Бир вақтнинг ўзида қуйидаги шартларга жавоб берадиган юридик шахслар солиқ солиш мақсадида қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилар жумласига киради ва ушбу фаолият тури бўйича ягона ер солиғи тўлашга мажбур (СКнинг 362-моддаси 2-қисми, 363-моддаси 7-қисми):

• асосий фаолият тури ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш ва ўзи етиштирган бундай маҳсулотларни қайта ишлаш бўлган ёки асосий фаолият тури фақатгина ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш бўлган юридик шахслар;
• қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга бўлган юридик шахслар;
• қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини реализация қилиш умумий ҳажмида қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши камида 50 фоизни ташкил этадиган юридик шахслар. Умумий хажм реализация қилиш ёки қайта ишлаш учун олинган  қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини ҳамда юридик шахснинг ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини ва ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотни қайта ишлашдан олинган тушумни ўз ичига олади.

Шунга кўра, агар фермер хўжалиги чорва молларини сотиб олиб, маълум муддат давомида чорвани боқиб ўстириб, сўнгра сотса, у ҳолда ягона ер солиғини тўлайди.

Агар чорва моллари сотиб олиниб, боқиб ўстирилмасдан тез орада сотилса, у ҳолда бу савдо фаолияти ҳисобланади. Фермер хўжалиги ушбу фаолият тури бўйича алоҳида ҳисоб юритиши ва ЯСТ тўлаши шарт (СКнинг 363-моддаси 8-қисми). Бунда чорва молларини аҳолига нақд пулга ёки савдо терминаллари орқали сотишда ЯСТнинг чакана савдо учун белгиланган ставкаси қўлланилади. Агар улгуржи сотилса, ЯСТнинг улгуржи фаолият учун белгиланган ставкаси қўлланилади, шу билан биргаликда, фермер хўжалигида улгуржи савдо фаолияти учун лицензия бўлиши талаб этилади (ВМнинг 2002 йил 26 ноябрдаги  407-сонли қарорига илованинг 3-банди). ЯСТнинг савдо фаолияти бўйича 2017 йил учун ставкалари Президентнинг 2016 йил 27 декабрдаги 2699-сонли қарорига 10-2-сонли иловада белгиланган.

Оплата предприятием за свой счет обучения ребенка работника в частной школе является для работника доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.177 НК). Доходы в виде материальной выгоды работника включаются в состав его совокупного дохода и облагаются НДФЛ у источника выплаты (п.2 ч.2 ст.184 НК).

Доходы в виде материальной выгоды работника также являются объектом обложения ИНПС (ч.2 ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004г., п.3 Положения рег.МЮ №1515 от 06.10.2005г.).

Налоговых последствий по ЕСП нет (ст.306 НК).

При расчете суммы налога на прибыль расходы предприятия, являющиеся доходами в виде материальной выгоды физлица, являются не вычитаемыми (п.3 ст.147 НК).

1. При строительстве есть затраты, которые входят в себестоимость объекта строительства. Пока не признаны доходы от реализации строительных работ, их себестоимость также не относится на расходы, а учитывается в составе ТМЗ (счет 2010 «Основное производство»). Следовательно, эти расходы ПУ должно признать в 2019 году и может вычесть с доходов, полученных в 2019 году.

Для определения суммы расходов, ПУ должно учитывать все затраты, в т.ч. которые были понесены с начала строительных работ. Вне зависимости от даты постановки на учет, строительная площадка со дня начала работ считается ПУ (п.6 ч.2 ст.20 НК).

Кроме того, ПУ могло приобретать основные средства и осуществить расходы по приобретению основных средств, которые также включаются в их первоначальную стоимость, и не относятся к расходам предприятия (п.11 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ 1299 от 20.01.2004г.).

Расходы периода, понесенные в 2018 году, не могут быть вычтены с доходов 2019 года.

В вашем случае налогооблагаемая прибыль ПУ в 2018 году равна 7% понесенных расходов периода. А  в 2019 году налогооблагаемая прибыль будет равна разнице доходов и расходов ПУ, но не менее 7% понесенных расходов в 2019 году (ст.154 НК).

