9 ст.373 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС и социальным налогом (ч.1 ст.371 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.ст. 403-404 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

При расчете налога на прибыль из налогооблагаемой базы вычитаются документально оформленные и экономически оправданные затраты. Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если расходы на выплату суточных сверх норм при командировках соответствуют хотя бы одному из этих условий, они вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

1. После нахождения за границей более 183 дней командированный работник станет нерезидентом Республики Узбекистан. На него будут распространяться нормы Налогового кодекса как на нерезидента (ст.30 НК). Соответственно, после того как он станет нерезидентом, НДФЛ с его зарплаты нужно будет удерживать по ставке 20% (п.3 ст.382 НК).

2. По мнению эксперта, НДФЛ не нужно пересчитывать по ставке, установленной для нерезидентов, с начала 2021 года. Тогда работник был резидентом Республики Узбекистан.

Обратите внимание!

Граждане Республики Узбекистан, находившиеся за пределами Республики Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе по доходам, полученным от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами, налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее одного месяца с даты возвращения в Республику Узбекистан. При этом по доходам, полученным за пределами Республики Узбекистан, в период, когда физическое лицо не соответствовало критериям признания налоговым резидентом Узбекистана, НДФЛ не уплачивается (ч.3 ст.397 НК).

После получения физлицом статуса налогового резидента работодатель как налоговый агент для правильного удержания налога с физлица должен пересчитать НДФЛ с его доходов за текущий налоговый период по ставке 12%, установленной для физлиц – резидентов РУз (ч.ч.1, 2, 3 ст.391 НК). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ч.1 ст.384 НК). Однако налоговый агент не сможет отразить это в Расчете НДФЛ и социального налога, форма расчета не предусматривает это. Поэтому по итогам года физлицо имеет право вернуть излишне удержанные суммы налога путем представления в налоговый орган декларации о совокупном годовом доходе (ч.5 ст.391 НК).

1. Дивиденды, начисленные учредителю физлицу-нерезиденту, и налог, удержанный с этих дивидендов, отражаются в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

2. Дивиденды физического лица – нерезидента РУз, полученные от источников в Республике Узбекистан, облагаются НДФЛ по ставке 10% (п.1 ст.382 НК).

Даже если у Узбекистана есть международное соглашение со страной, резидентом которого является иностранный учредитель, его дивиденды должны быть обложены налогом на территории Узбекистана (ст.10 Международных соглашений). Однако дивиденды резидендов некоторых стран могут быть обложены налогом по пониженным ставкам. Например, дивиденды налогового резидента Королевства Саудовской Аравии облагаются налогом по ставке 7% (ст.10 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Королевства Саудовской Аравии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, утв. ПП-1028 от 05.01.2009 г.).

Қонун ҳужжатларида белгиланган нормалар доирасида хизмат сафарида бўлинган вақт учун тўланадиган кундалик харажатлар учун ҳақ (суткалик пуллар) ходимнинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-моддаси 2-қисми 8-банди). Демак, бунинг солиқ оқибатлари йўқ.

Хизмат сафарлари вақтида қонун ҳужжатларида белгиланган нормалардан ортиқча кундалик харажатлар учун ҳақ (суткалик пуллар) компенсация тўловлари жумласига киради ва меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад ҳисобланади (СК 373-моддаси 9-банди, СК 371-моддаси 1-қисми). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ижтимоий солиқ, ЖШДС, ФЖБПТга мажбурий бадалларга тортилади (СК 403-404 моддалари, СК 387-моддаси 1-қисми 1-банди, 02.12.2004 йилдаги 702-II сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуннинг 10-моддаси).

Ушбу солиқ оқибатлари ҳам Ўзбекистон ҳудудидаги, ҳам чет элларга қилинган хизмат сафарларига тегишли.

НДФЛ

До 1 января 2021 года физлицо, состоящее в трудовых отношениях с ИП, было вправе уплачивать фиксированный налог. С 1 января 2021 года НДФЛ с доходов физлиц, состоящих в трудовых отношениях с ИП, исчисляется и удерживается по ставке 12% со стороны ИП, являющегося налоговым агентом (ч.8 ст.385 НК, п.2 ч.1 ст.386 НК, ч.1 ст.381 НК).

