Согласно мнению юрисконсульта ООО «Baker Tilly Tashkent» Екатерина Адеева исходя из смысла части четвертой статьи 366 Гражданского кодекса (ГК) и части седьмой статьи 86 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» (от 26.04.1996 г. N 223-I, далее – Закон об АО) договоры, заключаемые акционерным обществом, приобретают юридическую силу для общества после их подписания (утверждения) его исполнительным органом. Руководствуясь сказанным, а также абзацем четвертым статьи 106 и статьей 107 Закона об АО, любой акционер (независимо от количества принадлежащих ему акций) вправе запросить у руководства общества все договоры, заключенные от имени общества и, соответственно, утвержденные исполнительным органом общества.

В ситуации, когда предприятие длительное время не осуществляет финансово-хозяйственной деятельности, его имущество и руководитель отсутствуют или их местонахождение неизвестно, возможно несколько вариантов развития событий:

- В соответствии со статьями 4-6 Закона "О банкротстве", если сумма задолженности составляет не менее 500 минимальных размеров заработной платы и не погашается свыше 3 месяцев, можно обратиться в хозяйственный суд с заявлением о признании предприятия банкротом и открытии ликвидационного производства. В этом случае ликвидационный управляющий должен принять меры по выявлению и реализации имущества и иных ликвидных активов предприятия, взысканию денежных средств с его кредиторов, за счет которых может быть погашена задолженность или ее часть, согласно очередности удовлетворения требований кредиторов, предусмотренной статьей 134 Закона "О банкротстве".

- Можно обратиться в правоохранительные органы с заявлением о проведении проверки указанных фактов и их правовой оценке. В случае выявления в действиях руководителя предприятия-должника состава преступления, причинившего ущерб предприятию, можно подать гражданский иск в рамках как уголовного, так и гражданского процесса. При его удовлетворении выплата суммы ущерба (задолженности вашему предприятию) будет осуществляться за счет имущества и доходов руководителя предприятия-должника или его наследников.

- В соответствии с Положением о порядке ликвидации предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и не сформировавших свои уставные фонды в установленные законодательством сроки, в случаях неосуществления финансово-хозяйственной деятельности с проведением денежных операций по банковским счетам предприятия (для торговых и торгово-посреднических предприятий - в течение 3 месяцев, для других хозсубъектов - юридических лиц - 6 месяцев) обслуживающий банк обязан представить соответствующую информацию в налоговый орган по месту постановки общества на учет. ГНИ после получения заключения специальной комиссии о нецелесообразности продолжения деятельности предприятия направляет в регистрирующий орган представление о его ликвидации.

В данной ситуации решение о ликвидации предприятия-должника будет принимать хозяйственный суд. В рамках ликвидационного производства можно получить всю (при достаточности средств) или часть суммы задолженности в порядке очередности, предусмотренной статьей 56 Гражданского кодекса.

В соответствии с частью пятой статьи 9 Закона "О государственном контроле деятельности хозяйствующих субъектов" (от 24.12.1998 г. N 717-I) внеплановая налоговая проверка финансово-хозяйственной деятельности добровольно ликвидируемых субъектов предпринимательства - юридических лиц осуществляется налоговыми органами. И в Налоговом кодексе, и в данном Законе речь идет о ликвидации юридических лиц, но представительство таковым не является.

Таким образом, при анализе действующего законодательства не определены положения, прямо предписывающие обязательность проведения внеплановой налоговой проверки финансово-хозяйственной деятельности представительства при прекращении его деятельности и исключении из Единого реестра налогоплательщиков.

В практической деятельности налоговые органы предлагают представительству подать письмо с просьбой о проведении проверки, а в случае отказа направляют запрос в обслуживающий банк о предоставлении информации по контрактам, движению денежных средств, а также иных документов, включая ГТД, мотивируя это проведением ликвидационной проверки.