2. Управленческие и административные расходы, в т.ч. понесенные не на территории Республики Узбекистан, являются частью расходов периода и приведены в ст.2.2 ПКМ №54 от 05.02.1999г.

1. Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров, и устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан ежегодно при формировании Государственного бюджета Республики Узбекистан на очередной год (ч.2 ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004г.).

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере, установленном законодательством, от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц (п.3 Положения рег.МЮ №1515 от 06.10.2005г.).

В обоих НПА фигурируют слова о заработной плате и доходах (иных доходах) работника.

Что является заработной платой и иными доходами работника?

Для начала необходимо определить что является совокупным доходом физлица.

В совокупный доход физических лиц включаются (ч.1 ст.171 НК):

1) доходы в виде оплаты труда (ст.172 НК);

2) имущественные доходы (ст.176 НК);

3) доходы в виде материальной выгоды (ст.177 НК);

4) прочие доходы (ст.178 НК).

Любой из этих перечисленных видов дохода может быть получен работником от предприятия-работодателя, работающего на основании трудового договора и являться доходом работника. Например, повременная зарплата, премия, суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством (ст.172 НК), оплата за обучение в частной школе ребенка работника без последующего удержания (ст.177 НК), выплаты по больничным листкам, материальная помощь (ст.178 НК).

Исключение составляют имущественные доходы (ст.176 НК). Они не могут быть получены работником на основании трудового договора.

Следовательно, обязательные взносы на ИПНС граждан начисляются не только не от доходов в виде оплаты труда (ст.172 НК), но и от доходов в виде материальной выгоды (ст.177) и прочих доходов (ст.178 НК), если они получены работником от работодателя на основании трудового договора.

2. В строке 012 расчета НДФЛ и ЕСП, предусмотрено отражение доходов, не связанных с оплатой труда (ст.ст. 176 (кроме дивидендов и процентов), 177 и 178 НК). Государственные пенсии, выплачиваемые работающим пенсионерам, также доходами, не связанными с оплатой труда – это прочие доходы физлица (п.1 ст.178 НК). В этом случае предприятие является «посредником» между Пенсионным фондом и работником. Работающий пенсионер получает пенсию непосредственно с места работы. В расчете нет оговорок о том, что в нем должны быть отражены только те доходы физлиц, которые являются расходами предприятия.

Следовательно, суммы государственной пенсии работающих пенсионеров следует отразить  в строке 012 расчета в качестве  прочих доходов физлицам. Далее эти суммы необходимо отразить в строке 030 расчета в как Доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения. Освобождение представляется пунктом 25 ст.179 НК.

1. При расчете налога на прибыль возмещаемые расходы являются вычитаемыми (ст.145 НК). Они уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли.
2. Сумма возмещения за ранее понесенные расходы являются прочими доходами предприятия, облагаемыми налогом на прибыль (ст.132, ст 138 НК). Сумма возмещения является доходом того налогового периода, в котором это возмещение было произведено. Суммы возмещения расходов, которые ранее не были вычтены при определении налогооблагаемой базы, не включаются в состав прочего дохода.
3. НДС по возмещаемым в будущем расходам принимается в зачет. В последующем эти расходы перевыставляются возмещающей стороне с выделением суммы НДС. Если сумма к возмещению будет перевыставлена без изменений, то в итоге сумма выставленного НДС будет равна зачтенной сумме НДС.

1. Порядок выполнения подрядных работ с использованием материалов заказчика предусмотрен в ст.640 ГК. Согласно этой статье, при выполнении работ с использованием материалов заказчика, подрядчик по окончании работы обязан представить заказчику отчет отчет об расходованых материалах. Также подрядчик должен возвратить его остаток, либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Это говорит о том, что при передаче стройматериалов подрядной организации, право собственности на них остается у заказчика. Следовательно, переданные стройматериалы являются давальческим сырьем. Передача материалов на давальческой основе не является оборотом по реализации товаров и не облагается НДС (п.9 ч.2 ст. 199 НК). Заказчик передает подрядной организации стройматериалы по стоимости без НДС.

