Читать на узбекском языке

– В целях налогообложения постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 36 НК). Что приводит к его возникновению, установлено в статье 36 НК. 

В вашей ситуации иностранное юрлицо в течение 4 месяцев будет производить монтаж завезенного оборудования. У него не возникает обязательство зарегистрировать постоянное учреждение.

– Оплата права пользования программным обеспечением является роялти. Роялти, выплачиваемые нерезиденту, и оплата технических услуг облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента, в качестве которого выступает ваше предприятие (п. 4, 17 ч. 2 ст. 351 НК). 

Если обучение будет проводиться фактически на территории Республики Узбекистан, доход болгарской компании также будет облагаться налогом с доходов нерезидента (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК). Если обучение будет осуществляться удаленно, например, посредством программы Zoom, налог с доходов нерезидента не возникает. 

В соответствии с Налоговым кодексом все эти доходы болгарской компании облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Налог с доходов нерезидента при наличии сертификата резидентства 

Если болгарская компания представит сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты доходов, ваше предприятие вправе применять нормы международного договора с Болгарией (ч. 2, 3 ст. 357 НК). 

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Болгария подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество (София, 24.11.2003 г., вступ. в силу 21.10.2004 г.). В соответствии со статьей 12 Конвенции роялти, выплачиваемое резиденту Болгарии, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10 %, если он является фактическим владельцем программного обеспечения. Для этого болгарская компания также должна представить документ, подтверждающий, что она является фактическим получателем дохода (ч. 5  ст. 357 НК). 

Доходы болгарской компании от оказания технических услуг и услуг по обучению на территории Узбекистана будут облагаться на территории Болгарии (ст. 22 Конвенции). Ваше предприятие вправе не облагать их налогом с доходов нерезидента.

Читать на узбекском языке

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, в целях обложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг видеосъемки израильской компании (ч. 1–2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает. 

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента 

Доходы юрлиц-нерезидентов, облагаемые налогом у налогового агента, определены в части 2 статьи 351 НК. Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан в целях налогообложения не относятся к доходам нерезидентов от источников в Узбекистане (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). При оказании израильской компанией услуг видеосъемки на территории Израиля обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

Читать на узбекском языке

1. НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг китайской компании (подп. «б» п. 4 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы нерезидента, выплачиваемые вашим предприятием китайской компании, не относятся к доходам, облагаемым налогом у налогового агента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Последствий по этому налогу также нет. 

2. По данному договору односторонний ЭСФ не выставляется.

Читать на узбекском языке

– Судя по описанию ситуации, задолженность по договору измеряется в долларах США, а оплата производится в российских рублях по фиксированному курсу согласно дополнительному соглашению к договору. В вашем случае учет операций по договору займа ведется как валютная статья баланса в долларах США с отражением в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ. 

Валютные статьи баланса переоцениваются в определенные моменты (§ 2, 4 НСБУ № 22). 

Ваши действия:

1) на дату перевода долга производите переоценку суммы задолженности в долларах США (400 тыс. долл. США + проценты) по курсу ЦБ на эту дату;

2) оплату задолженности (400 тыс. долл. США + проценты за минусом налога) производите в российских рублях по курсу 1 долл. США = 75 руб. В бухучете оплату отражаете в рублях, а эквивалент – в сумах по курсу российского рубля, установленному ЦБ РУз на эту дату. При этом может возникнуть разница между суммой задолженности и суммой перевода в местной валюте, которая должна быть учтена как прочий финансовый доход или расход. Обратите внимание, возникающую разницу из-за оплаты долларовой задолженности в рублях по фиксированному курсу следует учитывать не как курсовую разницу от валютных операций, а как прочий финансовый доход или расход (стр. 160 или стр. 210 ОФР);

3) налог с доходов нерезидента исчисляете из переоцененной суммы задолженности по процентам, а именно, суммы задолженности по процентам в долларах США по курсу ЦБ на день оплаты. 

Условный пример 

Оплата производится 10.03.2022 г. Курс 1 долл. США = 11 407 сум., 1 рос. руб. = 150 сум. 

Начисленные проценты по займу – 2 000 долл. США (условно). 

Долг всего на дату оплаты составляет 4 585 614 тыс. сум. ((400 тыс. + 2 тыс.) х 11 407) (сальдо счета учета задолженности после переоценки на дату перевода). 

Расчет налога с процентного дохода нерезидента:

2 000 х 10 % = 200 долл. США. 

200 х 11 407 = 2 281,4 тыс. сум. – перечисляется в бюджет. При наличии международного договора и сертификата резидентства получателя доходов вы вправе применить положения международного договора (п. 2 ч. 2 ст. 351, п. 1 ст. 353, ст. 357 НК). 

