Работающим в г.Навои установлен территориальный коэффициент к заработной плате в размере 1,2 (ПКМ от 20.04.1992 г. № 200).

Дополнительные выплаты по территориальному коэффициенту облагаются НДФЛ по минимальной ставке (в 2018 году 7,5%). При этом предельная сумма для начисления коэффициентов определяется в размере 4 МРЗП, установленной на момент начисления (ст. 181 НК).

ПРИМЕР:

Работнику установлен оклад 1 000 000 сум. В декабре зарплата за полностью отработанный в г.Навои месяц с учетом районного коэффициента = 1 000 000 сум х 1,2 = 1 200 000 сум, из которых 200 000 сум доплата по коэффициенту. В декабре 4 МРЗП = 4 х 202 730 сум = 810 920 сум. Значит, только 162 184 сум (810 920 сум х 0,2) будут обложены по минимальной ставке НДФЛ (7,5%). Остальной доход = 1 200 000 сум – 162 184 сум = 1 037 816 сум будет включен в совокупный и обложен по установленной шкале налогообложения.

Обратите внимание, в 2019 году порядок расчета НДФЛ изменится.

На ваш вопрос отвечает пункт 5 «б» Положения о порядке уплаты акцизного налога на производимый природный газ (рег. 2310 от 09.01.2012 г.). Прочтем этот пункт применительно для вашего случая и с учетом определений, данных в пункте 1 Положения:

Плательщиками акцизного налога на природный газ является организация, осуществляющая переработку природного газа, по объемам:

• реализуемым конечным потребителям (организации, использующие природный газ в производственных и/или бытовых целях) на внутреннем рынке и на экспорт;
• используемым для собственных нужд.

Так как ваше ООО перерабатывает природный газ, а затем реализует его конечным потребителям, вы являетесь плательщиком акцизного налога.

Законом № ЗРУ-508  от 24.12.2018 внесены измененения в Налоговый кодекс.

В частности:

• плательщиками ЕНП теперь будут юридические лица, выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд.сум (ст. 350 НК).
• предприятия, перешедшие на общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС, не вправе перейти на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС (ст. 226-1 НК).

Вывод:

В 2019 году ваше предприятие является плательщиком НДС по ставке 20 %. При этом вы  имете право зачета НДС по остаткам ТМЗ на 1 января 2019 года, а также по ТМЗ и долгосрочным активам, приобретаемым с НДС в дальнейшем (ст.218 НК).

У вас, как у источника выплаты, возникают обязательства по уплате НДФЛ по доходам нерезидентов в виде материальной выгоды – стоимости питания и проживания (п.1 ст.177 НК).

Доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника в Республике Узбекистан, подлежат обложению НДФЛ по ставке 20% (ст. 182 НК).

Пример расчета НДФЛ:

Затраты предприятия на оплату питания физлица-нерезидента - 3 000 000 сум, проживания в гостинице – 5 000 000 сум. Всего доход специалиста 8 000 000 сум. Это сумма дохода за вычетом НДФЛ по ставке 20%, то есть это 80% его дохода, сумма дохода до налогообложения составит 10 000 000 сум. НДФЛ к уплате в бюджет – 2 000 000 сум.

Сумму дохода физлица – нерезидента и удержанного налога отразите в налоговой отчетности по доходам физических лиц (прил. № 2, рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). Покажите их как доходы, облагаемые по шкале налогообложения.

НАПОМИНАЕМ:

Доходы юридического лица – нерезидента РУз по установке и монтажу оборудования на территории РУз:

– облагаются у источника выплаты налогом на доход нерезидента (п. 12 ч. 3 ст. 155 НК) по ставке 20% (п. 4 ст. 160 НК).

–являются налогооблагаемым оборотом по НДС у получателя этих работ (ст. 207 НК и п. 2 ч. 3 ст. 202 НК).

 Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12337

https://vopros.norma.uz/question/3788

https://vopros.norma.uz/question/12283

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, с 1 января 2019 года все предприятия, за исключением некоммерческих организаций (если они не осуществляют предпринимательскую деятельность) и плательщиков единого земельного налога стали плательщиками налога на имущество (ст. 265 НК). Вновь созданные предприятия имеют льготу, освобождение от налога на  имущество  на  2 года с момента регистрации (п. 4 ч. 2 ст. 269 НК).

