Стоимость футболок и кроссовок, выданных работникам предприятия, для участия  в полумарафоне по бегу, проходившему 24 марта в г. Ташкенте, является для работников Вашего предприятия доходом в виде материальной выгоды (ч.1 ст.376 НК).

Доходы в виде материальной выгоды работников облагаются НДФЛ и ИНПС (ст.366 НК).

Держатель корпоративной пластиковой карты (КПК) обязан не позднее 10 дней со дня получения под отчет корпоративной карты представлять в бухгалтерию юридического лица отчет об израсходованных средствах (Положение, рег. МЮ № 1470 от 18.04.2005 г.).

По платежам посредством КПК в качестве отчетных документов по  расходу денежных средств  служат оригиналы квитанций платежных терминалов (чеки).

К  ним  должны  быть   приложены документы, позволяющие идентифицировать  сделку, такие  как:

- инвойс (счет-фактура), если  продавец юр. лицо  или  индивидуальный  предприниматель (п. 1 «в» Указа Президента № УП-5564 от 30.10.2018 г.);

- также другие документы, установленные законодательством.

Если сотрудник представил утвержденный руководителем отчет об использовании денежных средств на служебные цели и к нему были приложены документы, указанные выше, то израсходованные средства не будут являться доходом работника.

Наличие счетов-фактур или других документов поставщика на  приобретенные товары (услуги) дает  право предприятию зачесть входящий НДС,  в  случае   если   налог  выделен (для плательщиков НДС). Должны быть соблюдены следующие условия (ч.1 ст 266 НК).

Средства, использованные держателем  КПК,  могут  быть  признаны доходом сотрудника в  виде материальной выгоды (ст.376 НК), если:

- сотрудник не представил утвержденный   руководителем отчет об израсходованных средствах;  

- помимо чека не было предоставлено других документов, свидетельствующих использование денежных  средств в служебных целях;

- оплаченные  ТМЗ (услуги) не были получены  предприятием.

Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ, но не облагаются СН (ст.404 НК).      

В данном случае имеют место две операции:

1.Продажа жилого помещения другому физическому лицу. Доход от продажи недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, входит в состав совокупного дохода и облагается НДФЛ (п.4 ст.375). Однако если жилое помещение находится в собственности налогоплательщика более тридцати шести календарных месяцев, доход от продажи не облагается НДФЛ и применяется льгота, предусмотренная п.7 ст.378 НК.

Льгота  не ограничивает количество реализаций во времени.

2. Дарение имущества не является объектом налогообложения НДФЛ для дарителя. Безвозмездное получение недвижимого имущества является доходом в виде материальной выгоды ст.376 для получателя.

Если помещение является совместно нажитым в браке имуществом, то супруг может подарить только часть этого помещения, принадлежащую ему.

Размеры и порядок выплаты компенсации за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) определяются в соответствии с Порядком (прил. 3 к ПКМ № 154 от 02.04.1999 г.).

Компенсация выплачивается в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля в следующих размерах (п. 4 Порядка):

Так как вами указанный автотранспорт имеет 100 лошадиных сил, компенсация за использование личного автомобиля должна выплачиваться в размере 3,5 МРЗП в месяц.

Для автомобиля мощностью 100 л.с. установлена норма компенсации в размере 3,5 МРЗП (с 01.09.2019г. БРВ  п.2 в УП-5723 от 21.05.2019г.).

С 01.08.2019г.: 223000,00 сум х 3,5=780500,00 сум.

Например, сотрудник проработал 14 дней из 19 рабочих. 5 дней  был в отпуске.

За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Сумма компенсации  в  пределах  нормы будет равна  575 105,26 сум. ((3,5 х 223 000) / 19 х 14).   

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (кроме командировок) в пределах норм не является доходом физического лица (ч.2 п.9 ст.369 НК) и не входит в совокупный доход. Эта компенсация не облагается НДФЛ.

Нормы компенсации установлены Порядком выплаты компенсации за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (прил. № 3 к ПКМ № 154 от 02.04.1999 г.). Так как компенсация в пределах норм не доход работника, в налоговой отчетности "Расчет налога на доходы физических лиц и единого социального платежа" отражать сумму компенсации не нужно.