Индивидуальный предприниматель должен представлять Расчет НДФЛ с доходов своих наемных работников по месту своего налогового учета в сроки, установленные в ч.1 ст.389 НК (ч.3 ст.389 НК).

Социальный налог

ИП должен уплачивать социальный налог в размере 50% БРВ в месяц за каждое физлицо, состоящее с ним в трудовых отношениях (п.2 ч.1, ч.6 ст.408 НК).

ИП должен выписывать за каждого работника отдельное платежное поручение. В платежном поручении (приходном ордере) в обязательном порядке должны быть указаны фамилия, имя, отчество, идентификационный номер работника и период, за который вносится платеж (ч.7 ст.408 НК).

Если ИП временно приостанавливает деятельность и сдает карточки учета на каждого наемного работника в налоговый орган, то начисление социального налога на каждого работника также приостанавливается (ч.ч.8,9 ст.408 НК). Если он не сдает карточки, начисление налога не приостанавливается (ч.10 ст.408 НК).

Доходы физлиц с инвалидностью с детства, а также лиц с инвалидностью I и II группы освобождаются от НДФЛ частично – в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии (п.3 ч.1 ст.380 НК).

МРОТ на сегодняшний день составляет 747 300 сум. (ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

Следовательно, ежемесячно при исчислении НДФЛ по доходам данной категории физлиц отнимается 1 053 693 сум. (1,41 х 747 300). Льгота применяется только в те месяцы, когда начисляется налогооблагаемый доход.

В целях налогообложения НДФЛ пособие по беременности и родам не рассматривается в качестве дохода работницы (п.7 ч.1 ст.369 НК).

Выплата пособий по беременности и родам работающим женщинам производится за счет работодателя (п.24 ПП-1245 от 22.12.2009 г., подп. «б» п.6 прил. №7 к ПП-4555 от 30.12.2019 г.). То есть обязанность предприятия на выплату данного пособия вытекает из положений законодательства, это экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (п.3 ч.4, п.1 ч.5 ст.305 НК). Следовательно, данный расход предприятия вычитается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1, 2 ст.305 НК).

Заработная плата работника относится к доходам в виде оплаты труда (ч.1 ст.371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ у налогового агента, выплачивающего доход (п.1 ч.1 ст.387 НК). Представительство иностранной компании признается налоговым агентом при выплате доходов своим сотрудникам (п.4 ч.1 ст.386 НК). Доходы физического лица – резидента РУз, кроме дивидендов и процентов, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 12% (ч.1 ст.381 НК).

Иностранные граждане вправе на ИНПС на добровольной основе (п.6 Положения №1515 от 06.10.2005 г.). Если сотрудник хочет участвовать в ИНПС, то представительство должно поставить его на учет и делать отчисления на ИНПС. Если иностранный сотрудник не будет выходить на пенсию в Узбекистане по законодательству Республики Узбекистан, то ему нет смысла участвовать в ИНПС.

Представительство иностранного юрлица признается налогоплательщиком социального налога (ст.402 НК). Доходы в виде оплаты труда работников являются объектом налогообложения представительства (ч.1 ст.403 НК). Это расходы представительства, с зарплаты работников не удерживаются. Ставка налога – 12% (п.1 ч.1 ст.405 НК).

Жисмоний шахсга мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромадлар мулкий даромадлар таркибига киритилади. Мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромадлар мазкур мол-мулкни реализация қилиш суммасининг ҳужжатлар билан тасдиқланган уни олиш қийматидан ошган қисми сифатида аниқланади. Мазкур қийматни тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлмаган тақдирда, мол-мулкни реализация қилиш қиймати, кўчмас мулк бўйича эса - кадастр қиймати ҳамда реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқ даромад деб эътироф этилади (СК 375-моддаси 4-банди). Мулкий даромадлар ЖШДСга тортилади. Агар жисмоний шахс 36 календарь ойдан ортиқ муддатда ўзига ҳуқуқий мулк асосида тегишли бўлган турар жойларни сотса, солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 378-моддаси 7-банди). Бунда бир йил ичида нечта турар жой сотилишининг аҳамияти йўқ.

