Норезидент юридик шахсларга тўланадиган дивидендлар бўйича солиқ ставкаси 10% этиб белгиланган (СК 353-м. 1-б.).

Ўзбекистонлик юридик шахслар чет эллик таъсисчиларига дивиденд тўлаганида солиқ Ўзбекистон Республикаси ҳудудида тўланади. Лекин, агар чет эллик таъсисчи рўйхатга олинган давлат билан халқаро шартнома мавжуд бўлса, унга кўра солиқ ставкаси пасайтирилиши мумкин.

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Бирлашган Араб Амирликлари Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқка тортилишига йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларини тўлашдан бош тортишнинг олдини олиш тўғрисида битим мавжуд (Тошкент, 2007 йил 26 октябрь). Битимнинг 10-моддасига кўра агар таъсисчи дивидендларнинг амалдаги эгаси бўлса ва шу билан бир вақтда дивидендларни тўлаётган корхона устав фондининг камида 25 фоизига эгалик қилса – солиқ 5% миқдорида тўланади. Ушбу нормани қўллаш учун корхона норезидентдан у тегишли фоизларни олишга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлиги тасдиқномасини сўраб олишга ҳақли. Шунингдек, норезидент дивидендларни тўлаб бериш санасидан кечиктирмай жорий йилда БАА солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини тақдим этиши шарт (СК 357-м. 3-4-қ.).

1. НДС, уплаченный иностранным поставщиком услуг в бюджет другого государства, не касается вашего предприятия. Стоимость услуг, приобретаемых вами, определяется с учетом этого НДС. Также вы не можете взять его в зачет.

НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если местом реализации услуг иностранного предприятия является Узбекистан, ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранного предприятия и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, вы должны его уплатить за свой счет. Налоговой базой в таком случае будет являться стоимость услуг иностранного предприятия в соответствии с договором, в вашем случае с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет другой страны. Предприятие вправе взять в зачет уплаченный НДС в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

2. Сертификат резидентства в вашем случае применяется в целях налогообложения налогом с доходов нерезидента. Если услуги, оказанные иностранным предприятием, входят в перечень услуг по ч.2 ст.351 НК, они облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения налоговый агент вправе самостоятельно применять положения международного договора. Для этого нерезидент должен представить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ст.354 НК).

В сертификате резидентства указывается, в каком налоговом периоде (календарном году) иностранное предприятие является налоговым резидентом своей страны. Если нерезидент получает доходы по одному и тому же договору в течение нескольких лет, он должен представить сертификат резидентства за каждый год по отдельности.

1. ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции). Следовательно, ПУ не обязано оформлять хозяйственные операции в соответствии с НСБУ №21. Если ПУ решило вести бухучет в соответствии с национальным законодательством в сфере бухучета, бухгалтерские проводки при реализации металлолома оформляются так:

2. Оборот по реализации металлолома облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК).

ПУ пользуется льготой по налогу на прибыль в рамках реализации Проекта в соответствии с ПП-4077 от 25.12.2018 г. Продажа остатков арматуры в виде металлолома не является операцией, осуществляемой в рамках Проекта. Поэтому продажа металлолома влечет налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии с гл.49 НК.

Между Узбекистаном и Республикой Кипр нет международного договора об избежании двойного налогообложения. Дивиденды, выплачиваемые юрлицу – резиденту Кипра, облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента по ставке 10%, установленной Налоговым кодексом (п.1 ч.2 ст.351, п.1 ст.353 НК).

Так как пониженная ставка налога в этом случае не предусмотрена, налоговому агенту не нужно запрашивать у нерезидента подтверждение того, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (ст.357 НК).

Юрлицо Кипра само распределило и выплатило дивиденды своему учредителю-физлицу (резиденту Узбекистана). Эта операция не имеет отношения к предприятию Узбекистана, выплатившему дивиденды юрлицу Кипра, поэтому налоговые последствия его также не касаются.

Доходы от транспортно-экспедиторских услуг (ТЭУ) в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан относятся к доходам нерезидента, облагаемым у налогового агента (п.11 ч.2 ст.351 НК). Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (п.9 ч.2 ст.351 НК).