Бухгалтерские проводки: 

1. Начисление компенсации.

Дт счетов учета затрат, при этом используемый счет, зависит от целей использования автомобиля. Если это производственная необходимость, – счет 2010 (2510), для целей отдела сбыта – 9410, административные задачи – 9420 и т.д.

Кт 6990 «Прочие обязательства»

2. Выплата компенсации

Дт 6990 «Прочие обязательства»

Кт 5010, если компенсация выдается наличными, или 5110, если она перечисляется на пластиковую карту работника.

Выплаты на проезд по командировке на основании подтверждающих документов не являются доходами физического лица (п.8 ч.2ст.369 НК). Сотрудник должен представить подтверждающие документы на оплату проезда к месту командировки и обратно.

Законодательство не конкретизирует случаи с дополнительной оплатой в случае замены билетов. По этой причине представления подтверждающих документов (билеты) будет достаточно.

Продажа доли в уставном фонде по цене выше номинальной приводит к получению имущественного дохода (п.4 ст.375 НК). Продавец должен уплатить НДФЛ на основании декларации, так как он получил доход за пределами РУз (ч.1 ст.393 НК). НДФЛ исчисляется с разницы фактической и номинальной стоимости. Льгота по НДФЛ на продажу долей в уставном фонде не распространяется (п.7 ст.378 НК).

Для покупателя не возникает налогооблагаемой базы. Для него это обычная покупка.

Общество не участвует в сделке. Поэтому у него не возникают доходы или расходы. Не появляются дополнительные активы. Объект налогообложения при смене учредителей отсутствует.

Гудвилл у ООО не возникает, он возникнет у нового покупателя. Гудвилл - разница между ценой покупки предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия (ст.62 НСБУ 7). Покупатель учтет его в составе своих долгосрочных активов и будет тестировать на обесценение по стандарту IAS 36 «Обесценение активов» (МСФО).

В учете ООО после смены учредителей должна быть изменена аналитика по счету 8330 «Паи и вклады» (п.344 приложения к НСБУ 21). Для этого ООО должно быть письменно уведомлено об этих изменениях (ст.20 Закона «Об ООО и ОДО»). Изменения в составе учредителей регистрируются Центром Гос.услуг по месту регистрации юридического лица.

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные законодательством как прочие затраты производственного характера, включаются в себестоимость продукции (п.1.5.1.6 приложения к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

 В вашем случае предоставление производственному персоналу бумажных салфеток и диспенсеров для полотенец экономически оправдано. При условии, что таковые затраты будут документально подтверждены, они уменьшают налогооблагаемую базу по  налогу на прибыль (ч.2 ст.305 НК). Эти расходы не являются доходом физ.лиц и не облагаются НДФЛ (ч.2 п.5 ст.369 НК).

 Расходы на приобретение туалетной бумаги являются   невычитаемыми т.к. они экономически не оправданы (не соответствуют нормам ч.2 ст.305 НК) .

Ответ в редакции 2019 года (в случаях применения льгот после 03.12.2019г.).

В НК (ЗРУ-136 от 25.12.2007г.) внесены изменения, в том числе, Законом РУз от 03.12.2019 г. N ЗРУ-586.

В целях исчисления льгот, предусмотренных в кратных размерах минимального размера оплаты труда, размер минимального размера оплаты труда учитывается на 1 января текущего года (ч.1 ст.186 НК). МРЗП (с 01.09.2019г. применяется термин МРОТ) на 1 января 2019 года составлял 202 730 сум.

Предприятие может применить частичное освобождение от налогообложения по НДФЛ в размере 1,41 МРОТ в соответствии с ч.2 ст.180 НК, если оно является местом основной работы работника (ч.6 ст.180 НК). Если физическое лицо имеет право на льготы по нескольким основаниям, предусмотренным ч.2 ст.180 НК, то предоставляется только одна льгота по выбору (ч.5 ст.180 НК).

Ответ в редакции 2020 года.