       Следует принять во внимание, что если в процессе изучения документов банка, камерального контроля или проведения добровольной проверки уполномоченные налоговые органы выявят признаки постоянного учреждения, предусмотренные статьей 20 НК, то могут возникнуть вопросы по начислению налогов, штрафных санкций за несвоевременную их уплату и непостановку на учет.

Законом "О банкротстве" определено, что  признаком  банкротства является неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанности по обязательным платежам, не исполненные в течение 3 месяцев со дня их наступления;

При определенных обстоятельства применяются упрощенные процедуры банкротства : банкротство ликвидируемого юридического лица, банкротство отсутствующего должника.  В случае  отсутствия госдоли в уставном капитале дополнительных согласований с государственными уполномоченными органами не требуется.

Хозяйственный суд своим решением о признании юридического лица банкротом может инициировать одну из следующих процедур банкротства:

ликвидационное производство;

судебную санацию;

внешнее управление;

мировое соглашение.

Все они осуществляются судебным управляющим (временным, санирующим, внешним, ликвидационным), назначаемым хозяйственным судом. Кандидатура судебного управляющего может быть представлена должником с последующим утверждением судом.

Разберем первый вопрос, связанный с отражением в учете приобретенной доли в уставном фонде ООО с иностранным капиталом:

Согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (МЮ РУз № 1364 от 21.05.2004 г.) и «Положению о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (МЮ РУз №1411 от 17.09.2004 г.) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте относятся к валютным статьям баланса и подлежат переоценке на последнее число отчетног месяца и на дату совершения операции по курсу ЦБ РУз.

Следующим шагом было принятие решения о присоединении  ООО с иностранным капиталом.

Следует отметить, что в вопросе прозвучала операция по переводу инвестиции в уставном фонде ООО с иностранным капиталом из валютной статьи баланса в сумовую. Для такого перевода должно быть основание – перерегистрация уставного фонда и утверждение его размера в национальной валюте.

В процессе составления финансовой отчетности при осуществлении реорганизации общество, являющееся правопреемником, должно руководствоваться нормами, регламентированными НСБУ № 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (МЮ РУз  № 1484 от 27.06.2005 г.).

Основным источником информации в отношении присоединяемых активов и обязательств является передаточный акт и финальная финансовая отчетность, которая составляется присоединяемым обществом на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении его деятельности. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц.

Следует иметь в виду, что стоимость активов, отраженных в передаточном акте, должна быть оценена в соответствии с условиями решения учредителей (договора) о реорганизации. Это значит, что при присоединении, например, в отношении основных средств бухгалтер не будет делать проводок по «присоединению» накопленной амортизации и переоценки, а имущество будет приниматься на баланс правоприемника по оцененной стоимости (такая стоимость может быть не равна балансовой стоимости). Возможные виды оценок приведены в НСБУ №23.

Пунктом 20 указанного НСБУ установлено, что реорганизуемое предприятие должно передать информацию о правах и обязанностях, а не данные по счетам бухгалтерского учета. В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств.

В соответствии с решением (договором) учредителей передаточный акт включает целый перечень приложений, являющихся источником информации числовых показателей стоимости активов и обяательств, а также подтверждаюших право собственности на них, расчеты стоимости и т.д.

И так, основным документом, содержащим информацию о присоединяемых активах и обязательствах, является передаточный акт и финальная финансовая отчетность, а для формирования нового уставного фонда – решение учредителей (участников).

Законодательством не установлен транзитный счет, через который следует осуществлять проводки по присоединению активов и обязательств. Наиболее часто используемый для этих целей счет  - 00.

Наиболее сложными вопросами при отражении в бухгалтерском учете операций по присоединению являются вопросы списания с балансовых счетов суммы вложенных инвестиций в уставный фонд присоединяемого предприятия и формирование нового уставного фонда.

