Новая форма Расчета налога с оборота не имеет отношения к сложившейся ситуации. Вам необходимо выбирать корректный тип выставляемого ЭСФ.

Пунктами 48–51 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) установлено, что арендодатель, получающий электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи от поставщиков данных услуг, передает их своим арендаторам. Арендаторы возмещают арендодателю потребленные коммунальные услуги. Стоимость их возмещения не является доходом арендодателя.

Для того чтобы суммы коммунальных услуг «сели» в базу ЭСФ и налогов как возмещаемые суммы, арендодателю необходимо выбрать ЭСФ на возмещение.

Если арендодатель выставит на возмещение коммунальных услуг стандартный ЭСФ, то эти суммы «сядут» в качестве оборотов по реализации самого арендодателя со всеми вытекающими налоговыми последствиями. В вашем случае они сели в налогооблагаемую базу по налогу с оборота.

Разные типы ЭСФ разработаны в связи с необходимостью их применения на практике. Хозяйствующие субъекты должны выставлять ЭСФ с применением корректных типов, предлагаемых операторами ЭСФ.

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны, если иное не предусмотрено настоящей статьей, выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч.1 ст.47 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями или самозанятыми лицами, не обязаны выставлять ЭСФ.

Арендодатель – физическое лицо не должен выставлять ЭСФ на предмет предоставления недвижимости в аренду. Передача и получение недвижимости в аренду оформляется по передаточному акту к договору аренды. После подписания сторонами этого акта недвижимость считается переданной. При обратной сдаче недвижимости арендодателю оформляется аналогичный акт (ст.578 ГК). Следовательно, для начисления и выплаты ежемесячных арендных платежей физлицу достаточно договора аренды недвижимости и передаточного акта. Этого достаточно для признания расходов по аренде при исчислении налога на прибыль. Бумажный счет-фактура не нужен.

На семинаре-тренинге, состоявшемся 14.12.2019 г., представители ГНК ответили, что физическое лицо может выставлять ЭСФ на аренду помещения, имея ЭЦП. Подробнее читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text156383_nalogoviki_otvechayut_na_voprosy_po_esf

Безвозмездная передача товара (за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной) является оборотом по реализации товаров (п.2 ч.1 ст.239 НК).

При безвозмездной передаче товаров налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров (п.2 ч.3 ст.248 НК). Нужно будет выбрать тип ЭСФ – «Без оплаты». Соответственно, в электронном счете-фактуре отразить рыночную стоимость передаваемых в дар товаров, а не балансовую. В итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Оформляется один ЭСФ.

Также можете выставить один ЭСФ одаряемому исходя из себестоимости товара. Тогда нужно будет выставить еще один ЭСФ на разницу до рыночной стоимости для доначисления НДС.

В обоих вариантах налоговая база по НДС и начисленный НДС будут одинаковыми.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы нужно отнести себестоимость товара и расходы, связанные с такой передачей. Это невычитаемый расход (п.27 ст.317 НК).

Для дарителя доходной части в данной операции нет. Поэтому мнение о «дутом» доходе в бухгалтерском и налоговом учете является ошибочным.

ЭҲФ хатолик билан расмийлаштирилган вазиятда мол етказиб берувчи корхона уни бекор қилиши керак. Сўнгра унинг ўрнига тўғри маълумотлар киритилган тузатилган ЭҲФ расмийлаштирилади ва харидор томонидан қабул қилинади. Тузатилган ЭҲФ Солиқ кодексининг 88-моддасига асосан даъво қилиш муддатлари давомида расмийлаштирилади (ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сонли қарорига 2-иловадаги Низомнинг 44-45-бандлари).

Хотим обратить ваше внимание на то, что Инструкция (рег. МЮ №1235 от 29.04.2003 г.) утратила силу с 31.08.2008 г. (постановление МФ и ГНК, рег. МЮ №1761 от 21.01.2008 г.). После этого оформление и выставление счетов-фактур регулировалось Налоговым кодексом в редакции 2007 года и другими НПА.

