1. Ижарачи ва марказнинг ўртасида ижарачига тегишли сарф-харажатларни қоплаш тўғрисида алоҳида шартнома тузилмаган бўлса, марказ ижарачидан бирор-бир сарф-харажатни қоплашни талаб қилишга асоси йўқ.

Қолаверса, мол-мулк ва ер солиқлари ижарачининг эмас, марказнинг харажатларидир. Марказ ушбу солиқларни ҳар қандай ҳолатда ҳам тўлаши шарт.

Мол-мулк ижарага берилганида ижара ҳақи солиқларни ҳам қоплайдиган қилиб белгиланади. Сизнинг вазиятингизда бино ВМнинг 08.04.2009 йилдаги 102-сонли қарорига кўра ижара берилиб, ижара ҳақи ноль ставкада белгиланган экан, марказ уни ижарага беришдан ҳеч қандай даромад кўрмаган. Шундай экан, марказ ҳеч бўлмаганида зарар ҳам кўрмаслик учун ижарачидан ижарага берилган мол-мулкка тегишли харажатларни тўлатиб олиши керак эди. Бунинг учун ижарачи билан сарф-харажатларни қоплаш ҳақида шартнома тузилиб, ушбу шартномада солиқ суммалари ҳам қопланиши кўзда тутилган бўлиши лозим эди. Шундагина марказ бу солиқ суммаларини ундириб олишга ҳақли бўларди. Бундай шартнома тузилмаган бўлса, ижарачидан сарф-харажатларни қоплаб беришни талаб қилолмайди.

2. Нотижорат ташкилотлари томонидан нотижорат фаолиятини амалга ошириш доирасида фойдаланиладиган объектлар мол-мулк солиғи солиш объекти ҳисобланмайди (СК 411-м. 3-қ. 1-б.).

Нотижорат ташкилотлари томонидан нотижорат фаолияти доирасида фойдаланиладиган ерлар ер солиғи солиш объекти ҳисобланмайди (СК 426-м. 2-қ. 1-б.).

Ижарага берилган кўчмас мулк марказга тегишли, кадастр ҳужжатлари унга расмийлаштирилган. Бу кўчмас мулк бўйича мол-мулк ва ер солиқларини ижарачи эмас, марказ тўлаши керак, у солиқ тўловчи. Демак, солиқ имтиёзлари ҳам ижарачига эмас, солиқ тўловчига берилади.

Сиз айтиб ўтган солиқ имтиёзлари ижара шартномаси томонларига эмас, балки кўчмас мулк объектига тегишлидир. Лекин бу каби вазиятларда солиқ тўловчи мол-мулк ва ер солиғи бўйича имтиёзлардан фойдалана олиши тўғрисида Солиқ кодексида ҳеч қандай меъёрлар мавжуд эмас. Шу сабабли эксперт фикрини тақдим этамиз.

Ушбу вазиятда марказ нотижорат ташкилоти эмас, ва у кўчмас мулкдан нотижорат мақсадида эмас, ижарага бериш мақсадида фойдаланяпти, юқорида таъкидланганидей, ушбу кўчмас мулк бўйича мол-мулк ва ер солиғини тўловчиси айнан марказ. Кўчмас мулкдан нотижорат фаолиятини амалга ошириш доирасида фойдаланаётган нотижорат ташкилоти эса – ижарачи холос, у солиқ тўловчи эмас. Шу сабабли марказ ҳам бу солиқлардан озод эмас, ушбу имтиёзлар ижарачига нисбатан ҳам қўлланилмайди.

Темир йўллар, магистраль қувурлар, алоқа ва электр узатиш линиялари, шунингдек мазкур объектларнинг ажралмас технологик қисми бўлган иншоотлар кўчмас мулк ҳисобланиб, уларга мол-мулк солиғи солинади (СК 411-м. 2-қ. 3-б.). Ушбу объектлар бўйича солиқ базаси уларнинг ўртача йиллик қолдиқ қийматидир (СК 412-м. 1-қ. 1-б.).