Объекты налогообложения (ст. 266 НК):

недвижимое имущество. К недвижимому имуществу относятся: участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст. 83 ГК);

незавершенное в срок строительство;

не введенное в эксплуатацию в срок оборудование.

Налогооблагаемая база по недвижимому имуществу, рассчитывается по формуле (ст. 268 НК):

Ост.стоим. = [на 31.01.19 г. (перв.ст-ть – износ) + на 28.02.19 г. (перв.ст-ть – износ) + на 31.03.19 г. (перв.ст-ть – износ) + … + на 31.12.2019 г. (перв.ст-ть – износ)] / 12 мес. минус среднегодовая стоимость льготных объектов

Где:

перв.ст-ть – первоначальная стоимость недвижимого имущества, учитываемого на счетах 0110, 0120, 0111, 0112 (если в финансовую аренду получено недвижимое имущество), 0180 (если многолетние насаждения посажены в грунт), 0190 (если на этом счете учтено недвижимое имущество), 0199 (если законсервировано недвижимое имущество и если решение о консервации принято не КабМином).

износ – амортизация, учитываемая на соответствующих счетах: 0220, 0211, 0212, 0280, 0290, 0299.

Действующее предприятие Справку о текущих платежах представляет в ОГНС до 10 января (ст. 271 НК). Если недвижимое имущество находится не по месту налогового учета налогоплательщика, справка представляется в органы государственной налоговой службы по месту нахождения недвижимого имущества. Уплата налога на имущество по нему также должна быть произведена по месту нахождения.

ПРИМЕР:

на 01.01.2019 г. 

Первоначальная стоимость здания (сч. 0120) = 8 890 558 сум, износ (сч. 0220) = 444 528 сум (цифра условная). Расчет показателей и налога приведен в таблице:

Расчет налога представляется один раз в год в срок предоставления годовой финансовой отчетности (ч. 2 ст. 271 НК).

С 1 января внесено уточнение в ч. 6 ст. 218 НК:

При переходе на уплату общеустановленных налогов, в том числе в случае превышения установленного предельного размера годового оборота (выручки) юридическое лицо имеет право на зачет суммы НДС по остаткам товарно-материальных запасов, долгосрочным активам, а также по остаткам готовой продукции с момента перехода.

Вы должны, провести инвентаризацию запасов готовой продукции по состоянию на 1 января 2019 года с целью выделения из их стоимости НДС. Рекомендуем самим разработать и записать методику расчета НДС к зачету по остаткам готовой продукции (с учетом ваших особенностей), утвердить ее и приложить к Учетной политике предприятия.

Если вы можете четко разграничить из какой партии поставки сырья имеются остатки ГП, то лучше всего использовать прямой метод. Выделить НДС, уплаченный при растаможке партии импортного товара: НДС на импорт по таможенной стоимости, НДС в услугах сертификации и пр. Разделить полученную сумму на количество единиц сырья (получим НДС на 1ед.сырья). Рассчитать количество единиц сырья в остатках ГП по этой партии. Умножить количество единиц сырья на НДС, приходящийся на одну единицу сырья.

И так по каждой партии.

Все расчеты и копии ГТД подшить в отдельную папку в качестве обоснования суммы НДС, принятой в зачет на момент перехода на уплату НДС (на 1 января 2019 г.).

Отразить уменьшение стоимости остатков ГП проводкой:

Дт 4410   Кт 2810 по каждой партии ГП.

В этом случае остатки ГП у вас будут иметь несколько различающуюся себестоимость.

Для того, чтобы этого избежать, можно полученную общую сумму НДС к зачету разделить на количество единиц ГП. Тогда стоимость каждой единицы ГП уменьшится на одинаковую сумму.

Аналогичную работу рекомендуем провести по остаткам сырья и других ТМЦ, имеющихся на 01.01.2019 г.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12264

Доходы в виде оплаты труда перечислены в статье 172 НК. Это:

• заработная плата (ст. 172 НК);
• надбавки за ученую степень и почетное звание;
• выплаты стимулирующего характера (ст. 173 НК): премии, надбавки, доплаты к отпуску и материальная помощь к отпуску;
• компенсационные выплаты (ст. 174 НК): районные коэффициенты, надбавки, сверхнормативные выплаты и стоимость питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов;
• оплата за неотработанное время (ст. 175 НК): отпускные, простои, доплаты к пенсиям и пр.;
• выплаты по договорам ГПХ;
• выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета).