2.Передаче стройматериалов подрядным организациям в бухгалтерском учете отражается так:

Дт 1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кт 1050  «Строительные материалы».

Выплаты физическим лицам по заключенным договорам ГПД являются доходами в виде оплаты труда (ст.172 НК). Исключение составляют доходы физлиц от предпринимательской деятельности с получением патента индивидуального предпринимателя (ст.169 НК).

Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС у источника выплаты (п.1 ч.2 ст.184 НК, п.1 Положения рег.МЮ №1515 от 06.10.2005г.). Кроме того, они являются объектом обложения ЕСП (ч.1 ст.307 НК).

Доходы в виде оплаты труда:

- вычитаются при расчете налога на прибыль (ст.143 НК);

- не влияют на расчет ЕНП.

Денежная компенсация взамен срока предупреждения при прекращении трудового договора является прочими доходами для работника (п.15 ст.178 НК). Они включаются в состав совокупного дохода физлица и облагаются НДФЛ у источника выплаты (п.4 ч.2 ст.184 НК).

Прочие доходы работника также являются объектом обложения ИНПС (ч.2 ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004г., п.3 Положения рег.МЮ №1515 от 06.10.2005г.).

Налоговых последствий по ЕСП нет (ст.306 НК).

Прочие доходы работника в виде денежной компенсации взамен срока предупреждения при прекращении трудового договора:

- вычитаются при расчете налога на прибыль (ст.145 НК);

- не влияют на расчет ЕНП.

1. Несмотря на реализацию автомобиля по остаточной стоимости, у предприятия возникает обязательство по уплате УНДС.

Налогооблагаемая база для уплаты УНДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС (ч.3 ст.226-3 НК).

Если предприятие реализует основное средство за 75 202 123,99 сум, то УНДС в размере 6 836 556,73 сум включен в эту стоимость. Стоимость реализации без НДС составляет 68 365 567,26 сум.

2. Реализация автомобиля (ОС) в бухгалтерском учете оформляется так:

Безвозмездное пользование помещением в целях налогообложения является прочим доходом предприятия (ст. 132, 135, 355 НК). В зависимости от системы налогообложения предприятия, облагается ЕНП или налогом на прибыль.

Доход необходимо рассчитать, по  рыночной  стоимости. Рыночная стоимость подтверждается документально. При этом  в  целях налогообложения  доход  должен  быть  не  меньше  минимальных ставок , установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду.

Минимальные размеры арендной платы за 1 квадратный метр в месяц в 2019 году установлены (п.1 прил.№24 ПП №4086 от 26.12.2018г.):

- 20 000 сум в городе Ташкенте;

- 10 000 сум в Нукусе, и городах-областных центрах;

- 6 000 сум в других населенных пунктах.

Так как собственник передает помещение в безвозмездное пользование, налоговых последствий по НДФЛ для него нет.

1. При реализации основных средств, налогооблагаемая база по НДС определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной стоимости, без включения НДС (ч.8 ст.204 НК). Т.е. при реализации основного средства ниже остаточной стоимости НДС начисляется на остаточную стоимость. В вашем случае это 11 млн.сум (55 млн.сум х 20%).

Также рекомендую к изучению следующие материалы:

https://vopros.norma.uz/question/13179

https://vopros.norma.uz/question/13234

1. При исчислении налога на прибыль, убыток от продажи основных средств:

- вычитается, если основное средство эксплуатировалось на предприятии более трех лет (подп. «ж» п.40 ст.145 НК);

- является невычитаемым, если основное средство эксплуатировалось на предприятии менее трех лет (п.12 ст.147 НК).

1. Передача покупателям в рекламных целях образцов товара в обмен на накопленные баллы является для предприятия расходами по реализации.

При   корректном  оформлении документации данная  передача  во время  рекламной  акции не влечет налоговых последствий. В  противном  случае, полученный  товар    признается  доходом  физлица  в виде  материальной  выгоды  с возникновением  налоговых обязательств  по  НДФЛ, по  налогу  на  прибыль   и   НДС.                 

2. Зачисление баллов на накопительную карту в бухгалтерском учете не отражается.