До 01.01.2020 г. было определено, что необлагаемая налогом сумма рассчитывается исходя из  МРОТ, установленного на 01 января, и не пересчитывается при его изменении в течение года (статья 186 НК в редакции Закона РУз от 03.12.2019 г. N ЗРУ-586). В новой редакции НК данное положение не оговорено. Соответственно, льготы рассчитываются за каждый месяц получения доходов исходя из МРОТ, действующего в данном месяце, и не подлежат пересчету при изменении МРОТ.

С динамикой МРОТ можно ознакомиться здесь.

Предприятие может применить частичное освобождение от налогообложения по НДФЛ в размере 1,41 МРОТ в соответствии с ч.1 ст.380 НК, если оно является местом основной работы работника (ч.5  ст.380 НК). Если физическое лицо имеет право на льготы по нескольким основаниям, предусмотренным ст. 380 НК, то предоставляется только одна льгота по выбору (ч.4  ст.380 НК).

Согласно п. 20 ПКМ 1046 от 28.12.2019г. размер компенсаций за использование личного автомобиля выражается в БРВ.

Компенсация выплачивается сотрудникам предприятия за использование личного  автомобиля для служебных нужд (кроме командировок).  Размер компенсации зависит от количества лошадиных сил автомобиля.

Ответ в редакции 2020 года.

 Доходы инвалидов и участников войны, а также приравненных к ним лиц, круг которых устанавливается законодательством, освобождены от уплаты НДФЛ в пределах 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены доходы (ч.1 ст.380 НК). Данная льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) - удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы.

В случае если право на льготы возникает в течение календарного года, то они применяются с момента возникновения данного права.

 Применение льготы в 1,41 МРОТ (ранее - 4 МРЗП) производится по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц, а в случаях отсутствия основного места работы - органами государственной налоговой службы по месту жительства при исчислении налога на основании деклараций о совокупном годовом доходе (ч.5 ст.380 НК).

При этом до 01.01.2020 г. было определено, что необлагаемая налогом сумма рассчитывается исходя из  МРЗП, установленного на 1 января, и не пересчитывается при его изменении в течение года (статья 186 НК в редакции Закона РУз от 3.12.2019 г. N ЗРУ-586). В новой редакции НК данное положение не оговорено. Соответственно, льготы рассчитываются за каждый месяц получения доходов исходя из МРОТ, действующего в данном месяце, и не подлежат пересчету при изменении МРОТ.

Оплата питания работникам – разновидность компенсационных выплат (п.13 ст.373 НК). 

НДФЛ по расходам на питание работников рассчитывается и удерживается с заработной платы данных работников с учетом суммы НДС (ч.3 ст.376 НК). Компенсационные выплаты подлежат обложению СН (ч.1 ст.404 НК).

Оплата сотовой связи работникам удерживается с заработной платы этих работников с учетом НДС (ч.3 ст.376 НК).

Для отнесения расходов по оплате сотовой связи к расходам предприятия, связанным с обеспечением условий труда работников необходимо соблюдение определенного порядка. Так, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ч.2 ст.305 НК).

Список и должности работников, которым для выполнения служебных обязанностей необходима мобильная сотовая связь, утверждаются приказом. В случае увольнения или приема работников список уточняется.

Ответ в редакции 2020 года.

Премия к празднику включается в совокупный доход работников и облагается НДФЛ (ст.371 ч.1) и СН (ст.403 ч.1). Льготы по НДФЛ для премий не предусмотрены.

– Статус частного предприятия не влияет на появление/отмену льгот по налогам и сборам с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц
Доходы в размере 1,41 МРОТ (за каждый месяц, в котором получены эти доходы) не облагаются НДФЛ (ч.1 ст.380 НК) у следующих категорий граждан:

• инвалидов и участников войны, а также приравненных к ним лиц, круг которых устанавливается законодательством. Льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) – на основании удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;
• лиц с инвалидностью с детства, а также лиц с инвалидностью I и II групп. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических:

• лицам с инвалидностью, включая не работающих у данного работодателя, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Республики Узбекистан;
• суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы работодателя на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации лиц с инвалидностью. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии – членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Налог на имущество
От обложения налогом на имущество физических лиц освобождается имущество:

• находящееся в собственности инвалидов и участников войны, а также приравненных к ним лиц, круг которых устанавливается законодательством (ч.1 ст.421 НК). Настоящая льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) – на основании удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;
• в пределах 60 кв. м, находящееся в собственности лиц с инвалидностью I и II групп. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии (ч.2 ст.421 НК).

