– Отпускные – это оплата за неотработанное время (ст.374 п.1 НК). Оплата за неотработанное время является доходом в виде оплаты труда в соответствии с нормами части 1 статьи 371 НК, который облагается НДФЛ.

Социальным налогом облагаются все доходы работника, определенные в статье 371 НК.

Таким образом, предприятие должно облагать отпускные сотрудников НДФЛ и СН.

Налоговой базой для исчисления НДС плательщиков акцизного налога будет сумма стоимости поставки и акцизного налога.
Порядок учета и оформления счетов-фактур (рег.МЮ 21.01.2019 №3126) утратил силу 24.02.2020г.На 2020  год утверждены новые формы налоговой отчетности (рег.МЮ. N3221 от 24.02.2020г.). Однако формы счета-фактуры в них нет.

– Предприятие не должно выписывать себе счет-фактуру. Расходы по новому зданию будут капитализироваться на счете 0810. После введения объекта в эксплуатацию предприятие сделает проводку: Дт счета 0120 – Кт счета 0810.

Затраты, связанные со строительством, должны быть подтверждены документально. Если в полученных от поставщиков счетах-фактурах на материалы, инвентарь и прочие ТМЗ и услуги, использованные для строительства здания гостиницы, будет выделен НДС, то предприятие примет его в зачет в соответствии с нормами статьи 266 НК.

Обязательства по начислению НДС при вводе объекта в эксплуатацию у предприятия не возникают (п.4 ч.4 ст.239 НК).

– Указанная ставка амортизации применяется со дня официальной публикации постановления, если иное не указано в самом НПА.

В ПП-4353 от 07.06.2019г. нет пункта о дате вступления в силу. Постановление опубликовано в следующих источниках следующими датами:

Национальная база данных законодательства (www.lex.uz) – 8.06.2019г., газета «Народное слово» – 8.06.2019г., «Собрание законодательства Республики Узбекистан» – 10.06.2019г., №23, ст.431.

В случаях когда в нормативно-правовом акте не указан срок вступления в силу, то НПА вступает в силу в день его опубликования (ст.30 Закона «О НПА»).

Таким образом, постановление Президента №ПП-4353 от 07.06.2019г. вступает в силу с 08.06.2019г.

Считаем, что предельную норму амортизации (10%), вы можете начать применять не раньше, чем с 8 июня 2019 года.

– Получая услуги по импорту в электронной форме, плательщиком НДС признается получатель таких услуг (ч.4 ст.255 НК). Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК).
Таким образом, при импорте услуг вы должны рассчитать НДС по курсу на дату подписания акта выполненных работ.

– Так как Ваше предприятие – плательщик налога с оборота, выполняет работы по текущему и капитальному ремонтам, а совокупный доход не превышает 1 млрд сум. в налоговом периоде, то обязательства по переходу на уплату НДС у него не возникает. Договоры подряда следует заключать без учета НДС.

При превышении порога совокупного дохода в 1 млрд сум., предприятие становится плательщиком налога на прибыль и НДС. Если это произойдет в период действия договора подряда, заключенного без учета НДС, к нему необходимо будет составить дополнительное соглашение, учитывающее произошедшие изменения.

Юридические лица, выполняющие строительство объектов (за исключением текущего и капитального ремонтов) за счет централизованных источников финансирования, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен договор на такое строительство (ч.14 ст.462 НК).

1. Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога (НДС – 15%), то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. Налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч.7 ст.255 НК).

Соответственно, базой расчета НДС в бюджет будет сумма 120 долл. США.

Расчет суммы НДС будет выглядеть так: 120 х 15% = 18 долл. США.

2. Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии со статьей 255 НК, дает право налоговому агенту на зачет суммы уплаченного налога в соответствии с главой 37 НК.

3. Для признания расходов вычитаемыми они должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ч.2 ст.305 НК).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными затратами (ч.4 ст.305 НК) признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:
1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;
3) вытекают из положений законодательства.

Под документально подтвержденными расходами (ч.5 ст.305 НК) понимаются подтвержденные документами затраты, оформленные:
1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;
2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

Таким образом, если оплата нерезиденту за оказанные услуги является экономически оправданными затратами и будет документально подтверждена, то они будут вычитаемыми при исчислении налога на прибыль.

– Производитель продукции, будучи плательщиком НДС, обязан начислить НДС по облагаемому обороту при реализации и выделить его в счете-фактуре (ст.239 НК).

Покупатель продукции (будущий экспортер), будучи плательщиком НДС, примет НДС при покупке в зачет* на основании полученного и надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Помимо этого, для зачета входящего НДС получаемые активы должны быть предназначены для совершения облагаемого оборота.

Нулевая ставка НДС применяется, в том числе, при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п.1 ч.1 ст.260 НК). Чтобы применить нулевую ставку НДС, экспорт должен быть подтвержден следующими документами (ч.1 ст 261 НК):

1) контрактом (копией контракта, заверенной в установленном порядке);
2) грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан;
3) товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающими отправку товаров в страну назначения.

