Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2024 год» утверждены минимальные ставки арендной платы при сдаче в аренду недвижимости и автомобильного транспорта. С этого года они касаются не только физических лиц, но также и юридических лиц, сдающих имущество в аренду (прил.№8 к №ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. Также имущество можно передать в безвозмездное пользование. Законодательство это не ограничивает.

В соответствии с разъяснением (https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_za_sdachu_v_arendu_nedvijimosti_i_avto_dlya_fizlic_i_yurlic_na_2024_god_v_uzbekistane) начальника Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умида Хамроева, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды.

Все строки Расчета налога с оборота и приложений к нему по коду 10104_33 заполняются автоматически. Для того чтобы разница между арендной платой по минимальным ставкам и арендной платой по договору аренды отразилась в налоговой отчетности, вам необходимо оформить односторонний ЭСФ по типу «реализация ниже рыночной стоимости».

Плательщики налога с оборота могут уплачивать по ставке 2%, если:

• они осуществляют электронную коммерцию; 
• доходы от электронной коммерции по итогам отчетного (налогового) периода составляют не менее 90% совокупного дохода (ч.5 ст.337, п.5 ч.1 ст.467 НК).

Если ваше предприятие отвечает этим требованиям, то может уплачивать налог с оборота по ставке 2%.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text194535_osobennosti_ucheta_v_internet-torgovle_elektronnoy_kommercii

17.04.2024 года на сайте buxgalter.uz было опубликовано разъяснение начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулноры Низамутдиновой о налогообложении курсовой разницы при экспорте услуг. Можно ознакомиться здесь:

Как влияют курсовые разницы на прибыль от экспорта

В частности, она ответила, что:

«Если вы осуществляете только один вид деятельности – экспорт услуг, то курсовая разница также возникает от осуществления экспорта. В вашем случае вся прибыль предприятия будет являться прибылью от экспорта и облагаться по ставке 0 %, при условии выполнения всех установленных законодательством требований к экспортным операциям».

То есть, в соответствии с ее разъяснением, если предприятие занимается только экспортом услуг, то курсовая разница касается только экспорта услуг, поэтому вся прибыль предприятия (с учетом курсовых разниц) облагается нулевой ставкой налога на прибыль.

Ваше предприятие уплачивает налог с оборота. Налогоплательщики данного налога не применяют нулевую ставку по отношению к доходу от экспорта услуг. Доходы, полученные от реализации услуг на экспорт вычитаются из налоговой базы при определении налоговой базы по налогу с оборота (п.6 ч.1 ст.464 НК).

Ягона иштирокчиси ногиронлиги бўлган шахсларнинг жамоат бирлашмалари, "Нуроний" жамғармаси ва "Ўзбекистон Чернобилчилари" ассоциацияси бўлган, умумий сонида ногиронлиги бўлган шахслар, уруш ва 1941-1945 йиллардаги меҳнат фронти ветеранлари 50 фоиздан кам бўлмаган ва ногиронлиги бўлган шахслар, уруш ва 1941-1945 йиллардаги меҳнат фронти ветеранларининг меҳнатига ҳақ тўлаш фонди умумий меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг 50 фоизидан кам бўлмаган солиқ тўловчилар айланмадан олинадиган солиқни 0%ли ставкада тўлайдилар (СК 467-м. 1-қ. 6-б.).

Агар МЧЖнинг ходимлари 2024 йил октябрь ойида 50%дан камни ташкил эта бошлаган бўлса, солиқни 0%ли ставкада тўлай олмайди.

Айланмадан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби йил бошида ўсиб борувчи тартибда шакллантирилади. 2024 йил IV чораги учун солиқ ҳисоб-китобида 4%ли ставка акс эттирилиб, бу ставка жами йиллик даромадга нисбатан қўлланилади.

Солиқ ҳисоб-китобида 4%ли ставка акс этиши учун солиқ органлари порталидаги шахсий кабинетда имтиёзли ставкадан воз кечиш тўғрисида мурожаат қилиш лозим.

