При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК).

В любом случае вам необходимо выставить ЭСФ на имя покупателя. Если имеется техническая возможность, можете выставить датой 18.12.2021 г. Если такой возможности нет, то выставите текущей датой или обратитесь в ГНК за представлением возможности выставить от 18.12.2021 г.

Перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли)) признается сокрытием (занижением) налоговой базы. Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20 % от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (ст. 223 НК).

Если вы сможете доказать, что при выставлении ЭСФ в январе 2022 года не было умысла сокрытия (занижения) дохода, штрафа не будет.

1. Коды ИКПУ на сайте https://tasnif.soliq.uz/ периодически обновляются. Предприятию нужно указывать коды ИКПУ, соответствующие услугам, которые оно оказывает.

2. ЭСФ, выставленные со старым ИКПУ, исправлять не нужно, потому что, исходя из описанной ситуации, на дату выставления нового кода ИКПУ не было, и в Telegram группе «Тадбиркор ва Соликчи» вам рекомендовали тот, которым вы пользовались. Даже если налоговые органы признают код ИКПУ, использованный ранее, неверным, штрафов за это быть не должно. Штраф за неправильный ИКПУ в размере 1% от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в ЭСФ или чеке, вводится с 1 июля 2022 года (ч. 5 ст. 223 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text170229_kakoy_ikpu_ukazyvat_v_schete-fakture_staryy_ili_novyy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177486_kak_izbejat_shtrafov_za_nepravilnye_ikpu

В целях налогообложения НДС передача товаров в счет выплаты дивидендов является оборотом по их реализации (п. 5 ч. 4 ст. 239 НК). При реализации товаров юридические лица обязаны выставлять получающей стороне ЭСФ (ст. 47 НК). Налоговый кодекс не разделяет имущество на основные средства, готовую продукцию или ТМЗ. Товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч. 1 ст. 45 НК). Следовательно, основное средство также признается товаром, при его передаче в счет выплаты дивидендов нужно оформлять такой же ЭСФ, как при реализации товаров. Порядок заполнения ЭСФ при реализации товаров приведен в пп. 14–15 прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.

Если учредитель – юридическое лицо, то вам нужно выставить ЭСФ, а учредитель-юрлицо должен его подтвердить. Если учредитель является физическим лицом, выставляется односторонний ЭСФ.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК. Если Узбекистан не является местом их реализации, оборот по реализации услуг не является объектом налогообложения НДС. В таком случае оформляется односторонний ЭСФ без НДС по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)», акт выполненных работ (или акт оказанных услуг) также оформляется без НДС.

Рус тилида ўқиш

Сизнинг корхонангиз бош пудратчи бўлиб, бажарилган ишлар бўйича буюртмачи олдида тўлиқ жавобгар ҳисобланади. Субпудратчи корхоналар эса бош пудратчи билан шартнома тузиб, бажарган ишларини буюртмачига эмас, балки бош пудратчига топширади. Ўзаро муносабатлар томонлар орасида тузилган шартномадан келиб чиқиб амалга оширилади.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (СК 47-м. 1-қ.). Агар шартнома шартларида бошқа муддатлар кўзда тутилмаган бўлса, субпудратчи ўз бажарган ишларини бош пудратчига топшириши биланоқ ЭҲФ расмийлаштиришга ҳақли.

Узоқ (ҚҚС бўйича бир солиқ ҳисоботи давридан, яъни бир йилдан ортиқ) технологик даврийликдаги узоқ муддатли шартномалар бўйича, агар тузилган узоқ муддатли шартномалар шартларида хизматларни ҳар ойда топшириш назарда тутилмаган бўлса, ҳар бир календарь ойнинг охирги куни айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 7-қ.). Бунда ЭҲФ ҳар ойнинг охирги куни билан расмийлаштирилади.

Передача ОС и материалов учредителю в счет уменьшения доли в УФ признается их реализацией. В налоговую базу по налогу с оборота в этом случае включается доход от их выбытия (п.6 ч.3 ст.297 НК, ст.464 НК).