Долг заемщику после удержания налога составит 401,8 тыс. долл. США (402 тыс. – 200), что составляет в сумовом эквиваленте 4 583 332,6 тыс. сум. (401,8 тыс. х 11 407). 

Заемщик переводит заимодавцу 30 135 тыс. руб. (401,8 тыс. х 75). 

В бухучете отражается погашение задолженности в сумах по курсу ЦБ:

• 30 135 тыс. х 150 = 4 520 250 тыс. сум. (Дт счета учета задолженности и Кт счета учета рублевых денежных средств);
• разница – 63 082,6 тыс. сум. (4 583 332,6 тыс. – 4 520 250 тыс.) – учитывается как прочий финансовый доход (Кт счета учета прочих финансовых доходов – 9590 в корреспонденции с валютным (рублевым) счетом). Доходы по финансовой деятельности включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ч. 3 ст. 297 НК).

– Ваше предприятие намеревается заключить с иностранными предпринимателями договоры ГПХ. Они являются индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством своей страны. В целях налогообложения доходов в Узбекистане – это обычные физлица. 

Выплаты по договорам ГПХ относятся к доходам в виде оплаты труда и облагаются НДФЛ и социальным налогом (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК). Однако резиденты Технопарка освобождены от уплаты социального налога до 1 января 2028 года (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.). 

Обязательство по уплате обязательных взносов на ИНПС по доходам иностранных физлиц не возникает. 

Ставка НДФЛ по доходам в виде оплаты труда нерезидентов Узбекистана составляет 12 % (ст. 382 НК). Доходы в виде оплаты труда, полученные до 1 января 2028 года работниками по трудовым договорам с резидентами Технопарка, облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5 % (п. 8 № УП-5099). Данная фиксированная ставка не распространяется на выплаты по договорам ГПХ. 

У Республики Узбекистан есть международный договор с Грузией об избежании двойного налогообложения. Если физлицо не является налоговым резидентом Узбекистана, НДФЛ с его доходов может не удерживаться в Узбекистане, налог будет уплачен на территории Грузии (ч. 2 ст. 400 НК). Для этого физлицо должно представить документ, подтверждающий налоговое резидентство Грузии. 

С Сербией такого договора нет. Выплаты по договору ГПХ налоговому резиденту Сербии облагаются НДФЛ в Узбекистане. 

Ознакомьтесь с материалами по теме:

«Кому и какие налоги платить, если услуги оказывает индивидуальный предприниматель – иностранец»;

«Налоговые последствия приобретения услуг иностранного физлица».

– При оказании услуг по перевозке со стороны иностранных перевозчиков НДС возникает, если и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, то есть исключительно при перевозках по территории Узбекистана (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Так как в вашей ситуации перевозка осуществляется из Индии в Узбекистан, налоговых последствий по НДС нет. 

Доходы от оказания услуг по международной перевозке облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 6 % (п. 3 ст. 353 НК). 

Если у Узбекистана имеется международный договор об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранный перевозчик, налоговый агент вправе самостоятельно применять нормы такого договора. Для этого иностранный перевозчик должен представить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Допустим, что иностранный перевозчик является резидентом Индии. Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Индия существует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Нью-Дели, 29.07.1993 г.). В  соответствии со статьей 8 данного Соглашения доход от международной перевозки, который получает индийский перевозчик, облагается налогом в Индии. Налоговый агент не удерживает налог с доходов нерезидента. Для этого индийский перевозчик должен представить сертификат резидентства Индии не позднее даты выплаты дохода.

– Да, облагаются. Доходы иностранного предприятия от ремонта газотурбинных двигателей являются доходами, облагаемыми налогом у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК). При этом не имеет значения, что отремонтированное оборудование будет вывезено из страны. 

Если с государством, резидентом которого является иностранное предприятие, Республикой Узбекистан заключен международный договор, налоговый агент вправе самостоятельно применять его нормы. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ст. 357 НК).

НДС 

В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. В вашей ситуации предприятие покупает у иностранной компании услуги в электронной форме (ст. 282 НК). Так как ваше предприятие осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуг в электронной форме иностранной компании является территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). 

Ваше предприятие как налоговый агент обязано начислить, удержать у иностранной компании и уплатить НДС в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить НДС за свой счет (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы иностранной компании, облагаемые налогом с доходов нерезидента у налогового агента, установлены в статье 351 НК. 

В частности, роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива облагается налогом у налогового агента (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).

Если резидент России является юрлицом 

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуг в вашей ситуации признается место государственной регистрации покупателя (ч. 1–2 ст. 241 НК). 

Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане и Узбекистан является местом реализации услуг, возникают налоговые последствия по НДС. Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 Налогового кодекса (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы нерезидента от реализации консультационных услуг облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Если российское предприятие представит сертификат резидентства России не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие как налоговый агент вправе самостоятельно применить нормы международного договора об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Если резидент России является физлицом

Если поставщик консультационных услуг является физлицом, возникают налоговые последствия по НДФЛ и социальному налогу. Предприятие заключает с иностранным физлицом договор ГПХ. 

Выплаты по договору ГПХ являются доходами в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 387 НК). При этом не имеет значения фактическое место нахождения физлица, получающего выплаты по договору ГПХ. 

Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК). 

У Республики Узбекистан есть международный договор об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией. Предприятие как налоговый агент вправе применять нормы этого договора. Для этого физлицо должно представить налоговому агенту сертификат резидентства своей страны. 

Расходы юрлиц на оплату труда физлиц облагаются социальным налогом. Налоговой базой является сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ст. 403, 404 НК). 

– Из ситуации непонятно, что значит «приобретение услуг номерных ресурсов». В статье 351 НК перечислены доходы нерезидентов, облагаемые налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Обратите внимание на пункты 4 и 8 части 2 статьи 351 НК. Если доходы за приобретаемые у нерезидента услуги к ним относятся , ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет налог. Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Ставки налога установлены статьей 353 НК. 

Если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан, ваше предприятие имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку в соответствии с положениями договора. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК).

По данному виду налога представляется налоговая отчетность, которая называется Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты. Она представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Корхонангиз чет эллик транспорт компаниясига юкларни халқаро ташиш бўйича даромад тўлаб берганида норезидент даромадидан тўланадиган солиқни солиқ агенти сифатида ҳисоблаб, ушбу компаниядан солиқ суммасини ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши керак эди (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 9-б.). Солиқ норезидентга даромад тўланган кундан кейинги кундан кечиктирмай тўланиши керак (СК 2-қ. 1-б.). Корхонангиз шартнома суммасининг 94 %и транспорт компаниясига, 6 %и бюджетга солиқ сифатида ўтказиб берилиши керак эди.

Солиқ агенти томонидан Солиқ кодекси қоидаларига мувофиқ норезидентнинг даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ўз маблағлари ҳисобидан уни ушлаб қолмаган ҳолда тўланган тақдирда, солиқ агентининг солиқни ушлаб қолиш ва ўтказиш бўйича мажбурияти бажарилган деб эътироф этилади (СК 354-м. 12-қ.). Корхонангиз солиқни тўлаб бериш бўйича мажбуриятини бажарган. Лекин сизнинг вазиятингизда норезидентдан ушлаб қолинмай корхона ҳисобидан тўланган солиқ суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 11-б.).

– Доходы иностранного предприятия от оказания услуг по международной перевозке облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 6 % (п. 3 ст. 353 НК). 

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Если сингапурская компания представила документы, указанные в ситуации, не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие как налоговый агент вправе не удерживать налог с ее доходов (ст. 8 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход, Сингапур, 24.07.2008 г.).

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. 

Если услуги оказываются в электронной форме, местом их реализации является Республика Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241, п. 7 ч. 1 ст. 282 НК). Если услуги оказываются не в электронной форме, Узбекистан также является местом их реализации, так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (ч. 1–2 ст. 241 НК). 

Ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у иностранной компании и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, предприятие уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доход нерезидента от оказания услуг удаленной сервисной поддержки телекоммуникационного оборудования облагается налогом на прибыль у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Если иностранная компания представит сертификат резидентства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие может оплатить ее услуги без удержания налога (ст. 357 НК; ст. 7 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Коpолевства Великобpитании и Севеpной Иpландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала, Ташкент, 15.10.1993 г.). Тогда иностранная компания будет уплачивать налог в стране своего налогового резидентства.

Ушбу хизматлар хариди норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатларини келтириб чиқаради.

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Агар дубайлик юридик шахс корхонангизга дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини бериб даромад кўраётган бўлса, бу роялти ҳисобланади. Ушбу вазиятда корхонангиз дубайлик юридик шахсга даромад тўлаётганида солиқ агенти сифатида норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқни ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим (СК 351-м. 2-қ. 4-б.). Агар бу чет эллик юридик шахснинг даромади роялти эмас, балки техник хизматлар учун тўлов бўлса ҳам, ушбу солиқ бўйича айнан шундай солиқ оқибати келиб чиқади (СК 351-м. 2-қ. 17-б.).