Объекты лизинга переданы вашему предприятию не в 2021-м, а в 2018 году. В 2018 году действовал Налоговый кодекс в редакции 2007 года. В то время счет-фактура при передаче объекта лизинга могла не оформляться, если (п.4 ч.3 ст.222 НК в ред. 2007 года):

- лизингодатель (плательщик НДС) передал объект по цене приобретения (с учетом расходов на приобретение);

- лизингодатель не являлся плательщиком НДС.

В этих случаях было достаточно акта приема-передачи.

В 2018 году лизингодатель не являлся плательщиком НДС, поэтому не выставил счет-фактуру лизингополучателю.

Ваше предприятие (лизингополучатель) должно было оприходовать объекты лизинга в 2018 году на счет 0800 «Счета учета капитальных вложений», а при вводе объектов в эксплуатацию отразить по дебету счета 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды». Уже с того времени объекты должны находиться на балансе лизингополучателя, начисляться износ. Их в 2021 году не нужно еще раз приходовать на баланс.

Но право собственности на объект до его выкупа лизингополучателем принадлежит лизингодателю (ст.15 Закона «О лизинге»). По окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по цене ниже рыночной стоимости объекта лизинга на дату реализации этого права (ст.2 Закона «О лизинге»). Если по окончании срока договора лизингодатель за отдельную сумму продал объект лизинга, то должен выставить ЭСФ (ст.47 НК). Если этого не было, то нет оснований для выставления ЭСФ.

Если объектом лизинга является недвижимость или автомобиль, право собственности на них возникает с момента государственной регистрации (ст.185 ГК). На недвижимость переоформляются кадастровые документы, на автомобиль осуществляется регистрация в органах ГИБДД, получается техпаспорт.

При переходе права собственности первоначальная (восстановительная) стоимость объектов лизинга переводится в дебет соответствующих счетов учета основных средств (0100), накопленный износ – в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (0200).

Если объект лизинга – не недвижимость и не автомобиль, то стороны могут подписать акт сверки взаиморасчетов и указать в нем, что все обязательства выполнены и в соответствии с условиями договора объект переходит в собственность лизингополучателя.

Обратите внимание!

Если предприятие сейчас заключит договор лизинга, то лизингодатель должен будеть выставить ЭСФ при первоначальной передаче объекта лизинга (Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Статьи по теме:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text140750_lizingovye_sdelki_uchet_i_nalogi_u_lizingopoluchatel
ya?paper=ntv

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text140578_lizingovye_sdelki_uchet_i_nalogi_u_lizingodatelya?paper=ntv

https://buxgalter.uz/finansovaya_arenda_lizing/uchet_lizinga_u_lizingodatelya

https://buxgalter.uz/finansovaya_arenda_lizing/kak_uchityvat_finansovuyu_arendu_lizing11

https://buxgalter.uz/finansovaya_arenda_lizing/kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya

ЭСФ выставляется при реализации товаров (услуг). При возврате тары покупатель не реализует ее. В данном случае тара является реализуемым товаров, при ее возврате поставщик должен выставить дополнительный корректировочный ЭСФ (п.40 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При возврате тары дается бухгалтерская проводка:

Дт 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ»

Кт 1060 «Тара и тарные материалы», 2950 «Тара под товаром и порожняя».

Если тара была приобретена с НДС, и если НДС был зачтен, то его нужно откорректировать на основании дополнительного корректировочного ЭСФ от поставщика (ч.6 ст.269 НК).

Тара, указанная в ситуации, называется «многооборотная тара» или «тара многоразового использования». При операциях с многооборотной тарой целесообразно не продавать ее с последующим возвратом с оформлением корректировочного ЭСФ, а предусматривать залоговую сумму за тару. Тогда поставщик продает товар, а за тару берет залог. При возврате тары залоговая сумма возвращается покупателю. Если тара не будет возвращена в установленные договором сроки, она считается реализованной (пп.79–83 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.). Передача тары покупателю, взяв за нее залог, не является реализацией, не влечет налоговых последствий, на ее передачу и возврат не оформляется ЭСФ.

Хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлса, бу хизматларни кўрсатиш айланмаси ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., СК 239-м. 2-қ. 1-б., СК 241-м.). Бунда корхона бюджетга тўланган ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли. ҚҚСни тўлов топшириқномаси асосидагина ҳисобга олишнинг имкони йўқ. Шу сабабли бир томонлама кирувчи ЭҲФ расмийлаштириш керак. Чет эллик компаниялар томонидан кўрсатилган ҳар бир хизмат учун ўша хизмат кўрсатилганлигини тасдиқловчи санада алоҳида ЭҲФ расмийлаштирилади. Агар бир ой давомида 5 марта хизмат импорт қилинган бўлса, 5 марта ЭҲФ расмийлаштирилади.

Бундан ташқари ҳар бир солиқ даври учун солиқ органига Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби ҳам тақдим этилади (АВда 24.02.2020 йилда 3221-сон билан рўйхатга олинган қарорга 1-илова).

1.Корхона хатоликни бартараф этиши учун фарқ суммасига 2021 йил сентябрь ойи билан яна битта бир томонлама ЭҲФ юбориши лозим. Лекин бунинг техник имконияти мавжуд эмас. Ўтган даврлардаги саналар билан ЭҲФ юбориб бўлмайди.

2.Корхона сиз айтган вазиятдаги тушумлар айнан 2021 йил сентябрь ойи учун терминал тушумлари бўлса, бу суммалар айланмадан солиққа тортилиши лозим. Маълумки, айланмадан солиқ ҳисоб-китобида сотишдан олинган даромад суммалари ЭҲФлар орқали шаклланади.

Солиқ тўловчи ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботида ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига (ўзгаришига) олиб келган нотўғри ёки тўлиқ бўлмаган маълумотларни ва (ёки) хатоларни аниқлаганида солиқ органларига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши шарт (СК 83-м. 1-қ.). Лекин корхона ўтган давр билан ЭҲФ шакллантириб жўната олмаслиги натижасида қўшимча ҳисобланган солиқ суммасини қўшиб, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим эта олмайди, яъни ўз мажбуриятини бажара олмайди. Корхона ўз солиқ мажбуриятини бажариш имкониятини талаб қилиб, 2021 йил сентябрь ойи билан ЭҲФ юборишга рухсат бериши учун ДCҚга мурожаат қилиши лозим.

Корхона ушбу вазиятда амалга ошираётган фаолияти ишлаб чиқариш фаолияти ҳисобланади. Сотиб олиниб, ишлов берилиб, харидорга тақдим этилаётган ТМЗлар – бу тайёр маҳсулот. Бундай шартнома асосида ишлашнинг бухгалтерия ҳисоби айнан ишлаб чиқариш фаолиятидаги каби юритилиши керак.

Мижозларга тақдим этилаётган ЭҲФда ҳар бир товарга МХИК коди танланиши ва унда белгиланган ўлчов бирлигида кўрсатилиши керак.

Код ИКПУ легкового автомобиля зависит от его марки. Зайдите на сайт https://tasnif.soliq.uz/ и вбейте в поисковую строку данные автомобиля с его техпаспорта.

При этом не имеет значения, является ли легковой автомобиль ОС или товаром.

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК).

В любом случае вам необходимо выставить ЭСФ на имя покупателя. Если имеется техническая возможность, можете выставить датой 18.12.2021 г. Если такой возможности нет, то выставите текущей датой или обратитесь в ГНК за представлением возможности выставить от 18.12.2021 г.

Перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли)) признается сокрытием (занижением) налоговой базы. Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20 % от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (ст. 223 НК).

Если вы сможете доказать, что при выставлении ЭСФ в январе 2022 года не было умысла сокрытия (занижения) дохода, штрафа не будет.

1. Коды ИКПУ на сайте https://tasnif.soliq.uz/ периодически обновляются. Предприятию нужно указывать коды ИКПУ, соответствующие услугам, которые оно оказывает.