Доходом от выбытия основных средств и иного имущества признается прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК).

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств и иного имущества сальдо переоценки на счете 8510 по данным активам включается в состав дохода от выбытия основных средств и иного имущества (ч.2 ст.298 НК).

Следовательно, если предприятие передает ОС и материалы учредителю по балансовой стоимости, доход от выбытия этих активов будет равен сальдо переоценки на счете 8510, и эта сумма будет включена в налоговую базу по налогу с оборота. Если по передаваемому имуществу нет сальдо переоценки, то налоговая база по налогу с оборота будет равна нулю.

При реализации основного средства в налоговую базу по налогу с оборота включается доход (прибыль) от его выбытия, исчисляемый в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.464 НК, ст.298 НК).

ЭСФ выставляется на стоимость реализации основного средства. Счет-фактура автоматически отражается в реестре счетов-фактур. Система не может идентифицировать, что этот ЭСФ выставлен на реализацию ОС, в результате чего стоимость реализации ОС автоматически включается в доходы предприятия.

На сайте my.soliq.uz появилась новая форма по коду 10104_24 для представления Расчета налога с оборота в 2021 году. В этой форме отчетности учтены особенности налогообложения при реализации ОС и иного имущества предприятия.

Вам необходимо отразить стоимость реализованных основных средств (19 000 000 сумов) в строке 0403, а доход от выбытия – в строке 04031 приложения №1 к Расчету налога с оборота.

После чего доход от выбытия ОС (63 000 сумов) автоматически отразится по строке 020 «Прочие доходы» Расчета налога с оборота в соответствии с формулой, заложенной в эту строку. В результате в строку 030 «Налогооблагаемый совокупный доход» Расчета налога с оборота автоматически включится доход от выбытия ОС (63 000 сумов). Стоимость реализации ОС не «сядет» в налоговую базу налога с оборота.

Оборот по реализации санаторно-курортных оздоровительных услуг освобождается от уплаты НДС. К санаторно-курортным и оздоровительным услугам относятся услуги, оказываемые санаториями, лечебницами, профилакториями, курортами, пансионатами, домами и зонами отдыха, детскими лагерями отдыха и другими организациями отдыха в рамках их основной деятельности, оформленные путевками или курсовками, независимо от того, оказываются они юридическими лицами или структурными подразделениями юридических лиц (подп. «а» п.14 ч.1 ст.243 НК).

Санаториям не предоставлены льготы по налогу с оборота. С совокупного дохода за январь 2021 года предприятие должно уплатить налог по ставке 4% (п.1 ст.467 НК).

1. ООО уплатило хокимияту разницу в стоимости полученного и переданного имущества. От этой разницы налоговые последствия не возникают. Однако балансовая стоимость имущества предприятия составляла 7 500 000 000 сум., но оно оценило его рыночную стоимость в 13 220 800 802 сум. и обменялось на имущество с соответствующей стоимостью. Поэтому данный обмен влечет налоговые последствия.

Предположим, что передаваемое имущество – это здание, числящееся в составе основных средств. Его первоначальная стоимость 9 000 000 000 сум., накопленный износ – 1 500 000 000 сум. Здание ранее не переоценивалось. Бухгалтерские проводки при списании стоимости ОС в связи с их обменом оформляются в соответствии с пунктами 28–31 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.):

Эта сумма прибыли включается в совокупный доход предприятия и облагается налогом с оборота по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного периода (ч.1 ст.463 НК, ч.3 ст.468 НК).

2. Полученное здание продано в том же месяце – в апреле 2021 года. Предприятие в апреле уплачивало налог с оборота.

Предприятие не использовало здание в качестве основного средства. Бухгалтерские проводки:

Реализация здания ниже балансовой стоимости налоговых последствий по налогу с оборота не влечет. Финансовый результат от реализации убыточный, налоговых последствий нет.

Однако существует риск признания данной реализации со стороны налоговых органов реализацией товара. Тогда налог с оборота начисляется на всю стоимость реализации.

