Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав имущественных доходов физических лиц (пункт 3 статьи 176 НК) и так как источником выплаты дохода является юридическое лицо, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридическое лицо, соответственно, и включаются в налоговую отчетность юридического лица (статья 184 НК).

 В  Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (Приложение № 1 к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц) следует отразить:

- сумму начисленных физлицам доходов от сдачи имущества в аренду за вычетом НДФЛ в графах 2 и 3 по строке, соответствующей дате их начисления;

- сумму начисленного НДФЛ с суммы начисленных физлицам доходов от сдачи имущества в аренду в графе 5 по строке, соответствующей дате начисления НДФЛ.

- сумму доходов от сдачи имущества в аренду, выплаченных физическим лицам в денежной форме (в том числе зачисления на пластиковые карточки) в графах 6 и 7 по строке, соответствующей дате их выплаты;

- перечисленную в бюджет сумму НДФЛ в графе 12 по строке, соответствующей дате перечисления НДФЛ.

Эти суммы также включаются в строку «Итого» по тем же графам.

В Расшифровке начисленных доходов физическим лицам (Приложение № 3 к Сведениям) доходы от сдачи имущества в аренду включаются в «Доходы физических лиц – всего» по строке 01, «имущественные доходы» по строке 03, и «доходы от сдачи имущества в аренду» по строке 031.  Данная расшифровка предоставляется один раз в год при представлении Сведений по итогам года.

Пунт 8 Указа Президента «О дополнительных мерах по дальнейшему совершенствованию инвестиционного климата и деловой среды в Республике Узбекистан» (от 7.04.2014 г. N УП-4609, далее – Указ № 4609) распространяется на вновь созданные субъекты малого предпринимательства, осуществляющие капитальные вложения в строительство.

То есть Ваше предприятие может применить норму пункта 8 Указа № 4609, если оно является вновь созданным субъектом малого предпринимательства и осуществляет капитальные вложения в строительство, то согласно этому пункту, начиная с налогообложения за второй квартал 2014 года в течение 6 месяцев после утверждения акта приемки законченного строительством объекта, но не более одного года с даты их государственной регистрации, вы уплачиваете единый налоговый платеж и единый социальный платеж без учета установленных минимальных размеров указанных платежей.

 Кроме того, для медицинских учреждений, оказывающих населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических) предоставлены льготы Указом Президента Республики Узбекистан от 19 сентября 2007 года N УП-3923 "Об основных направлениях дальнейшего углубления реформ и реализации государственной программы развития здравоохранения" (далее Указ № 3923), а именно:

Медицинские учреждения, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических), освобождены с 1 октября 2007 года до 1 января 2018 года от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд и внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений, с целевым направлением высвобождаемых средств на оснащение медицинского учреждения современным медицинским оборудованием.

К медицинским услугам относятся услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания, услуги по диагностике, профилактике и лечению, гомеопатические, стоматологические услуги, услуги, оказываемые зубопротезными отделениями и кабинетами, наркологическими амбулаториями, медицинскими водительскими комиссиями, дезинфекционными станциями, лабораториями и подразделениями санитарно-противоэпидемиологического профиля и иными учреждениями медицинского и медико-санитарного профиля  (пункт 13 статьи  208 НК).

Если Ваша организация освобождена от единого налогового платежа в соответствии с Указом N 3923, то при  выполнении условий, указанных в пункте 8 Указа № 4609 Вы можете применить данную норму при расчете единого социального платежа.

В карточке лицевого счёта в графе «исчислено к уплате» отражается сумма НДФЛ, рассчитанная в процентном отношении от суммы НДФЛ, подлежащей к перечислению.

Этот процент определяется исходя из отношения выплаченных на конкретную дату доходов физическим лицам  к общей сумме начисленных доходов, причитающихся к выплате на эту дату.

 Пример        

Предположим, что 31 января была начислена заработная плата, размер которой за вычетом НДФЛ и страховых взносов составил 10 000 000 сум. Начислен налог на доходы, размер которого за вычетом взносов в ИНПС составил 1 000 000 сум. В этот же день 50 % заработной платы, причитающейся к выплате, то есть 5 000 000 сум, было перечислено на пластиковые карточки сотрудников, а также был перечислен в бюджет НДФЛ в полном объеме, то есть 1 000 000 сум. 5 февраля  оставшаяся сумма заработной платы (5 000 000 сум) была выплачена сотрудникам наличными денежными средствами.