Плательщики НДС и налога на прибыль, совокупный доход которых за 2024 год не превышает 1 млрд сум, вправе перейти на уплату налога с оборота с начала следующего налогового периода, а именно с 1 января 2025 года. Это можно сделать при условии, что они не попадают в перечень лиц, на которых не распространяется налог с оборота, установленный частью 2 статьи 461 НК.

Для перехода на уплату налога с оборота в налоговый орган подается уведомление. Форма уведомления размещена на сайте my3.soliq.uz в интерактивной услуге в разделе «Постановка юридических лиц на учет в качестве плательщиков НДС» во вкладке «Снятие с учета плательщика НДС». Такая вкладка есть, она находится по центру строки, которая следует за наименованием раздела.

Материал по теме:

Три инструкции для желающих платить налог с оборота в 2024 году

Налогоплательщики начиная с очередного налогового периода вправе отказаться от уплаты налога с оборота в фиксированной сумме и перейти на уплату налога по налоговым ставкам, указанным в ч.1 ст.467 НК, путем подачи уведомления в налоговые органы по месту регистрации по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, не позднее десяти дней до начала очередного налогового периода (ч.6 ст.470-1 НК).

Срок, исчисляемый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях (ч.5 ст.5 НК).

Для перехода с 1 января 2025 года на уплату налога с оборота по ставкам, указанным в ч.1 ст.467 НК, предприятие должно было подать уведомление до 15 декабря 2024 года.

Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» (№ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.) утверждены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт. При этом в 2025 году местным органам власти дали право использовать повышающие коэффициенты – до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы.

Кенгаш народных депутатов города Ташкента ввел повышающие коэффициенты для г. Ташкента. Повышающие коэффициенты и минимальные ставки арендной платы установлены в прил.№8 к Постановлению Кенгаша № VII-4-024-14-0-K/24 от 26.12.2024 г.: https://static.buhgalter.uz/Julia%20%20YASHINA/VII-4-024-14-0-K_24.pdf

Юридические и физические лица вправе сдавать недвижимость по договорной стоимости, которая может быть выше или ниже установленных минимальных ставок арендной платы с учетом повышающих коэффициентов. Минимальные ставки с учетом повышающих коэффициентов установлены только в целях налогообложения.

Совокупный доход в целях налогообложения определяется в соответствии со ст.297 НК (ч.1 ст.463 НК). Доход, доначисленный исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), также включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Когда речь идет об арендной плате, в качестве рыночной стоимости рассматриваются минимальные ставки арендной платы (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

Поэтому положительная разница между арендной платой, рассчитанной исходя из минимальных ставок, и арендной платой по договору аренды, также включается при исчислении суммы совокупного дохода в 1 млрд.сум для определения допустимости применения налога с оборота согласно п.1 ч.1 ст.461 НК.

Арендатор вправе владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, принадлежащим им на праве собственности. Он вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. А также может передать в безвозмездное пользование (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

Если договорная ставка арендной платы ниже минимальных ставок аренды с учетом повышающих коэффициентов, это не влечет доначисления налога с оборота для арендодателя, поскольку он уплачивает налог с оборота по ставке в фиксированной сумме.

При этом не нужно забывать, что предприятие вправе уплачивать налог с оборота до тех пор, пока его совокупный доход за налоговый период не превысит один миллиард сумов (п.1 ч.1 ст.461 НК). А если в течении налогового периода у налогоплательщика налога в фиксированной сумме совокупный доход превышает пятьсот миллионов сумов, то сумма налога в фиксированной сумме пересчитывается начиная с месяца ее превышения до конца текущего налогового периода исходя из налоговой ставки, установленной для налогоплательщиков с совокупным доходом свыше пятисот миллионов сумов (ч.4 ст.470-1 НК).

Совокупный доход в целях налогообложения определяется в соответствии со ст.297 НК (ч.1 ст.463 НК). Доход, доначисленный исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), также включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Когда речь идет об арендной плате, в качестве рыночной стоимости рассматриваются минимальные ставки арендной платы (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

Поэтому положительная разница, о которой идет речь, также включается при определении суммы совокупного дохода в размере:

• 1 млрд.сум для определения допустимости применения налога с оборота согласно п.1 ч.1 ст.461 НК;
• 500 млн.сум для перехода на более высокую ставку налога с оборота по ставке в фиксированной сумме согласна ч.4 ст.470-1 НК.

