1. Указанные в вопросе льготы предоставлены постановлением Президента Республики Узбекистан от 16.03.2018 г. № ПП-3610 «О мерах по дальнейшему развитию футбола».

Разберем по составу затраты и выплаты, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, следовательно НДФЛ и ЕСП по ним не начисляется (п. 11 ПП-3610 от 16.03.2018 г.):

• затраты на питание футболистов и иных специалистов, в том числе иностранных (тренера, судьи, инструктора) во время проведения тренировок и сборов по футболу;
• вознаграждение (премирование) футболистов, тренеров, судей, инструкторов, в том числе и иностранных. Рекомендуем вам, для упорядочения выплат, разработать Положение о вознаграждении (о премировании) при достижении спортивных результатов, например, за призовое место на соревнованиях.

Помимо вознаграждения (премирования) и предоставления питания во время тренировок и сборов, у футболистов и специалистов контрактом (трудовым договором) может быть установлена ежемесячная заработная плата. Для всех, кроме иностранных специалистов, она облагается НДФЛ и ЕСП на общих основаниях.

Если иностранные специалисты привлекаются Ассоциацией футбола Узбекистана, ее территориальными подразделениями, общественным объединением "Профессиональная футбольная Лига Узбекистана" и профессиональными футбольными клубами, то их доходы до 1 января 2023 года освобождены от НДФЛ (п. 10 ПП-3610 от 16.03.2018 г.).

При этом освобождения от ЕСП нет, он должен рассчитываться и уплачиваться футбольным клубом с доходов в виде оплаты труда, в том числе и с доходов иностранных специалистов.

2. Если ваш ПФК заключил договор с иностранным ПФК о предоставлении специалистов для работы в РУз, то ЕСП начисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налогооблагаемая база для исчисления ЕСП, определяется как сумма доходов, выплачиваемых иностранным специалистам, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору с иностранным ПФК (ч. 2 ст. 306 НК и ч. 2 ст. 307 НК). Льготы по ЕСП  по выплатам иностранными футбольными клубами в ПП-3610 не предусмотрены.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/3788

Нет, вы не имеете права на перенос убытков за 2018 год.

Плательщики налога на прибыль, имеющие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Убытки, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу (ст. 161 НК).

В 2018 году вы не были плательщиком налога на прибыль. ЕНП вы уплачивали взамен совокупности общеустановленных налогов (ст.348 НК), то есть были освобождены от уплаты налога на прибыль. Потому убытки 2018 года не подлежат переносу на последующие периоды.

При этом   есть  и  другое  мнение экспертов  по  данному  вопросу.  Они  считают, что  перенос  убытков  для  данной  ситуации  правомерен . Освобождение  от  налога  на   прибыль   возникает в  результате  применения  льгот. При  уплате  ЕНП  как  такового  освобождения  от  налогов  не  происходит, так как   ЕНП  уплачивается  взамен совокупности   налогов, в  том  числе  и  налога  на  прибыль.

С  ответами  других экспертов  по  данному  вопросу вы  можете   ознакомиться :

https://vopros.norma.uz/question/13054 ,

https://vopros.norma.uz/question/12541 .

Рекомендуем  вам  по данному  вопросу     обратиться  в ГНК.

На этот вопрос имеются два противоположных обоснованных ответа.

1 ответ

На подобный вопрос только по дивидендам мы получили официальный ответ от 08.02.2019 г. № БА/04-01-37/146 от заместителя министра финансов Б.Ашрафханова. Общий смысл ответа:

Доход в виде дивидендов начислен в 2018 году и право на получение этого дохода возникло в 2018 году. В связи с этим налог на дивиденды начисляется по ставке, установленной в 2018 году, то есть 10 %.

Делаем вывод:

Так как порядок налогообложения дивидендов и процентов одинаков, налог по процентам, начисленным в 2018 году, удерживается по ставке 2018 года – 10%, независимо от времени выплаты процентного дохода. В вашем учете (Баланс и Отчет о финансовых результатах за 2018 год) отражены задолженность перед бюджетом и перед заимодавцем из расчета налога по ставке 10 %.

