ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Узбекистан. При этом представительства, филиалы и иные структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Республики Узбекистан, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»). Поэтому определенные виды материальных активов оно может рассматривать в качестве ОС только для исчисления вычитаемых расходов по амортизации при определении налоговой базы по налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ (ст.306 НК). Далее по тексту мы будем называть их товарами.

Существует мнение сотрудников налоговых органов о том, что ПУ является плательщиком НДС и имеет свой ИНН, следовательно, передача товаров от одного ПУ иностранного юрлица другому ПУ этого же иностранного юрлица, является безвозмездной передачей, то есть реализацией товара. При реализации товара выписывается ЭСФ (ст.47 НК).

В результате такая операция должна повлечь за собой налоговые последствия по НДС и налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ.

У эксперта «Norma» иное мнение. Несмотря на то, что у каждого ПУ есть свой ИНН, они являются ПУ одного и того же иностранного юрлица. Налогоплательщиком НДС является не ПУ, а иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через ПУ (п.4 ч.1 ст.237 НК). Имущество ПУ – это имущество иностранного юрлица. Поэтому передача товаров одним ПУ другому ПУ не является их реализацией. Это внутреннее перемещение товаров у юридического лица.

Безвозмездная передача оформляется договором дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо передает или обязуется передать ей имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст.502 ГК). То есть даритель и одаряемый – это разные юридические или физические лица. ПУ не является юридическим лицом. А иностранное юрлицо не может подарить (передать безвозмездно) товары через одно свое ПУ себе же, но в виде другого ПУ.

При приеме-передаче товаров между ПУ одного и того же иностранного юрлица оформляется накладная или акт приема-передачи товаров.

Налоговых последствий по НДС и налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, данная операция не влечет.

Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб  қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-м. 1-қ.). Солиқ қонунчилигининг талаби шундай.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Кўриб турибмизки, 6010 «Мол етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган счётлар» счётидаги қарздорлик ёпилди. Бунда дебитор қарздорлик вужудга келмайди.

Шу билан бирга солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга (СК 357-м. 2-қ.). Бунинг учун хорижий корхона ўз давлатининг резидентлик сертификатини даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этиши лозим (СК 357-м. 3-қ.).

Амалиётда сизнинг чет эллик ҳамкорингиз Ўзбекистон Республикаси Солиқ қонунчилиги талабларидан катъи назар, шартномада кўрсатилган 2000 АҚШ доллари миқдоридаги суммани тўлаб беришингизни талаб қиладиган ҳолат ҳам бўлиши мумкин.

Солиқ суммаси ушлаб қолинмаганда ёки Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномалари қоидалари ғайриқонуний равишда қўлланилганда, бу солиқнинг ушлаб қолинмаслигига ёки тўлиқ ушлаб қолинмаслигига сабаб бўлса, солиқ агенти ушлаб қолинмаган солиқ суммасини ва тегишли пеня суммасини бюджетга киритиши шарт. Солиқ агенти томонидан Солиқ кодексининг қоидаларига мувофиқ норезидентнинг даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ўз маблағлари ҳисобидан уни ушлаб қолмаган ҳолда тўланган тақдирда, солиқ агентининг солиқни ушлаб қолиш ва ўтказиш бўйича мажбурияти бажарилган деб эътироф этилади (СК 354-м. 11-12 қ.).

Корхона норезидентнинг даромадидан ушлаб қолмасдан ўз ҳисобидан тўлаб юборган солиқ суммалари фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 11-б.). 

В соответствии с Налоговым кодексом доходы нерезидентов по договорам ГПД облагаются НДФЛ по ставке 20% (п.3 ст.382 НК).

Однако между Правительствами Республики Узбекистан и Республики Казахстан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12 июня 1996 г., утв. ПКМ №32 от 20.01.1997 г.). В соответствии с этим Соглашением доход, получаемый физлицом – резидентом Казахстана от оказания услуг по договору ГПД, облагается НДФЛ в Казахстане (ст.14 Соглашения) (кроме случаев, указанных в п. «a» и п. «b» ст.14 Соглашения). Для этого он должен предоставить налоговому агенту сертификат резидентства за соответствующие налоговые периоды.