Земельный налог
От уплаты земельного налога с физических лиц освобождаются (ч.1 ст.436 НК):

• инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством. Настоящая льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) – на основании удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;
• лица с инвалидностью I и II групп. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;
• граждане (в том числе временно направленные или командированные), получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Настоящая льгота предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения лиц с инвалидностью, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.

Сборы
От уплаты сбора за приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств освобождаются лица с инвалидностью всех групп, приобретающие легковой автомобиль, приспособленный для ручного управления заводом-изготовителем, и (или) мотоколяску (ст.459 НК).

Трудоустройство лиц с инвалидностью дает право применять налоговые льготы для юридических лиц.

Например, позволяет снизить налоговую ставку по налогу на прибыль юридических лиц из расчета 1% уменьшения налоговой ставки на каждый процент трудоустроенных лиц с инвалидностью свыше 3% от общей среднегодовой численности работающих (ч.7 ст.337 НК).

Юридические лица, единственными участниками которых являются общественные объединения инвалидов, в общей численности которых лица с инвалидностью составляют не менее 50% и у которых фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 50% от общего фонда оплаты труда:

• имеют право применять коэффициент 0,1 к налоговым ставкам земельного налога с юридических лиц по земельным участкам, занятым этими предприятиями (ч.3 ст.429 НК);
• освобождаются от уплаты налога на имущество юридических лиц (ч.2 ст.414 НК);
• освобождаются от уплаты НДС по оборотам по реализации товаров и услуг собственного производства (п.6 ч.1 ст.243 НК).

Налогоплательщики, использующие труд лиц с инвалидностью, работающих в специализированных цехах, на участках и предприятиях, применяют ставку социального налога в размере 4,7% (ч.1 ст.405 НК).

Субъекты ремесленнической деятельности – члены ассоциации «Хунарманд», получающие пенсии и пособия по возрасту, освобождаются от уплаты социального налога. Для остальных лиц, указанных в частях первой и второй статьи 408 НК, имеющих право на пенсию по возрасту, а также для лиц с инвалидностью I и II групп, размер налога должен составлять не менее 50% от его установленного минимального размера. Данные льготы предоставляются на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии. При возникновении или прекращении права на льготы в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло или прекращено это право (ч.3 ст.408 НК).

Налогоплательщики, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, фонд «Нуроний» и ассоциация «Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых инвалиды, ветераны войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляют не менее 50% и у которых фонд оплаты труда инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляет не менее 50% от общего фонда оплаты труда, применяют ставку 0% по налогу с оборота (ст.467 НК).

Доходы иностранцев, как резидентов, так и нерезидентов облагаются НДФЛ (ст.169 НК здесь и далее ЗРУ-136). Предприятие выступает в роли налогового агента, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.

Налогообложение доходов иностранцев  в 2019 году осуществлялось по ставке:

• 12% для резидентов (кроме доходов, выплачиваемых в виде дивидендов и процентов;
• 20% по доходам нерезидентов, полученным по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, другим доходам не указанным в абзацах втором и третьем ст.182 НК;
• 5% для резидентов и 10% для нерезидентов по выплачиваемым доходам в виде дивидендов и процентов.

Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

Объектом налогообложения ЕСП для  предприятий (ст.306 НК) являются доходы в виде оплаты труда, указанные в ст.172 НК. Объектом налогообложения ЕСП  также являются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу - нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан.

Бюджетные организации и государственные предприятия, юридические лица с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50% и более; юридические лица, в уставном фонде (уставном капитале) которых 50% и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50% и более, и их структурные подразделения уплачивали в 2019  году  ЕСП по ставке 25%, все остальные налогоплательщики по ставке 12% от налогооблагаемой базы. 

Таким образом, доходы иностранных сотрудников облагаются НДФЛ и ЕСП.