Да, уплачивается. Проценты по долговым обязательствам любого вида, полученные иностранными юрлицами от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.3 ч.2 ст.351 НК). Ставка налога – 10% (п.1 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода. При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, процентов и (или) роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан и правилами, установленными в статье 6 Налогового кодекса, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (чч.2-4 ст.357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг по внедрение системы 1С, доработке и внедрения модулей в систему является Узбекистан, поскольку покупатель услуг, т.е. ваше предприятие, зарегистрировано в Узбекистане (чч.1-2 ст.241 НК).

Если услуги по обучению фактически оказывались в Узбекистане, Узбекистан является местом их реализации, и они облагаются НДС (п.3 ч.3 ст.241 НК). Если обучение фактически проходило за рубежом, Узбекистан не является местом реализации услуг, налоговых последствий по НДС нет (ч.4 ст.241 НК).

Если услуги по обучению проводились в электронной форме, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241, п.2 ч.1 ст.282 НК). В таком случае эти услуги облагаются НДС.

В случаях, когда Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие, как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного поставщика услуг и уплатить в бюджет. Если импортный контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Для предоставления однозназного ответа по налоговым последствиям по налогу с доходов нерезидента необходимо изучение импортного контракта. Однако это не входит в полномочия службы «Мы отвечаем».

В вашем случае доходы иностранного предприятия могуть быть роялти или доходами от оказания технических услуг (пп.4, 17 ч.2 ст.351 НК). Рекомендуем изучить импортный контракт и определить что это за доходы. Определение «роялти» установлено в ст.44 НК.

И роялти, и технические услуги облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Если услуги по обучению фактически оказывались на территории Узбекистана, они также облагаются налогом с доходов нерезидента, ставка налога 20% (п.18 ч.2 ст.351, п.6 ст.353 НК). Если они были оказаны за рубежом или в электронной форме, налоговых последствий по данному налогу нет (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода. При выплате доходов нерезиденту в виде роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан и правилами, установленными в ст.6 НК, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (чч.2-4 ст.357 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Узбекистан признается местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых иностранными лицами, если пункт отправления и  пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное учреждение этого иностранного лица) (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК).

В вашей ситуации Узбекистан не является местом реализации услуг иностранного перевозчика (ч.4 ст.241 НК). Поэтому налоговых последствий по НДС нет.

Вашему предприятию следует представить в налоговый орган Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил.№1 к Постановлению ГНК рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). В данном Расчете есть строка 0102 «Товары (услуги), полученные от иностранных лиц, местом реализации которых не является Республика Узбекистан», сумма которой добавляется к сумме строки 0101 «Товары (услуги), полученные от иностранных лиц, местом реализации которых является Республика Узбекистан», и итоговая сумма формирует строку 010 «Товары (услуги), реализованные иностранными лицами, - всего» Расчета.

1. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК).

Под «индивидуальными предпринимателями» в данном абзаце подразумеваются индивидуальные предприниматели Республики Узбекистан, т.к. они самостоятельно уплачивают налоги при осуществлении предпринимательской деятельности. Данное исключение не касается иностранных ИП.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения дохода признается последний день месяца, за который физлицу начислен доход (ч.2 ст.367 НК). В вашем случае это декабрь 2024 года. При этом будет действовать сертификат резидентства РФ за 2024 год.

2. Поскольку выплаты по ГПД иностранным ИП признаются доходами в виде оплаты труда, они облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). По этим налогам представляется Расчет НДФЛ и социального налога. Для его представления вам обязательно нужны ПИНФЛ этих ИП. Для получения ПИНФЛ необязательно их личное присутствие. ПИНФЛ можно получить в центрах государственных услуг на основании доверенности.

 Если российские ИП оказывают услуги, местом реализации которых является Республика Узбекистан, они также являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). В таком случае ваше предприятие как налоговых агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного ИП и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие уплачивает НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК. Вам нужно определить место реализации услуг российских ИП и исходя из этого облагать или не облагать их НДС.