2 ответ

Сообщаем, что нами на эту тему получен также официальный ответ от 29.01.2019 г. № 17-02597 от заместителя председателя Государственного налогового комитета Б.Туробова. Это мнение отличается от приведенного выше. Общий смысл ответа:

В соответствии со статьями 159-1 и 181 Налогового кодекса (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2019 года, доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 %.

Вывод :

Принимая во внимание наличие двух разных мнений работников государственных учреждений, рекомендуем самостоятельно принять решение:

– либо, исходя из принципа предусмотрительности (осторожности) (п. 24 «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности», рег. МЮ № 475 от 14.08.1998 г.), обложить начисленные в 2018 году, но выплачиваемые в 2019 году проценты по займу налогом по ставке 10 %;

– либо, применяя принцип презумпции правоты налогоплательщика при наличии неясности налогового законодательства (ст. 11 НК), применить ставку налога 5 %. Доказательством неясности является наличие двух вышеприведенных мнений.

– Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, включаются в состав имущественных доходов физических лиц. Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения,  доходом признается стоимость реализованного имущества, а по  недвижимому имуществу  –  разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации (п. 4 ст. 176 НК).

1. В вашем договоре дарения здания не указана стоимость подарка. То есть этот договор не может быть признан документом,  подтверждающим стоимость приобретения здания.

2. Доходом, облагаемым НДФЛ, в данном случае будет разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации. До 2018 года этот доход считался от инвентаризационной стоимости недвижимости. Изменения внесены ЗРУ-454 от 29.12.2017 г.

Постановлением Кабинета Министров РУз № 561 от 20.07.2018  г. утверждено Положение о порядке расчета кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества нежилого назначения, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, для целей налогообложения (приложение № 1 к ПКМ № 561).

В п. 2 Положения определено: кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества нежилого назначения, рассчитанная в соответствии с настоящим Положением, применяется исключительно для целей исчисления налога на имущество физических лиц.

Налицо несколько неясностей законодательства:

– в ПКМ № 561 говорится только о расчете налога на имущество физических лиц. Но кадастровая стоимость применяется не только для расчета налога на имущество (ст.  274 НК), но и для расчета дохода для обложения НДФЛ при продаже недвижимости (п.  4 ст. 176 НК);

– в п. 3 Постановления указано как рассчитать налог на имущество до момента определения кадастровой стоимости (в 2018 году с применением коэффициента 1,2). Но не указано, как при этом должен быть рассчитан НДФЛ;

– для расчета налога на имущество указано, что при отсутствии оценки объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц налогооблагаемой базой является условная стоимость имущества, устанавливаемая законодательством (ст. 274 НК). Для расчета НДФЛ такое положение не предусмотрено, хотя возможность отсутствия кадастровой стоимости (оценки имущества), как видим на примере налога на имущество, Налоговым кодексом допускается. При расчете НДФЛ должна быть предусмотрена аналогичная норма.

Из вышесказанного:

Вариант 1. Как вы пишете, в кадастровом деле указана только инвентаризационная стоимость здания 12,5 млн сум. Так как другой оценки имущества не имеется, налогооблагаемый доход по данной сделке составит 297,5 млн сум. (цена продажи 310 млн сум. минус инвентаризационная стоимость, указанная в кадастре 12,5 млн сум.).

Вариант 2. Если вы не согласны с вариантом 1, то по аналогии с расчетом облагаемой базы по налогу на имущество, имеете право доказывать, что нужно принять в расчет условную стоимость имущества. Для налога на имущество на 2018 год она определена в приложении  № 18 к ПП-3454 от 29.12.2017 г. в сумме в г. Ташкенте и г. Нукусе, а также в областных центрах в размере 210 000 тыс. сум., в других городах и сельской местности – в размере 90 000 тыс. сум.

