– Ваше предприятие намеревается заключить с иностранными предпринимателями договоры ГПХ. Они являются индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством своей страны. В целях налогообложения доходов в Узбекистане – это обычные физлица. 

Выплаты по договорам ГПХ относятся к доходам в виде оплаты труда и облагаются НДФЛ и социальным налогом (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК). Однако резиденты Технопарка освобождены от уплаты социального налога до 1 января 2028 года (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.). 

Обязательство по уплате обязательных взносов на ИНПС по доходам иностранных физлиц не возникает. 

Ставка НДФЛ по доходам в виде оплаты труда нерезидентов Узбекистана составляет 12 % (ст. 382 НК). Доходы в виде оплаты труда, полученные до 1 января 2028 года работниками по трудовым договорам с резидентами Технопарка, облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5 % (п. 8 № УП-5099). Данная фиксированная ставка не распространяется на выплаты по договорам ГПХ. 

У Республики Узбекистан есть международный договор с Грузией об избежании двойного налогообложения. Если физлицо не является налоговым резидентом Узбекистана, НДФЛ с его доходов может не удерживаться в Узбекистане, налог будет уплачен на территории Грузии (ч. 2 ст. 400 НК). Для этого физлицо должно представить документ, подтверждающий налоговое резидентство Грузии. 

С Сербией такого договора нет. Выплаты по договору ГПХ налоговому резиденту Сербии облагаются НДФЛ в Узбекистане. 

Ознакомьтесь с материалами по теме:

«Кому и какие налоги платить, если услуги оказывает индивидуальный предприниматель – иностранец»;

«Налоговые последствия приобретения услуг иностранного физлица».

– При оказании услуг по перевозке со стороны иностранных перевозчиков НДС возникает, если и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, то есть исключительно при перевозках по территории Узбекистана (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Так как в вашей ситуации перевозка осуществляется из Индии в Узбекистан, налоговых последствий по НДС нет. 

Доходы от оказания услуг по международной перевозке облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 6 % (п. 3 ст. 353 НК). 

Если у Узбекистана имеется международный договор об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранный перевозчик, налоговый агент вправе самостоятельно применять нормы такого договора. Для этого иностранный перевозчик должен представить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Допустим, что иностранный перевозчик является резидентом Индии. Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Индия существует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Нью-Дели, 29.07.1993 г.). В  соответствии со статьей 8 данного Соглашения доход от международной перевозки, который получает индийский перевозчик, облагается налогом в Индии. Налоговый агент не удерживает налог с доходов нерезидента. Для этого индийский перевозчик должен представить сертификат резидентства Индии не позднее даты выплаты дохода.

– Да, облагаются. Доходы иностранного предприятия от ремонта газотурбинных двигателей являются доходами, облагаемыми налогом у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК). При этом не имеет значения, что отремонтированное оборудование будет вывезено из страны. 

Если с государством, резидентом которого является иностранное предприятие, Республикой Узбекистан заключен международный договор, налоговый агент вправе самостоятельно применять его нормы. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ст. 357 НК).

НДС 

В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. В вашей ситуации предприятие покупает у иностранной компании услуги в электронной форме (ст. 282 НК). Так как ваше предприятие осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуг в электронной форме иностранной компании является территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). 

Налоговый агент обязан начислить, удержать у иностранной компании и уплатить НДС в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент должен уплатить НДС за свой счет (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы иностранной компании, облагаемые налогом с доходов нерезидента у налогового агента, установлены в статье 351 НК. 

В частности, роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива облагается налогом у налогового агента  (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).

Внимание!

Напоминаем, что в соответствии с Постановлением Президента ПП-357 от 22.08.2022 года, резиденты технопарка применяют льготу при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики (п.14 ПП-357 от 22.08.2022 г.).

Если резидент России является юрлицом 

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуг в вашей ситуации признается место государственной регистрации покупателя (ч. 1–2 ст. 241 НК). 

Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане и Узбекистан является местом реализации услуг, возникают налоговые последствия по НДС. Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 Налогового кодекса (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доходы нерезидента от реализации консультационных услуг облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Если российское предприятие представит сертификат резидентства России не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие как налоговый агент вправе самостоятельно применить нормы международного договора об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Если резидент России является физлицом

Если поставщик консультационных услуг является физлицом, возникают налоговые последствия по НДФЛ и социальному налогу. Предприятие заключает с иностранным физлицом договор ГПХ. 

Выплаты по договору ГПХ являются доходами в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 1 ч. 1 ст. 387 НК). При этом не имеет значения фактическое место нахождения физлица, получающего выплаты по договору ГПХ. 

Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК). 

У Республики Узбекистан есть международный договор об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией. Предприятие как налоговый агент вправе применять нормы этого договора. Для этого физлицо должно представить налоговому агенту сертификат резидентства своей страны. 

