Пункт 12 статьи 179 НК в редакции 2007 года гласил, что доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая дехканское, животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде, кроме промышленной переработки, продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства, за исключением продукции декоративного садоводства (цветоводства), в натуральном и переработанном виде, не облагаются НДФЛ. При этом было сказано, что указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа установленной формы, выданного соответствующим органом государственной власти на местах, органом самоуправления граждан, правлением садового, виноградарского или огороднического товарищества, подтверждающего, что реализованная продукция произведена налогоплательщиком на выделенном ему или членам его семьи земельном участке, если иное не предусмотрено законодательством.

Данная льгота в действующем НК выглядит таким образом:

«Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

…

8) доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая дехканское, животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде (кроме промышленной переработки), продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства, за исключением продукции декоративного садоводства (цветоводства), в натуральном и переработанном виде» (п. 8 ст. 378 НК).

Сейчас Налоговый кодекс не предусматривает представление физлицом каких-либо подтверждающих документов для применения данной льготы. В отчетности по НДФЛ отражается Ф. И. О. и ПИНФЛ физлица, их обязательно нужно запросить.

Однако на практике встречаются случаи злоупотребления данной льготой. По этой причине есть мнение начальника Управления методологии и оценки качества налогового контроля ГНК Азиза Хашимова о том, что у продавца – физического лица нужно запросить документы о наличии земельного участка или регистрации дехканского хозяйства. Подробно можно ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187215_kak_gramotno_zakupat_syre_na_dehkanskom_rynke.

Рус тилида ўқиш

2023 йилда жисмоний шахслар мол-мулкни ижара беришдан олинган даромаддан тўланадиган ЖШДС ставкаси аввалгидек 12% миқдорида қолган (СК 381-м. 1-қ.).

«Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ҳисоблаб чиқариш мақсадида жисмоний шахслар учун белгиланган ижара тўловининг энг кам ставкалари 10 фоизга индексация қилинди» дегани ушбу ставкалар 2023 йилда 2022 йилдагига нисбатан 10 фоизга оширилганини билдиради.

Рус тилида ўқиш

Солик кодексининг 376-моддасида жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари белгиланган. Жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари – бу корхоналар томонидан жисмоний шахсларнинг манфаатларида амалга оширилган харажатлардир.

Сизнинг вазиятингизда корхона жисмоний шахснинг манфаатида харажатни амалга оширмади. Корхона таъсисчисидан қарз эди, яъни бу таъсисчи бўлмиш жисмоний шахснинг пули. Таъсисчи ўзига тегишли бўлган пулнинг 758 млн. сўм миқдоридаги қисмини турмуш ўртоғи номига олинадиган кўчмас мулк учун қурувчи ташкилотга ўтказиб бериш тўғрисида қарор чиқарган ва корхона буни амалга оширган.

Ушбу вазиятда таъсисчининг турмуш ўртоғи СК 376-моддасига мувофиқ моддий наф тарзидаги даромад эмас, СК 377-моддаси 3-бандига мувофиқ бошқа даромад кўрган. Бу даромад суммаси ЖШДСдан озод (СК 378-м. 11-б.).

Да, возникают. Для 10 победителей акции – это выигрыш, который является прочим доходом физлица (п. 5 ст. 377 НК). Банк в данном случае будет выступать в качестве налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 386 НК). Прочие доходы физлиц облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

Доходы физлиц в данном случае не подпадают под пункт 14 части 2 статьи 369 НК. В соответствии с данным пунктом при приобретении товаров и услуг должно быть предусмотрено начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг)) по основаниям, установленным в соответствующей программе. То есть каждый клиент, покупая товары (услуги), каждый раз должен иметь возможность получать определенные бонусы. Например, получать скидку в размере 1 % на накопительную карту при каждой покупке.

А в вашем случае из большого количества клиентов только 10 человек выиграют возможность погашения кредита посредством генератора случайных цифр. Это налогооблагаемый доход физлиц.

Читать на узбекском языке

Исходя из ситуации Ассоциация флебологов Узбекистана проводит конференцию в рамках своей некоммерческой деятельности. Лекторы приглашаются для участия и выступления на данной конференции. Вам нужно обосновать, что расходы на перелет и проживание, а также на организацию досуга лекторов осуществляются в интересах Ассоциации, что это представительские расходы.