В этом случае вам придется отстаивать свою точку зрения. Как указано в п. 16 Постановления: разногласия, возникающие при рассмотрении вопросов по расчетам кадастровой стоимости объектов, принадлежащих физическим лицам, для целей налогообложения и принятие по ним решений производятся в порядке, установленном законодательством.

Напомним, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 11 НК).

С бухгалтерским учетом и налоговыми последствиями скидок подробно можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text103497_sale_sale_sale_na_vitrine_i_v_buhuchete?paper=ntv

В любом случае учет скидки 2018 года должен был быть отражен в отчетности 2018 года. При получении скидки по истечении 5 месяцев после окончания налогового периода вы можете:

• либо изменить финансовую отчетность на начало 2019 года;
• либо отразить эту операцию в текущем году как списание кредиторской задолженности.

Первый путь достаточно спорный и малообоснованный, так как в вашем договоре с поставщиком скидки не предусмотрены.

Наиболее разумным представляется второй путь. Списать задолженность перед поставщиком на бухсчет 9360 «Доходы от списания кредиторской задолженности». Увеличить совокупный налогооблагаемый доход (п. 7 ст. 132 НК). НДС по этой операции не возникает.

– Грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями, а также международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан (ст. 22 НК), то есть Кабинетом Министров. Напомню, деньги, нематериальные объекты – это тоже имущество (ст. 22 НК).

ЕБРР – Европейский банк реконструкции и развития, международная организация.

1. Бухгалтерские проводки:

2. Налог на прибыль

Полученные гранты не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика облагаемого налогом на прибыль (п. 8 ст. 129 НК). Так как они учитываются на бухсчете 8810 «Гранты». В расчете налога на прибыль их сумма не отражается.

Льготы по НДС

Освобождается от НДС, оборот по реализации товаров (работ и услуг), которые приобретаются юридическими лицами за счет грантов (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, если специализированная компания, с которой вы заключили Договор на внедрение ISO 9001,  является плательщиком НДС,  то в условия договора рекомендуем   вам включить пункт о том, что частичная  оплата услуг будет  производиться за счет гранта.  НДС по данным   услугам  не должен начисляться только на часть стоимости услуг, равной сумме гранта.

Публикация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/11837

1. Учредитель – физическое лицо, которому передана доля в УФ предприятия, получил от физического лица прочий доход (п. 7 ст. 178 НК) в виде имущества (имущественного права) – доли в УФ (ст. 22 НК, ст. 81 ГК). Можно ошибочно предположить, что в данном случае применима такая льгота: не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения, а также безвозмездно (п. 15 ст. 179 НК). Но это не так. Здесь говорится о доходе в денежной и натуральной форме, но доля в УФ ООО не относится к этим формам. В указанном случае льгота в виде неуплаты НДФЛ может быть применена только, если передача доли осуществляется между близкими родственниками (п. 32 ст. 179 НК). То есть, если наследник учредителя и получивший безвозмездно долю учредитель – это муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки (ст. 22 НК).

Если учредитель, получивший долю безвозмездно, не является близким родственником владельца доли, но НДФЛ он должен уплатить на основании декларации (абз. 6 ч. 1 ст. 189 НК). Так как изъятия доли или переход доли к обществу  не происходит, доля учитывается по номиналу, соответственно, и налог уплачивается с номинальной стоимости доли (см. ЗРУ "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Надо отметить, что сначала наследник получил доход (п. 7 ст. 178 НК). Аналогично вышесказанному, если он близкий родственник умершего владельца доли в УФ ООО, то НДФЛ от суммы наследства уплачивать не будет (п. 32 ст. 179 НК). Если он дальний родственник или не связан близкими родственными узами с умершим владельцем доли, то НДФЛ должен уплатить по декларации.

2. Для общества смена учредителей не имеет налоговых последствий. Общество в этой ситуации не является источником дохода, соответственно, не выступает налоговым агентом. В отчетности ООО эта ситуация не отражается.

Так как состав учредителей и их доли являются учетными данными о налогоплательщике (ООО) (ч. 2 ст. 82 НК), вы обязаны в течение 10 дней сообщить об изменении состава учредителей в ГНИ (ч. 3 ст. 83 НК).