Пунктом 26 НСБУ №23 предусмотренно, что в случае прекращения обязательства, совпадения должника и кредитора в одном лице, во вступительный бухгалтерский баланс предприятия, возникшего в результате реорганизации, не включаются, в том числе, финансовые вложения одних реорганизуемых предприятий в уставные капиталы других реорганизуемых предприятий. Это означает, что в балансе правоприемника на балансе не учитывается инвестиция в уставный фонд ООО с иностранным капиталом, а присоединяемый уставный фонд уменьшается на долю владения правоприемника (34%).

Рассмотрим условный пример присоединения (тыс. сум)

Как будут отражаться операции по присоединению по транзитному счету  у предприятия - правопреемника?

Следует оговорить, что для данного примера было принято условие, что уставный фонд присоединяющего предприятия увеличивается на сумму уставного фонда присоединяемого предприятия и новый уставный фонд регистрируется в национальной валюте.

Также следует иметь ввиду, что согласно пункту 36 НСБУ №23 до составления   заключительной финансовой отчетности должно быть произведено закрытие счета учета доходов и расходов и принято решение о направлении (распределении) суммы чистой прибыли присоединяемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме присоединения. В нашем примере определим, что нераспределенная прибыль присоединяемого предприятия направляется на увеличение уставного фонда правоприемника.

Аниқлаш лозимки, мазкур саволда алкоголли маҳсулотлар ишлаб чиқарувчилар муносабатида кўрсатилган иккала қонун ҳужжатлари: “Алкоголли маҳсулотларни сотиш ва олдиндан  ҳақ тўлаш миқдорларини аниқлаш тартиби”  нормалари (АВ томонидан 14.01.2000 йилда 871-сон билан рўйхатдан ўтказилган) ва ЎзР Президентининг 12.05.1995 йилдаги ПФ-1154-сон Фармони нормалари амал қилади.

Кўриб чиқилаётган мисолда шартнома узоқ муддатга тузилади, тегишинча иккита мажбурий шартга риоя қилиниши керак – маҳсулотларни юклаб жўнатиш жадвали тасдиқланиши ҳамда олдиндан пул ўтказиш миқдори ҳақиқий юклаб жўнатилган миқдор акциз солиғининг суммасини ўз ичига олиши керак. Келтирилган мисолда ўз ичига 35 (15+20) млн сўм миқдорида акциз солиғининг суммасини олган 110 (50+60) млн сўм миқдорида маҳсулотлар юклаб жўнатилган. Олдиндан пул ўтказишнинг жами миқдори 45 (20+25) млн сўмни ташкил қилган, бу ҳақиқий юклаб жўнатилган товар бўйича акциз солиғининг суммасини ўз ичига олади. Шу маълумотлардан келиб чиқиб 25 млн сўмни қабул қилгандан кейин  иккинчи марта юклаб жўнатишни амалга оширишда кўрсатилган Тартибнинг 2.1-бандини бузиш содир бўлмайди.

Президентнинг 12.05.1995 йилдаги ПФ-1154-сон Фармони нормалари мазмунини кўриб чиқишда қуйидаги икки жиҳатни эътиборга олиш лозим:

- биринчидан, кўрсатилган ҳужжатда белгиланганки, барча мулкчилик шаклларидаги хўжалик юритувчи субъектларнинг етказиб бериладиган маҳсулот қийматининг камида 15 фоизи учун олдиндан тўлов амалга оширилмасдан маҳсулот жўнатиши тақиқланади.  Шартнома бўйича амалга оширилган тўлов суммаси 45 млн сўмни, етказиб бериш қиймати 110 млн сўмни ташкил қилишидан келиб чиқиб, олдиндан пул ўтказишнинг энг кам миқдори 16,5 млн сўмни, шартнома бўйича олинган олдиндан тўлов суммасидан камни ташкил қилади. Тегишинча, алкоголли маҳсулотлар ишлаб чиқарувчи корхона маҳсулотларни иккинчи марта жўнатган ҳолда кўрсатилган қонунбузилишни содир этмайди.

