– Расход ГСМ нужно учитывать в соответствии с путевыми листами. Расходы на время использования автомобилей для предпринимательской деятельности предприятия относятся на расходы предприятия, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Стоимость ГСМ, которые используются в свободное от работы время, являются для водителей автомобилей доходами в виде материальной выгоды. В целях обложения налогом на прибыль – это невычитаемые расходы (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

Обратите внимание! 

Исходя из ситуации автомашина Kia Seltos используется для проведения работ по заключению договоров на поставку лекарственных средств и других нужд предприятия. Предприятие не должно возвращать в налоговую базу по налогу на прибыль расходы, касающиеся данного автомобиля. Если расходы на него являются экономически оправданными, предприятие имеет право их вычесть (ч. 1–5 ст. 305 НК).

– Если трудовой договор заключен непосредственно с головным офисом и работники получают зарплату напрямую от головного офиса, ПУ иностранной компании не несет эти расходы по зарплате. Следовательно, ПУ не включает зарплату этих работников в налоговую отчетность по НДФЛ и социальному налогу. 

Немецкая компания облагает подоходным налогом доходы работников в соответствии с налоговым законодательством ФРГ. По итогам года иностранные физлица, являющиеся налоговыми резидентами Узбекистана, обязаны задекларировать свои доходы (ч. 3 ст. 393 НК). Подоходный налог, уплаченный в ФРГ, зачитывается при уплате НДФЛ в Республике Узбекистан аналогично порядку, предусмотренному статьей 342 НК (ч. 1 ст. 399 НК). 

В вашей ситуации иностранная компания – немецкая, работники являются налоговыми резидентами Узбекистана. Поэтому применяются положения Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7.09.1999 г.). Положения международного договора с Российской Федерацией в данной ситуации не применяются. 

Если работники представят немецкой компании сертификат резидентства Узбекистана, немецкая компания не будет облагать их доходы подоходным налогом в ФРГ (ст. 15 Соглашения). Налог будет уплачен в Узбекистане на основании декларации о совокупном годовом доходе.

Қонунчиликда назарда тутилган нормалар доирасида ходимга тўланадиган хизмат ишларида шахсий автомобилдан фойдаланганлик учун компенсация тўловлари (компенсациялар) жисмоний шахсларнинг даромадлари сифатида қаралмайди (СК 369-м. 2-қ. 9-б.). Лекин бугунги кунда қонунчилик томонидан белгиланган нормалар мавжуд эмас, шу сабабли бундай компенсация суммалари тўлиқ миқдорда ходимга тўланган компенсация тўловлари деб тан олиниб, меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киритилади (СК 373-м. 11-б.). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ижтимоий солиқ, ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 403-404-м., 387-м. 1-қ. 1-б., 02.12.2004 йилдаги 702-II–сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Ушбу харажат иқтисодий жиҳатдан асосланган бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади.

Ходимнинг автомобилига бензинни КПК орқали сотиб олишнинг солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/24641

https://buxgalter.uz/question/25012.

– Выплаты физическим лицам по заключенным договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст. 403–404, п. 1 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.; п. 1 Положения, рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.). 

Исключение составляют выплаты по договорам ГПХ физлицам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью, а также самозанятым лицам (ч. 2 ст. 371, п. 9 ч. 1 ст. 369 НК). Для них установлен иной порядок налогообложения, они уплачивают налоги самостоятельно. Предприятию не нужно облагать налогами выплаты данным категориям физлиц. 

Выплата доходов физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6 НК (ч. 3 ст. 400 НК). Для этого нерезидент должен представить сертификат налогового резидентства своей страны. 

Если выплаты физлицам по ГПД являются для предприятия экономически оправданными и документально обоснованными расходами, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК).

Жисмоний шахс корхонанинг устав фондидаги улушини мол-мулк билан шакллантиришидаги солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/23714.

Жисмоний шахс хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни сотишдан олинадиган даромадлар даромад солиғига тортилмайди, бундан қуйидагиларни сотишдан олинган даромадлар мустасно (СК 378-м. 7-б.):

• қимматли қоғозларни (бундан фонд биржасида реализация қилинадиган эмиссиявий қимматли қоғозлар мустасно), юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларини (пайларини);
• нотурар жойларни;
• ўттиз олти календарь ойдан кам муддатда солиқ тўловчининг мулкида бўлган турар жойларни.

