– Средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц (cashback), не рассматриваются в качестве базы налога на доходы физических лиц (подп. «б» п. 3 № УП-5813 от 06.09.2019 г.). Значит, кешбэк – это средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц. 

И предоставление денежной скидки, и безвозмездная передача товара отражаются в бухгалтерском учете. Вести только электронный внутренний учет и не отражать в бухучете – не получится. 

При соответствии условиям пункта 14 части 2 статьи 369 НК доходы физлиц в денежной или натуральной форме, указанные в ситуации, не рассматриваются в качестве налогооблогаемых доходов физлиц. Следовательно, их также нужно учитывать корректно в целях применения данной нормы.

– Начиная с 1 января 2022 года договоры предоставления (получения) в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом юридическими лицами подлежат постановке на учет в органах государственной налоговой службы. При этом постановка на учет в электронных системах органов государственной налоговой службы договоров предоставления в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом физическими и юридическими лицами осуществляется дистанционно только в электронной форме (подп. «в» п. 3 ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.). Следовательно, в системе «Е-ijara» регистрируются только договоры предоставления (получения) в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом.

Так как доход физлица от предоставления оборудования в аренду является имущественным доходом, он облагается НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375 НК, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Данный доход отражается в строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога и в приложении № 6 к Расчету.

Если предприятие арендует у физлица недвижимость или транспортные средства, то в целях обложения НДФЛ арендная плата, согласованная в договоре, сравнивается с минимальными ставками арендной платы, установленными для физических лиц, предоставляющих имущество в аренду. Это отражается в приложении № 3 к Расчету. Если минимальная ставка окажется больше, то НДФЛ доначисляется. Доначисленная сумма налога отражается в строках 050–070 приложения № 3 к Расчету и в строке 070 Расчета. Так как в вашей ситуации предприятие арендует у физлица оборудование, эти строки и приложение к Расчету НДФЛ и социального налога не заполняются.

Читать на узбекском языке

– В феврале 2021 года была опубликована статья, в которой заместитель министра финансов РУз Дильшод Султанов выразил мнение, что неденежные вклады физических лиц в уставный фонд предприятий облагаются НДФЛ. Ознакомиться со статьей можно по ссылке «Облагается ли налогом внесение имущества в уставный фонд». 

После этого вышла статья, в которой судья Третейского суда при ТПП РУз Нодир Юлдашев выразил свое несогласие с мнением представителя МФ. Ознакомиться со статьей можно по ссылке «К вопросу обложения налогом вкладов физлиц в уставный фонд». 

По мнению эксперта, неденежный вклад физического лица не является его доходом и не облагается НДФЛ. 

Но, если вы решили обложить НДФЛ неденежный вклад физлица в УФ, это нужно отразить в Расчете НДФЛ и социального налога. По мнению представителя МФ, в данной ситуации у физлица возникает имущественный доход от реализации имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 375 НК. Имущественные доходы отражаются в строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога и в приложении № 6 к данному Расчету. 

Имущественные доходы не облагаются социальным налогом и обязательными взносами в ИНПС. Поэтому эти доходы не включаются в расчет этого налога и отчислений.

Читать на узбекском языке

– Одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет, освобождаются от НДФЛ частично по доходам в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании справки, выдаваемой органами регистрации актов гражданского состояния на каждого ребенка отдельно (п. 5 ч. 1 ст. 380 НК). При утрате права на налоговую льготу налогоплательщик должен в течение пятнадцати дней с момента утраты сообщить об этом юридическому лицу, удерживающему с него налог (ч. 5 ст. 380 НК). 

Так как одному из детей вашей сотрудницы 16 февраля 2023 года исполняется 16 лет, она теряет право на льготу именно с этого дня. По мнению эксперта, для применения налоговой льготы вам нужно рассчитать льготную сумму дохода за февраль по дням. МРОТ в феврале 2023 года составляет 920 000 сум., 1,41 МРОТ – это 1 297 200 сум. В феврале 2023 года – 28 дней, а льготу можно применить на 15 дней. Соответственно, размер льготного дохода вашей сотрудницы в феврале 2023 года составит 694 928,57 сум. (1 297 200 / 28 х 15).

– Так как ваш иностранный работник является налоговым резидентом Республики Узбекистан, он обязан представить декларацию о совокупном годовом доходе не позднее 1 апреля 2023 года (ч. 3 ст. 393, ч. 1 ст. 397 НК). 