Представительские расходы не влекут налоговые последствия по НДФЛ и по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305, п. 5 ч. 2 ст. 369 НК).

Так как расходы производятся в целях осуществления некоммерческой деятельности, Ассоциация не имеет права на зачет входящих сумм НДС. НДС включается в стоимость приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).

Даже в случае осуществления расходов для предпринимательской деятельности НДС по представительским расходам зачету не подлежит (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК). 

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

Корхона ходимларга фоизсиз қарз шартномаси асосида пул бериб, уни қайтариб олади. Иккала тарафда ҳам даромад вужудга келмайди, демак, солиқ оқибатлари ҳам келиб чиқмайди.

Агар қарз олувчи юридик шахс бўлганида, унда СК 299-моддасига мувофиқ фойда солиғига тортиладиган даромад келиб чиқар эди. Бу норма жисмоний шахсларга тааллуқли эмас.

Рус тилида ўқиш

Савол мазмунига қараганда сиз 2022 йил учун имтиёз қўллаган ҳолда ЖШДСни қайтариб олмоқчисиз.

СК 378-моддаси 16-бўлимига асосан ипотека кредитлари бўйича норма 2022 йилда қуйидагича эди:

«16) солиқ тўловчининг қуйидагиларга йўналтириладиган, солиқ солиниши лозим бўлган иш ҳақи ва бошқа даромадлари:

…

олинган ипотека кредитларини ва улар бўйича ҳисобланган фоизларни солиқ даври давомида жами ўн беш миллион сўмгача бўлган миқдорда қоплашга, башарти якка тартибдаги уй-жойнинг ёки кўп қаватли уйдаги хонадоннинг қиймати уч юз миллион сўмдан ошмаса ҳамда у дастлабки бадалнинг ва (ёки) ипотека кредити бўйича фоизларнинг бир қисмини қоплаш учун бюджетдан ажратилган субсидияларни ҳисобга олган ҳолда олинган бўлса. Мазкур имтиёз қарз олувчига ва бирга қарз олувчиларга, имтиёз олиш ҳуқуқига эга бўлган барча солиқ тўловчиларга берилган, солиқ солиниши лозим бўлган даромадларни камайтириш суммаси солиқ даври давомида жами ўн беш миллион сўмдан ошмаган тақдирда, татбиқ этилади. Бунда ёш оила бўлган эр-хотиннинг олган ипотека кредитларини ҳамда улар бўйича ҳисобланган фоизларни тўлашга йўналтирилган иш ҳақига ва бошқа даромадларига нисбатан солиқ имтиёзи эр-хотин ёки улардан бири белгиланган ёшга тўлгунига қадар, ушбу хатбошида квартираларнинг қиймати ва бюджетдан ажратилган субсидиялар бўйича белгиланган шартлар инобатга олинмаган ҳолда қўлланилади».

Агар ипотека кредити ҳисобига олинган уйингиз ушбу талабларга жавоб берса, 2023 йил 1 апрелга қадар солиқ органига жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияни ҳамда ипотека кредити бўйича олинган уй ва кредитни қоплашга йўналтирилган суммалар бўйича ҳужжатларни тақдим этиб имтиёзни қўллашингиз ва ЖШДС суммасини қайтариб олишингиз мумкин.

– Средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц (cashback), не рассматриваются в качестве базы налога на доходы физических лиц (подп. «б» п. 3 № УП-5813 от 06.09.2019 г.). Значит, кешбэк – это средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц. 

И предоставление денежной скидки, и безвозмездная передача товара отражаются в бухгалтерском учете. Вести только электронный внутренний учет и не отражать в бухучете – не получится. 

При соответствии условиям пункта 14 части 2 статьи 369 НК доходы физлиц в денежной или натуральной форме, указанные в ситуации, не рассматриваются в качестве налогооблогаемых доходов физлиц. Следовательно, их также нужно учитывать корректно в целях применения данной нормы.

– Начиная с 1 января 2022 года договоры предоставления (получения) в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом юридическими лицами подлежат постановке на учет в органах государственной налоговой службы. При этом постановка на учет в электронных системах органов государственной налоговой службы договоров предоставления в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом физическими и юридическими лицами осуществляется дистанционно только в электронной форме (подп. «в» п. 3 ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.). Следовательно, в системе «Е-ijara» регистрируются только договоры предоставления (получения) в аренду или безвозмездного пользования недвижимым имуществом.

