1. НДС

Услуги российской компании по онлайн-обучению признаются услугами в электронной форме (п.2 ч.1 ст.282 НК). Так как они приобретаются физическими и юридическими лицами Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, объект налогообложения НДС есть. Но услуги в сфере обучения (образования) освобождены от НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК). Поэтому с этих услуг НДС не будет уплачиваться.

Налог с доходов нерезидента

Доходы российской компании, полученные от оказания услуг по онлайн-обучению, не являются доходами, облагаемыми налогом с доходов нерезидента у источника выплаты (ст.351 НК). Налоговых последствий по этому налогу нет.

2. Нет, предприятие не должно выставлять ЭСФ от своего имени. Физическим лицам ЭСФ не нужны, они нужны юрлицам.

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в статье 282 НК, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг (ч.4 ст.255 НК). Поэтому покупатели таких услуг сами должны оформлять ЭСФ на импорт услуг и представить налоговую отчетность по НДС при импорте услуг.

Услуги по организации Международного Плас-Форума, оказанные в Узбекистане, относятся к доходам нерезидента, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п.18 ч.2 ст.351 НК).

Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г.). В соответствии с ним доходы российской компании в данной ситуации облагаются налогом в Российской Федерации (ст.21 Соглашения). Нерезидент предоставил вашему предприятию сертификат резидентства не позднее выплаты дохода, вы вправе самостоятельно применить нормы Соглашения (ст.357 НК).

Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, представляется в налоговый орган, несмотря на освобождение от налогообложения в соответствии с международным договором. В нем указывается информация о нерезиденте, о контракте, по которому выплачивается доход, сумма дохода, также льготы и освобождения.

Если транспортно-экспедиторские услуги оказывают юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения, они платят свои налоги самостоятельно (ст.ст.237, 294 НК).

Если транспортно-экспедиторские услуги оказывают нерезиденты, не имеющие ПУ и не осуществляющие деятельность через ПУ, могут возникнуть налоговые последствия по НДС и налогу с доходов нерезидента.

НДС

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг иностранных юрлиц по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается Узбекистан, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В таком случае ваше предприятие как налоговый агент должно начислить, удержать с иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Если услуги иностранного юрлица приобретаются в целях осуществления оборотов, облагаемых НДС, предприятие вправе взять в зачет уплаченные суммы налога (ст.255 НК).

Если пункт отправления и пункт назначения не находятся в Узбекистане, налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (пп. 9, 11 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст.351 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Если транспортно-экспедиторские услуги оказаны по перевозкам, в которых пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет.

1. Стороны самостоятельно выбирают, какой договор заключать. В вашей ситуации предпочтительнее заключить посреднический договор (договор комиссии).

2. НДС

Покупателями услуг российского предприятия являются узбекские юрлица. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч.1, 2 ст.241 НК). НДС исчисляют, удерживают у российского предприятия и уплачивают в бюджет узбекские предприятия, выступающие в качестве налоговых агентов (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Сотрудники российского предприятия находят инвесторов для узбекских юрлиц, находясь на территории Узбекистана. Поэтому доходы российской компании облагаются налогом с доходов нерезидента (п.18 ч.2 ст.351 НК).

При представлении сертификата резидентства не позднее даты выплаты дохода налоговые агенты вправе применять нормы международного договора с Российской Федерацией (ст.357 НК).

Возникает ли ПУ

Если российское предприятие будет осуществлять деятельность, описанную в ситуации не менее 183-х дней, образуется ПУ. Российское предприятие обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном ст.130 НК (ст.36 НК).

Если российское предприятие заключило договор на срок более 183-х календарных дней, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика и документы, предусмотренные ч.1 ст.130 НК, представляются в налоговый орган не позднее 30-ти календарных дней с даты начала осуществления этой деятельности (ч.2 ст.130 НК).

Обратите внимание!

Выдача кредитов под проценты с залоговым обеспечением в Узбекистане признается финансовой услугой, подлежащей лицензированию. Данной деятельностью не могут заниматься любые юридические лица.

Сертификат резидентства представляется для применения норм международных договоров Республики Узбекистан. В каждом таком международном договоре прописано, каких налогов он касается. Эти договоры не предусматривают пониженные ставки НДС или освобождение от налога. В обоих случаях, описанных в ситуации, вы можете рассматривать нормы международных договоров по отношению к налогу с доходов нерезидента, но не по отношению к НДС. Налогообложение НДС при приобретении услуг у юрлиц-нерезидентов регламентируется Налоговым кодексом.

При реализации казахской компанией транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза из Казахстана в Ташкентскую область Узбекистан не является местом их реализации в целях налогообложения НДС (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

А местом реализации услуг китайской компании по монтажу и установке оборудования является Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у китайской компании и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за счет собственных средств. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК.