Если он не представит сертификат резидентства, налогообложение осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом.

После того как физлицо станет резидентом РУз, его доход будет облагаться НДФЛ в Узбекистане по ставке 12% (ч.1 ст.381 НК, ст.14 Соглашения).

Налоговым агентом в данной ситуации выступает транспортно-экспедиторская компания, которая выплачивает доход иностранным перевозчикам. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (п. 1 ст. 352 НК, ч. 1, п. 9 ч. 3 ст. 351 НК). Налоговую отчетность по налогу с доходов нерезидента также представляет эта компания.

Налогообложение осуществляется с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (ст. 357 НК).

Налог с доходов нерезидента

Налог с доходов нерезидента удерживается при каждой выплате дохода. Немецкое предприятие получило доход в 2020 году, подписав акт выполненных работ. Выплаты, которые были осуществлены до этого – это авансовые платежи.

В 2020 году вступил в силу Налоговый кодекс в новой редакции. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч. 1 ст. 351 НК). Оплата услуг технического характера относится к таким доходам (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). По мнению эксперта, услуги по испытанию образцов кабельной продукции относятся к услугам технического характера. Следовательно, они облагаются налогом с доходов нерезидента у источника выплаты. Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

В 2020 году предприятие не могло применить нормы Международного договора об избежании двойного налогообложения, так как сертификат резидентства был предоставлен за 2019 год, а за 2020 год сертификата не было.

НДС

Так как акт выполненных работ подписан в 2020 году, налоговые последствия по НДС тоже будем рассматривать за 2020 год.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Услуги по испытанию образцов кабельной продукции являются услугами, непосредственно связанными с движимым имуществом, но они были оказаны в Германии. Так как Узбекистан не является их местом оказания, налоговых последствий по НДС нет.

При выходе участника из состава ООО нужно руководствоваться статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Доля участника общества, вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода, или с его согласия выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 4 ст. 14 Закона).

Чистые активы – это стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества, которое свободно от долговых обязательств (п. 10 НСБУ № 14 «Отчет о собственном капитале»). Таким образом, чистые активы определяются как разница между общей стоимостью всех активов и суммой всех обязательств предприятия, то есть чистые активы = итог актива баланса минус обязательства.

Выплата действительной стоимости доли вышедшему участнику, превышающей его долю в УФ ООО, признается дивидендами (п. 3 ч. 1 ст. 41 НК). Следовательно, облагается у налогового агента налогом с доходов нерезидентов по ставке 10 %, установленной для дивидендов (п. 1 ч. 2 ст. 351 НК, п. 1 ст. 353 НК). Выплата участнику доли в УФ ООО не влечет для него налоговых последствий.

ООО вправе распоряжаться своими денежными средствами и имуществом самостоятельно. Выбывающему учредителю можно выплатить 54 000 долл. США. Но если эта сумма превысит действительную стоимость доли иностранного учредителя, разница тоже его доход, но уже не дивиденды. Перечень доходов нерезидентов, полученных от источников в Республике Узбекистан и облагаемых налогом у источника выплаты, не закрыт. Данную сумму превышения следует обложить налогом по ставке 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которого является иностранное юрлицо – учредитель, налогообложение осуществляется с применением норм такого договора. Для этого учредитель не позднее даты выплаты дохода должен предоставить сертификат резидентства своей страны (ст. 357 НК).

Если ООО выплатит выбывающему учредителю сумму, превышающую действительную стоимость его доли, разницу нужно включить в состав невычитаемых расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как этот расход не является экономически обоснованным (ст. 305 НК).

Если ООО будет осуществлять выплаты учредителю в неденежной форме, то у общества могут возникнуть налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль.

1. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч.2 ст.357 НК).