Солиқ кодекси бўйича норезидентнинг бундай даромадларидан олинадиган солиқ ставкаси 20 %ни ташкил этади (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Бирлашган Араб Амирликлари Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқка тортилишига йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларини тўлашдан бош тортишнинг олдини олиш тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 26.10.2007 й.). Агар дубайлик юридик шахс унга даромад тўлаб бериладиган санадан кечикмасдан БАА солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи ҳужжатни тақдим этса, унинг даромадларига халқаро Битим шартлари қўлланилган ҳолда солиқ солинади (СК 357-м.
2-3-қ.).

Агар дубайлик юридик роялтининг ҳақиқий эгаси бўлса, солиқ 10% ставкада солинади (Битим 10-м.). Агар даромад техник хизматларни кўрсатиш учун тўлаб берилса, у ҳолда Ўзбекистонда солиққа тортилмайди, чет эллик юридик шахс солиқни БААда тўлайди (Битим 22-м.). 

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Агар чет эллик юридик шахс сизнинг корхонангизга хизматларни электрон шаклда кўрсатса, уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Агар хизматлар электрон шаклда бўлмаса, уларни реализация қилиш жойи барибир Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади, чунки сизнинг корхонангиз Ўзбекистонда рўйхатдан ўтиб фаолият кўрсатади (СК 241-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, чет эллик корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ корхонангиз ҳисобидан тўлаб берилади. Солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 241 НК.

Если предприятие приобретает услуги иностранной компании, местом реализации которых является Узбекистан, оно как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл. 37 НК (ст. 255 НК).

Исходя из ситуации в целях налогообложения НДС местом реализации услуг признается Республика Узбекистан, а договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане. Налоговой базой является сумма договора, в данной ситуации это 1000 долларов США (ч. 7 ст. 255 НК). Ставки налога установлены в ст. 258 НК. Налог рассчитывается по курсу ЦБ доллара США на дату подписания документов, подтверждающих факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Налог с доходов нерезидента

Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с ПУ регламентируются в соответствии с гл. 50 НК.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

Исходя из ситуации, услуги, оказанные американской компанией, должны облагаться налогом с доходов нерезидента. Между Узбекистаном и США нет международного договора об избежании двойного налогообложения. Ваше предприятие обязано исчислить налог, удержать его у нерезидента и уплатить в бюджет. Ставки налога установлены в ст. 353 НК. Но американская компания не согласна на удержание налога в Узбекистане. В таком случае ваше предприятие обязано исчислить и уплатить налог за свой счет.

При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч. 12 ст. 354 НК). Это означает, что при уплате налога с доходов нерезидента за счет собственных средств налогового агента налог исчисляется так же, как он был бы исчислен в случае удержании с доходов нерезидента. При уплате суммы, исчисленной таким образом, обязанность налогового агента по данному налогу признается исполненной.

Допустим, ваше предприятие уплачивает нерезиденту доход в размере 1000 долларов США, а ставка налога составляет 20 %. Оно как налоговый агент удержало бы налог в размере 200 долларов США (1000 х 20 %), а сумма к перечислению нерезиденту составила бы 800 долларов США (1000 – 20 %).

Но американская компания не согласна на удержание налога. Поэтому ваше предприятие должно уплатить налог с доходов нерезидента в размере эквивалента 200 долларов США за свой счет.

Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту (ч. 3 ст. 354 НК). Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК).

Сумма налога с доходов нерезидента, уплаченная за счет налогового агента, является невычитаемым расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В вашей ситуации в целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг, так как ваше предприятие-покупатель услуг зарегистрировано в РУз (ч.ч. 1-2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает.

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл. 37 НК (ст. 255 НК).

Доход в виде роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива, выплачиваемого иностранной компании, облагается налогом с доходов нерезидента при каждой выплате дохода (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между Японией и Республикой Узбекистан подписана Конвенция об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доход и предотвращении уклонения и избежания от уплаты налогов (Токио, 19 декабря 2019 г.). В соответствии со ст. 12 Конвенции если фактический владелец роялти является резидентом Японии, роялти, возникающие в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 5 %.

Для этого японская компания должна представить не позднее даты выплаты дохода сертификат резидентства Японии и документ, подтверждающий, что она имеет фактическое право на роялти (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

Приобретение услуг грузинской компании со стороны ННО не влечет налоговых последствий.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС местом реализации услуг грузинской компании в данной ситуации не является Республика Узбекистан (п.п.1,3 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

Так как услуги иностранной компании оказываются в Грузии, налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента также не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Услуги казахской компании являются услугами, непосредственно связанными с недвижимым имуществом, поэтому местом их реализации признается Узбекистан (п. 1 ч. 3 ст. 241 НК). Комиссионное вознаграждение казахской компании облагается НДС. Комиссионное вознаграждение включает в себя сумму НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у казахской компании и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налог уплачивается за счет налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Комиссионное вознаграждение казахской компании не облагается налогом с доходов нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).