Предприятию также следует представить Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил.№1 к Постановлению ГНК, рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Узбекистан является местом реализации услуг по монтажу оборудования, если эти услуги фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК). В вашей ситуации данные услуги фактически оказываются в Казахстане, поэтому Узбекистан не является местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

Ваше предприятие выплачивает доход нерезиденту за услуги, оказываемые за пределами Республики Узбекистан. При этом налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Поскольку в вашей ситуации нет налоговых последствий по НДС и по налогу с доходов нерезидента, ваше предприятие не удерживает их с иностранной компании и не уплачивает в бюджет в качестве налогового агента.

При определении налоговой базы по налогу с доходов нерезидентов на вычеты ПУ относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через ПУ, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК (ч.1 ст.348 НК).

Расходы по оплате труда вычитаются, если они являются экономически оправданными и документально подтвержденными (чч.1-5 ст.305 НК).

Т.е. если иностранная компания относит эти расходы к деятельности ПУ, нужно:

1) доказать, что они связаны с деятельностью иностранной компании через ПУ в Узбекистане;

2) подтвердить документами (приказы о командировке, начислении заработной платы, удержании НДФЛ и т.д.).

Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом (ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). Если эти расходы включаются в состав расходов ПУ, следует начислить и уплатить социальный налог в Узбекистане, независимо от того, где физлицо получало зарплату фактически.

Доходы в виде оплаты труда также облагаются НДФЛ у налогового агента (п.1 ч.1 ст.387 НК). Статья 15 любого международного договора об избежании двойного налогообложения обязывает ПУ облагать НДФЛ заработную плату работников.

То есть, если иностранная компания хочет признать зарплату работника расходами ПУ в Узбекистане, налоги по ней тоже должны быть уплачены в Узбекистане.

Далее, если это управленческие или общеадминистративные расходы, то:

- при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения, применяются нормы Положения о порядке отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента постоянным учреждением в Республике Узбекистан (прил.№5 к ПКМ №111 от 10.03.2022 г.);

- не вычитаются при отсутствии международного договора об избежании двойного налогообложения (ст.348 НК).

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п.1 ч.1 ст.238, ст.241, ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Для приобретения услуг иностранного ИП с ним заключается ГПД. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК). Исключение при этом составляют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Узбекистане, т.к. они уплачивают свои налоги самостоятельно. А иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социального налога признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.404 НК).

Если иностранный ИП является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст.400 НК).

При импорте услуг иностранного ИП представляется Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц, а также его доходы отражаются в Расчете НДФЛ и социального налога.

1. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и ОАЭ подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Абу Даби, 26 октября 2007 года, утв.№ПП-750 от 20.12.2007г.).

Налоговые резиденты ОАЭ представляют сертификат резидентства с QR-кодом. Его подлинность можно проверить, отсканировав QR-код. Налоговый агент может применять положения СИНД на основании этого сертификата. Апостиль не нужен.

2. Предприятие, как налоговый агент должно представить налоговую отчетность по налогу с доходов нерезидента (код налога в электронной отчетности - 137) независимо от того, уплачивается ли налог в Узбекистане или применяются положения СИДН. См.прил.№1 к Расчету.

Нет, доходы, которые ваше предприятие выплачивает Booking.com, не облагаются налогом с доходов нерезидента.

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются у источника выплаты (п2 ч.3 ст.351 НК).

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок через интернет-сайт.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места за него, не удерживает налог с доходов нерезидента.

В данном случае есть налоговые последствия по НДС. Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/28304.

НДС

Оборот по реализации услуг по страхованию жизни и других страховых услуг, предусмотренных статьей 245 НК, освобожден он НДС (п.28 ч.1 ст.243 НК). Оборот по реализации товаров (услуг), освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч.2 ст.243 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет (чч.1-6 ст.255 НК). Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации нерезидентами товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Соответственно, освобождение от НДС оборотов по реализации страховых услуг в соответствии со ст.245 НК распространяются также и на нерезидентов. При приобретении данных услуг налоговый агент не должен облагать их НДС и уплачивать налог в бюджет.