ТЭУ, оказанные за пределами Республики Узбекистан (например, предоставление ж/д кодов по территории Республики Казахстан), не являются ТЭУ в международных перевозках. Доходы, полученные нерезидентом от оказания ТЭУ, по которым и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, не облагаются налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Исходя из ситуации, между предприятием и украинским индивидуальным предпринимателем заключен договор гражданско-правового характера. Выплаты физическим лицам по заключенным договорам ГПХ (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности) относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК). В данном абзаце исключены доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности ИП, зарегистрированных в Узбекистане, так как они самостоятельно уплачивают налоги в бюджет Узбекистана. Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в других странах, не могут уплачивать самостоятельно налоги в бюджет РУз, в целях налогообложения они обычные физлица. Следовательно, выплаты по ГПХ данному физлицу в целях налогообложения относятся к доходам в виде оплаты труда. Они облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403 НК).

При представлении иностранным физлицом сертификата резидентства Украины предприятие как налоговый агент вправе применить нормы Международного договора, заключенного с Украиной (ч.3 ст.400 НК).

Если оплата услуг физлица является экономически оправданным расходом для предприятия, этот расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

1. Земельные участки, занятые под многоквартирными домами и общежитиями, а также земельные участки, прилегающие к многоквартирным домам, за исключением земельных участков, занятых под объектами недвижимости нежилого назначения, не являются объектом налогообложения земельным налогом (п.12 ч.2 ст.426 НК). Если квартира в многоквартирном доме является нежилой, земля под ней облагается земельным налогом. Налог по земельным участкам, занятым под объектами недвижимого имущества нежилого назначения, расположенными в многоквартирных домах, исчисляется исходя из площади объекта недвижимого имущества нежилого назначения, деленной на количество этажей (ч.6 ст.431 НК).

Иностранной компании никто не будет предоставлять уведомление об уплате налогов. В течение 10 дней со дня возникновения обязательства по уплате налога на имущество и земельного налога (при наличии объекта налогообложения) она должна обратиться в налоговый орган для постановки на учет объекта налогообложения по месту его нахождения (ст.131 НК). Ей будет присвоен ИНН. Далее она как налогоплательщик самостоятельно должна исчислять налог на имущество и земельный налог, представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги (ст.ст. 417, 431, 432 НК).

2. С вопросом о возможности уплаты налогов иностранной компании со стороны ее учредителя-физлица через платежные системы Payme или Click рекомендуем обратиться в ГНК.

Иностранные юридические лица, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, признаются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Реализуя офисную мебель, иностранная компания становится плательщиком НДС.

Если офисную мебель покупает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, покупатель в качестве налогового агента исчислит, удержит у налогоплательщика и уплатит в бюджет НДС (ст.255 НК). Если покупателем является физическое лицо (не ИП), оно не является налоговым агентом, представительству иностранной компании придется встать на учет в качестве плательщика НДС и уплатить налог исходя из положений ст.248 НК.

Продажа фисной мебели, которой пользовалось представительство, не приводит к возникновению ПУ. Это разовая операция, которая не является предпринимательской деятельностью. В данном случае налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают.

Под чистой прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, связанными с деятельностью постоянного учреждения. При этом чистая прибыль за текущий налоговый период уменьшается на общую сумму убытка (убытков), полученного в предыдущих налоговых периодах в рамках одного и того же постоянного учреждения, при условии, что ранее такой убыток (убытки) не учитывался при определении чистой прибыли (ч.10 ст.347 НК). Из этой нормы вытекает, что чистая прибыль ПУ определяется по итогам налогового периода. А налоговый период – это календарный год (ч.1 ст.338 НК).

По мнению эксперта, ПУ не может по итогам отчетного периода произвести репатриацию иностранной компании суммы чистой прибыли после уплаты налога с дивидендов.

Нет, не может. Частью 10 ст.347 НК предусмотрено, что если ПУ по итогам текущего года получает чистую прибыль, то может осуществить перенос убытков прошлых лет. Данная часть предусматривает именно то, что в ней написано. Чистая прибыль определяется не за проект в целом, а по налоговым периодам. В целях налогообложения убытки текущего года нельзя покрыть за счет прибыли прошлых лет. Соответственно, ПУ не может вернуть сумму налога на прибыль, уплаченную за предыдущие годы.

Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами затраты, оформленными (ч.5 ст.305 НК):

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

То есть первичные документы, предоставленные иностранной компанией по расходам, понесенным для целей деятельности этого ПУ, должны быть оформлены так, как принято в иностранном государстве, резидентом которого является эта компания.

Если зарплата сотрудников входит в состав управленческого или общеадминистративных расходов ПУ за пределами, то они должны учитываться в соответствии с Положением (прил. №5 к ПКМ №111 от 10.03.2022 г.). Если это зарплата производственных работников, основанием являются переведенные отчетные документы.

Кредит-нота – расчетный документ о предоставлении одной из сторон, указанных во внешнеторговых договорах, второй стороне скидки в определенном размере от суммы договора (п.2 прил. №1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.).

В случаях предоставления скидки продавцом товаров (услуг) производится корректировка налоговой базы по НДС. Такая корректировка уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. Корректировка налоговой базы в сторону ее уменьшения производится в пределах годичного срока (п.4 ч.1, ч.2 ст.257 НК).

При использовании скидки покупателем в пределах годичного срока также корректируются доходы и расходы в целях налогообложения налогом на прибыль (налогом с доходов нерезидента) (п.3 ч.2, ч.3 ст.332 НК).

То есть ПУ не должно представлять уточняющую налоговую отчетность за март 2022 года. Налоговая база будет уменьшаться в том отчетном периоде, когда была использована скидка на основании кредит-ноты.

Скидку на основании кредит-ноты нужно отразить в ЕЭИСВО. Это осуществляется в соответствии с Положением в прил. № 1 к ПКМ № 216 от 14.04.2021 г.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения налогом с доходов нерезидентов или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.ч.2, 3 ст.357 НК). Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство, установлены в ст.358 НК.

При расчетах по аккредитиву банк, открывший аккредитив по поручению клиента (плательщика) и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется произвести платеж в случае представления получателем средств или указанным им лицом (далее – получатель средств) документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом (ст.796 ГК). Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств (ст.799 НК).

При открытии безотзывного аккредитива нерезидент еще не получает доход. Выплатой дохода нерезиденту является перечисление денег с аккредитивного счета (п.1 ч.6 ст.354 НК).

Исходя из ситуации, на дату выплаты дохода у вашего предприятия был сертификат резидентства, подтверждающий налоговое резидентство получателя дохода. Предприятие было вправе применить освобождение от налогообложения или пониженную ставку налога в соответствии с условиями международного договора.

В данной ситуации российское предприятие не осуществляет в Узбекистане какой-либо деятельности. Соответственно, налоговые обязательства не возникают, налоговая отчетность в Узбекистане не представляется.

Если только это предприятие встанет на учет как ПУ, тогда будет уплачивать налоги и представлять налоговую отчетность (ст.ст.36, 130 НК).

Видимо, описанная ситуация, а также открытие счета в банке Узбекистана только планируется. Потому как для открытия банковского счета нерезидентам нужно представить определенные документы, в том числе копию удостоверения о присвоении органами государственной налоговой службы ИНН. Рекомендуем ознакомиться с Инструкцией о банковских счетах, открываемых в банках Республики Узбекистан (рег. МЮ №1948 от 27.04.2009 г.).

1. НДС

Услуги российской компании по онлайн-обучению признаются услугами в электронной форме (п.2 ч.1 ст.282 НК). Так как они приобретаются физическими и юридическими лицами Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, объект налогообложения НДС есть. Но услуги в сфере обучения (образования) освобождены от НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК). Поэтому с этих услуг НДС не будет уплачиваться.

Налог с доходов нерезидента

Доходы российской компании, полученные от оказания услуг по онлайн-обучению, не являются доходами, облагаемыми налогом с доходов нерезидента у источника выплаты (ст.351 НК). Налоговых последствий по этому налогу нет.

2. Нет, предприятие не должно выставлять ЭСФ от своего имени. Физическим лицам ЭСФ не нужны, они нужны юрлицам.

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в статье 282 НК, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг (ч.4 ст.255 НК). Поэтому покупатели таких услуг сами должны оформлять ЭСФ на импорт услуг и представить налоговую отчетность по НДС при импорте услуг.

