– Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК). 

Кроме того, в соответствии со статьей 30 НК:

• физическое лицо также признается налоговым резидентом Республики Узбекистан, если в соответствующем налоговом периоде оно находилось в Республике Узбекистан в совокупности менее 183 дней, но более чем оно находилось в каком-либо другом государстве;
• физическое лицо по его заявлению в налоговые органы может быть признано налоговым резидентом Республики Узбекистан до истечения 12-месячного срока, указанного в части 2 статьи 30 НК, если это лицо представит долгосрочный трудовой контракт или иной документ, подтверждающий выполнение условий, предусмотренных частями 2–4 статьи 30 НК. 

Пример. 

Гражданин РФ в первый раз в 2022 году приехал в Узбекистан в сентябре. Потом он уезжал за границу и возвращался в Узбекистан. Мы знаем, что в соответствии со статьей 393 НК иностранное физическое лицо – резидент Республики Узбекистан или ставшее им до 1 апреля текущего года обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе. Для того чтобы определить, должно ли данное физлицо представить декларацию, необходимо определить, является ли гражданин РФ налоговым резидентом Узбекистана на 1 апреля 2023 года. 

Для этого необходимо посчитать количество дней фактического пребывания данного физлица в Узбекистане с сентября 2022 года до 1 апреля 2023 года. Если окажется, что более 183 календарных дней, значит, он резидент РУз и представляет декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год. 

Декларацию о совокупном годовом доходе за 2022 год необходимо было представить не позднее 1 апреля 2023 года. В случае доначисления налога его следовало бы уплатить не позднее 1 июня 2023 года (ч. 1 ст. 397, ч. 1 ст. 398 НК).

– Для выполнения работ, непосредственно связанных с договором производственного обучения, прохождения оплачиваемой производственной практики или стажировки, заключается срочный трудовой договор (ч. 1 ст. 112 ТК). 

Следовательно, это физлицо является работником вашего предприятия, а плата за период стажировки – это его доходы в виде оплаты труда, то есть зарплата. 

Бухгалтерский учет и налоговые последствия начисления и выплаты зарплаты стажирующемуся студенту такие же, как и при начислении и выплате зарплаты другим работникам предприятия.

Юридик шахсларга нисбатан «фаолиятни тўхтатиш» тушунчаси мавжуд эмас. Саволингизнинг мазмунига қараганда корхонани тугатиш назарда тутилмоқда.

Корхонани тугатишда бухгалтерия ҳисобидаги барча счётлар ёпилади, дебитор ва кредиторлар билан ўзаро ҳисоб-китоблар амалга оширилади. Барчасидан кейин корхонада қолган соф активлар таъсисчиларга қайтарилади. Бунда таъсисчининг соф активлар қийматидаги улушининг устав фондидаги улуши суммасидан юқори қисми дивиденд деб эътироф этилиб, солиққа
тортилади (СК 41-м.).

НДФЛ 

Представительские расходы не являются доходами физлиц, они не облагаются НДФЛ и социальным налогом (п. 5 ч. 2 ст. 369 НК). Также не являются доходами физлиц компенсационные выплаты при служебных командировках (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК):

• фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета;
• фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;
• выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;
• другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально. 

Суточные сверх норм являются доходами в виде оплаты труда в составе компенсационных выплат (ч. 1 ст. 371, п. 9 ст. 373 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ст. 403–404, п. 1 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Компенсация расходов на проезд и проживание сверх норм при отсутствии подтверждающих документов является доходом работника в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

При загранкомандировках расходы на такси не подлежат компенсации (Положение, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.). При служебных командировках на территории Республики Узбекистан компенсация расходов на такси также не предусмотрена. Только в случае позднего времени или отсутствия транспорта общего пользования руководителю организации предоставляется право разрешить оплату проезда сотрудников на такси, имеющем лицензионную карточку на осуществление деятельности по перевозке легковыми автотранспортными средствами (подп. «д» п. 14 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.). В этом случае при наличии подтверждающих документов данная компенсация не будет облагаться НДФЛ. Во всех остальных случаях компенсация проезда на такси во время служебной командировки является доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

Доходы работника в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК; ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан»). 

Налог на прибыль 

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Другие командировочные расходы вычитаются, если являются экономически оправданными и документально подтвержденными затратами.

– На сегодняшний день по отношению к недвижимости не применяется понятие «инвентаризационная стоимость», у каждого недвижимого имущества есть своя кадастровая стоимость, она применяется также в целях налогообложения. 