Налог с доходов нерезидента

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК). Соответственно, если страхуются риски за пределами Узбекистана, налоговых последствий по данному налогу нет.

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом по ставке 10 % (п. 2 ст. 353 НК). Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2-3 ст. 357 НК).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади. Ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар чет эллик шахслар томонидан амалга оширилганида, жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлсагина, Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 4-б. «б»-к.б.). Сизнинг вазиятингизда чет эллик корхона товарларни Эрондан Ўзбекистонга олиб келиб берган. Шу сабабли Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди (СК 241-м. 4-қ.).

Лекин шунга қарамай, корхона солиқ органига Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби тақдим этилиши керак. Унда чет эллик шахслардан олинган, реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди бўлмаган хизматлар ҳам акс эттирилади.

Норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиқ

Сизнинг вазиятингизда халқаро ташиш амалга оширилган. Норезидентларга халқаро ташиш, шу жумладан юкларни юклаш, қайта юклаш, тушириш ва жойлаш учун ташиш шартномаси шартларида назарда тутилган тўлов бўйича хизматлар учун тўлаб бериладиган деромадларга солиқ агентида солиқ солинади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Солиқ ставкаси 6%ни ташкил этади (СК 353-м. 3-б.).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-м. 2-3-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Эрон Ислом Республикаси Ҳукумати ўртасида икки ёқлама солиққа тортилишга йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларига тааллуқли маълумотларни алмашиш тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 26.04.2002 й.). Лекин саволингиздан келиб чиққан ҳолда сиз ушбу Битим мавжудлигидан ва унинг шартлари қандай қўлланилишидан хабарингиз йўқ, эронлик юридик шахсдан резидентлик сертификатини талаб қилмаган ҳолда, ундан солиқни ушлаб қолмай, даромад суммасини тўлиқ тўлаб бергансиз.

Эндиликда сизнинг корхонангиз солиқ агенти сифатида эронлик корхонадан ушлаб қолинмаган солиқ суммасини ва тегишли пеня суммасини бюджетга ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. Солиқ агенти томонидан Солиқ кодекси қоидаларига мувофиқ норезидентнинг даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ўз маблағлари ҳисобидан уни ушлаб қолмаган ҳолда тўланган тақдирда, солиқ агентининг солиқни ушлаб қолиш ва ўтказиш бўйича мажбурияти бажарилган деб эътироф этилади (СК 354-м. 11-12-қ.).

Норезидентларга даромад тўлаб берилганида, Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китоби тақдим этилади.

Фойда солиғи

Сизнинг корхонангиз ўз ҳисобидан солиқни ва у бўйича пеняларни бюджетга тўлаб берар экан, булар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажатлар деб ҳисобланади (СК 317-м. 11, 19-б.).

Норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиқ бўйича солиқ оқибатлари 2023 йилда вужудга келганлиги сабабли, корхонангиз эронлик юридик шахсдан ушлаб қолмаган солиқ суммасини 2023 йилда ўз ҳисобидан тўлаб бериши керак эди. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажат ҳам 2023 йилда вужудга келарди. Шундай экан, корхона 2023 йилнинг тегишли ҳисобот даврида чегирилмайдиган харажатни тан олиши, 2023 йилнинг ўша ва ундан кейинги ҳисобот даврлари учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботларини тақдим этиши лозим (СК 83-м.).

Бунинг натижасида яна пеня вужудга келади, у ҳам чегирилмайдиган харажат деб тан олинади (СК 317-м. 19-б.).

1. Объектом налогообложение НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если при оказании иностранными лицами услуг по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан признается местом их реализации (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК).