Полагаем, что все процессуальные моменты получения наследства и передачи доли в соответствии с ЗРУ "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" в вашем ООО соблюдены.

3. В бухгалтерском учете общества изменится только аналитическая часть счета 8330 "Паи и вклады": сумма вклада переводится с субсчета одного учредителя на субсчет другого учредителя.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 42 НК).

При этом юридическое лицо должно применять единую систему налогообложения для всех видов деятельности: общеустановленные налоги либо упрощенный порядок налогообложения (ЕНП).

До достижения выручки 1 млрд сум. в сумме по всем видам деятельности ваше предприятие может оставаться плательщиком ЕНП (п. 1 ч. 1 ст. 350 НК).

Ставки налогов и объект налогообложения не зависят от того, продаете ли вы товар предприятиям с госдолей или частным предприятиям. В некоторых случаях имеются особенности налогообложения (НДС) при финансировании объектов  (чаще всего, строительстве) государством или, например, международными финансовыми институтами. При заключении контрактов с такими предприятиями они известят вас об этих особенностях.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 % налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 159 НК). Налоговый период по налогу на прибыль – год (ст. 162 НК).

В НК не указано, что амортизация должна быть ограничена каким-то списком ОС. Вся годовая сумма амортизации, отраженная по счету 0200 «Износ основных средств», вычитается из льготной суммы.

В вашем примере:

– стоимость нового технологического оборудования, введенного в эксплуатацию в 2019 году) = 167,6 млн сум.;

– амортизация по всем  основным  средствам за 2019 год = 168,8 + 13,4 = 182,2 млн сум.

Сумма амортизации за налоговый период (2019 год) больше, чем стоимость нового технологического оборудования. Льготу по налогу на прибыль вы применять не можете.

Это должно быть понятно, если разобраться с экономической сутью термина «амортизация». Амортизация – процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства. Основная цель амортизации – это накопление средств, необходимых для последующего полного восстановления (реновацию) основных производственных фондов.

Таким образом, у вашего предприятия в течение года накапливается достаточно средств для обновления основных средств.

1. В п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Китайской Народной Республики и Правительством Республики Узбекистан   об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г. Вступило в силу 3 июля 1996 года) сказано:

«Прибыль пpедпpиятия одного Договаривающегося Государства (Китая) будет подлежать налогообложению только в этом Договаpивающемся Госудаpстве (Китае), если только пpедпpиятие не осуществляет свою пpедпpинимательскую деятельность в дpугом Договаpивающемся Госудаpстве (Узбекистане)  чеpез pасположенное в нем постоянное учреждение».

Выплата доходов нерезиденту производится без удержания налога на прибыль у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора. При этом  должен  быть в наличии у источника выплаты документ, выданный компетентным органом иностранного государства, подтверждающий факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (ч. 12 ст. 155 НК).

В случае если указанные документы составлены на иностранном языке, ОГНС вправе потребовать их перевода на государственный язык с нотариальным заверением. Документ  должен  быть  переведен  на   узбекский  язык   и  перевод  нотариально  заверен.  Также  документ   должен  быть  легализирован  консульством или  на  нем  должен  быть проставлен апостиль в порядке, установленном законодательством (ч. 15 ст. 155 НК).

При    проверке   вашего   предприятия   вы  должны  представить  ОГНС сертификат резидентства   иностранного  юрлица  для  обоснования   ваших  действий по   неудержанию   налога  на  прибыль  при  выплате дохода  нерезиденту. 

2. Предприятия РУз, перечисляющие в бюджет налог на прибыль как источник выплаты дохода нерезидента РУз, обязаны представить расчет налога в ОГНС не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата (согл. ч. 2 и п. 2 ч. 4 ст. 165 НК).

Можно сделать вывод, что источник выплаты дохода нерезиденту, который не удерживает и не перечисляет налог, применяя международное соглашение при наличии сертификата резидентства, не обязан предоставлять Расчет налога в ОГНС.