Умумий фойдаланишдаги темир йўллар, магистраль қувурлар, алоқа ва электр узатиш линиялари, шунингдек мазкур объектларнинг ажралмас технологик қисми бўлган иншоотларга нисбатан мол-мулк солиғи ставкаси 0,6% миқдорида белгиланади (СК 415-м. 3-қ. 1-б.). Агар ушбу объектлар умумий фойдаланишда бўлмаса, солиқ ставкаси 1,5% миқдорида белгиланади (СК 415-м. 1-қ.).

В течение налогового периода налогоплательщики налога на имущество (за исключением юридических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, не осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения) уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество (ч.4 ст.417 НК).

Справка о сумме налога за текущий налоговый период представляется для исчисления размера авансовых платежей (ч.5 ст.417 НК).

По итогам года не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, представляется налоговая отчетность (расчет) по налогу на имущество в налоговый орган по месту налогового учета (ч.2 ст.417 НК). То есть, налоговую отчетность представлять обязательно, справка о текущих платежах по налогу не заменяет ее.

Недвижимое имущество в соответствии со ст.411 НК является объектом обложения налогом на имущество юридических лиц.

Объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.426 НК).

Налоговые последствия по этим налогам возникают (в том числе технически) при наличии кадастровых документов. В вашем случае документы, датирующиеся 04.01.2024 г., 15.01.2024 г., 11.02.2019 г. и 02.04.2024 г. являются основанием для приобретения недвижимости. Право собственности на здание и право постоянного пользования земельным участком зарегистрированы в службе кадастра 15.05.2024 года. Обязательство по уплате налога на имущество и земельного налога возникает с этой даты.

Налоговой базой по налогу на имущество физлиц является кадастровая стоимость объектов недвижимости. Ее определяет орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, т.е. служба кадастра (ч.1 ст.420 НК).

Если служба кадастра не оценивала стоимость объекта недвижимости, налоговой базой является условная стоимость имущества в городах Ташкенте и Нукусе, а также в областных центрах - в пятикратном размере суммы, указанной в абз.2 ч.2 ст.420 НК (ч.4 ст.420 НК).

В ч.4 ст.420 НК речь идет о службе кадастра.

Лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на три года, со дня введения их в эксплуатацию от уплаты (подп.«а» п.9 №ПП-57 от 16.02.2023 г.):

- налога на имущество юрлиц - по данным установкам,

- земельного налога с юрлиц - по земельным участкам, занятым отдельно стоящими установками,

- налога на прибыль - по прибыли, полученной от реализации электроэнергии для общей сети.

В Налоговом кодексе предусмотрен ряд налоговых льгот при установке возобновляемых источников энергии номинальной мощностью 0,1 МВт и более. 0,1 МВт - это 100 кВт. Исходя из ситуации, ваше предприятие намерено установить солнечные панели мощностью 30 кВт. Поэтому вы не сможете применять льготы, предоставленные НК.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/26088

https://buxgalter.uz/question/25189

https://buxgalter.uz/question/28408

Корхонангиз балансидаги бино юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ объектидир (СК 411-м. 2-қ. 1-б.). Бунда солиқ базаси бинонинг майдони эмас, балки унинг ўртача йиллик қолдиқ қиймати ҳисобланади (СК 412-м. 1-қ. 1-б.).

Шу билан бирга бино бўйича мол-мулк солиғини ҳисоблашда солиқ базаси СК 412-м. 1-қ. 1-бандида 1 кв.метр учун мутлақ миқдорда белгиланган энг кам қийматдан паст бўлиши мумкин эмас. Бунда энг кам қиймат бинонинг тўлиқ майдони, яъни 250 кв.метр учун аниқланади.

Агар объектнинг 1 кв. метри қиймати СК 412-м. 1-қ. 1-бандида белгиланган энг кам қийматдан паст бўлса, солиқ тўловчи кўчмас мулк объектлари қийматини мустақил баҳолашни амалга оширишга ҳақли. Бунда мустақил баҳолаш натижалари, шу жумладан солиқ тўловчи томонидан ўтган икки йилда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади.