Поэтому вам следует регулярно анализировать размер совокупного дохода в целях налогообложения.

Минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт, утверждены Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» (№ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.). При этом местным органам власти предоставлено право вводить повышающие коэффициенты к арендным ставкам по недвижимости в разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития.

В Налоговом кодексе нет норм о минимальных ставках арендной платы и о том, как быть, если арендная плата по договору ниже арендной платы, исчисленной исходя из утвержденных минимальных ставок (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

Согласно разъяснению, арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов.

О том, как отразить в отчетности сдачу имущества в аренду ниже минимальной стоимости или безвозмездно, нужно ли выставлять ЭСФ на сумму разницы, разъяснила директор организации налоговых консультантов OOO «ICONSULTANT» Иродахон Аббосхонова. Подробно читайте здесь.

Платежный агент – это посредник, не владеющий средствами клиентов, а лишь передающий их платежной системе.

Предприятие, выступающее как платежный агент и уплачивающее налог с оборота, уплачивает налог по ставке 4% (п. 1 ч. 1 ст. 467 НК). Налогом облагается агентское вознаграждение, а не вся сумма, прошедшая за оплату товаров (услуг) (ч. 2 ст. 463 НК).

Агентский договор должен четко фиксировать:

• кто является принципалом;
• какая сумма считается вознаграждением платежного агента;
• как фиксируется и подтверждается каждая операция.

Специальные налоговые льготы для платежных агентов не предусмотрены.

Предприятие уплачивает также социальный налог с доходов в виде оплаты труда, а в качестве налогового агента – НДФЛ и обязательные взносы на ИНПС.

Обратите внимание!

Плательщики налога с оборота, совокупный доход которых в течение календарного года превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

При этом налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, определяют совокупный доход для перехода на уплату НДС и налога на прибыль исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки), а не исходя из суммы комиссионных вознаграждений (ч. 11 ст. 462 НК).

По договору поручения поверенный (ваше предприятие) обязуется от имени и за счет доверителя совершить определенные юридические действия (в вашем случае – купить товар). Собственником товара становится доверитель, не поверенный. Поверенный может получать вознаграждение за свои услуги.

Суммы, проходящие через поверенного «транзитом», не признаются его доходом, соответственно, не облагаются налогом с оборота. Суммы, полученные в качестве возмещения затрат, также не облагаются налогом (п. 11 ст. 304, ч. 1 ст. 463 НК).

Налогом с оборота облагается вознаграждение поверенного (п. 1 ч. 2 ст. 297, ч. 1 ст. 463 НК).

Обратите внимание!

Налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 11 ст. 462 НК). То есть, для исчисления суммы 1 млрд сум. включаются не суммы вознаграждения посредника, а суммы сделки посреднических договоров несмотря на то, что эта сумма на самом деле не является доходом посредника. Таким образом, налогоплательщики налога с оборота, оказывающие посреднические услуги, очень быстро достигают порога в 1 млрд сум. и становятся плательщиками НДС и налога на прибыль.

1. Для предприятий, оказывающих посреднические услуги, объектом налогообложения налогом с оборота является вознаграждение за оказанные услуги (ч. 2 ст. 463 НК). Для исчисления налога сумма вознаграждения умножается на налоговую ставку.

Что же означает часть 2 статьи 462 НК, в которой написано, что налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, в том числе индивидуальные предприниматели, оказывающие посреднические услуги операторам и (или) провайдерам телекоммуникаций, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки)?

Ваше предприятие может уплачивать налог с оборота до тех пор, пока его совокупный доход не превысит 1 млрд сум. за календарный год (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). Предприятие переходит на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения совокупного дохода 1 млрд сум. (ч. 7 ст. 462 НК).