2. ЭСФ, выставленные со старым ИКПУ, исправлять не нужно, потому что, исходя из описанной ситуации, на дату выставления нового кода ИКПУ не было, и в Telegram группе «Тадбиркор ва Соликчи» вам рекомендовали тот, которым вы пользовались. Даже если налоговые органы признают код ИКПУ, использованный ранее, неверным, штрафов за это быть не должно. Штраф за неправильный ИКПУ в размере 1% от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в ЭСФ или чеке, вводится с 1 июля 2022 года (ч. 5 ст. 223 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text170229_kakoy_ikpu_ukazyvat_v_schete-fakture_staryy_ili_novyy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177486_kak_izbejat_shtrafov_za_nepravilnye_ikpu

В целях налогообложения НДС передача товаров в счет выплаты дивидендов является оборотом по их реализации (п. 5 ч. 4 ст. 239 НК). При реализации товаров юридические лица обязаны выставлять получающей стороне ЭСФ (ст. 47 НК). Налоговый кодекс не разделяет имущество на основные средства, готовую продукцию или ТМЗ. Товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч. 1 ст. 45 НК). Следовательно, основное средство также признается товаром, при его передаче в счет выплаты дивидендов нужно оформлять такой же ЭСФ, как при реализации товаров. Порядок заполнения ЭСФ при реализации товаров приведен в пп. 14–15 прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.

Если учредитель – юридическое лицо, то вам нужно выставить ЭСФ, а учредитель-юрлицо должен его подтвердить. Если учредитель является физическим лицом, выставляется односторонний ЭСФ.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК. Если Узбекистан не является местом их реализации, оборот по реализации услуг не является объектом налогообложения НДС. В таком случае оформляется односторонний ЭСФ без НДС по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)», акт выполненных работ (или акт оказанных услуг) также оформляется без НДС.

Рус тилида ўқиш

Сизнинг корхонангиз бош пудратчи бўлиб, бажарилган ишлар бўйича буюртмачи олдида тўлиқ жавобгар ҳисобланади. Субпудратчи корхоналар эса бош пудратчи билан шартнома тузиб, бажарган ишларини буюртмачига эмас, балки бош пудратчига топширади. Ўзаро муносабатлар томонлар орасида тузилган шартномадан келиб чиқиб амалга оширилади.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (СК 47-м. 1-қ.). Агар шартнома шартларида бошқа муддатлар кўзда тутилмаган бўлса, субпудратчи ўз бажарган ишларини бош пудратчига топшириши биланоқ ЭҲФ расмийлаштиришга ҳақли.

Узоқ (ҚҚС бўйича бир солиқ ҳисоботи давридан, яъни бир йилдан ортиқ) технологик даврийликдаги узоқ муддатли шартномалар бўйича, агар тузилган узоқ муддатли шартномалар шартларида хизматларни ҳар ойда топшириш назарда тутилмаган бўлса, ҳар бир календарь ойнинг охирги куни айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 7-қ.). Бунда ЭҲФ ҳар ойнинг охирги куни билан расмийлаштирилади.

Передача ОС и материалов учредителю в счет уменьшения доли в УФ признается их реализацией. В налоговую базу по налогу с оборота в этом случае включается доход от их выбытия (п.6 ч.3 ст.297 НК, ст.464 НК).

Доходом от выбытия основных средств и иного имущества признается прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК).

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств и иного имущества сальдо переоценки на счете 8510 по данным активам включается в состав дохода от выбытия основных средств и иного имущества (ч.2 ст.298 НК).

Следовательно, если предприятие передает ОС и материалы учредителю по балансовой стоимости, доход от выбытия этих активов будет равен сальдо переоценки на счете 8510, и эта сумма будет включена в налоговую базу по налогу с оборота. Если по передаваемому имуществу нет сальдо переоценки, то налоговая база по налогу с оборота будет равна нулю.

При реализации основного средства в налоговую базу по налогу с оборота включается доход (прибыль) от его выбытия, исчисляемый в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.464 НК, ст.298 НК).

ЭСФ выставляется на стоимость реализации основного средства. Счет-фактура автоматически отражается в реестре счетов-фактур. Система не может идентифицировать, что этот ЭСФ выставлен на реализацию ОС, в результате чего стоимость реализации ОС автоматически включается в доходы предприятия.

На сайте my.soliq.uz появилась новая форма по коду 10104_24 для представления Расчета налога с оборота в 2021 году. В этой форме отчетности учтены особенности налогообложения при реализации ОС и иного имущества предприятия.