3. Налог с оборота платят предприятия, совокупный доход которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум. (п.1 ч.1 ст.461 НК). При превышении совокупного дохода в течение года 1 млрд сум., со следующего месяца предприятие должно перейти на уплату общеустановленных налогов. С мая 2021 года предприятие должно перейти на уплату общеустановленных налогов.

1. Доход от выбытия здания, числящегося в составе ОС, включается в состав совокупного дохода и облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч.1 ст.463 НК, ч.3 ст.468 НК).

Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При определении финансового результата от выбытия основных средств сальдо переоценки по счету 8510 включается в состав дохода от выбытия основных средств (ст.298 НК).

Если выбытие окажется убыточным, налоговых последствий по налогу с оборота не будет.

После переоформления кадастровых документов предприятие перестанет уплачивать налог на имущество и земельный налог. Для этого надо будет пересдать налоговую отчетность по этим налогам.

2. Плательщики налога с оборота должны переходить на уплату НДС, после того как их совокупный доход за год превысит 1 млрд сум.

При реализации ОС в состав совокупного дохода включается не цена реализации ОС, а доход от его выбытия. Если совокупный доход предприятия с учетом дохода от реализации ОС не будет превышать 1 млрд сум., предприятие не обязано переходить на уплату НДС. В противном случае с 1 числа месяца следующего за месяцем, когда такое превышение произошло, оно должно перейти на уплату НДС, и одновременно становится плательщиком налога на прибыль.

В рамках реализации проектов с участием МФИ/ИПФО в срок до 1 июля 2021 года приобретаемые товары (работы, услуги) и транспортные средства освобождаются от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) по перечню, формируемому в установленном порядке, НДС, сборов в государственные целевые фонды, юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан – от уплаты налога на прибыль юридических лиц, физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан – от уплаты налога на доходы физических лиц (п.2 ПП-3857 от 16.07.2018 г.).

Малое предприятие, являющееся субподрядчиком, не может применить льготы по ПП №3857 от 16.07.2018 г. Оно уплачивает налог с оборота. А в ПП №3857 льготы по налогу с оборота не предусмотрены.

Агар корхонангиз “Ўзтрансгаз” АЖдан олинган ёқилғи маҳсулотларини 370,4 млн.сўм миқдоридаги суммани қўшган ҳолда акс эттирган ва ёқилғини шу нарх билан ҳисобдан чиқариб юборган бўлса, унда 370,4 млн сўм миқдоридаги сумма корхона харажатларига чиқариб юборилган. Натижада йиллик соф фойда суммаси ушбу суммага камайган. Агар ҳисоб шундай юритилган бўлса, суд ажрими чиққан санада ушбу суммага Дт 4310 Кт 8710 тузатувчи бухгалтерия ўтказмасини бериш керак.

Агар корхонангиз 2018 йилда ушбу суммани тўлаб берганида уни дебиторлик қарзи деб акс эттирган ва суд ажрими чиққунига қадар дебиторлик қарзи сифатида эътироф этиб келинган бўлса, демак, корхона уни харажатларига чиқариб юборилмаган. Бундай вазиятда ушбу сумма дебиторлик қарздорлиги эканлиги суд ажрими натижасида “Ўзтрансгаз” АЖ томонидан ҳам тан олинди.

Корхонангиз 2018 йилда ЯСТ тўловчиси бўлган. “Ўзтрансгаз” АЖга ортиқча тўланган сумма ЯСТга таъсир қилмаган. Суд ажрими натижасида ҳам корхонангиз даромад кўрмади. Шу сабабли солиқ оқибатлари ҳам вужудга келмайди.

Налоговое законодательство не регулирует вопрос о том, когда предприятие может перейти на уплату налога с оборота, если в течение календарного года получает заключения рабочей группы о приостановлении применения мер механизма налогового воздействия в соответствии с ПКМ №666 от 13.08.2019 г.