Жисмоний шахс корхонанинг устав фондидаги улушини пул кўринишида қайтиб олганида томонлар учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Бунда жисмоний шахсда ҳам ҳеч қандай даромад вужудга келмайди, корхонада бирор солиқ бўйича солиқ базаси шаклланмайди.

– Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан обязано представлять декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК (ч. 3 ст. 393 НК). 

Если у гражданина РФ были доходы, обложенные подоходным налогом в Российской Федерации, они засчитываются при расчете НДФЛ в Узбекистане аналогично порядку, предусмотренному статьей 342 НК. Зачет налога производится по окончании налогового периода на основании представленной физическим лицом декларации о совокупном годовом доходе (ст. 399 НК). 

Документом, подтверждающим уплату (удержание) подоходного налога в России, является справка компетентного органа РФ или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога в РФ (ч. 4 ст. 342 НК).

– Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года представляет декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК, независимо от положений частей 1–2 статьи 393 НК (ч. 3 ст. 393 НК). 

То есть гражданин РФ, являющийся налоговым резидентом РУз, обязан представить декларацию о совокупном годовом доходе по всем доходам, полученным в Республике Узбекистане и за ее пределами, вне зависимости от того, были ли они обложены налогом.

– Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК). 

Кроме того, в соответствии со статьей 30 НК:

• физическое лицо также признается налоговым резидентом Республики Узбекистан, если в соответствующем налоговом периоде оно находилось в Республике Узбекистан в совокупности менее 183 дней, но более чем оно находилось в каком-либо другом государстве;
• физическое лицо по его заявлению в налоговые органы может быть признано налоговым резидентом Республики Узбекистан до истечения 12-месячного срока, указанного в части 2 статьи 30 НК, если это лицо представит долгосрочный трудовой контракт или иной документ, подтверждающий выполнение условий, предусмотренных частями 2–4 статьи 30 НК. 

Пример. 

Гражданин РФ в первый раз в 2022 году приехал в Узбекистан в сентябре. Потом он уезжал за границу и возвращался в Узбекистан. Мы знаем, что в соответствии со статьей 393 НК иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе. Для того чтобы определить, должно ли данное физлицо представить декларацию, необходимо определить, является ли гражданин РФ налоговым резидентом Узбекистана на 1 апреля 2023 года. 

Для этого необходимо посчитать количество дней фактического пребывания данного физлица в Узбекистане с сентября 2022 года до 1 апреля 2023 года. Если окажется, что более 183 календарных дней, значит, он резидент РУз и представляет декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год. 

Декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год необходимо было представить не позднее 1 апреля 2023 года. В случае доначисления налога его следовало бы уплатить не позднее 1 июня 2023 года (ч. 1 ст. 397, ч. 1 ст. 398 НК).

– Для выполнения работ, непосредственно связанных с договором производственного обучения, прохождения оплачиваемой производственной практики или стажировки, заключается срочный трудовой договор (ч. 1 ст. 112 ТК). 

Следовательно, это физлицо является работником вашего предприятия, а плата за период стажировки – это его доходы в виде оплаты труда, то есть зарплата. 

Бухгалтерский учет и налоговые последствия начисления и выплаты зарплаты стажирующемуся студенту такие же, как и при начислении и выплате зарплаты другим работникам предприятия.

Юридик шахсларга нисбатан «фаолиятни тўхтатиш» тушунчаси мавжуд эмас. Саволингизнинг мазмунига қараганда корхонани тугатиш назарда тутилмоқда.

Корхонани тугатишда бухгалтерия ҳисобидаги барча счётлар ёпилади, дебитор ва кредиторлар билан ўзаро ҳисоб-китоблар амалга оширилади. Барчасидан кейин корхонада қолган соф активлар таъсисчиларга қайтарилади. Бунда таъсисчининг соф активлар қийматидаги улушининг устав фондидаги улуши суммасидан юқори қисми дивиденд деб эътироф этилиб, солиққа
тортилади (СК 41-м.).