Как видим доплаты на питание и на проезд сотрудникам с 2012 года являются элементом доходов в виде оплаты труда (п. 13 ст. 174 НК). В 2019 году это положение не изменилось.

Все доходы в виде оплаты труда и нормативные и сверхнормативные включены в ст. 143 НК и являются вычитаемыми при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ч. 6 ст. 141 НК).

Ежегодно в приложении к бюджетному постановлению Президента «Ставки бонуса коммерческого обнаружения» имеется примечание:

Министерством финансов Республики Узбекистан может предоставляться рассрочка по уплате бонуса коммерческого обнаружения до 3 лет в случае, если сумма бонуса коммерческого обнаружения превышает годовую сумму налога за пользование недрами.

Положения о процедуре рассмотрения заявки на получение рассрочки в нормативной базе нет. Вам нужно обратиться с письмом-заявкой о предоставлении отсрочки в Министерство финансов. К письму следует приложить расчет годовой суммы налога за пользоание недрами.

Экспорт работ (услуг) – выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст. 22 НК).

Ваша строительная организация выполняет работы на территории РУз для иностранной компании – это экспорт работ.

В перечне налоговых льгот и преференций, предоставляемых предприятиям-экспортерам в соответствии с законодательством (прил. к ПП-1731) перечислены льготы:

По НДС

Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (Налоговый кодекс, статья 212). Эта льгота на ваше предприятие не распространяется, так как она дана только при реализации товаров. Как видим льгота по НДС экспортерам работ по ПП-1731 не предусмотрена.

Не содержится льгота по НДС в вашем случае и в Налоговом кодексе.  Так как работа оказана на территории РУз (п. 1 ч. 3 ст. 202 НК), этот оборот является облагаемым НДС (ст. 200 НК). И в ст. 208 НК «Оборот по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога» нет льгот для строительных работ.

По налогу на прибыль, имущество и ЕНП

Для предприятий-экспортеров (за исключением реализации сырьевых товаров) ставки налога на прибыль и налога на имущество снижаются в зависимости от доли экспорта товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются, за свободно конвертируемую валюту в общем объеме реализации:

• при доле экспорта от 15 до 30%- на 30%;
• при доле экспорта от 30% и более - в 2 раза.

Для микрофирм и малых предприятий ставка ЕНП снижается:

• на 30% при доле экспорта от 15 до 30% в общем объеме реализации;
• в 2 раза при доле экспорта 30% и более.

Однако, эти льготы отменили с 1 апреля 2018 года (п. 31. ПП-3454).

В ноябре 2018 года принят указ Президента № УП-5587 от 29.11.2018 г. «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей». Указом даны дополнительные льготы предприятиям-экспортерам (п.1 УП-5587):

с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15% уменьшают налогооблагаемую базу по:

налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;

единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Указано так же: Министерству финансов при разработке проекта Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции предусмотреть льготы, предоставляемые в соответствии с настоящим Указом (п.3 УП-5587). Сообщаем, что в изменениях в Налоговый кодекс, вступивших в действие с 1 января 2019 года указанные льготы не предусмотрены.

ВЫВОДЫ:

Льготами при расчете ЕНП вы:

• могли пользоваться в 2018 году до 1 апреля (снижение ставки в зависимости от доли экспорта);
• в 2019 году льгота в виде освобождения от налога оборота по экспорту, если экспорт превышает 15% общей выручки.

Льготы по НДС в вашем случае нет.

Отправлен  запрос  в  ОГНС, при   получении   ответа, он  будет  размещен   на  сайте .

Мнение  эксперта

Обязанность по начислению, удержанию и уплате НДФЛ физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц (ч. 1 ст. 184 НК). Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя их налогооблагаемой базы и установленной ставки (ч. 1 ст. 185 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при их фактической выплате (ч. 2 ст. 185 НК).

Доходы физических лиц – учредителей в виде дивидендов за 2018 год вы начисляете, как сами пишите, в 2019 году, после того, как прибыль за 2018 год рассчитана и налог с этой прибыли уплачен. Потому, дивиденды, начисленные в 2019 году облагаются налогом по ставке 2019 года. При этом не важно за какой год начислены дивиденды, за 2018 г. или за более ранние годы.