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, являются имущественными доходами. Доход от реализации недвижимости определяется как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения указанной стоимости доходом признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п. 4 ст. 375 НК). 

Вы можете определить сумму дохода от реализации недвижимости и посчитать НДФЛ к уплате. Ставка налога составляет 12 % (ч. 1 ст. 381, п. 3 ст. 382 НК). 

При реализации физлицами нежилой недвижимости льгота по НДФЛ не применяется (п. 7 ст. 378 НК). 

Если речь идет о физлице-нерезиденте, то он вообще не имеет права на применение каких-либо льгот по НДФЛ, предоставленных разделом XIII НК (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК).

Жисмоний шахсга тўланадиган дивиденд унинг мулкий даромади ҳисобланади. Корхона таъсисчисига дивиденд тўлаганида, солиқ агенти сифатида ушбу дивиденд суммасини солиққа тортиши лозим (СК 375-м 2-б., 387-м. 1-қ. 3-б.). Бунда тўланган дивиденд суммаси бўйича солиқ ҳисоботи топширилади.

Айланмадан олинадиган солиқни қатъий белгиланган суммадаги солиқ ставкаси бўйича тўлайдиган корхоналарнинг таъсисчисига тўланган дивиденд солиққа тортилмайди ва у буйича солиқ ҳисоботи топширилмайди (СК 470-1 м. 7-8-қ.).

Жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияни солиқ органига жисмоний шахслар тақдим этадилар. Декларация асосида солиқ солинадиган даромадлар СК 393-моддасида белгиланган. Жисмоний шахсда ушбу моддага мувофиқ декларация топшириш мажбурияти юзага келса, декларацияда олинган дивидендлар ҳам кўрсатиб ўтилади. Лекин дивиденд олингани учунгина декларация топширилмайди.

Да, может. Суммы заработной платы и другие доходы подлежащие налогообложению родителей (усыновителей), направляемые на оплату образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ (п. 16 ст. 378 НК).

Льготу можно применять у работодателя путем направления зарплаты на оплату обучения ребенка или подав в налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе.

Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/23006

https://buxgalter.uz/question/22965

https://buxgalter.uz/question/22960.

Ходимга меҳнатда майиб бўлганлиги, касб касаллиги ёхуд соғлиғига бошқача тарзда шикаст етганлиги билан боғлиқ ҳолда кўрсатиладиган моддий ёрдам суммаларига солиқ даври учун меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 4,22 бараваригача миқдорда ЖШДС солинмайди (СК 378-м. 1-б.). Агар туберкулез касаллиги ходимнинг касб касаллиги бўлса, ушбу касаллик билан боғлиқ ҳолда бугунги кунда 4 135 600 сўмгача берилган моддий ёрдам суммаси солиққа тортилмайди. Ундан юқори бўлган қисми ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 377-м. 10-б., 387-м. 1-қ. 4-б. 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Агар бу касаллик ходимнинг касб касаллиги бўлмаса, бу рағбатлантириш хусусиятига эга тўлов деб тан олиниб, солиқ имтиёзи тадбиқ этилмаган ҳолда тўлиқлигича ЖШДС, ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга ва ижтимоий солиққа тортилади (СК 371-м. 1-қ., 372-м. 4-б., 387-м. 1-қ. 1-б., 403-404-м., 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси).

Агар корхона томонидан ходимга берилган ушбу моддий ёрдам суммалари иқтисодий жиҳатдан оқланган харажат бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Налоговые последствия компенсации иностранному сотруднику расходов по найму жилья в г.Ташкенте зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономический оправданности установлены в ч.4 ст.305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.15 ст.377 НК, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п.1 ч.1 ст.376 НК, п.3 ст.317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды иностранного сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (пп.2, 4 ч.1 ст.387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст.ст.403–404 НК).

Налоговые последствия уплаты арендной платы квартиры, в которой проживает сотрудник, зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономический оправданности установлены в ч. 4 ст. 305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 15 ст. 377 НК, ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 3 ст. 317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2, 4 ч.1 ст. 387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст. 403–404 НК).

Если сотрудник является гражданином Республики Узбекистан, и прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды сотрудника облагаются обязательными взносами на ИНПС (ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.).

Сиз айтаётган имтиёз жисмоний шахснинг 8 БҲМгача бўлган иш ҳақи суммалари ёки бошқа даромадлари қайта тайёрлаш ва малака ошириш учун нодавлат таълим ташкилотларига йўналтирилганида қўлланилади. Бунда курсни тугатганлик тўғрисида шундай ташкилотлар томонидан берилган ҳужжат мавжуд бўлиши лозим (СК 378-м. 21-б.).