Поскольку первоначально было выплачено 50 % от суммы заработной платы, то и сумма налога, исчисленного к уплате, определяется в том же соотношении, то есть 50 % от общей суммы начисленного налога (1 000 000*50 % = 500 000 сум). Соответственно, оставшаяся часть налога отражается в графе «исчислено к уплате» на дату выплаты второй части зарплаты.

Зная эту специфику заполнения карточки лицевого счета, вы без затруднений можете произвести сверку по налогу на доходы физических лиц с органами налоговой службы.

При наличии переплаты по единому налоговому платежу вы можете обратиться с письменным заявлением в налоговую инспекцию для зачёта этой переплаты в счёт погашения задолженности только по налогу на доходы физических лиц или в счёт предстоящих платежей по НДФЛ.

Но зачёт переплаты по единому налоговому платежу в счёт задолженности и предстоящих платежей по единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный пенсионный фонд Налоговым Кодексом не предусмотрен.

Налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов (статья 31 НК) в течение пяти лет после окончания налогового периода (статья 38 НК).

Следует иметь в виду, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности в соответствии со статьёй 56 Налогового Кодекса РУз в следующей очередности:

1) в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

2) в счет погашения задолженности по другим видам налогов;

3) в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

4) в счет предстоящих платежей по данному налогу;

5) в счет предстоящих платежей по другим видам налогов.

Отсюда следует, что при наличии излишне уплаченной суммы единого налогового платежа и  непогашенных пени или штрафов по ЕНП в первую очередь погашаются пени и штрафы по данному налогу. Причем зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога производится органами налоговой службы самостоятельно, без заявления налогоплательщика.

Если нет задолженности по пени и штрафам по единому налоговому платежу, то сумма излишне уплаченного налога (переплата) на основании данных лицевых счетов налогоплательщика и его письменного заявления засчитывается в счет погашения задолженности по другим видам налогов, а также по пени и штрафам по этим видам налогов. В вашем случае это может быть только налог на доходы физических лиц.

Налоговая инспекция в трехдневный срок с даты подачи налогоплательщиком письменного заявления и на основании данных лицевых счетов плательщиков дает финансовым органам заключение о проведении зачета.

Затем, если все перечисленные недоимки погашены, но сумма переплаты все же имеется и подошел срок уплаты текущих платежей по единому налоговому платежу, то органы налоговой службы самостоятельно погашают текущие платежи по ЕНП.

После зачета излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей по единому налоговому платежу оставшаяся сумма может быть зачтена в счет уплаты текущих платежей по другим налогам по письменному заявлению налогоплательщика.

После проведения зачета в установленном законодательством порядке, оставшаяся сумма излишне уплаченного ЕНП может быть возвращена  на расчётный счет налогоплательщика.

Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится соответствующими финансовыми органами при представлении органом государственной налоговой службы заключения на возврат на основании письменного заявления налогоплательщика, в течение тридцати рабочих дней с даты подачи заявления о возврате (статья 57 НК).

Сроки проведения проверок деятельности хозяйствующих субъектов не должны превышать тридцати календарных дней. В исключительных случаях, по решению специального уполномоченного органа, этот срок может быть продлен, при этом данное положение не может быть распространено на субъекты малого предпринимательства (статья 89 НК и статья 11 Закона Республики Узбекистан от 24.12.1998г. № 717-I О государственном контроле деятельности хозяйствующих субъектов, далее Закон № 717-I).

А также в пункте 1 Указа Президента «О дополнительных мерах по дальнейшему сокращению проверок и совершенствованию системы организации контроля деятельности субъектов предпринимательства» от 04.04.2011 г. N УП-4296 указано, что не допускается продление сроков проведения налоговых проверок деятельности субъектов малого предпринимательства сверх предусмотренного законодательством максимального срока проведения проверок, равного 30 календарным дням.

Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства, осуществляемая органами государственной налоговой службы, а в случаях, предусмотренных законодательством, - органами прокуратуры (статья 85 НК).

Особенности государственного контроля, осуществляемого путем налоговой проверки, определяются налоговым законодательством (статья 2 Закона № 717-I).