Исходя из ситуации, российская компания оплачивает техническое обслуживание, которое оказывает ваше предприятие. Доход получает не российская компания, а ваше предприятие. Налог с доходов нерезидента возникает, когда доход получает нерезидент в соответствии со ст.351 НК, а не местное юрлицо. В вашей ситуации налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают, сертификат резидентства России не нужен.

1. В данной ситуации возникает роялти за использование нематериального актива, а также доходы за оказание услуг технического характера (техническое сопровождение), облагаемые налогом с доходов нерезидента у налогового агента (пп. 4, 17 ч.2 ст.351 НК).

Между Республиками Узбекистан и Финляндия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 9 апреля 1998 г., утв. ПКМ №208 от 14.05.1998 г.).

В соответствии со ст.12 Соглашения роялти, выплачиваемые за использование или за предоставление права использования любого программного обеспечения для компьютеров, патентов чертежей или моделей, или схем резиденту Финляндии, облагаются налогом в Финляндии.

Для применения данной нормы Соглашения резидент Финляндии должен предоставить налоговому агенту не позднее даты выплаты дохода сертификат резидентства Финляндии и подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (ст.357 НК).

Доходы резидента Финляндии от оказания технических услуг также облагаются в Финляндии (ст.21 Соглашения). Для применения данной нормы также требуется наличие сертификата резидентства Финляндии, представленного налоговому агенту не позднее даты выплаты дохода.

2. Покупателем права использования программного обеспечения и технических услуг является узбекское предприятие. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч.1–2 ст.241 НК).

Узбекское предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у иностранного предприятия и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налоговое резидентство физлица подтверждается сертификатом резидентства.

Сертификат резидентства можно получить на сайте my.soliq.uz в кабинете физического лица. Опция называется «Получение сертификата резидентства». Для этого физлицу необходимо предварительно получить ЭЦП.

А также можно обратиться в налоговый орган по месту проживания с заявлением о выдаче сертификата резидентства.

Непосредственно при заключении контракта по финансовой аренде с юрлицом иностранного государства налоговые последствия не возникают. Они возникают при получении воздушного судна в финансовую аренду и выплате арендных платежей.

При получении воздушного судна в финансовую аренду Узбекистан является местом реализации услуг, поэтому данный оборот облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.8 ч.3 ст.241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить в бюджет НДС. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, НДС уплачивается за счет предприятия. Платежное поручение, подтверждающее уплату налога, дает право на его зачет в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК). Налоговая база определяется на основании ст.249 НК.

При финансовой аренде арендные платежи состоят из суммы погашения основного долга и процентного дохода арендодателя. Погашение суммы основного долга налоговых последствий не влечет. Процентные доходы от финансовой аренды освобождены от НДС (п.8 ч.1 ст.244 НК).

Если объект аренды будет использоваться на территории Республики Узбекистан, процентный доход арендодателя будет облагаться налогом с доходов нерезидента (п.10 ч.2 ст.351 НК). При наличии международного договора со страной, резидентом которого является арендодатель, предприятие как налоговый агент вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого арендодателю будет необходимо предоставить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Проценты по займу, выплачиваемые юрлицу Люксембурга, облагаются налогом с доходов нерезидента при каждой выплате (п.3 ч.2 ст.351 НК). Ставка налога составляет 10% (п.1 ст.353 НК).

Между Республикой Узбекистан и Великим Герцогством Люксембург существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Люксембург, 2.07.1997 г., утв. ПКМ №399 от 14.08.1997 г.). В соответствии со ст.11 Конвенции, если бы в Узбекистане проценты не облагались налогом, они были бы обложены в Люксембурге. Но так как в Узбекистане проценты облагаются налогом, и фактическим владельцем процентов является юрлицо Люксембурга, они облагаются по ставке, не превышающей 10% от валовой суммы процентов.

То есть, и в соответствии с Налоговым кодексом, и в соответствии с Конвенцией проценты по займу, выплачиваемые юрлицу Люксембурга, облагаются в Узбекистане налогом с доходов нерезидента по ставке 10%. В данной ситуации вам сертификат резидентства заимодавца не нужен.

Читать на узбекском языке

Роялти, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.4 ч.3 ст.351 НК). Налоговым кодексом установлена налоговая ставка 20 % (п.6 ст.353 НК).

Поставщик программного обеспечения не может уплачивать налоги в Украине с данного дохода. Между Республикой Узбекистан и Украиной подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Киев, 10 ноября 1994 г.). В соответствии с п.2 ст.12 Соглашения роялти должны облагаться в Узбекистане по налоговой ставке 10 %.

