– Пособие по уходу за ребенком до двух лет не включается в состав совокупного дохода физлица (п. 7 ч. 1 ст. 369 НК). 

В Расчете НДФЛ и социального налога отражаются доходы физлиц. А выплаты, не включаемые в состав совокупного дохода, в том числе пособие по уходу за ребенком до двух лет, не отражаются в данной налоговой отчетности. 

Данный расход предприятия отражается в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль в качестве вычитаемого расхода. 

– Доходы физлица от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, являются имущественными доходами. Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально (п. 4 ст. 375 НК). 

Так как физлицо является налоговым резидентом Республики Узбекистан, доход от продажи автомобиля, который был в его собственности, не облагается НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК).

– Предприятию нужно документально оформить передачу товаров в целях рекламы. Это такие документы, как приказ, смета расходов, раздаточные ведомости, отчеты материально ответственных лиц о расходовании рекламных материалов. При должном оформлении обосновывающих документов налоговые последствия будут минимизированы. 

Если расходы экономически обоснованы и документально подтверждены 

Рекламные материалы могут быть переданы неограниченному кругу лиц. В таком случае невозможно определить конкретное физлицо, получившее доход, налоговых последствий по НДФЛ не будет. По налогу на прибыль расходы будут являться вычитаемыми (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Вы можете передать рекламный материал конкретному физлицу (налогоплательщику с известными идентификационными данными). При этом такая передача может быть осуществлена в интересах вашего предприятия, а не в интересах физлица. Так как оно будет носить футболку или кепку или пользоваться кружкой с логотипом вашего предприятия и рекламировать предприятие. В такой ситуации это прочий доход физлица (п. 15 ст. 377 НК). У вашего предприятия как у источника выплаты возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). 

Логично, что в данной ситуации вы не будете удерживать НДФЛ с физлица, уплатите налог за свой счет. При исчислении НДФЛ стоимость переданного рекламного материала рассматривается как 88 % от дохода физлица, а остальные 12 % – это НДФЛ. 

При этом стоимость рекламного материала будет являться вычитаемым расходом (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДФЛ, уплаченный за физлицо, – невычитаемым, так как сумма НДФЛ является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

Если предприятие не оформляет документы, обосновывающие передачу материалов в рекламных целях 

В целях налогообложения это будет являться безвозмездной передачей товаров. 

Стоимость безвозмездно полученного имущества является доходом физлица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

В данной ситуации НДФЛ, скорее всего, тоже уплатит само предприятие. Соотношение стоимости подарка и НДФЛ будет составлять 88 % на 12 %. Сумма налога является материальной выгодой для физлица и не вычитается при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

НДС

Если безвозмездная передача товаров экономически оправдана, это не является оборотом по реализации (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономически обоснованной безвозмездной передачи установлены частью 3 статьи 239 НК. При этом товары передаются без НДС, ЭСФ не выставляется. Входящие суммы налога по данным товарам принимаются в зачет, так как эти расходы осуществлены в целях деятельности, при осуществлении которой обороты по реализации товаров облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если безвозмездная передача не является экономически оправданной, это признается оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). На имя получателя необходимо выставить ЭСФ без оплаты. Входящие суммы НДС по данным товарам принимаются в зачет, так как по данному обороту уплачивается НДС.

– Доход иностранного физлица в виде оплаты труда необходимо указать в приложении № 5 к Расчету НДФЛ и социального налога, тип физического лица – 2 – нерезидент. Этот доход не указывается в приложении № 4 к Расчету. 

Для применения льготы по международному договору льготный доход нерезидента следует указать в приложении № 2 к Расчету. Для этого «встаете» на строку 0611 и в выпадающем списке льгот выбираете «102844 – (ст. 2 НК) Льготы по международным договорам РУ». Далее указываете количество физлиц, применяющих льготу, и льготную сумму дохода. Эта сумма автоматически включается в строку 030 Расчета НДФЛ и социального налога. 

Остальные строки и показатели Расчета заполняются как обычно.

1. 21.12.2021 й. № ПҚ-57-сон қарорнинг 1-бандида бундай дейилган:

«Белгилансинки, 2022 йил 1 январдан бошлаб Бандликка кўмаклашиш давлат жамғармаси маблағлари ҳисобидан ногиронлиги бўлган шахсларни ишга қабул қилган иш берувчиларга (бюджет ташкилотлари, давлат корхоналари, устав жамғармаси (капитали)да давлат улуши 50 фоиз ва ундан ортиқ бўлган юридик шахслар бундан мустасно) ҳар бир ходим учун 6 ой давомида ҳар ойда базавий ҳисоблаш миқдорининг 1,5 баравари миқдорида субсидия берилади».