Расходы юрлиц на оплату труда физлиц облагаются социальным налогом. Налоговой базой является сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ст. 403, 404 НК). 

– Из ситуации непонятно, что значит «приобретение услуг номерных ресурсов». В статье 351 НК перечислены доходы нерезидентов, облагаемые налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Обратите внимание на пункты 4 и 8 части 2 статьи 351 НК. Если доходы за приобретаемые у нерезидента услуги к ним относятся , ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет налог. Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Ставки налога установлены статьей 353 НК. 

Если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан, ваше предприятие имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку в соответствии с положениями договора. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК).

По данному виду налога представляется налоговая отчетность, которая называется Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты. Она представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Корхонангиз чет эллик транспорт компаниясига юкларни халқаро ташиш бўйича даромад тўлаб берганида норезидент даромадидан тўланадиган солиқни солиқ агенти сифатида ҳисоблаб, ушбу компаниядан солиқ суммасини ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши керак эди (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 9-б.). Солиқ норезидентга даромад тўланган кундан кейинги кундан кечиктирмай тўланиши керак (СК 2-қ. 1-б.). Корхонангиз шартнома суммасининг 94 %и транспорт компаниясига, 6 %и бюджетга солиқ сифатида ўтказиб берилиши керак эди.

Солиқ агенти томонидан Солиқ кодекси қоидаларига мувофиқ норезидентнинг даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ўз маблағлари ҳисобидан уни ушлаб қолмаган ҳолда тўланган тақдирда, солиқ агентининг солиқни ушлаб қолиш ва ўтказиш бўйича мажбурияти бажарилган деб эътироф этилади (СК 354-м. 12-қ.). Корхонангиз солиқни тўлаб бериш бўйича мажбуриятини бажарган. Лекин сизнинг вазиятингизда норезидентдан ушлаб қолинмай корхона ҳисобидан тўланган солиқ суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 11-б.).

– Доходы иностранного предприятия от оказания услуг по международной перевозке облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 6 % (п. 3 ст. 353 НК). 

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК). 

Если сингапурская компания представила документы, указанные в ситуации, не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие как налоговый агент вправе не удерживать налог с ее доходов (ст. 8 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход, Сингапур, 24.07.2008 г.).

НДС 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. 

Если услуги оказываются в электронной форме, местом их реализации является Республика Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241, п. 7 ч. 1 ст. 282 НК). Если услуги оказываются не в электронной форме, Узбекистан также является местом их реализации, так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (ч. 1–2 ст. 241 НК). 

Ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у иностранной компании и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, предприятие уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК). 

Налог с доходов нерезидента 

Доход нерезидента от оказания услуг удаленной сервисной поддержки телекоммуникационного оборудования облагается налогом на прибыль у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК). 

Если иностранная компания представит сертификат резидентства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии не позднее даты выплаты дохода, ваше предприятие может оплатить ее услуги без удержания налога (ст. 357 НК; ст. 7 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Коpолевства Великобpитании и Севеpной Иpландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала, Ташкент, 15.10.1993 г.). Тогда иностранная компания будет уплачивать налог в стране своего налогового резидентства.

Ушбу хизматлар хариди норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатларини келтириб чиқаради.

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Агар дубайлик юридик шахс корхонангизга дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини бериб даромад кўраётган бўлса, бу роялти ҳисобланади. Ушбу вазиятда корхонангиз дубайлик юридик шахсга даромад тўлаётганида солиқ агенти сифатида норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқни ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим (СК 351-м. 2-қ. 4-б.). Агар бу чет эллик юридик шахснинг даромади роялти эмас, балки техник хизматлар учун тўлов бўлса ҳам, ушбу солиқ бўйича айнан шундай солиқ оқибати келиб чиқади (СК 351-м. 2-қ. 17-б.).

Солиқ кодекси бўйича норезидентнинг бундай даромадларидан олинадиган солиқ ставкаси 20 %ни ташкил этади (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Бирлашган Араб Амирликлари Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқка тортилишига йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларини тўлашдан бош тортишнинг олдини олиш тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 26.10.2007 й.). Агар дубайлик юридик шахс унга даромад тўлаб бериладиган санадан кечикмасдан БАА солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи ҳужжатни тақдим этса, унинг даромадларига халқаро Битим шартлари қўлланилган ҳолда солиқ солинади (СК 357-м.
2-3-қ.).

Агар дубайлик юридик роялтининг ҳақиқий эгаси бўлса, солиқ 10% ставкада солинади (Битим 10-м.). Агар даромад техник хизматларни кўрсатиш учун тўлаб берилса, у ҳолда Ўзбекистонда солиққа тортилмайди, чет эллик юридик шахс солиқни БААда тўлайди (Битим 22-м.). 