Для применения налоговой ставки 10 % украинский поставщик программного обеспечения должен не позднее даты выплаты дохода представить вашему предприятию сертификат резидентства Украины и документ, удостоверяющий фактическое право на получение доходов в виде роялти (ст.357 НК).

Читать на узбекском языке

НДС

В целях налогообложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг компании из Казахстана (подп. «б» п. 4 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК). Поэтому налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Услуги по международной перевозке облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 6 % (п. 3 ст. 353 НК). Сумма налога в вашем случае составляет 33,84 евро на дату выплаты дохода нерезиденту. Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту. Казахстанской компании уплачивается 530,16 евро.

Между Правительствами Республики Узбекистан и Республики Казахстан заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12 июня 1996 г.). В соответствии со статьей 8 Соглашения доход компании из Казахстана, полученный от международной перевозки, облагается в Казахстане. Ваше предприятие вправе самостоятельно применить данную норму Соглашения. Для этого компания из Казахстана должна представить вам сертификат налогового резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ч. 2, 3 ст. 357 НК).

Читать на узбекском языке

Налоговые последствия осуществления единоразового вступительного взноса зависят от того, чем на самом деле является этот взнос. Для этого вам нужно изучить условия договора. Исходя из ситуации, нерезидент не является некоммерческой организацией, поэтому маловероятно, что речь идет о членском взносе.

Вероятнее всего, это залоговая (гарантийная) сумма, уплачиваемая для гарантии того, что услуги юрлица-нерезидента будут оплачены в любом случае. При перечислении залога налоговые последствия не возникают. Они могут возникнуть, если в будущем ваша компания не сможет перечислить платежи, и нерезидент удержит стоимость услуг из этой суммы.

Читать на узбекском языке

Так как финансовый заем, полученный у иностранной компании, является беспроцентным, он не влечет налоговых последствий. Потому что в данной ситуации в целях налогообложения доход не получает ни заемщик, ни заимодавец. У заемщика не возникает процентного дохода по ставке рефинансирования ЦБ при получении беспроцентного финансового займа у нерезидента (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК). Поэтому погашение беспроцентного финансового займа, полученного у нерезидента, не отражается в налоговой отчетности.

Читать на узбекском языке

Приобретение лицензии на мультфильм

Оплата лицензии на мультфильм российском компании является роялти (ч. 1 ст. 44 НК). При выплате роялти российской компании покупатель становится налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Налоговый агент должен удержать налог при выплате дохода. Эти доходы облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан есть Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (ратифицировано 6.05.1994 г., № 1075-XII). В соответствии с данным Соглашением роялти, выплачиваемые резиденту РФ, облагаются в РФ (п. 12). Для этого российская компания должна представить вам сертификат резидентства РФ в текущем году, не позднее даты выплаты дохода, и ваше предприятие может не удерживать налог с его доходов (ч.ч. 1–3 ст. 357 НК). При выплате доходов нерезиденту в виде роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения, предусмотренное международным договором, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что он имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Местом реализации услуг российской компании является Республика Узбекистан, так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (ч.ч. 1, 2 ст. 241 НК). А иностранные компании являются налогоплательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237). Покупая их услуги, ваше предприятие становится налоговым агентом по НДС и обязано уплатить НДС по данному обороту (ч.ч. 2, 6 ст. 255 НК). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС (ч. 1 ст. 255 НК). Если в соответствии с условиями контракта услуги предоставляются иностранной компанией без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, то по НОБ определяется из стоимости оказанных услуг без учета НДС. В данном случае ваше предприятие как налоговый агент обязано за свой счет уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (ч. 7 ст. 255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК.

Налоговые последствия реализации лицензии на мультфильм

Прибыль от реализации лицензии на мультфильм турецкой компании облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч. 10 ст. 337 НК).

В целях налогообложения НДС в данной ситуации Узбекистан не является местом реализации лицензии, потому что покупатель зарегистрирован в Турции (ч.ч. 1–2 ст. 241 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

Читать на узбекском языке

– В целях налогообложения постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 36 НК). Что приводит к его возникновению, установлено в статье 36 НК. 

В вашей ситуации иностранное юрлицо в течение 4 месяцев будет производить монтаж завезенного оборудования. У него не возникает обязательство зарегистрировать постоянное учреждение.

– Оплата права пользования программным обеспечением является роялти. Роялти, выплачиваемые нерезиденту, и оплата технических услуг облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента, в качестве которого выступает ваше предприятие (п. 4, 17 ч. 2 ст. 351 НК). 

Если обучение будет проводиться фактически на территории Республики Узбекистан, доход болгарской компании также будет облагаться налогом с доходов нерезидента (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК). Если обучение будет осуществляться удаленно, например, посредством программы Zoom, налог с доходов нерезидента не возникает. 