При списании товаров для  проведения  рекламной  акции делается бухгалтерская проводка:

Дт  9410 «Расходы по реализации»

Кт  2910 «Товар на складах».

– Если предприятия – плательщики НДС реализовали товар без НДС и этот товар не входит в перечень товаров, реализация которых освобождена от НДС, то это влечет следующие последствия:

- предприятия должны исчислить и уплатить НДС в бюджет. При этом им придется начисленную сумму НДС отнести на свои расходы (счет 9430 «Прочие операционные расходы»);

- если суммы НДС будут доначислены по результатам проверок, то они будут являться невычитаемыми расходами при исчислении налога на прибыль (п. 15 ст. 147 НК);

- ненадлежащее оформление документов первичного учета (счет-фактура, чек ККМ) рассматривается как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета. Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий от 5 МРЗП до 10 МРЗП (ст. 175-1 КоАО).

1. Суммы, оплаченные по листкам временной нетрудоспособности, являются прочими доходами работников (п. 1 ст. 178 НК). Объектом обложения ЕСП являются доходы в виде оплаты труда (ч. 1 ст. 306 НК). Прочие доходы не включаются в базу обложения ЕСП.

2. Суммы пособий по временной нетрудоспособности отражаются в Расчете налога на доходы физических лиц и единого социального платежа (прил. № 2 к рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.).

Эти суммы включаются в строки:

-   010, 012, 013, 040 Расчета,

- 010, 030 приложения № 4 к Расчету при выплате пособий по временной нетрудоспособности работникам – нерезидентам Республики Узбекистан;

-  в приложении № 6 к Расчету.

– Субсидии из Государственного бюджета выделяются для компенсации части затрат инвесторов на строительство и оснащение новых гостиниц, а также финансирование организаций на основе договоров о франчайзинге (п. 1 ПКМ № 433 от 27.05.2019 г.).

Субсидии из бюджета не являются доходом налогоплательщика и не облагаются налогами (п. 6 ч. 3 ст. 129 НК, п. 6 ч. 4 ст. 356 НК).

1. Да, собственник частного предприятия имеет право использовать по своему усмотрению прибыль частного предприятия, остающуюся после уплаты налогов и других обязательных платежей (ст. 15 Закона «О частном предприятии», ЗРУ №558-II от 11.12.2003 г.).  Это необходимо оформить решением собственника и приказом.  

Перечисление прибыли частного предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с решением собственника на благотворительные цели напрямую с банковского счета предприятия в учете  предприятия  оформляется такими бухгалтерскими проводками:

3. Собственник частного предприятия самостоятельно решает, как и на что использовать прибыль частного предприятия, остающуюся после уплаты налогов и других обязательных платежей (ст. 15 Закона «О частном предприятии», ЗРУ №558-II от 11.12.2003 г.). После принятия решения о начислении и получении или об ином использовании суммы прибыли, она уже является имуществом собственника предприятия. У него возникает имущественный доход, освобожденный от уплаты НДФЛ (п. 8 ст. 176 НК, п. 6 ст. 179 НК). Имущественные доходы не облагаются ЕСП (ст. 306 НК).

Так как благотворительную помощь оказывает не частное предприятие, а сам собственник, то  для частного предприятия, уплачивающего общеустановленные налоги  или  ЕНП,  нет налоговых последствий.  
4. Перечисление прибыли частного предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей на благотворительные цели напрямую с банковского счета предприятия в соответствии с решением собственника в налоговой отчетности не отражается. Начисление суммы прибыли к получению собственником отражается в Расчете налога на доходы физических лиц и единого социального платежа (прил. №2 рег. МЮ№ 3126 от 21.01.2019 г.). Эти суммы указываются в:

- прил. №6 к Расчету;

- строках 01, 02, 03 прил. №2 к Расчету;

- включаются в суммы строк 010 и 012 Расчета.

Взнос – это сумма денег, внесенная в уплату чего-либо: на благотворительные цели; предварительная оплата по кредитным обязательствам и т.п.

Отчисления – платежи, расходы, которые несет предприятие.