Декларируется весь совокупный доход физлица за 2022 год. Указываются все доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами. 

Доходы, облагаемые НДФЛ на основании декларации, установлены в части 1 статьи 393 НК. Доходы, полученные от источников за пределами Республики Узбекистан, включены в этот список. В вашей ситуации зарплата иностранного работника обложена налогом в Корее. В соответствии со статьей 399 НК и статьей 23 Конвенции между правительствами Республики Узбекистан и Республики Корея об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (Ташкент, 11.02.1998 г.) налог, уплаченный с доходов физлица в Корее, засчитывается при уплате НДФЛ в Республике Узбекистан. 

При этом размер засчитываемой суммы НДФЛ, уплаченного (удержанного) за пределами Республики Узбекистан, не может превышать суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен) (ч. 3 ст. 342 НК). То есть если сумма налога, уплаченного в Корее в 2022 году, окажется больше суммы НДФЛ, которую физлицо уплатило бы в Узбекистане с этого дохода, засчитывается та сумма налога, которую физлицо уплатило бы в Узбекистане с этого дохода. Образовавшаяся разница в сумме налога физлицу не возвращается. 

Декларация о совокупном годовом доходе за 2022 год представляется через персональный кабинет физлица на сайте my3.soliq.uz. На данный момент декларация на сайте не доработана. Рекомендуем перед отправкой тщательно проверить суммы и другую информацию, представленную в декларации.

Читать на узбекском языке

– Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров. Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ (ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на ИНПС физических лиц, начисленных в порядке, установленном законодательством (ч. 7 ст. 385 НК). То есть, если заработная плата работника в 2023 году облагается НДФЛ по ставке 12 %, налог делится на 2 части: 0,1 % от зарплаты направляется на обязательные взносы на ИНПС, а 11,99 % НДФЛ – в бюджет. 

Работник вправе изъявить желание уплачивать взносы на ИНПС добровольно. Добровольные взносы на ИНПС удерживаются из заработной платы работника, они не уменьшают НДФЛ. 

Взносы на ИНПС не являются расходами работодателя.

– По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч. 1 ст. 732 ГК). 

Беспроцентный заем, выданный юридическому лицу, влечет налоговые последствия для заемщика (ч. 4 ст. 299 НК). В вашей ситуации получателем беспроцентного денежного займа является физическое лицо. Для заемщиков-физлиц такая норма не предусмотрена. При предоставлении физлицу беспроцентного денежного займа налоговые последствия у сторон не возникают.

1. Выплаты командировочных расходов при служебных командировках на территории Республики Узбекистан регламентируются Положением (утв. ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). Положение разрешает компенсацию расходов на такси только в случае поездки в позднее время суток или при отсутствии транспорта общего пользования для проезда к станции или аэропорту, которые находятся за чертой населенного пункта, в который командирован сотрудник (подп. «д» п. 14 Положения). В остальных случаях расходы на такси не компенсируются. 

При этом правила Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов (п. 1 Положения). 

Ваше предприятие вправе не руководствоваться данным Положением и самостоятельно устанавливать размеры командировочных расходов. Для этого на предприятии необходимо разработать соответствующий локальный акт, например, Положение о служебных командировках. В нем следует прописать все виды командировочных расходов, которые предприятие намерено выплачивать командированным сотрудникам, и их размеры. Однако подобный локальный акт не может регламентировать налогообложение командировочных расходов. 

Компенсационные выплаты при служебных командировках, не являющиеся доходами работников, установлены в пункте 8 части 2 статьи 369 НК. Возмещение расходов на такси при этом не предусмотрено, такое возмещение облагается налогами. 

2. С компенсацией расходов на такси при заграничных служебных командировках можете ознакомиться в ответе

«Налогообложение дорожных денег на такси при загранкомандировках».

1. Жисмоний шахс ўзига тегишли мол-мулкни сотганида мулкий даромад олади (СК 375-м. 4-б.). Харидор юридик шахс бўлганида, бундай олди-сотдидан кўрилган даромадга жами йиллик декларация асосида солиқ солинмайди. ЖШДСни ҳисоблаш, жисмоний шахсдан ушлаб қолиш ва бюджетга тўлаш солиқ агенти бўлмиш юридик шахс томонидан амалга оширилади (СК 387-м. 1-қ. 3-б).

Бунда юридик шахс СК 378-моддаси 8-бандига асосан имтиёз қўллаш имкониятини ўрганиб чиқиши мақсадга мувофиқ.