НДФЛ 

Представительские расходы не являются доходами физлиц, они не облагаются НДФЛ и социальным налогом (п. 5 ч. 2 ст. 369 НК). Также не являются доходами физлиц компенсационные выплаты при служебных командировках (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК):

• фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета;
• фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;
• выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;
• другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально. 

Суточные сверх норм являются доходами в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (ч. 1 ст. 371, п. 9 ст. 373 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст. 403–404, п. 1 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Компенсация расходов на проезд и проживание сверх норм при отсутствии подтверждающих документов является доходом работника в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

При загранкомандировках расходы на такси не подлежат компенсации (Положение, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.). При служебных командировках на территории Республики Узбекистан компенсация расходов на такси также не предусмотрена. Только в случае позднего времени или отсутствия транспорта общего пользования руководителю организации предоставляется право разрешить оплату проезда сотрудников на такси, имеющем лицензионную карточку на осуществление деятельности по перевозке легковыми автотранспортными средствами (подп. «д» п. 14 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). В этом случае при наличии подтверждающих документов данная компенсация не будет облагаться НДФЛ. Во всех остальных случаях компенсация проезда на такси во время служебной командировки является доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

Доходы работника в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан»). 

Налог на прибыль 

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Другие командировочные расходы вычитаются, если являются экономически оправданными и документально подтвержденными затратами.

– На сегодняшний день по отношению к недвижимости не применяется понятие «инвентаризационная стоимость», у каждого недвижимого имущества есть своя кадастровая стоимость, она применяется также в целях налогообложения. 

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, являются имущественными доходами. Доход от реализации недвижимости определяется как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения указанной стоимости доходом признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п. 4 ст. 375 НК). 

Вы можете определить сумму дохода от реализации недвижимости и посчитать НДФЛ к уплате. Ставка налога составляет 12 % (ч. 1 ст. 381, п. 3 ст. 382 НК). 

При реализации физлицами нежилой недвижимости льгота по НДФЛ не применяется (п. 7 ст. 378 НК). 

Если речь идет о физлице-нерезиденте, то он вообще не имеет права на применение каких-либо льгот по НДФЛ, предоставленных разделом XIII НК (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК).

Жисмоний шахсга тўланадиган дивиденд унинг мулкий даромади ҳисобланади. Корхона таъсисчисига дивиденд тўлаганида, солиқ агенти сифатида ушбу дивиденд суммасини солиққа тортиши лозим (СК 375-м 2-б., 387-м. 1-қ. 3-б.). Бунда тўланган дивиденд суммаси бўйича солиқ ҳисоботи топширилади.

Айланмадан олинадиган солиқни қатъий белгиланган суммадаги солиқ ставкаси бўйича тўлайдиган корхоналарнинг таъсисчисига тўланган дивиденд солиққа тортилмайди ва у буйича солиқ ҳисоботи топширилмайди (СК 470-1 м. 7-8-қ.).

Жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияни солиқ органига жисмоний шахслар тақдим этадилар. Декларация асосида солиқ солинадиган даромадлар СК 393-моддасида белгиланган. Жисмоний шахсда ушбу моддага мувофиқ декларация топшириш мажбурияти юзага келса, декларацияда олинган дивидендлар ҳам кўрсатиб ўтилади. Лекин дивиденд олингани учунгина декларация топширилмайди.

Да, может. Суммы заработной платы и другие доходы подлежащие налогообложению родителей (усыновителей), направляемые на оплату образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ (п. 16 ст. 378 НК).

Льготу можно применять у работодателя путем направления зарплаты на оплату обучения ребенка или подав в налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе.

Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/23006

https://buxgalter.uz/question/22965

https://buxgalter.uz/question/22960.