Как вам известно, статья 181 налогового кодекса с 1 января 2019 года изменена. Теперь она действует с следующей редакции:

Статья 181. Ставки налога на доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан

Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан, за исключением доходов, выплачиваемых в виде дивидендов и процентов, подлежат налогообложению по ставке 12%.

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5%.

Таким образом, дивиденды, начисленные в 2019 году будут облагаться налогом по ставке 5%.

Другая ситуация у тех предприятий, которые начислили дивиденды 2018 году, соответственно, начислили и налог на дивиденды по ставке – 10%, но не выплатили их в тот период.

В этом случае о начислении дивидендов и налога речь уже не идет. В балансе предприятия по состоянию на 31 декабря 2018 года имеется кредиторская задолженность перед учредителями (на сумму дивидендов за минусом налога) и перед бюджетом (на сумму налога на дивиденды).

В 2019 году учредителям вы выплатите задолженность по дивидендам, отраженную в балансе, одновременно в бюджет перечислите налог на дивиденды в сумме, отраженной в балансе на 31.12.2018 г. То есть, выплатите те суммы, которые у вас отражены в налоговой отчетности по НДФЛ за 4 квартал 2018 г., приложение № 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц».

1. Объектом обложения налогом на имущество объекты незавершенного строительства становятся только в случае незавершения строительства в установленный срок (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК). Так как у вас нормативный срок установлен, незавершенным ваше строительство станет в сентябре 2019 г., если вы к этому времени не подпишите акт ввода производственного здания в эксплуатацию.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 280 НК). Таким образом, не важно построено ли здание на вашем земельном участке или стройка еще идет. Если есть земельный участок – необходимо уплатить налог!

2. Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество по недвижимому имуществу является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ч. 1 ст. 267 НК).

Более подробно ознакомиться с расчетом налога на имущество можно здесь:

https://vopros.norma.uz/question/12563

3. Сроки уплаты:

Налог на имущество (ст. 271 НК)

В течение года уплачивают текущие (авансовые) платежи в соответствии с предполагаемой суммой налога, отраженной в справке о сумме налога на имущество юридических лиц за текущий год. Справка предоставляется до 10 января текущего года.

Малые предприятия текущие платежи уплачивают не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. То есть, сроки: до 25 марта, 25 июня, 25 сентября, 25 декабря.

Расчет налога представляется в ОГНС один раз в год в срок представления годовой финансовой отчетности.

В случае, если недвижимое имущество находится не по месту налогового учета налогоплательщика, расчет представляется в ОГНС по месту нахождения недвижимого имущества.

Земельный налог (ст. 285, ст. 286 НК)

Уплата земельного налога производится малыми предприятиями до 10 числа каждого первого месяца квартала в размере 1/4 годовой суммы земельного налога. То есть, сроки: до 10 января, 10 апреля, 10 июля, 10 октября.

Расчет налога представляется в ОГНС по месту нахождения земельного участка до 10 января текущего года.

Если в течение года меняются данные для расчета налогов, представляете в ОГНС уточненные: справку по текущим  платежам налога на имущество и расчет по земельному налогу.

Объектом обложения ЕНП является валовая выручка, в состав которой включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы. При этом для отдельных категорий налогоплательщиков статьей 355 НК уточнено, что для них понимается под выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Так, у строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций выручкой от реализации работ (услуг) признается выручка от реализации работ, выполненных собственными силами.

Если работы, выполняемые вашим ООО относятся к строительно-монтажным и к проектно-изыскательским, то вы можете вычесть из общего объема работ работы, выполненные субподрядной организаций, и обложить ЕНП только объем, выполненный собственными силами.

Информация об услугах, относящихся:

• к строительно-монтажным, содержится в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2) (секция F «Строительство»);
• к проектно-изыскательским в ОКЭД, ред. 2 – секция M «Профессиональная, научная и техническая деятельность, раздел 71 «Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий, технических испытаний и анализа».

В противном случае ЕНП облагается общая выручка от реализации, согласно договоров, заключенных с заказчиками.

При переходе права собственности на часть здания, сооружения или иной недвижимости новому собственнику переходит право владения и постоянного пользования частью земельного участка в размере, пропорциональном доле здания, сооружения или иной недвижимости (ст. 482 ГК и ст. 22 ЗК).

Юридические лица уплачивают земельный налог за земельные участки, используемые на правах собственности, владения, пользования или аренды. Обязательства по уплате земельного налога возникают с момента возникновения этих прав (ст. 278 НК).