2. Чорва сотувчи фуқаро ва харидор юридик шахс ўртасидаги олди-сотди муносабатлари шартнома асосида амалга оширилади. Чорва моллари харидорга топширилганида, топшириш - қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Жисмоний шахс ЭҲФ расмийлаштирмайди, бошқа ҳужжатлар ҳам қилинмайди.

Олди-сотди амалга оширилишида гувоҳлар ёки ҳокимият вакиллари томонлар келишувига асосан иштирок этишлари мумкин.

– Выплата компенсации расходов во время служебной командировки на территории Республики Узбекистан регламентируется специальным Положением (утв. ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). Данное Положение не предусматривает компенсацию расходов на заправку собственного автомобиля командированного работника во время командировки. 

Однако правила Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов (п. 1 Положения № 424). Если ваше предприятие не относится к перечисленным, то вправе самостоятельно принимать решение о компенсации расходов на ГСМ. Законодательно установленных норм нет. 

Налоговые последствия выплаты данной компенсации зависят от того, является ли данный расход экономически оправданным (ч. 1–5 ст. 305 НК). Если «да», то это прочие доходы работника, облагаемые НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 15 ст. 377, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы. 

Если расход не является экономически оправданным, то является для работника доходом в виде материальной выгоды, облагается НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). При расчете налога на прибыль это невычитаемые расходы (п. 3 ст. 317 НК). 

Также на налогообложение данных выплат можно посмотреть с иной точки зрения. В Налоговом кодексе установлено, что фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно на основании подтверждающих (проездных) документов, а в случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов от стоимости авиабилета, не рассматриваются в качестве дохода работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК). Соответственно, если расходы на ГСМ рассматриваются как расходы на проезд к месту командировки и обратно и возмещаются в установленных пределах, они не должны облагаться НДФЛ. А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК).

Корхонанинг устав фондидаги таъсисчи улуши оширилганида корхона ва таъсисчи учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Корхона учун кирим қилинган мол-мулк ва пул маблағлари даромад деб тан олинмайди (СК 304-м. 1-б.).

Лекин алоҳида мутахассиснинг фикрига кўра жисмоний шахс бўлмиш таъсисчи устав фондидаги улушини пулсиз кўринишда шакллантирганида, ЖШДС бўйича солиқ оқибати келиб чиқади. Ушбу фикр билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167416_ustav_fondiga_mol-mulkni_kiritishga_soliq_solinadimi .

Бу фикрни инкор этувчи бошқа мутахассиснинг мақоласи ҳам мавжуд:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167952_jismoniy_shahslarning_ustav_fondiga_kiritgan_ulushiga_soliq_solish_masalasiga_doir.

Бироқ сизнинг вазиятингизда таъсисчи бино қурилишида амалга оширган харажатларини УФга улуш қилиб кирита олмайди, бу қонунчилик томонидан кўзда тутилмаган. Агар корхонанинг пул маблағлари етарли бўлмаса, таъсисчи унга қарз бериши, кейин УФни ошириш тўғрисида қарор қабул қилиб, ФК 343-моддасига мувофиқ муқобил ўхшаш талаб ҳисобга ўтказилиши билан ушбу мажбуриятларни ўзаро ёпиб юбориш мумкин эди.

– Положения международных договоров (соглашений) Республики Узбекистан действуют. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК). Положения международных договоров следует применять корректно. 

Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2.03.1994 г.). Статья 10 Соглашения регламентирует налогообложение дивидендов. 

По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве – источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в Соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды. Употребляемое в статье 10 Соглашения выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов. 

В налоговом законодательстве Республики Узбекистан предусмотрено налогообложение дивидендов, поэтому дивиденды иностранных физлиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, должны быть обложены налогом в Узбекистане. При этом в пункте 2 статьи 10 Соглашения сказано, что если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10 % от валовой суммы дивидендов. В Налоговом кодексе также предусмотрено налогообложение дивидендов иностранных физлиц по ставке 10 % (п. 1 ст. 382 НК). Поэтому нет смысла требовать сертификат резидентства РФ у иностранных учредителей. 

Если бы в налоговом законодательстве Республики Узбекистан не было предусмотрено налогообложение дивидендов, то в силу вступил бы пункт 1 статьи 10 Соглашения и ваши иностранные учредители должны были бы уплатить налог с дивидендов в России. 

Что касается временной льготы по НДФЛ, предоставленной физлицам-акционерам, в части 27 статьи 483 НК написано так: 

«На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям освобождаются от налога на доходы физических лиц». 