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

Если сертификат резидентства Нидерландов выдан от 22.02.2022 г., соответственно, он не мог быть представлен вашему предприятию ранее этой даты. Предприятие не вправе применять нормы международного договора по отношению к доходам нерезидента, выплаченным в 2022 году до представления нерезидентом сертификата.

2. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Порядок исчисления налога, порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога налоговыми агентами установлены в статьях 354–355 НК.

В налоговый орган представляется Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Нет, нельзя. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора Республики Узбекистан налоговый агент обязан удержать и перечислить налог у источника выплаты в порядке и сроки, определенные Налоговым кодексом (ч.8 ст.357 НК). Если предприятие не удержало с поставщика услуг налог с доходов нерезидента и уплатило его за свой счет, этот расход не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.11 ст.317 НК).

Если предприятие получает электронный ключ от иностранного поставщика через всемирную сеть Интернет, он не проходит растаможку на таможенной границе, потому что он ее физически не пересекает. ЭЦП, переданная через сеть Интернет, облагается НДС у налогового агента.

В целях налогообложения НДС это услуги в электронной форме (п.1 ч.1 ст.282 НК). Ваше предприятие, приобретая ЭЦП на электронную поддержку, в качестве налогового агента должно исчислить, удержать у поставщика и уплатить в бюджет НДС. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить налог за свой счет. Если далее ЭЦП будет использована для облагаемого оборота, предприятие вправе зачесть уплаченный НДС (ст.255 НК).

Если в контракте указано, что поставщик реализует ЭЦП в качестве поддержки программы, нерезидент получает доходы от услуг технического характера, облагаемые налогом у налогового агента (п.17 ч.2 ст.351 НК).

Компания Lenovo является китайской. Между Правительствами Китайской Народной Республики и Узбекистана подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г.). В соответствии со ст.7 Соглашения прибыль китайского предприятия, полученная в Узбекистане, облагается налогом в Китае. Для этого компания Lenovo должна представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.354 НК). При отсутствии сертификата резидентства или представлении его после выплаты дохода, доход нерезидента облагается налогом по ставке 20% (п.6 ст.353 НК).

Когда предприятие продаст ЭЦП клиенту, это станет оборотом по реализации, который облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от реализации ЭЦП включается в состав совокупного дохода, а себестоимость относится на вычитаемые расходы предприятия (п.1 ч.3 ст.297, ч.ч. 1–5 ст.305 НК).

Рекомендуем составить договор на осуществление операции, указанной в ситуации, с привлечением юристов и налоговых консультантов во избежание недопониманий со сторонами и разных толкований налоговых последствий.

ККС

Маслаҳат хизматлари Ўзбекистонда рўйхатга олинган ДМ томонидан харид қилинганлиги сабабли, Ўзбекистон ҚҚС солиш мақсадида ушбу хизматларни реализация қилиш жойи деб тан олинади (СК 241-м. 1-2-қ.).

ДМ хитойлик ташкилотдан маслаҳат хизматларини харид қилар экан, солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, хитойлик ташкилотдан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистонда тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмасдан тузилган бўлса, ҚҚС ДМнинг ҳисобидан тўланади. Агар ушбу хизматлар ҚҚС солинадиган айланма учун фойдаланиш мақсадида харид қилинган бўлса, ДМ тўланган ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 255-м.).

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Норезидент томонидан кўрсатиладиган маслаҳат хизматлари солиқ агенти томонидан солиқ ҳисоблаб чиқарилиб ушлаб қолинадиган даромадлар жумласига киради (СК 351-м. 2-қ. 17-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Хитой Халқ Республикаси Ҳукумати ўртасида даромаддан олинадиган солиқлаpнинг икки ёқлама қўлланишининг олдини олиш ҳақида Битим имзоланган (Тошкент, 1996 йил 3 июль). Битимнинг 7-моддасига кўра хитойлик ташкилот томонидан олинган даромад Хитойда солиққа тортилади. Бунинг учун бу ташкилот даромад тўланадиган санадан кечиктирмай резидентлик сертификатини ДМга тақдим этиши керак (СК 357-м.).