По мнению эксперта, ваше предприятие не может перейти на уплату налога с оборота с 1 июля 2021 года. Необходимо дождаться окончания 2021 года. Если совокупный доход предприятия за 2021 год не превысит 1 млрд сум., можете перейти на уплату налога с оборота с 1 января 2022 года.

Да, предприятие в 2016 году имело право уменьшить ЕНП на сумму НДС по доходам от списания кредиторской задолженности по импортному контракту.

В 2016 году применялись нормы Налогового кодекса в редакции 2007 года. ЕНП исчислялся исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. Для плательщиков НДС сумма ЕНП уменьшалась на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50% от суммы ЕНП (ст.360 НК в редакции 2007 года).

При этом можно было уменьшать ЕНП, исчисленный из любых видов доходов, включаемых в налогооблагаемую базу. Не имело значение, облагались ли данные обороты НДС или нет, происходили ли корректировки НДС по таким доходам или нет.

Юридические лица Республики Узбекистан, совокупный доход которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум., вправе уплачивать налог с оборота (ч.1 ст.461 НК). При наличии облагаемых и освобожденных от налогов оборотов порог в 1 млрд сум. рассчитывается исходя из совокупного дохода, а не только из дохода, облагаемого налогом.

Налоговый кодекс не содержит положений, которые не позволяют резидентам Технопарка переходить на уплату налога с оборота при условии, что обороты не превышают установленный порог в 1 млрд сум. Но, если посмотрим п.27 Положения прил. к ПКМ №589 от 15.07.2019 г. (далее – Положение), то там сказано следующее: «Резидент Технопарка вправе получать доходы от деятельности, предусмотренной частью третьей статьи 297 Налогового кодекса, с уплатой общеустановленных налогов, при этом доходы, полученные согласно пунктам 1, 9, 16 и 18 части третьей указанной статьи, освобождаются от уплаты всех налогов при осуществлении видов деятельности в соответствии с Перечнем». По мнению специалиста, такой порядок налогообложения является одним из обязательных условий для осуществления деятельности резидента Технопарка и применения им налоговых льгот.

Получение компенсации за снос здания расценивается как реализация объекта основного средства.

Сама компенсация не является объектом обложения налогом с оборота. Налогом облагается доход (прибыль) от выбытия здания (основного средства), определяемый в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.464 НК, ст.298 НК). Убыток налогом не облагается.

Бухгалтерские проводки:

Корхонангизнинг акциялари чиқарилиши суд қарорига асосан бекор қилинганида, ушбу ҳолат оқибатида вужудга келган вазиятни ҳал қилиш керак эди. Корхонангиз малакали юрист ёллаб, ташкилий-ҳуқуқий ишларни охиригача етказиши керак. Акциялар чиқарилуви ҳақиқий эмас деб топилган экан, акциядорлар билан ушбу акциялар қиймати бўйича ҳисоб-қитоб қилиш керак. Агар акциядорлар олдида мажбурият пайдо бўладиган бўса, унда улар билан ёки хисоб-китоб қилиш ёки уларни розилиги билан бу суммани даромадга олиш керак. Акциядорларнинг розилиги билан ушбу суммаларни корхона даромадга олганида, мажбуриятларни ҳисобдан чиқаришдан олинган даромад деб тан олиниб, солиқ оқибатлари вужудга келади (2007 йил таҳриридаги СК 132-м. 1-қ. 7-б., 355-м. 2-қ. 2-б., янги таҳрирдаги СК 297-м. 3-қ. 12-б.).

Солиқларнинг қўшимча ҳисобланиши, шу жумладан, солиқ органлари томонидан ҳам, Солиқ кодексининг муайян моддадарига асосланган бўлиши лозим. Ҳозирда корхонангиз акциялар чиқарилуви бекор қилиниши натижасида даромад кўрган деб тан олиб, ушбу суммалар ЯСТ базасига киритилиши нотўғри. Бу вазиятда ташкилий-ҳуқуқий ишлар охирига етказилмаганлиги оқибатида бухгалтерия ҳисоби тўғри юритилмаган.