Вам необходимо отразить стоимость реализованных основных средств (19 000 000 сумов) в строке 0403, а доход от выбытия – в строке 04031 приложения №1 к Расчету налога с оборота.

После чего доход от выбытия ОС (63 000 сумов) автоматически отразится по строке 020 «Прочие доходы» Расчета налога с оборота в соответствии с формулой, заложенной в эту строку. В результате в строку 030 «Налогооблагаемый совокупный доход» Расчета налога с оборота автоматически включится доход от выбытия ОС (63 000 сумов). Стоимость реализации ОС не «сядет» в налоговую базу налога с оборота.

Оборот по реализации санаторно-курортных оздоровительных услуг освобождается от уплаты НДС. К санаторно-курортным и оздоровительным услугам относятся услуги, оказываемые санаториями, лечебницами, профилакториями, курортами, пансионатами, домами и зонами отдыха, детскими лагерями отдыха и другими организациями отдыха в рамках их основной деятельности, оформленные путевками или курсовками, независимо от того, оказываются они юридическими лицами или структурными подразделениями юридических лиц (подп. «а» п.14 ч.1 ст.243 НК).

Санаториям не предоставлены льготы по налогу с оборота. С совокупного дохода за январь 2021 года предприятие должно уплатить налог по ставке 4% (п.1 ст.467 НК).

1. ООО уплатило хокимияту разницу в стоимости полученного и переданного имущества. От этой разницы налоговые последствия не возникают. Однако балансовая стоимость имущества предприятия составляла 7 500 000 000 сум., но оно оценило его рыночную стоимость в 13 220 800 802 сум. и обменялось на имущество с соответствующей стоимостью. Поэтому данный обмен влечет налоговые последствия.

Предположим, что передаваемое имущество – это здание, числящееся в составе основных средств. Его первоначальная стоимость 9 000 000 000 сум., накопленный износ – 1 500 000 000 сум. Здание ранее не переоценивалось. Бухгалтерские проводки при списании стоимости ОС в связи с их обменом оформляются в соответствии с пунктами 28–31 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.):

Эта сумма прибыли включается в совокупный доход предприятия и облагается налогом с оборота по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного периода (ч.1 ст.463 НК, ч.3 ст.468 НК).

2. Полученное здание продано в том же месяце – в апреле 2021 года. Предприятие в апреле уплачивало налог с оборота.

Предприятие не использовало здание в качестве основного средства. Бухгалтерские проводки:

Реализация здания ниже балансовой стоимости налоговых последствий по налогу с оборота не влечет. Финансовый результат от реализации убыточный, налоговых последствий нет.

Однако существует риск признания данной реализации со стороны налоговых органов реализацией товара. Тогда налог с оборота начисляется на всю стоимость реализации.

3. Налог с оборота платят предприятия, совокупный доход которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум. (п.1 ч.1 ст.461 НК). При превышении совокупного дохода в течение года 1 млрд сум., со следующего месяца предприятие должно перейти на уплату общеустановленных налогов. С мая 2021 года предприятие должно перейти на уплату общеустановленных налогов.

1. Доход от выбытия здания, числящегося в составе ОС, включается в состав совокупного дохода и облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч.1 ст.463 НК, ч.3 ст.468 НК).

Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При определении финансового результата от выбытия основных средств сальдо переоценки по счету 8510 включается в состав дохода от выбытия основных средств (ст.298 НК).

Если выбытие окажется убыточным, налоговых последствий по налогу с оборота не будет.

После переоформления кадастровых документов предприятие перестанет уплачивать налог на имущество и земельный налог. Для этого надо будет пересдать налоговую отчетность по этим налогам.

2. Плательщики налога с оборота должны переходить на уплату НДС, после того как их совокупный доход за год превысит 1 млрд сум.

При реализации ОС в состав совокупного дохода включается не цена реализации ОС, а доход от его выбытия. Если совокупный доход предприятия с учетом дохода от реализации ОС не будет превышать 1 млрд сум., предприятие не обязано переходить на уплату НДС. В противном случае с 1 числа месяца следующего за месяцем, когда такое превышение произошло, оно должно перейти на уплату НДС, и одновременно становится плательщиком налога на прибыль.