1. Из ситуации не понятно, речь идет о новом строительстве объекта или модернизации существующего объекта недвижимости. Для того, чтобы дать ответ на вопрос о том, как признать затраты на строительство, нужно изучить первичные документы. Однако это не входит в компетенцию службы «Мы отвечаем».

2. Налогом на имущество облагается недвижимое имущество. Объекты незавершенного строительства признаются недвижимым имуществом. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, - в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта (ч.1, п.2 ч.2 ст.411 НК).

Имущество в пределах шестидесяти квадратных метров, находящееся в собственности лиц с инвалидностью I и II групп, освобождается от налогообложения налогом на имущество физлиц. Настоящая льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии (п.3 ч.2 ст.421 НК).

Эта налоговая льгота распространяются только на один объект недвижимого имущества жилого назначения по выбору собственника (ч.4 ст.421 НК).

Следовательно, если физлицо с инвалидностью II группы применяет льготу по отношению к квартире, оно должно уплачивать налог на имущество за дачу.

Кроме того, следует изучить правоустанавливающие документы на дачу для определения отнесения данного объекта недвижимости к жилому фонду. Если дача не является недвижимостью жилого назначения, собственник не имеет права выбора объекта недвижимости для применения льготы – льгота может применяться только к квартире, являющейся жилой недвижимостью.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида СК 411-моддасига мувофиқ солиқ солиш объекти ҳисобланувчи кўчмас мулкка эга бўлган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари мол-мулк солиғи тўловчиларидир (СК 410-м. 1-қ. 1-б.).

Бино-иншоотларга мол-мулк солиғи тўланиши улар кадастр идораларида рўйхатдан ўтказилишига бевосита боғлиқ. Шундан кейингина улар солиқ тўловчининг мол-мулк солиғи бўйича солиқ ҳисоботларида акс этади ва солиқ тўлашни бошлаш мумкин, унгача бунинг техник имконияти йўқ.

Лекин СК 411-м. 2-қ. 1-бандига кўра кўчмас мулкка бўлган ҳуқуқларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органларда рўйхатдан ўтказилиши лозим бўлган бинолар ва иншоотлар кўчмас мулк жумласига киради ва мол-мулк солиғига тортилади. Яъни кадастр органларида «рўйхатдан ўтказилган» эмас, балки «рўйхатдан ўтказилиши лозим бўлган» бино-иншоотлар кўчмас мулк ҳисобланади. Солиқ кодексида эса кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгунига қадар мол-мулк солиғини тўлашнинг техник имконияти мавжуд эмаслиги инобатга олинмаган. Шу билан бирга қурилиб битказилган объект давлат қабул комиссияси томонидан қабул қилиб олиниши ва кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилиши орасида бундай катта давр бўлиши керак эмас. Солиқ органлари сизнинг вазиятингизда корхонангизга мол-мулк солиғини қўшимча ҳисоблаб ундириб олиши эҳтимоли мавжуд.

Ушбу таваккалчиликнинг олдини олиш учун бошқача йўл тутишингиз мумкин.

Қурилиши тугалланмаган объектлар кўчмас мулк ҳисобланади ва мол-мулк солиғига тортилади. Қурилиши тугалланмаган объектларга қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради (СК 411-м. 2-қ. 2-б.). Агар кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгунига қадар ушбу муддатлар ўтиб кетган бўлса, ўша даврдан бошлаб кўчмас мулкни солиқ солиш мақсадида қурилиши тугалланмаган объект деб тан олиб, мол-мулк солиғи тўлаб борилади. Қурилиши тугалланмаган объект солиқ ҳисоботига қўлда киритилади. У бўйича солиқ ставкаси 3%ни ташкил этади (СК 415-м. 2-қ.). Бундай объектларга нисбатан солиқ базаси тугалланмаган қурилишнинг ўртача йиллик қиймати ҳисобланади, 1 кв. метр учун мутлақ миқдорда белгиланган энг кам қиймат тадбиқ этилмайди (СК 412-м. 1-қ. 2-б.).