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Агар чет эллик юридик шахс сизнинг корхонангизга хизматларни электрон шаклда кўрсатса, уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Агар хизматлар электрон шаклда бўлмаса, уларни реализация қилиш жойи барибир Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади, чунки сизнинг корхонангиз Ўзбекистонда рўйхатдан ўтиб фаолият кўрсатади (СК 241-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, чет эллик корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ корхонангиз ҳисобидан тўлаб берилади. Солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 241 НК.

Если предприятие приобретает услуги иностранной компании, местом реализации которых является Узбекистан, оно как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл. 37 НК (ст. 255 НК).

Исходя из ситуации в целях налогообложения НДС местом реализации услуг признается Республика Узбекистан, а договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане. Налоговой базой является сумма договора, в данной ситуации это 1000 долларов США (ч. 7 ст. 255 НК). Ставки налога установлены в ст. 258 НК. Налог рассчитывается по курсу ЦБ доллара США на дату подписания документов, подтверждающих факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Налог с доходов нерезидента

Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с ПУ регламентируются в соответствии с гл. 50 НК.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

Исходя из ситуации, услуги, оказанные американской компанией, должны облагаться налогом с доходов нерезидента. Между Узбекистаном и США нет международного договора об избежании двойного налогообложения. Ваше предприятие обязано исчислить налог, удержать его у нерезидента и уплатить в бюджет. Ставки налога установлены в ст. 353 НК. Но американская компания не согласна на удержание налога в Узбекистане. В таком случае ваше предприятие обязано исчислить и уплатить налог за свой счет.

При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч. 12 ст. 354 НК). Это означает, что при уплате налога с доходов нерезидента за счет собственных средств налогового агента налог исчисляется так же, как он был бы исчислен в случае удержании с доходов нерезидента. При уплате суммы, исчисленной таким образом, обязанность налогового агента по данному налогу признается исполненной.

Допустим, ваше предприятие уплачивает нерезиденту доход в размере 1000 долларов США, а ставка налога составляет 20 %. Оно как налоговый агент удержало бы налог в размере 200 долларов США (1000 х 20 %), а сумма к перечислению нерезиденту составила бы 800 долларов США (1000 – 20 %).

Но американская компания не согласна на удержание налога. Поэтому ваше предприятие должно уплатить налог с доходов нерезидента в размере эквивалента 200 долларов США за свой счет.

Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту (ч. 3 ст. 354 НК). Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК).

Сумма налога с доходов нерезидента, уплаченная за счет налогового агента, является невычитаемым расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В вашей ситуации в целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг, так как ваше предприятие-покупатель услуг зарегистрировано в РУз (ч.ч. 1-2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает.

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл. 37 НК (ст. 255 НК).

Доход в виде роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива, выплачиваемого иностранной компании, облагается налогом с доходов нерезидента при каждой выплате дохода (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между Японией и Республикой Узбекистан подписана Конвенция об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доход и предотвращении уклонения и избежания от уплаты налогов (Токио, 19 декабря 2019 г.). В соответствии со ст. 12 Конвенции если фактический владелец роялти является резидентом Японии, роялти, возникающие в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 5 %.

Для этого японская компания должна представить не позднее даты выплаты дохода сертификат резидентства Японии и документ, подтверждающий, что она имеет фактическое право на роялти (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

Приобретение услуг грузинской компании со стороны ННО не влечет налоговых последствий.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС местом реализации услуг грузинской компании в данной ситуации не является Республика Узбекистан (п.п.1,3 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

Так как услуги иностранной компании оказываются в Грузии, налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента также не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Услуги казахской компании являются услугами, непосредственно связанными с недвижимым имуществом, поэтому местом их реализации признается Узбекистан (п. 1 ч. 3 ст. 241 НК). Комиссионное вознаграждение казахской компании облагается НДС. Комиссионное вознаграждение включает в себя сумму НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у казахской компании и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налог уплачивается за счет налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Комиссионное вознаграждение казахской компании не облагается налогом с доходов нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Юридик шахс бўлмиш норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-м. 1-қ.). Бундай даромадлар жумласига қандай даромадлар кириши СК 351-м. 2-қисмида белгиланган.

Жисмоний шахс бўлмиш норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган  даромадларига СК XIII бўлимида келтирилган барча даромадлар киритилади ва уларга нисбатан ушбу бўлимда назарда тутилган солиқ имтиёзлари қўлланилмайди (СК 366-м. 1-қ. 2-б.).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.ч. 2-3 ст. 357 НК).

Российская компания не представила сертификат резидентства вовремя, ваше предприятие удержало с него налог и уплатило в бюджет. Обязательство по уплате налога исполнено, теперь вы не сможете вернуть уплаченную сумму налога из бюджета и уплатить его российской компании.