В случае с многоэтажными домами, размер земельного участка собственника нежилого помещения рассчитывается от площади, занимаемой зданием, и с учетом пропорции общей площади квартиры к общей площади здания. Площади земельного участка под зданием и прилегающей территории (при ее наличии) указываются в правоустанавливающих документах.

Годовая сумма налога определяется путем умножения налогооблагаемой площади на ставку земельного налога за 1 га с учетом местоположения (зоны) данного земельного участка (ст. 285 НК). На 2019 год ставки земельного налога установлены в Приложении № 16 к № ПП-4086, для Ташкента Таблица № 5.

Плательщик земельного налога, имеющие правоустанавливающие документы на земельный участок с указанием его границ и размеров (кадастр), по данному участку должны в 10-дневный срок встать на учет в ОГНС по месту нахождения земельного участка (ч. 6 ст. 80 и ч. 1 ст. 81 НК). Соответственно, предприятие ставшее плательщиком земельного налога с 1 января 2019 года должно было представить заявление о постановке на учет в ОГНС до 10 января 2019 года.

Расчет земельного налога представляется в ОГНС по месту нахождения земельного участка до 10 января текущего года. Расчет необходимо заполнить на установленном бланке (прил. № 8, рег. № 2439).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/3970?sid=28905&st=256940&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

В вашем случае бытовые газовые баллоны – это возвратная тара.

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость отгруженной в ней продукции и подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции.

Возвратная тара не является оборотом по реализации товаров в целях обложения НДС (п. 3 ч. 2 ст. 199 НК). Если  же тара не возвращается в установленный срок, передача такой тары включается в облагаемый оборот.

У вас соблюдены все условия принятия к зачету входящего НДС, полученного при покупки баллонов: (ст. 2018 НК):

1) ваше предприятия и его структурные подразделения плательщик НДС;

2) возвратная тара (баллоны) используются в целях облагаемого оборота;

3) имеется выставленный счет-фактура от завода-изготовителя баллонов, в котором выделен НДС.

Вы можете принять в зачет сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) заводу-изготовителю за бытовые газовые баллоны.

Напоминаем, плательщики упрощенного НДС не имеют права принимать в зачет НДС по полученным товарам, работам, услугам (ст. 226-3 НК).

При импорте ПП нужно рассмотреть возможность появления НДС на работы, услуги нерезидента и налог на доход нерезидента.

Прежде всего поясним, что, несмотря на то, что передается Программный продукт, он, в целях таможенного оформления и налогообложения, рассматривается как работа, услуга и, одновременно, право на объекты интеллектуальной собственности. Подтвердим это нормами законодательства:

• "Положением о порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией" (ПКМ № 670 от 16.08.2018 г.) даны следующие определения:

импорт цифровых продуктов - передача юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан исключительных прав на цифровые продукты или права пользования цифровыми продуктами либо совершение юридическим или физическим лицом иностранного государства в электронной информационной среде определенного действия независимо от места совершения действий (осуществления деятельности);

цифровые продукты - электронные копии объектов интеллектуальной собственности (цифровые товары), а также совершение в электронной информационной среде определенного действия или осуществление определенной деятельности, не имеющей вещественного результата, в том числе услуги по подписке или приобретению "облачных технологий" (цифровые услуги).

И установлено, что цифровые продукты, экспортируемые или импортируемые способами цифровой дистрибуции, таможенному оформлению не подлежат.

• Налоговым кодексом

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Положения настоящего пункта применяются при передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

• Гражданским кодексом

К объектам интеллектуальной собственности относятся, в числе прочих, программы для электронных вычислительных машин (ст. 1031 ГК).

НДС

У получателя работ, услуг нерезидента появляется налогооблагаемый оборот по НДС, если местом реализации является Республика Узбекистан (ч. 1 ст. 207 НК).

То что местом реализации в данном случае является РУз следует из ст. 202 НК. Как было процитировано выше, местом реализации признается РУз, если покупатель права на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность в РУз (аб. 2 п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Вывод

Так как ваше предприятие – юридическое лицо РУз и Программные продукты являются объектами интеллектуальной собственности, по данной поставке необходимо уплатить НДС по ставке 20%. 