Кўчмас мулкка кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгач, уни солиқ ҳисоботида акс эттириш имконияти пайдо бўлади. СК 411-м. 2-қ. 1-бандига кўра бино-иншоот деб тан олиб, солиқ 1,5% ставкада тўланади ва солиқ базаси 1 кв. метр учун мутлақ миқдорда белгиланган энг кам қийматни ҳисобга олган ҳолда аниқланади (СК 412-м. 2-қ. 1-б., 415-м. 1-қ.).

Кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгач, бино бухгалтерия ҳисобида ҳам 0810 счётидан 0120 счётига ўтказилиб, унга амортизация ҳисоблаш бошланади.

В п.1 ч.1 ст.412 НК написано:

«Налогоплательщик вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, установленной настоящим пунктом. При этом результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы».

А налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст.416 НК). То есть, исчисление налога по конкретному объекту недвижимости предусмотрено на весь календарный год. Иное в Налоговом кодексе не предусмотрено, налоговый период не может быть поделен на кварталы.

Это означает, что результаты независимой оценки будут признаваться в год ее проведения и в течение последующих двух полных лет, исчисляемых с 1 января по 31 декабря соответствующего года.

Значит, результаты независимой оценки, проведенной в марте 2022 года, должны признаваться в качестве налоговой базы по налогу на имущество до конца 2024 года.

В п.1 ч.1 ст.412 НК написано:

«Налогоплательщик вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, установленной настоящим пунктом. При этом результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы».

А налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст.416 НК). То есть, исчисление налога по конкретному объекту недвижимости предусмотрено на весь календарный год. Иное в Налоговом кодексе не предусмотрено, налоговый период не может быть поделен на кварталы.

По мнению эксперта это означает, что результаты независимой оценки будут признаваться в год ее проведения и в течение последующих двух полных лет, исчисляемых с 1 января по 31 декабря соответствующего года. Значит, результаты независимой оценки, проведенной в 2025 году, должны признаваться в качестве налоговой базы по налогу на имущество до конца 2027 года. При желании предприятие вправе провести следующую независимую оценку в 2028 году.

Однако на практике очень часто встречается, что сотрудники налоговых органов понимают эту норму иначе – они отсчитывают 2 года от даты отчета независимой оценки. То есть, если отчет независимой оценки датируется первым кварталом 2025 года, они признают результаты этой оценки только до конца I квартала 2027 года.

Акцизный налог

Дизельное топливо является подакцизным товаром. Передача дизельного топлива по договору товарного займа конечному потребителю облагается акцизным налогом (п.3 ч.1 ст.283 НК, п.1 ч.1 ст.284 НК).

При реализации дизельного топлива конечному потребителю установлены фиксированные ставки акцизного налога (п.4 ч.1 ст.289-3 НК). Налоговой базой является объем переданного дизельного топлива в натуральном выражении (ч.2 ст.285 НК).

НДС

Передача товара по договору товарного займа является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Налоговой базой является договорная стоимость передачи с учетом акцизного налога и без включения НДС (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Налог на прибыль

Если предприятие передает дизельное топливо в заем по стоимости, равной сумме себестоимости и косвенных налогов, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает. Если передача будет осуществлена по стоимости, превышающей сумму себестоимости и косвенных налогов, то сумма превышения признается доходом заимодавца и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.1, 6 ч.3 ст.297 НК).

Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов является объектом налогообложения акцизным налогом (п.4 ч.1 ст.284 НК).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (услуг) в зависимости от установленных налоговых ставок (ч.1 ст.285 НК).

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и материалов, налоговая база включает стоимость работ по производству подакцизных товаров и стоимость давальческого сырья и материалов (ч.5 ст.285 НК).

Исходя из ст.289-3 НК сырая нефть, передаваемая производителю в качестве давальческого материала, не является подакцизным продуктом.

А производитель при передаче заказчику нефтепродуктов должен передать их с учетом акцизного налога, рассчитанного с применением ставок, установленных в ст.289-3 НК.