Агар хитойлик ташкилот резидентлик сертификатини тақдим этмаса ёки даромадни тўлаш санасидан кечиктириб тақдим этса, халқаро битим шартлари қўлланилмайди.

Хизмат ДМ томонидан кўрсатилса

Агар хитойлик ташкилотнинг Ўзбекистонда доимий муассасаси бўлса ва сизнинг ДМга у орқали хизмат кўрсатса, бунинг оқибатида вужудга келадиган солиқларни ўзи тўлайди, чунки у Ўзбекистоннинг солиқ резиденти ҳисобланади (СК 294-м. 1-қ. 2-б., СК 237-м. 1-қ. 4-б.).

Доходы китайской компании, уплаченные за услуги по технической поддержке, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п.17 ч.2 ст.351 НК). Удержание налога производится при каждой выплате таких доходов. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Правительствами Китайской Народной Республики и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г.). В соответствии с ним доходы китайской компании облагаются налогом в Китае (ст.7 Соглашения). Для применения данной нормы китайская компания должна предоставить вашему предприятию сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода. Тогда ваше предприятие вправе выплатить нерезиденту доход без удержания налога (ч.ч.2, 3 ст.357 НК).

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через ПУ, уплачивает налоги самостоятельно.

При конвертации сумов РУз в доллары США может возникнуть доход или убыток от валютных курсовых разниц, соответственно, включаемый в совокупный доход или признаваемый в составе вычитаемых расходов при начислении налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ (п.18 ч.3 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Перечисление долларов США иностранному поставщику за импорт строительных материалов не влечет налоговых последствий. При их импорте ПУ будет уплачивать таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством.

В целях налогообложения Узбекистан не является местом оказания рекламных услуг (ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

В целях налогообложения налогом с доходов нерезидентов доходы иностранной компании, полученные от оказания услуг за пределами Узбекистана, не являются доходами, полученными от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК). По этому налогу также нет налоговых последствий.

Иностранная компания в течение 10 дней со дня возникновения обязательства по уплате налога на имущество и земельного налога должна обратиться в налоговый орган для постановки на учет объекта налогообложения по месту его нахождения (ст.131 НК). Ей будет присвоен ИНН.

Нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах по объектам налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 131 настоящего Кодекса, если от установленного срока постановки на учет прошло (ч.2 ст.219 НК):

– не более тридцати дней, – влечет наложение штрафа в размере одного миллиона сумов;

– более тридцати дней, – влечет наложение штрафа в размере двух миллионов сумов.

Иностранной компании никто не будет предоставлять уведомление об уплате налогов. Она как налогоплательщик самостоятельно должна исчислять налог на имущество и земельный налог, представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги (ст.ст. 417, 431, 432 НК).

Юридические лица представляют налоговую отчетность в налоговый орган по установленным формам в электронном виде (ч.3 ст.82 НК).

Налоги можно уплачивать в иностранной валюте, для этого нужно обратиться в ГНК.

1. НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг признается территория РУз, когда услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В обеих ситуациях Узбекистан не является местом реализации услуг иностранной компании. Налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются услуги по международной перевозке, включая плату, предусмотренную условиями договора перевозки, за погрузку, перегрузку, выгрузку и укладку груза. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан. Международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан (п.9 ч.2 ст.351 НК).

Следовательно, при перевозке грузов иностранной компанией между странами Европы обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает. А при перевозке груза из европейской страны в Узбекистан возникает обязательство по уплате налога с доходов нерезидента, т.к. это уже международная перевозка.

Если со страной, резидентом которой является иностранная компания, есть международный договор об избежании двойного налогообложения, ваше предприятие самостоятельно может применять его нормы. Для этого иностранная компания должна предоставить вам сертификат резидентства не позднее выплаты дохода. Иначе ваше предприятие как налоговый агент обязано удержать налог с дохода иностранной компании и перечислить его в бюджет (ст.357 НК).