То есть временная льгота по НДФЛ предоставлена физлицам, которые являются акционерами акционерных обществ и получают дивиденды по акциям. Данная норма не касается физлиц, являющихся учредителями ООО. Ваше предприятие не вправе применять эту льготу по отношению к дивидендам своих учредителей.

– Доход физлица, полученный от сдачи имущества в аренду, является имущественным доходом. Когда арендатором выступает юридическое лицо, оно является налоговым агентом по НДФЛ. Имущественный доход облагается у  налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 1 ч. 1 ст. 386, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Имущественные доходы не облагаются социальным налогом и обязательными взносами на ИНПС. 

Не пересдавать налоговую отчетность по НДФЛ за 2020–2022 годы нельзя. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК). Вам нужно представить уточненную налоговую отчетность за весь период, а также уплатить доначисленную сумму НДФЛ.

– Пособие по уходу за ребенком до двух лет не включается в состав совокупного дохода физлица (п. 7 ч. 1 ст. 369 НК). 

В Расчете НДФЛ и социального налога отражаются доходы физлиц. А выплаты, не включаемые в состав совокупного дохода, в том числе пособие по уходу за ребенком до двух лет, не отражаются в данной налоговой отчетности. 

Данный расход предприятия отражается в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль в качестве вычитаемого расхода. 

– Доходы физлица от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, являются имущественными доходами. Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально (п. 4 ст. 375 НК). 

Так как физлицо является налоговым резидентом Республики Узбекистан, доход от продажи автомобиля, который был в его собственности, не облагается НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК).

– Предприятию нужно документально оформить передачу товаров в целях рекламы. Это такие документы, как приказ, смета расходов, раздаточные ведомости, отчеты материально ответственных лиц о расходовании рекламных материалов. При должном оформлении обосновывающих документов налоговые последствия будут минимизированы. 

Если расходы экономически обоснованы и документально подтверждены 

Рекламные материалы могут быть переданы неограниченному кругу лиц. В таком случае невозможно определить конкретное физлицо, получившее доход, налоговых последствий по НДФЛ не будет. По налогу на прибыль расходы будут являться вычитаемыми (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Вы можете передать рекламный материал конкретному физлицу (налогоплательщику с известными идентификационными данными). При этом такая передача может быть осуществлена в интересах вашего предприятия, а не в интересах физлица. Так как оно будет носить футболку или кепку или пользоваться кружкой с логотипом вашего предприятия и рекламировать предприятие. В такой ситуации это прочий доход физлица (п. 15 ст. 377 НК). У вашего предприятия как у источника выплаты возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). 

Логично, что в данной ситуации вы не будете удерживать НДФЛ с физлица, уплатите налог за свой счет. При исчислении НДФЛ стоимость переданного рекламного материала рассматривается как 88 % от дохода физлица, а остальные 12 % – это НДФЛ. 

При этом стоимость рекламного материала будет являться вычитаемым расходом (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДФЛ, уплаченный за физлицо, – невычитаемым, так как сумма НДФЛ является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

Если предприятие не оформляет документы, обосновывающие передачу материалов в рекламных целях 

В целях налогообложения это будет являться безвозмездной передачей товаров. 

Стоимость безвозмездно полученного имущества является доходом физлица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

В данной ситуации НДФЛ, скорее всего, тоже уплатит само предприятие. Соотношение стоимости подарка и НДФЛ будет составлять 88 % на 12 %. Сумма налога является материальной выгодой для физлица и не вычитается при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

НДС

Если безвозмездная передача товаров экономически оправдана, это не является оборотом по реализации (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономически обоснованной безвозмездной передачи установлены частью 3 статьи 239 НК. При этом товары передаются без НДС, ЭСФ не выставляется. Входящие суммы налога по данным товарам принимаются в зачет, так как эти расходы осуществлены в целях деятельности, при осуществлении которой обороты по реализации товаров облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если безвозмездная передача не является экономически оправданной, это признается оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). На имя получателя необходимо выставить ЭСФ без оплаты. Входящие суммы НДС по данным товарам принимаются в зачет, так как по данному обороту уплачивается НДС.

– Доход иностранного физлица в виде оплаты труда необходимо указать в приложении № 5 к Расчету НДФЛ и социального налога, тип физического лица – 2 – нерезидент. Этот доход не указывается в приложении № 4 к Расчету. 