Российская компания вправе вычесть налог, уплаченный в Узбекистане, при расчете налога в РФ. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога РФ на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (ст. 23 Соглашения между Правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, Москва, 2 марта 1994 г.).

В статье 14 «Доходы от независимых личных услуг» Соглашения между правительствами Республики Узбекистан и Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (прибыль) и на имущество речь идет о независимых личных услугах, оказываемых нерезидентами - физическими лицами. А в ст. 351 НК речь идет о налогообложение доходов нерезидентов, которые являются юридическими лицами.

Если в ситуации идет речь об услугах азербайджанской компании по разработке, внедрению и поддержки программных обеспечений узбекскому предприятию, применяются нормы ст. 351 НК.

Рекомендуем внимательно изучить договор с азербайджанской компанией. В целях налогообложения это могут быть не только услуги технического характера в соответствии с п. 17 ч. 2 ст. 351 НК, также это могут быть роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива в соответствии с п. 4 ст. 351 НК. Это важно определить в целях применения норм Соглашения, т.к. они облагаются налогом с доходов нерезидента по разному.

Если речь идет о физлице-нерезиденте, налогообложение осуществляется в соответствии со ст. 400 НК. Если с ним заключен ГПД и он представит сертификат резидентства Азербайджана не позднее даты выплаты дохода, налогообложение его доходов осуществляется с учетом норм ст. 14 Соглашения. Ч. 2 ст. 14 Соглашения гласит, что термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. То есть, это не исчерпывающий перечень профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, которые может оказать физлицо-нерезидент. Он может также оказывать и другие виды услуг.

Доходы нерезидента от оказания услуг по международной перевозке, включая плату, предусмотренную условиями договора перевозки, за погрузку, перегрузку, выгрузку и укладку груза, относятся к доходам, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2-3 ст. 
357 НК).

Китайский перевозчик, оказавший услуги по международной перевозке груза, предоставил сертификат резидентства своей страны в соответствующие сроки. Теперь обратимся к статье 8 Соглашения между Правительством Китайской Народной Республики и Правительством Республики Узбекистан   об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г.). Пункт 1 статьи 8 гласит:

«Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования коpаблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве».

Железнодорожный транспорт в данном пункте действительно не указан. Под дорожным транспортом имеется в виду автомобильный транспорт (грузовые автомобили, фуры и т.д.).

Однако в Соглашении есть также статьи 7 и 21. Пункт 1 статьи 7 Соглашения гласит:

«Прибыль пpедпpиятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Договаpивающемся Госудаpстве, если только пpедпpиятие не осуществляет свою пpедпpинимательскую деятельность в дpугом Договаpивающемся Госудаpстве чеpез pасположенное в нем постоянное учреждение. Если пpедпpиятие осуществляет свою деятельность как сказано выше, пpибыль пpедпpиятия может облагаться налогом в дpугом Договаpивающемся Государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному учреждению».

В вашем случае китайский перевозчик не осуществлял свою деятельность через ПУ. Данный пункт не ограничивает доходы, к которым применяются его нормы. Исходя из данного пункта доход китайского перевозчика облагается в Китае.

Пункт 1 статьи 21 Соглашения гласит, что:

«Виды доходов pезидента Договаривающегося Государства независимо от того, где возникают доходы, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, облагаются налогом только в этом Государстве».

Мы знаем, что в предыдущих статьях Соглашения не говориться о доходах от международной перевозки груза железнодорожным транспортом. Следовательно, доходы китайского перевозчика от международной перевозки груза железнодорожным транспортом облагаются только в Китае. Ваше предприятие вправе применить положения данной статьи и не облагать доходы китайского перевозчика.

1. Ҳақиқатдан ҳам Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Латвия Республикаси Ҳукумати ўртасида икки марта солиқ солишга йўл қўймаслик ҳамда даромад ва капитал солиқларини тўлашдан бош тортишни бартараф қилиш тўғрисида Конвенциянинг 8-моддасида қуруқлик ва темир йўл транспортлари орқали ташишлар назарда тутилмаган (Рига, 1998 йил 3 июль).

Лекин корхонангиз Конвенциянинг 8-моддада кўрсатилмаган транспорт хизматлари орқали халқаро ташишлардан Латвия резидентига тўланган даромадни Конвенциянинг 7-моддаси 1-банди ва 22-моддаси 1-бандига мувофиқ Ўзбекистонда норезидентнинг даромадига солинадиган солиққа тортмасликка ҳақли.

2. 2018 йилдаги норезидент томонидан ҳалқаро ташиш хизмати бўйича вужудга келган солиқ мажбуриятларининг даъво муддати 2018 йил тугагач, 5 йилни ташкил этади (СК 88-м. 2-қ.). 2023 йил июль ойида даъво муддати ҳали тугамаган.