Лекин сизнинг вазиятингизда ходимларни ўқитишга уларнинг даромадлари йўналтирилмаяпти, корхона ходимларини ўз ҳисобидан ўқитяпти. Корхона томонидан ходимларнинг малакасини ошириш ва уларни қайта тайёрлаш харажатлари ушбу ходимларнинг даромади сифатида қаралмайди, демак, ЖШДСга тортилмайди (СК 369-м. 2-қ. 13-б.). Бундай харажат суммалари чегараланмаган.

1. Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик нафақаси ходимнинг бошқа даромадларига киритилади (СК 377-м. 15-б.). Ходимнинг бошқа даромадлари ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 387-м. 1-қ. 4-б., 02.12.2004 йилдаги 702-II –сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси). Жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари ижтимоий солиқ солиш объекти эмас (СК 403-404-м.).

2. Ҳомиладорлик ва туғиш нафақаси солиқ солиш мақсадида ходиманинг даромади ҳисобланмайди (СК 369-м. 1-қ. 7-б.). Шу сабабли ЖШДС, ижтимоий солиқ, ФЖБПТ бўйича оқибатлар вужудга келмайди.

Қарз шартномаси бўйича бир тараф (қарз берувчи) иккинчи тарафга (қарз олувчига) пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-м.).

Пул маблағлари кўринишидага қарз хом ашё ва материаллар билан қайтарилиши мумкин. Бунинг учун қарз шартномасига қўшимча шартнома имзоланиши керак. Жисмоний шахс ўзига тегишли мол-мулкни корхона олдидаги қарзини ёпиш учун берса, бунда қарз суммаси ва мол-мулк қиймати бир-бирига тенг бўлса, томонлар учун солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Лекин жисмоний шахс пуллик қарзини хом ашё ва материаллар билан қайтариши бир неча бор амалга оширилиши жисмоний шахс томонидан тадбиркорлик суъекти сифатида рўйхатдан ўтмасдан тадбиркорлик фаолиятини юритиши деб тан олиниши хавфи мавжуд.

Арендная плата является имущественным доходом физлица. Имущественные доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (п.3 ст.375, п.3 ч.1 ст.387 НК). НДФЛ с доходов арендодателя начисляется и уплачивается начиная с того месяца, когда арендодатель будет фактически получать доход.

Льготный период аренды означает безвозмездное пользование имуществом в этот период. По мнению эксперта, неуплата арендной платы в льготный период в целях налогообложения рассматривается как безвозмездное пользование имуществом. При этом предприятие уплачивает налог на прибыль исходя из рыночной стоимости аренды (ч.ч.1-3 ст.299 НК).

О том, как зарегистрировать договор аренды в системе “E-ijara” читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text175965_kak_zaregistrirovat_dogovor_arendy_v_sisteme_e-ijara_s_chem_mogut_stolknutsya_polzovateli

Вопрос о регистрации договора аренды системе “E-ijara” носит технический характер. При возникновении проблем рекомендуем обратиться в НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК.

Для того чтобы подарить работнику автомобиль, с ним заключается договор дарения. После дарения выставляется ЭСФ.

Стоимость автомобиля, подаренного работнику, является для него доходом в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ и ИНПС у работодателя (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК, ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.).

Подарки в натуральной форме работникам полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК).

Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Безвозмездная передача автомобиля сотрудника является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Исключением является, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности безвозмездной передачи установлены в части 3 статьи 239 НК.

Оплата предприятием арендной платы квартиры для проживания работников является для них доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога из указанных в статье 387 НК доходов физлиц. Удержание начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физлицу (ч. 4-5 ст. 388 НК). Предприятие удерживает НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды работников с их зарплаты и любых других выплат.

Боқувчиси вафот этганлиги муносабати билан зарарни ундиришга ҳақли бўлган шахсларга бир йўла тўланадиган нафақа тариқасида марҳумнинг ўртача йиллик иш ҳақининг олти баравари миқдоридаги тўловлар ушбу жисмоний шахсларнинг даромади ҳисобланмайди (СК 369-м. 2-қ. 11-б.). Шу сабабли ушбу миқдордаги тўлов ЖШДС ва ижтимоий солиққа тортилмайди.