Так как доход физлица от предоставления оборудования в аренду является имущественным доходом, он облагается НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375 НК, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Данный доход отражается в строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога и в приложении № 6 к Расчету.

Если предприятие арендует у физлица недвижимость или транспортные средства, то в целях обложения НДФЛ арендная плата, согласованная в договоре, сравнивается с минимальными ставками арендной платы, установленными для физических лиц, предоставляющих имущество в аренду. Это отражается в приложении № 3 к Расчету. Если минимальная ставка окажется больше, то НДФЛ доначисляется. Доначисленная сумма налога отражается в строках 050–070 приложения № 3 к Расчету и в строке 070 Расчета. Так как в вашей ситуации предприятие арендует у физлица оборудование, эти строки и приложение к Расчету НДФЛ и социального налога не заполняются.

Читать на узбекском языке

– В феврале 2021 года была опубликована статья, в которой заместитель министра финансов РУз Дильшод Султанов выразил мнение, что неденежные вклады физических лиц в уставный фонд предприятий облагаются НДФЛ. Ознакомиться со статьей можно по ссылке «Облагается ли налогом внесение имущества в уставный фонд». 

После этого вышла статья, в которой судья Третейского суда при ТПП РУз Нодир Юлдашев выразил свое несогласие с мнением представителя МФ. Ознакомиться со статьей можно по ссылке «К вопросу обложения налогом вкладов физлиц в уставный фонд». 

По мнению эксперта, неденежный вклад физического лица не является его доходом и не облагается НДФЛ. 

Но, если вы решили обложить НДФЛ неденежный вклад физлица в УФ, это нужно отразить в Расчете НДФЛ и социального налога. По мнению представителя МФ, в данной ситуации у физлица возникает имущественный доход от реализации имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 375 НК. Имущественные доходы отражаются в строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога и в приложении № 6 к данному Расчету. 

Имущественные доходы не облагаются социальным налогом и обязательными взносами в ИНПС. Поэтому эти доходы не включаются в расчет этого налога и отчислений.

Читать на узбекском языке

– Одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет, освобождаются от НДФЛ частично по доходам в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании справки, выдаваемой органами регистрации актов гражданского состояния на каждого ребенка отдельно (п. 5 ч. 1 ст. 380 НК). При утрате права на налоговую льготу налогоплательщик должен в течение пятнадцати дней с момента утраты сообщить об этом юридическому лицу, удерживающему с него налог (ч. 5 ст. 380 НК). 

Так как одному из детей вашей сотрудницы 16 февраля 2023 года исполняется 16 лет, она теряет право на льготу именно с этого дня. По мнению эксперта, для применения налоговой льготы вам нужно рассчитать льготную сумму дохода за февраль по дням. МРОТ в феврале 2023 года составляет 920 000 сум., 1,41 МРОТ – это 1 297 200 сум. В феврале 2023 года – 28 дней, а льготу можно применить на 15 дней. Соответственно, размер льготного дохода вашей сотрудницы в феврале 2023 года составит 694 928,57 сум. (1 297 200 / 28 х 15).

– Так как ваш иностранный работник является налоговым резидентом Республики Узбекистан, он обязан представить декларацию о совокупном годовом доходе не позднее 1 апреля 2023 года (ч. 3 ст. 393, ч. 1 ст. 397 НК). 

Декларируется весь совокупный доход физлица за 2022 год. Указываются все доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами. 

Доходы, облагаемые НДФЛ на основании декларации, установлены в части 1 статьи 393 НК. Доходы, полученные от источников за пределами Республики Узбекистан, включены в этот список. В вашей ситуации зарплата иностранного работника обложена налогом в Корее. В соответствии со статьей 399 НК и статьей 23 Конвенции между правительствами Республики Узбекистан и Республики Корея об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (Ташкент, 11.02.1998 г.) налог, уплаченный с доходов физлица в Корее, засчитывается при уплате НДФЛ в Республике Узбекистан. 

При этом размер засчитываемой суммы НДФЛ, уплаченного (удержанного) за пределами Республики Узбекистан, не может превышать суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен) (ч. 3 ст. 342 НК). То есть если сумма налога, уплаченного в Корее в 2022 году, окажется больше суммы НДФЛ, которую физлицо уплатило бы в Узбекистане с этого дохода, засчитывается та сумма налога, которую физлицо уплатило бы в Узбекистане с этого дохода. Образовавшаяся разница в сумме налога физлицу не возвращается. 