В соответствии с Налоговым кодексом все эти доходы болгарской компании облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Налог с доходов нерезидента при наличии сертификата резидентства 

Если болгарская компания представит сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты доходов, ваше предприятие вправе применять нормы международного договора с Болгарией (ч. 2, 3 ст. 357 НК). 

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Болгария подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество (София, 24.11.2003 г., вступ. в силу 21.10.2004 г.). В соответствии со статьей 12 Конвенции роялти, выплачиваемое резиденту Болгарии, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10 %, если он является фактическим владельцем программного обеспечения. Для этого болгарская компания также должна представить документ, подтверждающий, что она является фактическим получателем дохода (ч. 5  ст. 357 НК). 

Доходы болгарской компании от оказания технических услуг и услуг по обучению на территории Узбекистана будут облагаться на территории Болгарии (ст. 22 Конвенции). Ваше предприятие вправе не облагать их налогом с доходов нерезидента.

Читать на узбекском языке

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, в целях обложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг видеосъемки израильской компании (ч. 1–2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает. 

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента 

Доходы юрлиц-нерезидентов, облагаемые налогом у налогового агента, определены в части 2 статьи 351 НК. Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан в целях налогообложения не относятся к доходам нерезидентов от источников в Узбекистане (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). При оказании израильской компанией услуг видеосъемки на территории Израиля обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

Читать на узбекском языке

1. НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг китайской компании (подп. «б» п. 4 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы нерезидента, выплачиваемые вашим предприятием китайской компании, не относятся к доходам, облагаемым налогом у налогового агента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Последствий по этому налогу также нет. 

2. По данному договору односторонний ЭСФ не выставляется.

Читать на узбекском языке

– Судя по описанию ситуации, задолженность по договору измеряется в долларах США, а оплата производится в российских рублях по фиксированному курсу согласно дополнительному соглашению к договору. В вашем случае учет операций по договору займа ведется как валютная статья баланса в долларах США с отражением в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ. 

Валютные статьи баланса переоцениваются в определенные моменты (§ 2, 4 НСБУ № 22). 

Ваши действия:

1) на дату перевода долга производите переоценку суммы задолженности в долларах США (400 тыс. долл. США + проценты) по курсу ЦБ на эту дату;

2) оплату задолженности (400 тыс. долл. США + проценты за минусом налога) производите в российских рублях по курсу 1 долл. США = 75 руб. В бухучете оплату отражаете в рублях, а эквивалент – в сумах по курсу российского рубля, установленному ЦБ РУз на эту дату. При этом может возникнуть разница между суммой задолженности и суммой перевода в местной валюте, которая должна быть учтена как прочий финансовый доход или расход. Обратите внимание, возникающую разницу из-за оплаты долларовой задолженности в рублях по фиксированному курсу следует учитывать не как курсовую разницу от валютных операций, а как прочий финансовый доход или расход (стр. 160 или стр. 210 ОФР);

3) налог с доходов нерезидента исчисляете из переоцененной суммы задолженности по процентам, а именно, суммы задолженности по процентам в долларах США по курсу ЦБ на день оплаты. 

Условный пример 

Оплата производится 10.03.2022 г. Курс 1 долл. США = 11 407 сум., 1 рос. руб. = 150 сум. 

Начисленные проценты по займу – 2 000 долл. США (условно). 

Долг всего на дату оплаты составляет 4 585 614 тыс. сум. ((400 тыс. + 2 тыс.) х 11 407) (сальдо счета учета задолженности после переоценки на дату перевода). 

Расчет налога с процентного дохода нерезидента:

2 000 х 10 % = 200 долл. США. 

200 х 11 407 = 2 281,4 тыс. сум. – перечисляется в бюджет. При наличии международного договора и сертификата резидентства получателя доходов вы вправе применить положения международного договора (п. 2 ч. 2 ст. 351, п. 1 ст. 353, ст. 357 НК). 

Долг заемщику после удержания налога составит 401,8 тыс. долл. США (402 тыс. – 200), что составляет в сумовом эквиваленте 4 583 332,6 тыс. сум. (401,8 тыс. х 11 407). 

Заемщик переводит заимодавцу 30 135 тыс. руб. (401,8 тыс. х 75). 

В бухучете отражается погашение задолженности в сумах по курсу ЦБ:

• 30 135 тыс. х 150 = 4 520 250 тыс. сум. (Дт счета учета задолженности и Кт счета учета рублевых денежных средств);
• разница – 63 082,6 тыс. сум. (4 583 332,6 тыс. – 4 520 250 тыс.) – учитывается как прочий финансовый доход (Кт счета учета прочих финансовых доходов – 9590 в корреспонденции с валютным (рублевым) счетом). Доходы по финансовой деятельности включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ч. 3 ст. 297 НК).