Ушбу миқдордан ортиқ сумманинг меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдорининг 4,22 баробаригача бўлган қисми моддий ёрдам тарзида расмийлаштирсангиз, ушбу моддий ёрдам ЖШДСга тортилмайди. Ундан ортиқ қисми эса ЖШДСга тортилади (СК 377-м. 10-б., СК 378-м. 1-б.). Бу меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромад бўлмаганлиги сабабли ижтимоий солиққа тортилмайди (СК 403, 404-м.).

Боқувчи вафот этганлиги муносабати билан бир йўла бериладиган нафақанинг миқдори марҳумнинг ўртача йиллик иш ҳақининг олти бараваридан кам бўлмаслиги керак (МК 330-м.). Ушбу миқдордаги тўлов қонунчилик талаби эканлиги сабабли фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 4-қ. 3-б.). Ундан ортиқ қисми иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). Акс ҳолда бу чегирилмайдиган харажатдир. 

Агар ходимингиз меҳнат вазифаларини бажаришга боғлиқ ҳолда вафот этган бўлса, эътибор беринг! Ходим меҳнат жароҳатига боғлиқ ҳолда вафот этган тақдирда, қонунчилик томонидан унинг қарамоғидаги шахсларга ҳар ойлик тўлов тўланиши ҳам белгиланган. Шунингдек, ходим меҳнат билан боғлиқ ҳолда жароҳатланиши муносабати билан вафот этган тақдирда иш берувчи қўшимча равишда дафн этиш учун зарур харажатларни ушбу харажатларни сарфлаган шахсга тўлаши шарт. Дафн этиш учун зарур харажатлар зарарни тўлаш ҳисобига киритилмайди (Ходимларга уларнинг меҳнат вазифаларини бажариш билан боғлиқ ҳолда жароҳатланиши, касб касалликларига чалиниши ёки саломатликнинг бошқа хил шикастланиши туфайли етказилган зарарни тўлаш қоидалари 31-б., ВМҚ № 60, 11.02.2005 й.).

Получение от учредителя товарного займа и возврат его деньгами в том же размере не влечет налоговых последствий для сторон. Это не реализация имущества, у учредителя не возникает имущественный доход в соответствии с пунктом 4 статьи 375 НК.

Однако если предприятие будет регулярно получать заем товаром, а возвращать деньгами, контролирующие органы могут это расценить как осуществление физлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

1. Касаба уюшмаси корхонага хизмат кўрсатувчи тижарат фаолиятини юритувчи корхона эмас, у нодавлат нотижорат ташкилоти. Устав фаолияти доирасида ЭҲФ тақдим этмайди. Унга пул ўтказишдан аввал бундай пул ўтказилиши корхона таъсисчилари ва раҳбарияти томонидан муҳокама қилиниб, тегишли равишда ҳужжатлаштирилиши лозим (таъсисчилар йиғилиши мажлис баённомаси, буйруқ). Пул ушбу ҳужжатлар асосида касаба уюшмасига ўтказилиб, ўтказилганининг ўзида ҳисобдан чиқарилади.

2. Касаба уюшмаси қўмитаси томонидан амалга ошириладиган тўловлар, шу жумладан аъзолик бадаллари ҳисобидан касаба уюшмаси аъзоларига бериладиган моддий ёрдам жисмоний шахсларнинг даромади сифатида қаралмайди ва солиққа тортилмайди (СК 369-м. 2-қ. 2-б.).

Касаба уюшмаси ҳисобидан ёрдам пулларини, байрам совғаларини, дам олиш учун йўлланмаларни ва ҳ.к бериши мумкин. Лекин улар бошқа корхоналар ходимларини бепул овқатлантириш билан шуғулланмайди. Сизнинг бундай ҳаракатингиз солиқ органлари томонидан ЖШДС тўлашдан қочиш деб баҳоланиб, солиқ қўшимча ҳисобланишига олиб келиши мумкин.

Вы приобрели новое оборудование для АГНКС за счёт банковского кредита. На расходы относятся проценты, начисленные по кредиту. Выплата основного долга по кредиту не является расходом предприятия – это возврат долга банку. При этом делается бухгалтерская проводка Дт 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» Кт 5110 «Расчетный счет». Как можете видеть, при этом расхода нет. Выплата основного долга по банковскому кредиту не отражается в Расчете налога на прибыль.

Кроме того, рекомендуем обратить внимание на название строк при отражении расходов предприятия. Расходы по процентам предусмотрены по строкам 0113 и 01131 прил.№2 к Расчету налога на прибыль, а не по строкам 0114 и 01141.