Декларация о совокупном годовом доходе за 2022 год представляется через персональный кабинет физлица на сайте my3.soliq.uz. На данный момент декларация на сайте не доработана. Рекомендуем перед отправкой тщательно проверить суммы и другую информацию, представленную в декларации.

Читать на узбекском языке

– Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров. Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ (ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на ИНПС физических лиц, начисленных в порядке, установленном законодательством (ч. 7 ст. 385 НК). То есть, если заработная плата работника в 2023 году облагается НДФЛ по ставке 12 %, налог делится на 2 части: 0,1 % от зарплаты направляется на обязательные взносы на ИНПС, а 11,99 % НДФЛ – в бюджет. 

Работник вправе изъявить желание уплачивать взносы на ИНПС добровольно. Добровольные взносы на ИНПС удерживаются из заработной платы работника, они не уменьшают НДФЛ. 

Взносы на ИНПС не являются расходами работодателя.

– По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч. 1 ст. 732 ГК). 

Беспроцентный заем, выданный юридическому лицу, влечет налоговые последствия для заемщика (ч. 4 ст. 299 НК). В вашей ситуации получателем беспроцентного денежного займа является физическое лицо. Для заемщиков-физлиц такая норма не предусмотрена. При предоставлении физлицу беспроцентного денежного займа налоговые последствия у сторон не возникают.

1. Выплаты командировочных расходов при служебных командировках на территории Республики Узбекистан регламентируются Положением (утв. ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). Положение разрешает компенсацию расходов на такси только в случае поездки в позднее время суток или при отсутствии транспорта общего пользования для проезда к станции или аэропорту, которые находятся за чертой населенного пункта, в который командирован сотрудник (подп. «д» п. 14 Положения). В остальных случаях расходы на такси не компенсируются. 

При этом правила Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов (п. 1 Положения). 

Ваше предприятие вправе не руководствоваться данным Положением и самостоятельно устанавливать размеры командировочных расходов. Для этого на предприятии необходимо разработать соответствующий локальный акт, например, Положение о служебных командировках. В нем следует прописать все виды командировочных расходов, которые предприятие намерено выплачивать командированным сотрудникам, и их размеры. Однако подобный локальный акт не может регламентировать налогообложение командировочных расходов. 

Компенсационные выплаты при служебных командировках, не являющиеся доходами работников, установлены в пункте 8 части 2 статьи 369 НК. Возмещение расходов на такси при этом не предусмотрено, такое возмещение облагается налогами. 

2. С компенсацией расходов на такси при заграничных служебных командировках можете ознакомиться в ответе

«Налогообложение дорожных денег на такси при загранкомандировках».

1. Жисмоний шахс ўзига тегишли мол-мулкни сотганида мулкий даромад олади (СК 375-м. 4-б.). Харидор юридик шахс бўлганида, бундай олди-сотдидан кўрилган даромадга жами йиллик декларация асосида солиқ солинмайди. ЖШДСни ҳисоблаш, жисмоний шахсдан ушлаб қолиш ва бюджетга тўлаш солиқ агенти бўлмиш юридик шахс томонидан амалга оширилади (СК 387-м. 1-қ. 3-б).

Бунда юридик шахс СК 378-моддаси 8-бандига асосан имтиёз қўллаш имкониятини ўрганиб чиқиши мақсадга мувофиқ.

2. Чорва сотувчи фуқаро ва харидор юридик шахс ўртасидаги олди-сотди муносабатлари шартнома асосида амалга оширилади. Чорва моллари харидорга топширилганида, топшириш - қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Жисмоний шахс ЭҲФ расмийлаштирмайди, бошқа ҳужжатлар ҳам қилинмайди.

Олди-сотди амалга оширилишида гувоҳлар ёки ҳокимият вакиллари томонлар келишувига асосан иштирок этишлари мумкин.

– Выплата компенсации расходов во время служебной командировки на территории Республики Узбекистан регламентируется специальным Положением (утв. ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). Данное Положение не предусматривает компенсацию расходов на заправку собственного автомобиля командированного работника во время командировки. 

Однако правила Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов (п. 1 Положения № 424). Если ваше предприятие не относится к перечисленным, то вправе самостоятельно принимать решение о компенсации расходов на ГСМ. Законодательно установленных норм нет. 