2. Если сертификат резидентства был представлен позже выплаты дохода, налоговый агент не сможет вернуть иностранной компании уплаченную сумму налога. Для этого нерезиденту нужно самостоятельно обратиться в налоговые органы.

В рамках реализации проектов с участием МФИ/ИПФО в срок до 1 июля 2021 года физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан были освобождены от уплаты НДФЛ (п.2 ПП-3857 от 16.07.2018 г.).

Предприятие признало расход по акту выполненных работ и, соответственно, начислило доход физлицу-нерезиденту 30.06.2021 г. По мнению эксперта, льгота по НДФЛ по №ПП-3857 применяется при начислении дохода, даже если выплата была осуществлена позже. Поэтому его доход не нужно было облагать НДФЛ.

Указом Президента «Об очередных реформах по созданию условий для стабильного экономического роста путем улучшения предпринимательской среды и развития частного сектора» одобрено предложение Министерства финансов об установлении с 1 мая 2022 года ставки налога на доходы физических лиц по доходам, получаемым физическими лицами – нерезидентами из источников в Республике Узбекистан (за исключением дивидендов, процентов и доходов от фрахта), в размере 12%. В связи с этим Министерству финансов совместно с заинтересованными ведомствами поручено в двухмесячный срок внести в Кабинет Министров проект закона об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс (п.8 УП-101 от 08.04.2022 г.).

Рекомендуем дождаться внесения изменений в Налоговый кодекс. А до тех пор облагать доходы физлиц-нерезидентов по действующим ставкам, установленным в ст.382 НК.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном статьей 130 НК (ч.16 ст.36 НК).

Юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, а также иностранные структуры без образования юридического лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являются налогоплательщиками налога на прибыль (налога с доходов нерезидента) (п.2 ч.1 ст.294 НК).

Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, производятся указанным нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК. Обязанности налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, исполнение которых предусмотрено главой 49 НК, могут быть возложены на его ПУ. При этом ПУ наделяется всеми правами налогоплательщика.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, прибылью признается разница между совокупным доходом, связанным с деятельностью ПУ (включая доходы, полученные от источников за пределами Республики Узбекистан, связанные с деятельностью такого ПУ), и расходами, предусмотренными разделом XII НК с учетом особенностей, установленных главой 49 НК (ч.1, п.2 ч.2 ст.295 НК).

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, уплачивает налог с доходов нерезидента по той причине, что получает прибыль, работая в Узбекистане. Это его налог, который должно уплачивать ПУ. Покупатели товаров (услуг) не должны уплачивать налоги за него или возмещать налоги, налогоплательщиком которых является само ПУ.

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатацию постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС. Порядок утвержден Положением о порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах (прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Положением о порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах не предусмотрено добровольное аннулирование и прекращение действия свидетельства плательщика НДС или снятие со специального регистрационного учета плательщика НДС.

Инофирмы открывают на территории Республики Узбекистан свои представительства в целях представления и защиты своих интересов на территории Узбекистана. Представительства не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность, за исключением представительств иностранных авиакомпаний, которые признаются их постоянными учреждениями в Республике Узбекистан (пп.5, 7 и 8 Положения, прил. №1 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Поэтому российская компания не может заключить комплексный договор со своим представительством. Представительство не может оказывать услуги ни российской компании, ни другим иностранным предприятиям.

Если представительство будет осуществлять предпринимательскую деятельность, то возникнет постоянное учреждение российской компании в Узбекистане (ст.36 НК). Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном ст.130 НК (ч.16 ст.36 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.241 НК является Республика Узбекистан, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС (п.4 ч.1 ст.237, п.1 ч.1 ст.238 НК).

ПУ является плательщиком налога с доходов нерезидента. Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, производятся этим нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК. Обязанности налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, могут быть возложены на его ПУ. При этом ПУ наделяется всеми правами налогоплательщика (ст.347 НК).