Так вот, налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, определяют совокупный доход для перехода на уплату НДС и налога на прибыль не исходя из сумм вознаграждений, а исходя из общих сумм сделки при оказании посреднических услуг – в вашей ситуации суммируются стоимость реализованных изделий хунармандов. И когда эта сумма достигнет 1 млрд сум., предприятие переходит на уплату НДС и налога на прибыль.

2. Бухгалтерские проводки при реализации товаров по договору комиссии:

Айланмадан олинадиган солиқ базаси жами даромад ҳисобланади, харажатлар чегирилмайди (СК 464-м. 1-қ.). Корхонанинг шартнома бўйича даромади 13 минг Евро бўлса, 4% ставкада ҳисобланган айланмадан олинадиган солиқ 520 Еврони (13000 х 4%) ташкил этади. Солиқ харажатларни айириб ташлаб ҳисобланмайди.

Даромадлардан харажатларни айирган ҳолда солиқ базасини аниқлаш тартиби фойда солиғи учун хосдир, бу солиқ бўйича солиқ ставкаси 15% (СК 337-м. 1-қ. 12-б.). Корхонани ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтказишингиз мумкин. Корхона фойда солиғини тўлашга илк марта ўтса, фойда солиғига ўтганидан кейинги йилда ушбу солиқни 50% пасайтирилган ставкада тўлашга ҳақли (СК 337-м. 8-қ.).

Бунда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида туризм соҳасида кўрсатилган хизматлар бўйича 12% ставкада ҚҚС тўланади (СК 241-м. 3-қ. 3-б., 258-м. 1-қ.). Бунда солиқ солинадиган айланма мақсадида сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича кирувчи ҚҚС суммалари ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ.).

Частью 2 статьи 461 НК установлено, на каких налогоплательщиков не распространяется налог с оборота, экспортеры товаров (услуг) там не обозначены. Предприятие, экспортирующее услуги, может продолжать уплачивать налог с оборота, оно не обязано переходить на уплату НДС и налога на прибыль.

Если предприятие остается на уплате налога с оборота, при экспорте услуг представляется налоговая отчетность по данному налогу.

Да, с 1 января 2026 года отменяется уплата налога с оборота по ставке в фиксированной сумме.

С 1 января 2026 года положения частей 2–4 статьи 467 НК утрачивают силу, а также будет исключена статься 470-1 НК.

Это осуществляется в соответствии с Законом № ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г.

Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход предприятия. Он определяется в соответствии с главой 43 НК (ч.1 ст.463 НК). При реализации ОС доход от его выбытия учитывается в соответствии со статьей 298 НК и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

При превышении совокупного дохода 1 млрд сум в течение года предприятию следует перейти на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК). Поэтому если после продажи данного ОС совокупный доход предприятия с начала года не превысит 1 млрд сум, оно вправе продолжать уплачивать налог с оборота (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). Однако, если данная реализация приведет к превышению совокупного дохода 1 млрд сум, предприятию следует сначала перейти на уплату НДС и налога на прибыль, и только после этого продать ОС.

1. Для предприятий, оказывающих посреднические услуги, объектом налогообложения налогом с оборота является вознаграждение за оказанные услуги (ч. 2 ст. 463 НК). Для исчисления налога сумма вознаграждения умножается на налоговую ставку.

Что же означает часть 2 статьи 462 НК, в которой написано, что налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, в том числе индивидуальные предприниматели, оказывающие посреднические услуги операторам и (или) провайдерам телекоммуникаций, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки)?

Ваше предприятие может уплачивать налог с оборота до тех пор, пока его совокупный доход не превысит 1 млрд сум. за календарный год (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). Предприятие переходит на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения совокупного дохода 1 млрд сум. (ч. 7 ст. 462 НК).

Так вот, налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, определяют совокупный доход для перехода на уплату НДС и налога на прибыль не исходя из сумм вознаграждений, а исходя из общих сумм сделки при оказании посреднических услуг – в вашей ситуации суммируются стоимость реализованных изделий хунармандов. И когда эта сумма достигнет 1 млрд сум., предприятие переходит на уплату НДС и налога на прибыль.