Налоговые последствия выплаты данной компенсации зависят от того, является ли данный расход экономически оправданным (ч. 1–5 ст. 305 НК). Если «да», то это прочие доходы работника, облагаемые НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 15 ст. 377, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы. 

Если расход не является экономически оправданным, то является для работника доходом в виде материальной выгоды, облагается НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). При расчете налога на прибыль это невычитаемые расходы (п. 3 ст. 317 НК). 

Также на налогообложение данных выплат можно посмотреть с иной точки зрения. В Налоговом кодексе установлено, что фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно на основании подтверждающих (проездных) документов, а в случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов от стоимости авиабилета, не рассматриваются в качестве дохода работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК). Соответственно, если расходы на ГСМ рассматриваются как расходы на проезд к месту командировки и обратно и возмещаются в установленных пределах, они не должны облагаться НДФЛ. А по налогу на прибыль это вычитаемые расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК).

Корхонанинг устав фондидаги таъсисчи улуши оширилганида корхона ва таъсисчи учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Корхона учун кирим қилинган мол-мулк ва пул маблағлари даромад деб тан олинмайди (СК 304-м. 1-б.).

Лекин алоҳида мутахассиснинг фикрига кўра жисмоний шахс бўлмиш таъсисчи устав фондидаги улушини пулсиз кўринишда шакллантирганида, ЖШДС бўйича солиқ оқибати келиб чиқади. Ушбу фикр билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167416_ustav_fondiga_mol-mulkni_kiritishga_soliq_solinadimi .

Бу фикрни инкор этувчи бошқа мутахассиснинг мақоласи ҳам мавжуд:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167952_jismoniy_shahslarning_ustav_fondiga_kiritgan_ulushiga_soliq_solish_masalasiga_doir.

Бироқ сизнинг вазиятингизда таъсисчи бино қурилишида амалга оширган харажатларини УФга улуш қилиб кирита олмайди, бу қонунчилик томонидан кўзда тутилмаган. Агар корхонанинг пул маблағлари етарли бўлмаса, таъсисчи унга қарз бериши, кейин УФни ошириш тўғрисида қарор қабул қилиб, ФК 343-моддасига мувофиқ муқобил ўхшаш талаб ҳисобга ўтказилиши билан ушбу мажбуриятларни ўзаро ёпиб юбориш мумкин эди.

– Положения международных договоров (соглашений) Республики Узбекистан действуют. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК). Положения международных договоров следует применять корректно. 

Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2.03.1994 г.). Статья 10 Соглашения регламентирует налогообложение дивидендов. 

По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве – источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в Соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды. Употребляемое в статье 10 Соглашения выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов. 

В налоговом законодательстве Республики Узбекистан предусмотрено налогообложение дивидендов, поэтому дивиденды иностранных физлиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, должны быть обложены налогом в Узбекистане. При этом в пункте 2 статьи 10 Соглашения сказано, что если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10 % от валовой суммы дивидендов. В Налоговом кодексе также предусмотрено налогообложение дивидендов иностранных физлиц по ставке 10 % (п. 1 ст. 382 НК). Поэтому нет смысла требовать сертификат резидентства РФ у иностранных учредителей. 

Если бы в налоговом законодательстве Республики Узбекистан не было предусмотрено налогообложение дивидендов, то в силу вступил бы пункт 1 статьи 10 Соглашения и ваши иностранные учредители должны были бы уплатить налог с дивидендов в России. 

Что касается временной льготы по НДФЛ, предоставленной физлицам-акционерам, в части 27 статьи 483 НК написано так: 

«На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям освобождаются от налога на доходы физических лиц». 

То есть временная льгота по НДФЛ предоставлена физлицам, которые являются акционерами акционерных обществ и получают дивиденды по акциям. Данная норма не касается физлиц, являющихся учредителями ООО. Ваше предприятие не вправе применять эту льготу по отношению к дивидендам своих учредителей.

– Доход физлица, полученный от сдачи имущества в аренду, является имущественным доходом. Когда арендатором выступает юридическое лицо, оно является налоговым агентом по НДФЛ. Имущественный доход облагается у  налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 1 ч. 1 ст. 386, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Имущественные доходы не облагаются социальным налогом и обязательными взносами на ИНПС. 

Не пересдавать налоговую отчетность по НДФЛ за 2020–2022 годы нельзя. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК). Вам нужно представить уточненную налоговую отчетность за весь период, а также уплатить доначисленную сумму НДФЛ.