Услуги по организации Международного Плас-Форума, оказанные в Узбекистане, относятся к доходам нерезидента, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п.18 ч.2 ст.351 НК).

Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г.). В соответствии с ним доходы российской компании в данной ситуации облагаются налогом в Российской Федерации (ст.21 Соглашения). Нерезидент предоставил вашему предприятию сертификат резидентства не позднее выплаты дохода, вы вправе самостоятельно применить нормы Соглашения (ст.357 НК).

Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, представляется в налоговый орган, несмотря на освобождение от налогообложения в соответствии с международным договором. В нем указывается информация о нерезиденте, о контракте, по которому выплачивается доход, сумма дохода, также льготы и освобождения.

Если транспортно-экспедиторские услуги оказывают юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения, они платят свои налоги самостоятельно (ст.ст.237, 294 НК).

Если транспортно-экспедиторские услуги оказывают нерезиденты, не имеющие ПУ и не осуществляющие деятельность через ПУ, могут возникнуть налоговые последствия по НДС и налогу с доходов нерезидента.

НДС

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг иностранных юрлиц по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается Узбекистан, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В таком случае ваше предприятие как налоговый агент должно начислить, удержать с иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Если услуги иностранного юрлица приобретаются в целях осуществления оборотов, облагаемых НДС, предприятие вправе взять в зачет уплаченные суммы налога (ст.255 НК).

Если пункт отправления и пункт назначения не находятся в Узбекистане, налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (пп. 9, 11 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст.351 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Если транспортно-экспедиторские услуги оказаны по перевозкам, в которых пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет.

1. Стороны самостоятельно выбирают, какой договор заключать. В вашей ситуации предпочтительнее заключить посреднический договор (договор комиссии).

2. НДС

Покупателями услуг российского предприятия являются узбекские юрлица. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч.1, 2 ст.241 НК). НДС исчисляют, удерживают у российского предприятия и уплачивают в бюджет узбекские предприятия, выступающие в качестве налоговых агентов (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Сотрудники российского предприятия находят инвесторов для узбекских юрлиц, находясь на территории Узбекистана. Поэтому доходы российской компании облагаются налогом с доходов нерезидента (п.18 ч.2 ст.351 НК).

При представлении сертификата резидентства не позднее даты выплаты дохода налоговые агенты вправе применять нормы международного договора с Российской Федерацией (ст.357 НК).

Возникает ли ПУ

Если российское предприятие будет осуществлять деятельность, описанную в ситуации не менее 183-х дней, образуется ПУ. Российское предприятие обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном ст.130 НК (ст.36 НК).

Если российское предприятие заключило договор на срок более 183-х календарных дней, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика и документы, предусмотренные ч.1 ст.130 НК, представляются в налоговый орган не позднее 30-ти календарных дней с даты начала осуществления этой деятельности (ч.2 ст.130 НК).

Обратите внимание!

Выдача кредитов под проценты с залоговым обеспечением в Узбекистане признается финансовой услугой, подлежащей лицензированию. Данной деятельностью не могут заниматься любые юридические лица.

Сертификат резидентства представляется для применения норм международных договоров Республики Узбекистан. В каждом таком международном договоре прописано, каких налогов он касается. Эти договоры не предусматривают пониженные ставки НДС или освобождение от налога. В обоих случаях, описанных в ситуации, вы можете рассматривать нормы международных договоров по отношению к налогу с доходов нерезидента, но не по отношению к НДС. Налогообложение НДС при приобретении услуг у юрлиц-нерезидентов регламентируется Налоговым кодексом.

При реализации казахской компанией транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза из Казахстана в Ташкентскую область Узбекистан не является местом их реализации в целях налогообложения НДС (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

А местом реализации услуг китайской компании по монтажу и установке оборудования является Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у китайской компании и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за счет собственных средств. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК.

Исходя из ситуации, российская компания оплачивает техническое обслуживание, которое оказывает ваше предприятие. Доход получает не российская компания, а ваше предприятие. Налог с доходов нерезидента возникает, когда доход получает нерезидент в соответствии со ст.351 НК, а не местное юрлицо. В вашей ситуации налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают, сертификат резидентства России не нужен.