Ходимга меҳнатда майиб бўлганлиги, касб касаллиги ёхуд соғлиғига бошқача тарзда шикаст етганлиги билан боғлиқ ҳолда кўрсатиладиган моддий ёрдам суммаларига солиқ даври учун меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 4,22 бараваригача миқдорда ЖШДС солинмайди (СК 378-м. 1-б.). Агар туберкулез касаллиги ходимнинг касб касаллиги бўлса, ушбу касаллик билан боғлиқ ҳолда бугунги кунда 4 135 600 сўмгача берилган моддий ёрдам суммаси солиққа тортилмайди. Ундан юқори бўлган қисми ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 377-м. 10-б., 387-м. 1-қ. 4-б. 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Агар бу касаллик ходимнинг касб касаллиги бўлмаса, бу рағбатлантириш хусусиятига эга тўлов деб тан олиниб, солиқ имтиёзи тадбиқ этилмаган ҳолда тўлиқлигича ЖШДС, ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга ва ижтимоий солиққа тортилади (СК 371-м. 1-қ., 372-м. 4-б., 387-м. 1-қ. 1-б., 403-404-м., 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Агар корхона томонидан ходимга берилган ушбу моддий ёрдам суммалари иқтисодий жиҳатдан оқланган харажат бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Налоговые последствия компенсации иностранному сотруднику расходов по найму жилья в г.Ташкенте зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономический оправданности установлены в ч.4 ст.305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.15 ст.377 НК, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п.1 ч.1 ст.376 НК, п.3 ст.317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды иностранного сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (пп.2, 4 ч.1 ст.387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст.ст.403–404 НК).

Налоговые последствия уплаты арендной платы квартиры, в которой проживает сотрудник, зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономический оправданности установлены в ч. 4 ст. 305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 15 ст. 377 НК, ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 3 ст. 317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2, 4 ч.1 ст. 387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст. 403–404 НК).

Если сотрудник является гражданином Республики Узбекистан, и прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды сотрудника облагаются обязательными взносами на ИНПС (ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.).

Сиз айтаётган имтиёз жисмоний шахснинг 8 БҲМгача бўлган иш ҳақи суммалари ёки бошқа даромадлари қайта тайёрлаш ва малака ошириш учун нодавлат таълим ташкилотларига йўналтирилганида қўлланилади. Бунда курсни тугатганлик тўғрисида шундай ташкилотлар томонидан берилган ҳужжат мавжуд бўлиши лозим (СК 378-м. 21-б.).

Лекин сизнинг вазиятингизда ходимларни ўқитишга уларнинг даромадлари йўналтирилмаяпти, корхона ходимларини ўз ҳисобидан ўқитяпти. Корхона томонидан ходимларнинг малакасини ошириш ва уларни қайта тайёрлаш харажатлари ушбу ходимларнинг даромади сифатида қаралмайди, демак, ЖШДСга тортилмайди (СК 369-м. 2-қ. 13-б.). Бундай харажат суммалари чегараланмаган.

1. Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик нафақаси ходимнинг бошқа даромадларига киритилади (СК 377-м. 15-б.). Ходимнинг бошқа даромадлари ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 387-м. 1-қ. 4-б., 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси). Жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари ижтимоий солиқ солиш объекти эмас (СК 403-404-м.).

2. Ҳомиладорлик ва туғиш нафақаси солиқ солиш мақсадида ходиманинг даромади ҳисобланмайди (СК 369-м. 1-қ. 7-б.). Шу сабабли ЖШДС, ижтимоий солиқ, ФЖБПТ бўйича оқибатлар вужудга келмайди.

Қарз шартномаси бўйича бир тараф (қарз берувчи) иккинчи тарафга (қарз олувчига) пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-м.).

Пул маблағлари кўринишидага қарз хом ашё ва материаллар билан қайтарилиши мумкин. Бунинг учун қарз шартномасига қўшимча шартнома имзоланиши керак. Жисмоний шахс ўзига тегишли мол-мулкни корхона олдидаги қарзини ёпиш учун берса, бунда қарз суммаси ва мол-мулк қиймати бир-бирига тенг бўлса, томонлар учун солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Лекин жисмоний шахс пуллик қарзини хом ашё ва материаллар билан қайтариши бир неча бор амалга оширилиши жисмоний шахс томонидан тадбиркорлик суъекти сифатида рўйхатдан ўтмасдан тадбиркорлик фаолиятини юритиши деб тан олиниши хавфи мавжуд.