*Для зачета НДС при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, ОТ ЭКСПОРТЕРА необходима выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (плательщиком) экспортируемых товаров (п. 5 ч. 1 ст. 266 НК).

Реализация основного средства предполагает передачу права на актив другому лицу. Данная ситуация попадает под нормы ч.1ст.239 НК и влечет за собой обязанность собственника актива начислить НДС при реализации.
При реализации НДС должен быть выделен в выставляемом счете-фактуре.
Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 34 НК в зависимости от особенностей реализации  товаров. Если иное не предусмотрено ст.248 НК, налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), с учетом требований ст.176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога.

– Постановлением Президента №2660 от 22.11.2016г. утвержден порядок, в соответствии с которым в рамках реализации Программы в облагаемый налогом доход физических лиц (заемщиков), а также членов их семей (супруг, супруга, родители, дети) не включается сумма заработной платы и других доходов, подлежащих налогообложению, направляемая на погашение основного долга и начисленных процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение квартиры в многоквартирном доме (п.18).

Статья 4 ЗРУ-599 накладывает ограничения действия во времени льгот по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента и Кабинета Министров. Так, льготы в вышеперечисленных видах НПА, принятые до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия.

Соответственно, в доходы физических лиц, а также членов их семей (супруг, супруга, родители, дети) не включается сумма заработной платы и других доходов, подлежащих налогообложению, направляемая на погашение основного долга и начисленных процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение квартиры в многоквартирном доме.

Доходы сотрудников-иностранцев в АО, полученные от их деятельности в качестве управленческого персонала,  не подлежали налогообложению (п.34 ст.179 НК в старой редакции). В  новой  редакции  НК  данная льгота  не  сохранилась.

ЗРУ-599 от 30.12.2019г. определяет порядок применения льгот, перечисленных  в старом НК и не попавших в новый. Так, льготы по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренные НК в старой редакции (ЗРУ-136 от 25.12.2007г), действуют до 1 апреля 2020 года (ст.4 ЗРУ-599 от 30.12.2019г.).

Следовательно, АО  не может применяет льготу по НДФЛ к доходам иностранца с 01.04.2020 г.

Обратите  внимание ! Помимо Налогового кодекса, льготы по налогу на доходы иностранных физических лиц, были предусмотрены и в других  нормативно-правовых актах, принятых до 1 января 2020 г.. Они действуют до истечения срока их действия.

Основополагающим принципом, применяемым в бухгалтерском учете, является принцип начисления. В соответствии с этим принципом доходы и расходы признаются в учете в том периоде, когда они возникли, а не тогда, когда получены/уплачены деньги (ст.18 Закона 279-I от 30.08.1996г. в новой редакции).  Налоговые агенты ведут учет доходов, начисленных физическим лицам,  налоговых льгот, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, к  которому  они  относятся.

Следуя принципу начисления, предприятие должно признавать расходы и обязательства по арендной плате и обязательства перед бюджетом в том периоде, когда была получена услуга. Так, признание расхода по аренде за декабрь 2019 года должно быть произведено в декабре 2019 года, как и обязательство перед  арендодателем и бюджетом по НДФЛ. Сумма начисленной арендной платы за этот месяц должна быть учтена в расчете «налога на доходы физических лиц и единого социального платежа» за декабрь 2019 года.

В отчете за декабрь 2019 года предприятие должно использовать минимальные ставки за 2019 год (ПП-4086 от 26.12.2018г.). Исчисленная сумма налога у источника выплаты уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов налогоплательщику, но не позднее сроков представления налоговой отчетности.

– Согласно Налоговому кодексу одним из обязательных моментов применения нулевой ставки НДС является факт вывоза товаров за пределы РУз (ч.1 ст.260 НК). Экспортные операции должны быть подтверждены следующими документами (ч.1 ст.261 НК):

1) контрактом (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

2) грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;

3) товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории, подтверждающими отправку товаров в страну назначения.

Базис поставки EXW предполагает следующие условия: товар забирает покупатель с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю. Если отгружаемый товар не покинет пределы РУз, применение нулевой ставки НДС согласно Налоговому кодексу неправомерно.

При этом следует иметь в виду, что согласно постановлению Президента предприятию разрешено заключать контракты с нерезидентами в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (услуг), собственниками которых они являются (п.5 ПП-1731 от 26.03.2012г.).

В постановлении не указан его срок действия. Согласно норм статьи 33 Закона о НПА (ЗРУ №160-II от 14.12.2000г.) вышеуказанное ПП может считаться бессрочным.

ЗРУ-599 от 30.12.2019 г. предписывает привести решения Правительства в соответствие с НК и обеспечить пересмотр и отмену органами государственного управления их нормативно-правовых актов, противоречащих НК (ст.2).

Глава 36 НК в новой редакции не учитывает преференций, описанных в пункте 5 ПП-1731. Одновременно с этим ПП-1731 содержит ссылки на статьи НК в старой редакции. Соответственно, в указанный акт должны быть внесены поправки.

Чтобы предупредить возникновение ошибок, эксперт рекомендует обратиться в ГНК за разъяснением правомерности применения норм пункта 5 ПП-1731 от 26.03.2012г. в 2020 году.