Напомним: обязательство по уплате в бюджет НДС по работам, услугам, оказываемым нерезидентами РУз по ставке 20%, возникает у получателя работ, услуг независимо от его системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП, НДС или УНДС) (п. 2 ч. 1 ст. 197 и аб. 3 ст. 349 НК). НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия, а не удерживается с дохода нерезидента.

По НДС на работы, услуги нерезидентов представляется в ГНИ отдельный расчет. Утвержденная форма «Расчет налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» приведена в приложении № 3 к формам налоговой отчетности (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). Плательщики НДС могут взять уплаченный НДС на импорт услуг в зачет (п. 4 ч. 1 ст. 218 НК). Плательщики УНДС не могут взять этот НДС в зачет (ст. 226-3 НК).

Если ПП оплачен в валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ на дату получения ПП. Расчет НДС должен быть представлен не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности (ст. 225 НК). Уплата – не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 226 НК).

Налог на доход нерезидента

Перечень доходов нерезидентов, облагаемым в РУз, не содержит доходы с связи с поставкой программных продуктов с передачей  всех исключительных и имущественных прав на них. (ч. 3 ст. 155 НК)

Более того, в статье 155 НК прямо указано:

Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан:

доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью третьей настоящей статьи (абз. 4 ч. 4 ст. 155 НК)

Доходы нерезидента РУз от поставки ПП, если ПП разработан за пределами Республики Узбекистан, не являются налогооблагаемым в РУз доходом нерезидента. Доход нерезиденту уплачивается полностью, без удержания налога на прибыль. Для этого не нужно представлять документ, подтверждающий факт резидентства.

Обратите внимание! К доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты, относятся рояли. То есть если оплату за пользование ПП трактовать как роялти, то вы должны при выплате дохода нерезиденту удержать налог на прибыль по ставке 20% или с учетом международных договоров.

Если учредители принимают решение о направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда, прибыль признается дивидендами, с которых необходимо уплатить налог (ст. 22 НК).

Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК).

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 % (ст.159-1 НК).

 Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12700?sid=33258&st=286925&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Прежде всего заметим, что оборудование, числящееся на счете 0820 «Приобретение основных средств» относится к капитальным вложениям – Долгосрочным активам (НСБУ № 21 «План счетов»). Если вы не планировали его вводить в эксплуатацию, а приобрели с целью передачи учредителям, то его следовало учесть на счете 2910. А так же следовало при таможенном оформлении сообщить другую цель приобретения.

В вашем случае, при изменении порядка использования импортного технологического оборудования, следует сообщить об этом таможенному органу, в котором производилась таможенная очистка.

1. Будет ли передача ОС учредителям при возврате части доли в УФ считаться оборотом по реализации товаров (работ, услуг) по НДС?

В Налоговом кодексе указано:

Для целей обложения НДС «Не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального вклада участнику (учредителю) юридического лица при его выходе (выбытии) из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией (банкротством) или реорганизацией» (п. 5 ч. 2 ст. 199 НК).

На первый взгляд кажется, что можно, сославшись на этот пункт, прийти к выводу, что и передача ОС и другого имущества при возврате части доли УФ не должна быть объектом обложения НДС. Однако, в процитированном пункте речь идет о передаче имущества учредителю «при его выходе», а не при частичном возврате доли.

На мой взгляд, передача ОС и другого имущества учредителям в счет уменьшения УФ является облагаемым НДС оборотом.

2. Будет ли передача ОС учредителям в счет выплаты дивидендов считаться оборотом по реализации товаров (работ, услуг) по НДС?

Да, передача имущества учредителю в счет уплаты дивидендов признается облагаемым НДС оборотом по реализации товаров (абз. 6 п. 1 ч. 1 ст.199 и ст. 200 НК).

3. Как определить сумму налогооблагаемой базы по НДС?

При реализации неустановленного оборудования, для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения с учетом затрат, связанных с приобретением (ч. 2 ст. 204 НК).

С 1 января 2019 года при реализации основных средств налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 НК).

 Если  вы оборудование передаете учредителям по стоимости, числящейся на счете 0820, а ОС – по остаточной стоимости, то эти суммы и будут базой начисления НДС. Налог вы начислите «сверху».

4. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать?