Яъни субсидия ногирон ходимларга эмас, балки ногиронлиги бўлган шахсларни ишга қабул қилган иш берувчиларга ажратилади. Бундан мақсад – иш берувчиларни ногирон ходимларни ишга олишга рағбатлаштириш. Олинга субсидиялар ногирон ходимларга тўлаб берилиши кераклиги ҳақида қарорда сўз юритилмаган.

Корхонангиз давлат томонидан ажратилган ушбу субсидияни ўз эҳтиёжлари учун сарфлайди, ногирон ходимларга тўлаб бериши керак эмас.

2. Агар корхона ажратилган субсидия суммаларини ногирон ходимларга тўлаб берса, уларда моддий наф тарзидаги даромад вужудга келади (СК 376-м. 1-қ. 2-б.). Ходимларга тўлаб берилган моддий наф тарзидаги даромад иш берувчида ЖШДСга тортилади (СК 387-м. 1-қ. 2-б.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

– В соответствии с Налоговым кодексом оплата юридическим лицом в интересах физлица товаров (услуг) является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде матвыгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Для определения налоговых последствий в вашей ситуации необходимо определить, в чьих интересах осуществлен данный расход, был ли он изначально заложен в договоренность сторон. 

Пример 1 

Предприятие приняло на работу иностранного специалиста. Тот обратился с просьбой оплачивать аренду квартиры, в которой он проживает. Работодатель согласился. 

В данной ситуации возникают доход в виде материальной выгоды у работника и невычитаемый расход у предприятия. 

Пример 2 

Предприятие приняло на работу иностранного специалиста, который обладает определенной высшей квалификацией в своей профессии, исключительными знаниями. За возможность заполучить данного специалиста себе предприятие было готово взять на себя ряд обязанностей, в том числе уплату арендной платы за квартиру, в которой будет проживать работник. В данном случае, на первый взгляд, расход осуществляется для физлица, но на самом деле он произведен в интересах самого предприятия. 

Если предприятие сможет доказать экономическую обоснованность данного расхода, то вправе вычесть его при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Условия экономической обоснованности установлены в части 4 статьи 305 НК. Тогда это для физлица не доходы в виде матвыгоды, а прочие доходы (п. 15 ст. 377 НК). Они тоже облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

– Самозанятое физлицо имеет право работать на предприятии по трудовому договору. Но не должно быть так, чтобы он как самозанятый выполнял те же обязанности, что и по трудовому договору. Например, физлицо по трудовому договору может работать секретарем-референтом, а в качестве самозанятого оказывать услуги по переводу (п. 64 Перечня, утв. № ПП-4742 от 08.06.2020 г.). Также услуги должны иметь разовый характер и не заменять собой трудовые отношения. 

Если самозанятое физлицо оказывает услуги по рекламе, а по трудовому договору выполняет аналогичные функции, например, работает PR-менеджером, высок риск признания такого договора с физлицом притворным и доначисления налогов, какие были бы уплачены при получении физлицом доходов в виде оплаты труда (ст. 14 НК). В таком случае предприятию рекомендуется не заключать с работником также договор как с самозанятым или обложить его доходы налогами как доходы в виде оплаты труда. 

Рекомендуем ознакомиться с материалом по теме:

«Как работают самозанятые в Узбекистане».

– В целях обложения НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой получения физлицом такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (ч. 2 ст. 367 НК). 

Следовательно, доход иностранного сотрудника в инвалюте и НДФЛ необходимо пересчитать в сумы по курсу ЦБ на последний день месяца. 

Исчисленная сумма налога у источника выплаты уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов физлицу, но не позднее сроков представления налоговой отчетности по НДФЛ (ч. 1 ст. 390 НК).

Агар раҳбат КПКдаги пул маблағларининг ишлатилиши ҳақида ҳисобот топшириб, харид чекларини тақдим эта олмаса, у ҳолда:

• ишлатилган пул маблағлари раҳбардан ундирилиши керак (бунда солиқ оқибатлари вужудга келмайди)
• ёки раҳбарнинг моддий наф тарзидаги даромади тан олиниб, ушбу суммалар ЖШДСга тортилиши керак (СК 376-м., 387-м. 1-қ. 2-б.).

– Расход ГСМ нужно учитывать в соответствии с путевыми листами. Расходы на время использования автомобилей для предпринимательской деятельности предприятия относятся на расходы предприятия, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Стоимость ГСМ, которые используются в свободное от работы время, являются для водителей автомобилей доходами в виде материальной выгоды. В целях обложения налогом на прибыль – это невычитаемые расходы (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). 

Обратите внимание! 