Для применения льготы по международному договору льготный доход нерезидента следует указать в приложении № 2 к Расчету. Для этого «встаете» на строку 0611 и в выпадающем списке льгот выбираете «102844 – (ст. 2 НК) Льготы по международным договорам РУ». Далее указываете количество физлиц, применяющих льготу, и льготную сумму дохода. Эта сумма автоматически включается в строку 030 Расчета НДФЛ и социального налога. 

Остальные строки и показатели Расчета заполняются как обычно.

1. 21.12.2021 й. № ПҚ-57-сон қарорнинг 1-бандида бундай дейилган:

«Белгилансинки, 2022 йил 1 январдан бошлаб Бандликка кўмаклашиш давлат жамғармаси маблағлари ҳисобидан ногиронлиги бўлган шахсларни ишга қабул қилган иш берувчиларга (бюджет ташкилотлари, давлат корхоналари, устав жамғармаси (капитали)да давлат улуши 50 фоиз ва ундан ортиқ бўлган юридик шахслар бундан мустасно) ҳар бир ходим учун 6 ой давомида ҳар ойда базавий ҳисоблаш миқдорининг 1,5 баравари миқдорида субсидия берилади».

Яъни субсидия ногирон ходимларга эмас, балки ногиронлиги бўлган шахсларни ишга қабул қилган иш берувчиларга ажратилади. Бундан мақсад – иш берувчиларни ногирон ходимларни ишга олишга рағбатлаштириш. Олинга субсидиялар ногирон ходимларга тўлаб берилиши кераклиги ҳақида қарорда сўз юритилмаган.

Корхонангиз давлат томонидан ажратилган ушбу субсидияни ўз эҳтиёжлари учун сарфлайди, ногирон ходимларга тўлаб бериши керак эмас.

2. Агар корхона ажратилган субсидия суммаларини ногирон ходимларга тўлаб берса, уларда моддий наф тарзидаги даромад вужудга келади (СК 376-м. 1-қ. 2-б.). Ходимларга тўлаб берилган моддий наф тарзидаги даромад иш берувчида ЖШДСга тортилади (СК 387-м. 1-қ. 2-б.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

– В соответствии с Налоговым кодексом оплата юридическим лицом в интересах физлица товаров (услуг) является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде матвыгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Для определения налоговых последствий в вашей ситуации необходимо определить, в чьих интересах осуществлен данный расход, был ли он изначально заложен в договоренность сторон. 

Пример 1 

Предприятие приняло на работу иностранного специалиста. Тот обратился с просьбой оплачивать аренду квартиры, в которой он проживает. Работодатель согласился. 

В данной ситуации возникают доход в виде материальной выгоды у работника и невычитаемый расход у предприятия. 

Пример 2 

Предприятие приняло на работу иностранного специалиста, который обладает определенной высшей квалификацией в своей профессии, исключительными знаниями. За возможность заполучить данного специалиста себе предприятие было готово взять на себя ряд обязанностей, в том числе уплату арендной платы за квартиру, в которой будет проживать работник. В данном случае, на первый взгляд, расход осуществляется для физлица, но на самом деле он произведен в интересах самого предприятия. 

Если предприятие сможет доказать экономическую обоснованность данного расхода, то вправе вычесть его при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Условия экономической обоснованности установлены в части 4 статьи 305 НК. Тогда это для физлица не доходы в виде матвыгоды, а прочие доходы (п. 15 ст. 377 НК). Они тоже облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

– Самозанятое физлицо имеет право работать на предприятии по трудовому договору. Но не должно быть так, чтобы он как самозанятый выполнял те же обязанности, что и по трудовому договору. Например, физлицо по трудовому договору может работать секретарем-референтом, а в качестве самозанятого оказывать услуги по переводу (п. 64 Перечня, утв. № ПП-4742 от 08.06.2020 г.). Также услуги должны иметь разовый характер и не заменять собой трудовые отношения. 

Если самозанятое физлицо оказывает услуги по рекламе, а по трудовому договору выполняет аналогичные функции, например, работает PR-менеджером, высок риск признания такого договора с физлицом притворным и доначисления налогов, какие были бы уплачены при получении физлицом доходов в виде оплаты труда (ст. 14 НК). В таком случае предприятию рекомендуется не заключать с работником также договор как с самозанятым или обложить его доходы налогами как доходы в виде оплаты труда. 

Рекомендуем ознакомиться с материалом по теме:

«Как работают самозанятые в Узбекистане».