Бухгалтерские проводки (суммы условные):

* В бухгалтерском учете передачу учредителю ОС при уменьшении уставного фонда необходимо отражать аналогично передаче при выходе учредителя из состава учредителей (§ 9 Положения, рег. № 1401 от 29.08.2004 г. и НСБУ № 21).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12785?sid=33263&st=286964&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

Прайс-лист или прейскурант – это список товаров с указанием их продажных цен.

В Налоговом кодексе имеются нормы, согласно которым, при продаже готовой продукции ниже себестоимости продукции налоги начисляются исходя из себестоимости. О том, что нельзя продавать продукцию ниже стоимости, установленной в прайс-листе, не указано.

Имеется и такая норма:

Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами, при определении объекта налогообложения, налогооблагаемая база по которому исчисляется на основании цены реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы используют цены, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами (ч. 2 ст. 40 НК).

Но эта норма применяется только по взаиморасчетов с участием юридических лиц иностранных государств.

Обращаем ваше внимание, после принятия Закона «О трансфертном ценообразовании», проект которого был размещен для обсуждения на портале gov.uz, вам нужно будет внимательнее относиться к установлению цены со связанными лицами.

Можно сделать вывод, что указанная в вашем вопросе ситуация не влияет на налогообложение.

Однако, как вы сами пишите: «Цена на готовую продукцию устанавливается на основании прайс-листа, утвержденного руководством предприятия». Для целей соблюдения внутренних актов вашего предприятия, продажа ГП ниже стоимости, утвержденной вашим руководителем, должна быть обоснована. Чем можно обосновать такую ситуацию, должно решить ваше руководство. Решить и закрепить свое решение в акте вашего предприятия.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12409?sid=22844&st=287928&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

1. При уплате УНДС сохранится ли льгота согласно п. 10 ст. 208 НК?

Да, плательщики УНДС вправе применять льготы по НДС, предусмотренные Налоговым кодексом (статьи 208, 209, 210 НК) и иными нормативными актами (ч. 8 ст. 226-1 НК).

Ваше предприятие может воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты УНДС по выручке от услуг городского пассажирского транспорта (п. 10 ст. 208 НК).

2. Ставка УНДС применяется на предприятии по основному виду деятельности? Или в зависимости от видов деятельности применяются разные ставки?

Плательщики УНДС, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные ставки, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать НДС по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ч. 2 ст. 226-1 НК).

3. По какой ставке будут облагаться доходы от сдачи имущества в аренду и услуги по предрейсовому техническому осмотру (аренда 7%, услуги 15%)?

АРЕНДА

Как было указано выше, плательщики УНДС применяют ставки, установленные для соответствующих категорий налогоплательщиков, то есть для соответствующих видов деятельности (ч. 2 ст. 226-1 НК).

В Налоговом кодексе дано определение для понятия «основной вид деятельности» (ст. 22 НК). Понятия «вид деятельности» – нет.

К какой экономической категории отнести аренду?

• Граждански кодекс относит ее к видам обязательств, наряду с куплей-продажей, возмездным оказанием услуг, подрядом и т.д. (подраздел 3 «Отдельные виды обязательств» ГК);
• для целей бухгалтерского учета – она названа «прочий доход от основной деятельности» счет 9350 (НСБУ № 21 «План счетов», рег. № 1181 от 23.10.2002 г.);
• для целей расчета налога на прибыль – либо отнесена к понятию «прочий доход» (п. 2 ст. 132 НК), либо – «доход от реализации услуг» (ч. 5 ст. 130 НК). Вы указали, что основной вид деятельности – перевозка пассажиров городским транспортом. В этом случае доход от аренды при расчете налога на прибыль не будет признан как доход от реализации. Аренда для вас это прочий доход;
• для целей расчета ЕНП аналогично – либо отнесена к понятию «прочий доход» (п. 2 ст. 132 НК и п. 2 ч. 2 ст. 355 НК), либо – «доход от реализации услуг» (ч. 5 ст. 130 НК);
• для целей расчета НДС (20%) – отнесена к понятию «оборот по реализации товаров (работ, услуг)» (п. 5 ст. 199 НК);
• для целей расчета УНДС – из вышесказанного можно сделать вывод, что нужно выбрать для аренды, как вида деятельности, ставку налога из таблицы, приведенной в ст. 226-4 НК. Полагаю, что в данном случае нужно выбрать ставку – 7%.

Приведу еще несколько соображений по этому поводу.

При применении ставки ЕНП в НК специально разъясняется:

Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП платежа, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков. При этом прочие доходы, предусмотренные ст. 132 НК, облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК).