Шунга ҳам эътибор берингки, акциядорлар тақсимланмаган фойдани тўғридан-тўғри устав фондини оширишга йўналтиролмайдилар. Тақсимланмаган фойда корхонага тегишли, акциядор уни бирор мақсадга йўналтириши учун унга мулк ҳуқуқи бўлиши керак. Яъни тақсимланмаган фойда аввал дивидендларга тақсимланиб, дивидендлардан солиқ тўлангани ҳолда, акциядорлар ушбу дивидендларни ўзлари олмасдан, корхона устав фондини оширишга йўналтиришлари мумкин.

Уставный фонд предприятий регистрируется в национальной валюте «сум». Фактическое внесение денежных вкладов можно осуществлять в иностранной валюте, она пересчитывается в сумы. 23 апреля 2021 года иностранная валюта, зачисленная на валютный счет предприятия, является задолженностью перед учредителем. Она учитывается на счете 6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала». До тех пор, пока увеличение уставного фонда не будет зарегистрировано, задолженность на счете 6630 будет переоцениваться.

Неправильно отражать вклад в уставный фонд в прил. №4 к Расчету налога с оборота на дату внесения дополнительных вкладов на банковский счет. В данном приложении вклады отражаются при регистрации увеличения уставного фонда. Также вы неверно отразили сумму в размере 160 063,44 сум. по строке 120 данного приложения. 160 063,44 сум. – это не курсовая разница по вкладу учредителя в УФ, это доход от курсовой разницы по иностранной валюте на банковском счете предприятия.

Предприятие, имея денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте, должно их переоценивать. Переоценка осуществляется на последнее число каждого месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ (пп.14, 15 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.). Положительная курсовая разница относится в дебет счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц», отрицательная курсовая разница – в кредит счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

При переоценке валютных счетов баланса налогом с оборота облагается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налоговую базу при исчислении налога (ч.6 ст.463 НК).

Для исчисления налога с оборота за апрель 2021 года вам нужно было переоценить валютные статьи баланса, подлежащие переоценке, выявить разницу между положительной и отрицательной курсовой разницей. Если суммы доходов по счету 9540 были больше расходов по счету 9620, разницу нужно было включить в налоговую базу по налогу с оборота и обложить налогом.

Йўқ, айланмадан солиқ тўловчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлмайди (СК 237-м. 3-қ. 2-б.). Товарларни импорт қилиш бундан мустасно, бунда божхона қонунчилигига кўра ҚҚС тўланади (СК 237-м. 1-қ. 6-б.).

Айланмадан солиқ тўловчи корхона бинони ижарага берганида ижара ҳақини жами даромад таркибига киритади ва айланмадан солиқ тўлайди (СК 463-м. 1-қ.). Бино чет эл корхонасининг Ўзбекистондаги филиалига берилганида ҳам шу тартибда солиқ солинади.

В стр.050 прил. №2 к Расчету ЕНП, действовавшему в 2018 году, указывались прочие доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, а также работ и услуг. Дивиденды, полученные предприятием, отражались в стр.150 прил. №2 к Расчету ЕНП в составе прочих доходов и в стр.0202 прил. №4 к Расчету ЕНП, так как уменьшали налогооблагаемую валовую выручку (прил. №13 к рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.). Дивиденды отражались в уменьшении налогооблагаемой валовой выручки предприятия, потому что они облагались налогом у источника выплаты (ст.156 НК в ред. 2007 года).

Налог с доходов в виде дивидендов удерживался не при начислении, а в момент выплаты (ст.165 НК в ред. 2007 года). Дивиденды в размере 500 000 сум., поступившие на банковский счет учредителя-юрлица, – это дивиденды, с которых уже удержан налог. В 2018 году ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резидентам Республики Узбекистан, составляла 10% (п.3 ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Следовательно, если на банковский счет предприятия поступили 500 000 сум., то в стр.150 прил. №2 и в стр.0202 прил. №4 к Расчету ЕНП нужно было отразить дивиденды в размере 555 555,56 сум. (500 000 / 90% х 100%).