Если в соответствии с договором иностранные компании оказывают ТЭУ при международных перевозках, Узбекистан не признается местом их реализации. Налоговых последствий по НДС нет (ч.4 ст.241 НК).

Если в соответствии с договором иностранные компании компании оказывают ТЭУ при перевозках внутри Узбекистана, стоимость этих услуг облагается НДС в соответствии со ст.255 НК.

2. Иностранных авиаперевозчиков очень много, у многих из них есть постоянные учреждения в Узбекистане, которые сами уплачивают свои налоги. Для ответа на вопрос о налоговых последствиях импорта услуг по авиаперевозке грузов необходимо изучить первичные документы, в т.ч. о какой авиакомпании идет речь. Однако это не входит в компетенцию службы «Мы отвечаем».

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

В данной ситуации покупатель услуг, то есть ваше предприятие, осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Поэтому Узбекистан признается местом их реализации (чч.1-2 ст.241 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Исходя из ситуации индийская компания получает доход от оказания вашему предприятию услуг технического характера. Данный доход облагается налогом с доходов нерезидента по ставке 20% (п.17 ч.2 ст.351, п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Индия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Нью-Дели, 29 июля 1993 г., вступило в силу 25 января 1994 года, далее «Соглашение»). Поскольку индийская компания представила вам сертификат налогового резидентства Индии, вы вправе применить положения Соглашения и не облагать налогом доходы индийской компании, она будет уплачивать налог в Индии (ст.7 Соглашения).

При этом настоятельно рекомендуем внимательно изучить импортный контракт. Если в соответствии с ним есть передача какого-то права на ПО, если сторонами являются лицензиар и лицензиат, то с большой вероятностью платежи индийской компании признаются роялти (п.4 ч.2 ст.351 НК).

Роялти, выплачиваемые индийской компании, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10%. При этом вам необходимо запросить документ, подтверждающий ее фактическое право на роялти (ст.12 Соглашения, ст.357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

В данной ситуации Узбекистан признается местом реализации услуг, поскольку покупатель услуг, т.е. ваше предприятие, зарегистрирован в Узбекистане (чч.1-2 ст.241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст.351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан в целях налогообложения налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

В вашей ситуации налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают.

Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК).

Под «индивидуальными предпринимателями» в данном абзаце подразумеваются индивидуальные предприниматели Республики Узбекистан, т.к. они самостоятельно уплачивают налоги при осуществлении предпринимательской деятельности. Если в вашем случае речь идет об иностранном ИП, данное исключение его не касается.

Поскольку выплаты по ГПД иностранным физлицам признаются доходами в виде оплаты труда, они облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). По этим налогам представляется Расчет НДФЛ и социального налога. Для его представления вам обязательно нужен ПИНФЛ этого физлица.

Если иностранное физлицо является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст.400 НК).

Если иностранное физлицо является индивидуальным предпринимателем, могут возникнуть налоговые последствия по НДС.

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента в соответствии со ст.255 НК. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п.1 ч.1 ст.238, ст.241, ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если:

- услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом (за исключением аренды транспортных средств), фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК);

- услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан в момент передачи их в аренду. Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности (место нахождения) покупателя услуг независимо от места нахождения транспортных средств. При этом договор в отношении воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней. В отношении других транспортных средств такой договор считается краткосрочным, если он заключается на срок до 30 дней (п.8 ч.3 ст.241 НК).

 Вам следует изучить договор аренды и определить место реализации услуг. Если Узбекистан является местом их реализации, ваше предприятие, в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Республики Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.10 ч.2 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (пп.2-3 ст.357 НК).

2. При начислении периодических таможенных платежей применяются ставки таможенных платежей, действующие на день помещения товара под таможенный режим временного ввоза. Общая сумма уплачиваемых периодических таможенных платежей не должна превышать сумму таможенных платежей, исчисленных в иностранной валюте, которая подлежала бы уплате в случае помещения этого товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) в день его таможенного оформления под таможенный режим временного ввоза.