Исходя из ситуации автомашина Kia Seltos используется для проведения работ по заключению договоров на поставку лекарственных средств и других нужд предприятия. Предприятие не должно возвращать в налоговую базу по налогу на прибыль расходы, касающиеся данного автомобиля. Если расходы на него являются экономически оправданными, предприятие имеет право их вычесть (ч. 1–5 ст. 305 НК).

– Если трудовой договор заключен непосредственно с головным офисом и работники получают зарплату напрямую от головного офиса, ПУ иностранной компании не несет эти расходы по зарплате. Следовательно, ПУ не включает зарплату этих работников в налоговую отчетность по НДФЛ и социальному налогу. 

Немецкая компания облагает подоходным налогом доходы работников в соответствии с налоговым законодательством ФРГ. По итогам года иностранные физлица, являющиеся налоговыми резидентами Узбекистана, обязаны задекларировать свои доходы (ч. 3 ст. 393 НК). Подоходный налог, уплаченный в ФРГ, зачитывается при уплате НДФЛ в Республике Узбекистан аналогично порядку, предусмотренному статьей 342 НК (ч. 1 ст. 399 НК). 

В вашей ситуации иностранная компания – немецкая, работники являются налоговыми резидентами Узбекистана. Поэтому применяются положения Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7.09.1999 г.). Положения международного договора с Российской Федерацией в данной ситуации не применяются. 

Если работники представят немецкой компании сертификат резидентства Узбекистана, немецкая компания не будет облагать их доходы подоходным налогом в ФРГ (ст. 15 Соглашения). Налог будет уплачен в Узбекистане на основании декларации о совокупном годовом доходе.

Қонунчиликда назарда тутилган нормалар доирасида ходимга тўланадиган хизмат ишларида шахсий автомобилдан фойдаланганлик учун компенсация тўловлари (компенсациялар) жисмоний шахсларнинг даромадлари сифатида қаралмайди (СК 369-м. 2-қ. 9-б.). Лекин бугунги кунда қонунчилик томонидан белгиланган нормалар мавжуд эмас, шу сабабли бундай компенсация суммалари тўлиқ миқдорда ходимга тўланган компенсация тўловлари деб тан олиниб, меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киритилади (СК 373-м. 11-б.). Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ижтимоий солиқ, ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 403-404-м., 387-м. 1-қ. 1-б., 02.12.2004 йилдаги 702-II–сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Ушбу харажат иқтисодий жиҳатдан асосланган бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади.

Ходимнинг автомобилига бензинни КПК орқали сотиб олишнинг солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/24641

https://buxgalter.uz/question/25012.

– Выплаты физическим лицам по заключенным договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст. 403–404, п. 1 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.; п. 1 Положения, рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.). 

Исключение составляют выплаты по договорам ГПХ физлицам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью, а также самозанятым лицам (ч. 2 ст. 371, п. 9 ч. 1 ст. 369 НК). Для них установлен иной порядок налогообложения, они уплачивают налоги самостоятельно. Предприятию не нужно облагать налогами выплаты данным категориям физлиц. 

Выплата доходов физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6 НК (ч. 3 ст. 400 НК). Для этого нерезидент должен представить сертификат налогового резидентства своей страны. 

Если выплаты физлицам по ГПД являются для предприятия экономически оправданными и документально обоснованными расходами, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК).

Жисмоний шахс корхонанинг устав фондидаги улушини мол-мулк билан шакллантиришидаги солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/23714.

Жисмоний шахс хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни сотишдан олинадиган даромадлар даромад солиғига тортилмайди, бундан қуйидагиларни сотишдан олинган даромадлар мустасно (СК 378-м. 7-б.):

• қимматли қоғозларни (бундан фонд биржасида реализация қилинадиган эмиссиявий қимматли қоғозлар мустасно), юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларини (пайларини);
• нотурар жойларни;
• ўттиз олти календарь ойдан кам муддатда солиқ тўловчининг мулкида бўлган турар жойларни.

Жисмоний шахс корхонанинг устав фондидаги улушини пул кўринишида қайтиб олганида томонлар учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Бунда жисмоний шахсда ҳам ҳеч қандай даромад вужудга келмайди, корхонада бирор солиқ бўйича солиқ базаси шаклланмайди.

– Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан обязано представлять декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК (ч. 3 ст. 393 НК). 

Если у гражданина РФ были доходы, обложенные подоходным налогом в Российской Федерации, они засчитываются при расчете НДФЛ в Узбекистане аналогично порядку, предусмотренному статьей 342 НК. Зачет налога производится по окончании налогового периода на основании представленной физическим лицом декларации о совокупном годовом доходе (ст. 399 НК). 