По УНДС такое положение не предусмотрено. То есть не дано указание, что по аренде, если она учитываться как прочий доход, нужно применить ставку УНДС основного вида деятельности.

Вывод по доходам от аренды для целей исчисления УНДС нужно вести отдельный учет и применять ставку налога к аренде, как виду деятельности.

УСЛУГА ТЕХОСМОТРА

Несомненно, что услуги техосмотра предполагают наличие определенной квалификации у вашего персонала. Тем не менее, полагаю, эти услуги не относятся к профессиональным, то есть вы должны применять ставку УНП 7% как юр.лица всех отраслей (стр. 1 табл ст. 266-4 НК).

К сведению (из Интернета):

Профессиональные услуги – это группа услуг, которая включает в себя юридические, бухгалтерский учет, налоговые, инженерные, архитектурные и другие виды услуг. Они регулируются общими положениями ГАТС (General Agreement on Trade in Services - Генеральное соглашение по торговле услугами) и обязательствами, которые взяли на себя отдельные страны и указали их в своих перечнях услуг. Профессиональные услуги в настоящее время находятся в центре формирующейся мировой экономики знаний, поскольку они вносят существенный вклад в формирование эффективной структуры бизнеса. Оказание профессиональных услуг связано с участием в этой деятельности профессиональных высококвалифицированных специалистов, квалификация которых должна быть признана в тех странах, где они оказывают эти услуги. Обычно аккредитация таких специалистов связана с получением диплома признанного учебного заведения и документально доказанным опытом работы. Эти услуги могут предоставляться либо индивидуально практикующими специалистами, либо фирмами по оказанию профессиональных услуг.

Выражение "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, художественную, образовательную или преподавательскую деятельность, также как и независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.

Рассмотрим положения Налогового кодекса, касающиеся вашего работника:

Освобождается от обложения НДФЛ частично (по доходам в размере 4 МРЗП за каждый месяц) один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, а в части совместного проживания - справки органа самоуправления граждан (п. 12 ч. 2 ст. 180 НК).

К компенсационным выплатам (компенсации), включаемым в доход в виде оплаты труда, относятся дополнительные выплаты, связанные с работой в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (надбавки за стаж работы, выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустынных и безводных районах). При этом предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере 4 МРЗП, установленной на дату начисления (п. 1 ст. 174 НК).

Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет – 202 730 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).

4 МРЗП:

– для расчета льготы размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года (ч. 1 ст. 186 НК) и равен в 2019 году 202 730 х 4 = 810 920 сум в месяц;

– для расчета районного коэффициента размер минимальной заработной платы учитывается на дату начисления (п. 1 ст. 174 НК) и равен в январе 2019 года 202 730 х 4 = 810 920 сум в месяц.

ПРИМЕР

Оплата труда работника за январь 1 870 905 сум.

Доплата по районному коэффициенту 243 276 сум. Рекомендую внимательно ознакомиться с нормативным актом, устанавливающим коэффициент для вашего региона (предприятия).

Итого доход работника за месяц = 1 870 905 + 243 276 = 2 114 181 сум (эта сумма облагается ЕСП).

Ставки ЕСП, если иное не предусмотрено статьей 311 НК и (или) решением Президента РУз, устанавливаются в следующих размерах:

- для бюджетных организаций и госпредприятий, юрлиц с долей государства в уставном фонде  в размере 50% и более; юрлиц, в уставном фонде  которых 50 % и более принадлежит юрлицу с долей государства 50 % и более, и их структурных подразделений   ставка ЕСП  -25 %;

-для прочих организаций    ставка  ЕСП    - 12%(ст. 308-1 НК).

Льгота родителю, воспитывающему инвалида с детства 810 920 сум.

Сумма облагаемого НДФЛ дохода = 1 870 905 + 243 276 – 810 920 = 1 303 261 сум.

НДФЛ = 1 303 261 х 12% = 156 391,32 сум.

ИНПС = 1 303 261 х 0,1% = 1 303,26 сум.

НДФЛ к уплате в бюджет = 156 391,32 – 1 303,26 = 155 088,06 сум.

Публикация по теме: https://www.norma.uz/poleznaya_informaciya/metodika_rascheta_naloga_na_dohody_fizicheskih_lic_za_yanvar_2019_goda