В случае вывоза временно ввезенного товара либо его помещения под иные таможенные режимы уплаченные суммы периодических таможенных платежей не возвращаются (ст.66 Там.К).

Да, в данном случае проценты по займу, выплачиваемые резиденту Беларуси, облагаются налогом с доходов нерезидента.

Проценты по долговым обязательствам любого вида, полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Ставка налога составляет 10% (п.3 ч.2 ст.351, п.1 ст.353 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Беларусь подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Ташкент, 22.12.1994 г., вступило в силу 11.01.1997 г.). В соответствии со ст.11 данного Соглашения проценты, выплачиваемые резиденту Беларуси облагаются налогом в Узбекистане. И если резидент Беларуси является подлинным владельцем процентов, взимаемый налог не превышает 10 процентов от валовой суммы процентов.

Ставка налога и по Налоговому кодексу, и по Соглашению составляет 10%, поэтому вам нет смысла запрашивать у займодавца сертификат резидентства Беларуси.

Напоминаем!

Если процентная ставка по займу, полученному у резидента Беларуси, ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа, заемщик не признает доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ч.4, п.2 ч.5 ст.299 НК).

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п. 1 ч. 1 ст.ст. 238, 241, 255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со статьей 241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Для приобретения услуг иностранного ИП с ним заключается ГПД. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз. 2 ч. 2 ст. 371 НК). Исключение при этом составляют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Узбекистане, т.к. они уплачивают свои налоги самостоятельно. А иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социальным налогом признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 404 НК).

Если иностранный ИП является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст. 400 НК).

Между Правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994 г.). Вы вправе применить положения данного Cоглашения к доходам российского ИП при наличии сертификата налогового резидентства РФ. Если к дате выплаты дохода он еще не представит вам сертификат резидентства, вы не можете применять положения Соглашения, налог будет посчитан в соответствии с Налоговым кодексом. Если после этого он представит сертификат резидентства, вы вправе применять положения Соглашения. Если возникнет налог к возврату ИП, можете представить уточненную налоговую отчетность за соответствующие отчетные периоды и вернуть ему эти суммы.

1. Страхование осуществляется на определенный период, поэтому расходы по страхованию следует признавать ежемесячно в течение данного периода. Например, страховой период составляет 12 месяцев, а страховая премия - 600 долларов США. В таком случае в течение 12-ти месяцев ежемесячно признается расход в размере 50 долларов США (600 : 12).

2.  НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Место реализации страховых услуг определяется по месту регистрации покупателя. В вашей ситуации покупатель, т.е. ваше предприятие, зарегистрировано в Узбекистане, поэтому возникает объект налогообложения НДС (чч.1-2 ст.241 НК).

В случаях, когда иностранные лица реализуют услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, юрлица и индивидуальные предприниматели РУз, являющиеся покупателями данных услуг, выступают в роли налоговых агентов. Они обязаны исчислить НДС, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет (ст.255 НК).

Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации иностранными лицами товаров (услуг), оборот по реализации которых освобожден от НДС в соответствии со статьями 243-245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Услуги по страхованию, указанные в ст.245 НК, освобождены от НДС. Поэтому при импорте услуг по страхованию иностранных страховых компаний НДС не уплачивается.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан (п.7 ч.2 ст.351 НК). Если страхуются риски, возникающие в Узбекистане, ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить налог, удержать его у иностранной страховой компании и уплатить в бюджет.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст.357 НК).

Если страхуются риски, возникающие за пределами Узбекистана, налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Корхона самолетларни 48 ойга ижарага олган, демак, бу узок муддатли ижара ҳисобланади. Корхона фаолиятини амалга оширадиган жойи (жойлашган ери) Ўзбекистонда бўлганлиги сабабли, Ўзбекистон Республикаси ирландиялик юридик шахс томонидан ижара хизматларини реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 8-б.).

 Корхона солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши, уни чет эллик корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўзда тутилмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (ст.255-м.).