Признание взносов и отчислений вычитаемыми или невычитаемыми зависит от того, какие это взносы и отчисления, а также,  куда они перечисляются.

Например, отчисления на содержание органа хозяйственного управления и отчисления в негосударственные пенсионные фонды являются вычитаемыми (п.п. 59, 60 ст. 145 НК). Взносы в виде спонсорской и благотворительной помощи являются невычитаемыми (п. 7 ст. 147 НК).

Амортизационные отчисления в пределах нормы являются вычитаемыми (ст. 144 НК). Положительная разница между начисленной суммой амортизации и суммой амортизации в пределах норм, установленных в целях налогообложения, является невычитаемой при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент ее возникновения в текущем отчетном периоде. Она подлежит вычету в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой предприятия, но не более десяти лет (п. 4 ч. 1 ст. 146 НК).

1. Участок площадью 2.15 га был приобретен как участок промышленного назначения, то есть для предпринимательской деятельности, поэтому земельный налог взимается по ставкам, установленным для юридических лиц (ч. 1 ст. 291 НК).

В сентябре 2016 г. получено разрешение хокима о строительстве теплиц на участке 1 га. Тепличное хозяйство также относится к предпринимательской деятельности.

Поэтому с площади, выделенной под теплицы, вы также уплачиваете земельный налог по ставкам, установленным для юрлиц.

Если участок 1 га переведен в категорию земель сельскохозяйственного назначения, обратите внимание, что за земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в административных границах городов, земельный налог с юридических лиц уплачивается в двукратном размере ставок, установленных для сельскохозяйственных земель (ст. 283 НК).

Для правильного определения суммы налога обратитесь в налоговую инспекцию, так как исчисление земельного  налога физических лиц производится органами государственной налоговой службы (ст. 293 НК).

2.  Нет, вы как физлицо не имеете право применить льготу по пункту 23 статьи 282 НК, так как льготы по этой статье предусмотрены для юрлиц. Для применения льготы зарегистрируйте юрлицо и переоформите участок на него.

Семейные предприятия могут осуществлять деятельность как в жилых, так и в нежилых помещениях. Перевод жилых помещений, принадлежащих участникам семейного предприятия на праве собственности, в нежилые помещения для их использования в деятельности семейного предприятия не требуется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством для отдельных видов деятельности (ст. 16 Закона «О семейном предпринимательстве», ЗРУ-327 от 26.04.2012 г.).

При использовании семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (работ, услуг) налог на имущество и налог на землю уплачиваются по ставкам, установленным для физических лиц (ч. 2 ст. 276 НК, ч. 2 ст. 291 НК). Следовательно, если жилые помещения используются только в целях предпринимательской деятельности семейного предприятия без проживания в них, то налог на имущество и земельный налог должны уплачиваться по ставкам, установленным для юридических лиц. Эти налоги уплачивает физлицо, являющееся собственником недвижимости.

Так как семейное предприятие имеет договоры с коммунальными службами, в том числе с водоснабжающей организацией, оно уплачивает налог за пользование водными ресурсами (ст. 257 НК). В данном случае налогооблагаемой базой является объем использованной воды на основании показаний водоизмерительных приборов (счетчиков) (ст. ст. 259, 260 НК).

1. Если ваше предприятие не относится к нижеуказанным категориям юридических лиц, то вправе выбрать порядок налогообложения самостоятельно (ч.1 ст.351 НК).

Плательщиками ЕНП без права выбора являются (п.2 ч.1 ст.350 НК, ч.1 ст.351 НК):

•  предприятия торговли и общественного питания;
•  юридические лица в рамках осуществления деятельности по организации лотерей;
•  семейные предприятия.

2. Если ваше предприятие перейдет на уплату общеустановленных налогов, будет платить:

• налог на прибыль юридических лиц (ст.126-166 НК);
• налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (ст. 295-300 НК);
• налог на добавленную стоимость (ст. 197-228 НК);
• налог на имущество при его наличии (ст. 265-271 НК);
• налог за пользование водными ресурсами в случае водопользования или водопотребления (ст. 257-264 НК);
• земельный налог при наличии земельных участков на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст. 278-286 НК).