Государственный контроль, осуществляемый в порядке прокурорского надзора регулируется Законом "О прокуратуре" от 09.12.1992 г. N 746-XII,  далее - Закон N 746-XII (статья 2 Закона № 717-I).

Органы прокуратуры осуществляют свои полномочия независимо от каких бы то ни было государственных органов, общественных объединений и должностных лиц, подчиняясь только закону. Вмешательство в деятельность органов прокуратуры запрещается (статья 5 Закона N 746-XII).

Требования прокурора, предъявленные в пределах его компетенции, о представлении документов, материалов и других сведений, проведении ревизии, проверок, выделении специалиста, явке в прокуратуру и даче объяснений по поводу выявленных нарушений закона, об устранении нарушений закона, причин и условий, им способствующих, а также о соблюдении закона обязательны для исполнения всеми гражданами и юридическими лицами (статья 6 Закона N 746-XII).

Прокурор, в процессе осуществления надзора за исполнением законов, в пределах своей компетенции вправе:

проводить проверки, требовать для проверки решения, распоряжения, приказы и иные документы, сведения о состоянии законности и мерах по ее обеспечению;

требовать от руководителей и других должностных лиц государственных органов, государственных комитетов и ведомств проведения проверок, ревизий деятельности подведомственных предприятий, учреждений, организаций, выделения специалистов для проведения ведомственных и вневедомственных проверок;

требовать от должностных лиц и граждан устных или письменных объяснений относительно нарушения закона.

При выявлении нарушения закона прокурор обязан принять меры, предусмотренные настоящим Законом и иными актами законодательства (статья 22 Закона N 746-XII).

Если налоговая проверка деятельности субъектов малого предпринимательства осуществляется органами прокуратуры и основанием для её проведения является наличие возбужденного уголовного дела, то согласно письменного запроса прокурора в органы государственной налоговой службы о выделении специалистов для проведения проверки выписывается приказ с указанием проверяющих и срока проведения проверки, но не более 30 календарных дней.

Продление сроков проведения налоговой проверки, осуществляемой в рамках возбуждённого уголовного дела, сверх 30 календарных дней на малых предприятиях законодательством не предусмотрено.

Если ваше предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и налоговая проверка производится на вашем предприятии более 30 календарных дней, то в этом случае вы можете обратиться в вышестоящий орган прокуратуры.

Микрофирма, как предприятие торговли, явлется плательщиком единого налогового платежа (статья 350 НК) и должна представлять финансовую и налоговую отчетность в налоговую инспекцию по месту налогового учета в соответствии с законодательством (статья 32 НК).

 Микрофирмы представляют финансовую отчетность только годовую, состоящую из бухгалтерского баланса (форма N 1) и  отчета о финансовых результатах (форма N 2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным (Положение о сроках представления квартальной и годовой финансовой отчётности, зарегистрированного МЮ 03.07.2012 г. N 942).

 Микрофирма при оказании арендных услуг должна представлять налоговую отчётность в налоговую инспекцию по месту налогового учета ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности не позднее 15 февраля года по установленной форме налоговой отчетности согласно  Постановлению МФ, ГНК "Об утверждении форм налоговой отчетности", зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439, далее Постановление:

-  расчёты  по единому налоговому платежу (Приложение N 13 к Постановлению, статья 360 НК),

- расчёты  по единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный пенсионный фонд (Приложение N 10 к Постановлению, статья 310 НК),

- сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанных налогов на доходы физических лиц (Приложение N 2 к Постановлению, статья 187 НК).

А также представить в течение тридцати дней после окончания налогового периода в налоговую инспекцию Справку о выплаченных доходах и удержанных суммах   налога   на   доходы   физических   лиц по форме, указанной в этом же приложении.

Следует иметь ввиду , что с 1 января 2015 года справка не представляется по следующим доходам физических лиц независимо от места их получения: в виде дивидендов, процентов;

облагаемым по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 181 настоящего Кодекса;

облагаемым по установленной максимальной ставке налога на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (статья 187 НК).

С 1 января 2015 года субъекты малого предпринимательства должны сдавать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам в виде электронного документа (статья 45 НК).

Если основным видом деятельности микрофирмы будет оказание арендных услуг, то нужно представлять ежегодно до 1 февраля в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа по форме согласно приложению 2 к Положению  о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (пункт 4 Положения, утвержденного Постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 03.03.2011 г. N 2203).