Документом, подтверждающим уплату (удержание) подоходного налога в России, является справка компетентного органа РФ или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога в РФ (ч. 4 ст. 342 НК).

– Иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года представляет декларацию о совокупном годовом доходе в порядке и сроки, предусмотренные статьей 397 НК, независимо от положений частей 1–2 статьи 393 НК (ч. 3 ст. 393 НК). 

То есть гражданин РФ, являющийся налоговым резидентом РУз, обязан представить декларацию о совокупном годовом доходе по всем доходам, полученным в Республике Узбекистане и за ее пределами, вне зависимости от того, были ли они обложены налогом.

– Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК). 

Кроме того, в соответствии со статьей 30 НК:

• физическое лицо также признается налоговым резидентом Республики Узбекистан, если в соответствующем налоговом периоде оно находилось в Республике Узбекистан в совокупности менее 183 дней, но более чем оно находилось в каком-либо другом государстве;
• физическое лицо по его заявлению в налоговые органы может быть признано налоговым резидентом Республики Узбекистан до истечения 12-месячного срока, указанного в части 2 статьи 30 НК, если это лицо представит долгосрочный трудовой контракт или иной документ, подтверждающий выполнение условий, предусмотренных частями 2–4 статьи 30 НК. 

Пример. 

Гражданин РФ в первый раз в 2022 году приехал в Узбекистан в сентябре. Потом он уезжал за границу и возвращался в Узбекистан. Мы знаем, что в соответствии со статьей 393 НК иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе. Для того чтобы определить, должно ли данное физлицо представить декларацию, необходимо определить, является ли гражданин РФ налоговым резидентом Узбекистана на 1 апреля 2023 года. 

Для этого необходимо посчитать количество дней фактического пребывания данного физлица в Узбекистане с сентября 2022 года до 1 апреля 2023 года. Если окажется, что более 183 календарных дней, значит, он резидент РУз и представляет декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год. 

Декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год необходимо было представить не позднее 1 апреля 2023 года. В случае доначисления налога его следовало бы уплатить не позднее 1 июня 2023 года (ч. 1 ст. 397, ч. 1 ст. 398 НК).

– Для выполнения работ, непосредственно связанных с договором производственного обучения, прохождения оплачиваемой производственной практики или стажировки, заключается срочный трудовой договор (ч. 1 ст. 112 ТК). 

Следовательно, это физлицо является работником вашего предприятия, а плата за период стажировки – это его доходы в виде оплаты труда, то есть зарплата. 

Бухгалтерский учет и налоговые последствия начисления и выплаты зарплаты стажирующемуся студенту такие же, как и при начислении и выплате зарплаты другим работникам предприятия.

Юридик шахсларга нисбатан «фаолиятни тўхтатиш» тушунчаси мавжуд эмас. Саволингизнинг мазмунига қараганда корхонани тугатиш назарда тутилмоқда.

Корхонани тугатишда бухгалтерия ҳисобидаги барча счётлар ёпилади, дебитор ва кредиторлар билан ўзаро ҳисоб-китоблар амалга оширилади. Барчасидан кейин корхонада қолган соф активлар таъсисчиларга қайтарилади. Бунда таъсисчининг соф активлар қийматидаги улушининг устав фондидаги улуши суммасидан юқори қисми дивиденд деб эътироф этилиб, солиққа
тортилади (СК 41-м.).

НДФЛ 

Представительские расходы не являются доходами физлиц, они не облагаются НДФЛ и социальным налогом (п. 5 ч. 2 ст. 369 НК). Также не являются доходами физлиц компенсационные выплаты при служебных командировках (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК):

• фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета;
• фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;
• выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;
• другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально. 

Суточные сверх норм являются доходами в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (ч. 1 ст. 371, п. 9 ст. 373 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст. 403–404, п. 1 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Компенсация расходов на проезд и проживание сверх норм при отсутствии подтверждающих документов является доходом работника в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

При загранкомандировках расходы на такси не подлежат компенсации (Положение, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.). При служебных командировках на территории Республики Узбекистан компенсация расходов на такси также не предусмотрена. Только в случае позднего времени или отсутствия транспорта общего пользования руководителю организации предоставляется право разрешить оплату проезда сотрудников на такси, имеющем лицензионную карточку на осуществление деятельности по перевозке легковыми автотранспортными средствами (подп. «д» п. 14 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). В этом случае при наличии подтверждающих документов данная компенсация не будет облагаться НДФЛ. Во всех остальных случаях компенсация проезда на такси во время служебной командировки является доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

Доходы работника в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан»). 

Налог на прибыль 

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Другие командировочные расходы вычитаются, если являются экономически оправданными и документально подтвержденными затратами.