Предприятия, производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан, являются плательщиками акцизного налога (п.1 ч.1 ст.283 НК). Если ваше предприятие приобретает сжиженный газ у производителей, то покупает его с акцизным налогом.

Предприятия, реализующие сжиженный газ через АГЗС, также являются плательщиками акцизного налога (п.3 ч.1 ст.283 НК).

При этом двойного налогообложения не происходит. Это нормы, установленные Налоговым кодексом. Ставки налога установлены в ст.289-3 НК.

Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов является объектом налогообложения акцизным налогом (п.4 ч.1 ст.284 НК). Исходя из этой нормы нефтеперерабатывающий завод уплачивает акцизный налог при передаче нефтепродуктов предприятию.

По мнению эксперта, предприятие не уплачивает акцизный налог при передаче переработанных нефтепродуктов клиентам (заказчикам). Заказчики уплачивают акцизный налог, если:

- используют подакцизные товары для собственных нужд (п.5 ч.1 ст.284 НК),

- или реализуют конечным потребителям бензин, дизельное топливо и газ (п.7 ч.1 ст.284 НК).

– При реализации бензина, дизельного топлива и газа через автозаправочные станции налоговая отчетность представляется в налоговые органы по месту нахождения автозаправочных станций ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 292 НК). Налоговым периодом по данному налогу является месяц (ст. 291 НК). 

АЗС являлась обособленным подразделением предприятия. Обособленным подразделением юридического лица Республики Узбекистан является любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Местом нахождения обособленного подразделения юридического лица Республики Узбекистан является место осуществления этим юридическим лицом деятельности через данное обособленное подразделение (ст. 32 НК). 

Налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам по месту своего учета обо всех своих обособленных подразделениях и изменениях в ранее сообщенных сведениях об обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или изменения указанных сведений (ч. 2 ст. 22 НК). 

Если договор аренды расторгнут и предприятие перестало осуществлять деятельность через данную АЗС, необходимо информировать об этом налоговый орган и снять с учета обособленное подразделение. Можно направить письмо в произвольной форме. После чего вы можете не представлять налоговую отчетность по акцизному налогу. До тех пор, пока вы этого не сделаете, налоговый орган будет требовать представления налоговой отчетности.

Ҳақиқатдан ҳам ВМнинг 18.03.2019 йилдаги 230-сонли қарори 3-банди ҳозирда ўз кучини йўқотган.

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси етказиб бериладиган фермер хўжаликлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

Қайта ишловчи корхона сизнинг корхонангизга давал шартномаси асосида нефть маҳсулотини бензинга қайта ишлаб берганида акциз солиғини тўлайди (СК 284-м. 1-қ. 4-б.). Бунда солиқ базаси акциз тўланадиган товарларни ишлаб чиқаришга доир ишларнинг қийматини ҳамда қайтариш шарти билан қайта ишланган хом ашё ва материалларнинг қийматини ўз ичига олади (СК 285-м. 5-қ.).

Қайта ишланган бензин сизнинг корхонангизнинг мулки бўлади. У воситачи корхонанинг омборида сақлаб турилиши учун алоҳида шартнома тузилган бўлиши керак. Мисол учун, ижара шартномаси, текинга фойдаланиш шартномаси ёки омонат сақлаш шартномаси (ФК 34, 36, 51-боблари).

Агар корхонангиз бензинни воситачи орқали сотганида акциз солиғини тўлаш мажбурияти вужудга келса, уни воситачи эмас, комитент, яъни сизнинг корхонангиз тўлайди. Бунда воситачининг даромади – воситачилик ҳақи, у ушбу ҳақдан ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди.

– В действующем Налоговом кодексе не предусмотрен вычет акцизного налога. Акцизный налог, уплаченный при приобретении сырья для пива, включается в его себестоимость. 

По подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров (услуг) в натуральном выражении (ч. 2 ст. 285 НК). При реализации произведенного пива предприятие уплачивает установленную фиксированную ставку акцизного налога в размере 1 550 сум. за каждый литр пива (п. 4 ст. 289-2 НК).