Турар жой сотилганидан кейин кадастр ҳужжатлари янги мулкдорга расмийлаштирилиши лозим, шунда мулк ҳуқуқи янги мулкдорга ўтади. Турар жойни сотган жисмоний шахс унга мулк ҳуқуқини йўқотган ойдан бошлаб мол-мулк солиғини тўламайди (СК 423-моддаси 4-қисми).

1. Если муж подарит своей жене недвижимое имущество, то стоимость этой недвижимости является ее доходом (п.3 ст.377 НК).

Если дарение недвижимости осуществляется между близкими родственниками, доход, полученный одаряемым, не облагается НДФЛ (п.11 ст.378 НК). Супруг и супруга приходятся друг другу близкими родственниками (ст.60 НК). Следовательно, доход супруги не будет облагаться НДФЛ.

После оформления дарственной на жилую недвижимость надо оформить кадастровые документы, право собственности перейдет супруге с этого момента (ст.185 ГК).

Если после получения права собственности на жилую недвижимость супруга выждет 36 календарных месяцев и продаст его, то налоговых последствий по НДФЛ не будет (п.7 ст.378 НК).

Если супруга продаст жилье менее чем через 36 календарных месяцев, то доход от его продажи будет облагаться НДФЛ. Доходом в данном случае признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п.4 ст.375 НК). При реализации жилья менее чем через 36 календарных месяцев после получения права собственности по цене равной кадастровой стоимости и ниже налоговых последствий по НДФЛ не возникнет.

2. Для того чтобы воспользоваться льготой по НДФЛ в соответствии с п.7 ст.378 НК, физлицу не нужно получать вид на жительство в РУз. Данной льготой могут воспользоваться налоговые резиденты Узбекистана, нерезидентов льгота не касается (ч.1 ст.366 НК).

Если гражданин РФ будет фактически находиться в Узбекистане в совокупности более 183-х календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, он будет признан налоговым резидентом РУз. Тогда он может воспользоваться льготой по п.7 ст.378 НК.

При погашении задолженности по товарному займу денежными средствами заимодавец не получает дохода. Налоговых последствий у него не возникает.

Однако если такие операции будут регулярно повторяться, существуют риски признания осуществления предпринимательской деятельности со стороны физлица без регистрации в качестве субъекта предпринимательства.

Законодательство не обязывает работодателя компенсировать стоимость бензина работнику, который заправил автомобиль за счет собственных средств. Трудовым кодексом установлен закрытый перечень расходов работника, подлежащих компенсации. Это расходы: командировочные, по переезду, по использованию личного имущества (ст.170 ТК).

Но предприятие вправе это сделать. Для этого необходим приказ или распоряжение руководителя предприятия.

Данная выплата сотруднику будет рассматриваться в качестве прочего дохода (п.15 ст.377 НК), облагаться НДФЛ и ИНПС (п.2 ч.1 ст.387 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Расходы предприятия, являющиеся прочими доходами физического лица, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если они экономически оправданы, то есть произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ч.4 ст.305 НК).

Графа 11 прил. №7 к Расчету НДФЛ и социального налога (прил. №4 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.) является частью графы «Строительные работы, фактически выполненные на объекте за налоговый период». Графы 9–11 прил. №7 к Расчету генподрядчики и субподрядчики заполняют по данным справок-счетов-фактур (актов выполненных работ). Генподрядчики указывают здесь сводные данные с учетом работ, выполненных субподрядчиками. Субподрядчики отражают данные по работам, выполненным собственными силами.

В графе 11 прил. №7 к Расчету НДФЛ и социального налога нужно указывать стоимость одного человеко-часа (без учета социального налога).

Подробно с заполнением данного приложения можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/ndfl_i_esp/kak_zapolnit_prilojenie_7_k_raschetu_ndfl_i_socnaloga?utm_source=telegram&utm_medium=social&utm_campaign=buxgalteruz-na-russkom&utm_term=2021_04_06_12_50