2. Бухгалтерские проводки при реализации товаров по договору комиссии:

Корея резиденти бўлган "Б" корхона ходими "А" корхонага бошқарув жараёнида маслаҳатчи сифатида ишлар экан, бунда "Б" корхонада норезидентнинг фойда солиғига тортилувчи даромад вужудга келади (СК 351-моддаси 2-қисми 18-банди). "А" корхона тўлов манбаи сифатида 20% ставкада норезидент фойда солиғини ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим (СКнинг 353-моддаси 6-банди).

Шу билан бирга Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Корея Республикаси Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқ солинишининг олдини олиш ҳамда даромад ва сармоя солиқларини тўлашдан бош тортишни бартараф қилиш тўғрисида Конвенция мавжуд бўлиб, 1998 йил 25 декабрда кучга кирган. Конвенциянинг 7-моддасига кўра "Б" корхонанинг тадбиркорлик фаолиятидан олинган фойдаси Корея Республикасида солиққа тортилади. Бунинг учун кўрсатилган хизматга тўловни амалга оширилгунига қадар "Б" корхона "А" корхонага ўзининг Корея Республикаси солиқ резидентилигини тасдиқловчи ҳужжатни тақдим этиши лозим (СК 357-моддаси 3-қисми).

Осиё тараққиёт банки 1965 йил 4 декабрда Манилада имзоланган Битимга асосан таъсис этилган. Ўзбекистон Республикаси ушбу банкнинг аъзоси ҳисобланади. Банк, унинг мол-мулки, даромадлари, унинг операциялари ва битимлари барча солиқлардан ва божхона тўловларидан озод этилган (Битимнинг 56-моддаси). Шу сабабли корхона Осиё тараққиёт банкига кредит бўйича фоизлар ва кредитни ташкиллаштириш учун бир марталик тўловларни тўлаб беришда солиқ агенти сифатида норезидентларнинг даромадларидан олинадиган солиқни ушлаб қолмайди. Резидентлик сертификати ҳам талаб этилмайди.

Япония халқаро ҳамкорлик агентлигининг (JICA) фоиз кўринишидаги даромадлари Ўзбекистонда қай тартибда солиққа тортилиши ёки тортилмаслигини ҳар бир инвестиция лойиҳасини амалга ошириш бўйича меъёрий-ҳуқуқий ҳужжатни ўрганиб чиқиб аниқлашингиз мумкин. Хусусан, 2012 йил 21 февралдаги №ПҚ-1712 сон Президент қарорига асосан Япония халқаро ҳамкорлик агентлиги томонидан берилган қарздан (заём) фойдаланган ҳолда Қарши-Термиз темир йўл участкасини электрлаштириш бўйича инвестиция лойиҳасини амалга оширишда Япония халқаро ҳамкорлик агентлигига тўлаб бериладиган фоиз кўринишидаги даромадлар норезидентларнинг даромадларидан олинадиган солиқдан озод этилган (Президентнинг 21.02.2012 йилдаги №ПҚ-1712 сон қарори 6-банди). Бунда ҳам Япония халқаро ҳамкорлик агентлигидан резидентлик сертификати талаб этилмайди.

Компания будет использовать программное обеспечение в своей хозяйственной деятельности по функциональному назначению, не вправе размножать и распространять его экземпляры. Платеж за программное обеспечение (экземпляр), приобретенное для использования по функциональному назначению, то есть для конечного потребления, не подпадает под определение роялти (ч.2 ст.44 НК). При этом не имеет значения, каким образом оно было приобретено (на материальных носителях или в электронном виде через сеть Интернет). Данная сделка рассматривается как реализация нерезидентом товара, а оплата за право пользования – как оплата за реализованный товар.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст.351 НК). Такие доходы приведены в ч.2 ст.351 НК. Доход, получаемый вашим иностранным поставщиком, не подпадает под этот перечень, следовательно, не облагается налогом с доходов нерезидента.

Услуги в электронной форме в целях налогообложения приведены в ст.282 НК. Это касается Раздела X «Налог на добавленную стоимость». Нормы статьи 282 НК не имеют отношения к налогу с доходов нерезидента.