- иккинчидан, товарлар амалда жўнатилган кўрсатилган кундан бошлаб тўқсон кун ўтгандан кейин етказиб берилган товарлар учун маблағлар келиб тушмаганлиги муддати ўтиб кетган дебиторлик қарзи деб ҳисобланади. Чунончи, агар биринчи етказиб берилган маҳсулотлар учун тўлов (30 млн сўм) белгиланган муддат – 2015 йил 30 майгача амалга оширилмаган бўлса,  2015 йил 19 апрелда қабул қилинган 25 млн сўм миқдоридаги сумма эса кейинги етказиб бериладиган маҳсулотлар учун олдиндан тўлов сифатида йўналтирилган бўлса, у ҳолда 30 млн сўм миқдоридаги суммага муддати ўтган дебитор қарзи сифатида қаралади.

Юқоридагилардан келиб чиқиб қуйидаги  хулосага келиш мумкин – агар иккинчи тўлов иккинчи партия учун бўнак сифатида белгиланган бўлса, ишлаб чиқарувчи корхонада биринчи партия учун муддати ўтган дебитор қарзи вужудга келади.  Бироқ товарларни иккинчи партиясни юклаб жўнатиш имконияти бўйича чекловлар йўқ.

Филиалы юридического лица, действительно, в соответствии со статьей 47 ГК РУз  наделяются имуществом создавшего его юридического лица. Основные вопросы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала, утверждаются в положении о филиале. Оперативное управление осуществляет руководитель филиала, действующий на основании доверенности.

Исходя из норм этой же статьи ГК РУз, филиал не является юридическим лицом. Тем не менее, согласно «Правилам по заполнению форм финансовой отчетности  (МЮ РУз № 1209 от 24.01.2003 г.), филиал юридического лица, зарегистрированный в качестве налогоплательщика, наделенный обособленным имуществом, отвечающий по своим обязательствам и обладающий собственным расчетным счетом представляет финансовую отчетность.

Порядок регистрации филиала, наделенного обособленным имуществом, как отдельного налогоплательщика определен в статьях 35, 78, 79 и 80 НК РУз:

- налоговое обязательство юридического лица по его обособленным подразделениям должно исполняться данными обособленными подразделениями самостоятельно в случае, если они наделены обособленным имуществом и имеют самостоятельный баланс;

- таким обособленным подразделениям, присваивается идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение, с добавлением контрольных знаков;

- обособленные подразделения юридического лица, исполняющие налоговые обязательства самостоятельно подлежат постановке на учет в органе государственной налоговой службы по месту нахождения или осуществления деятельности обособленного подразделения;

- для постановки на учет обособленного подразделения, исполняющего налоговые обязательства самостоятельно, юридическое лицо, создавшее данное обособленное подразделение, обязано в течение 10 дней со дня принятия решения о его создании и (или) выделении на самостоятельный баланс представить в орган государственной налоговой службы заявление о постановке на учет. В заявлении в обязательном порядке указывается идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное обособленное подразделение. К заявлению прилагается решение юридического лица о создании обособленного подразделения, а также доверенность, выданная его руководителю. Образец Удостоверения о регистрации обособленного подразделения в качестве налогоплательщика приведен в Приложении №7 к «Положению о порядке формирования и ведения базы данных об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» (МЮ РУз № 2600 от 10.07.2014 г.).

После постановки на учет филиала юридического лица по месту осуществления деятельности, филиал самостоятельно уплачивает налоги  в местные налоговые органы.

Исходя из того, что филиал не является юридическим лицом и выступает в роли обособленного подразделения, то фактически все решения собственников, вопросы коллективного договора, внутренние локальные акты, инструкции и любые иные документы внутреннего контроля, относящиеся к внутренней политики юридического лица, распространяются и на деятельность филиала.

Следует обратить внимание, что в целях налогообложения обороты между обособленными подразделениеми будут рассматриваться как налогооблагаемые. Так, например,  согласно статье 199 НК налогооблагаемым оборотом по НДС будет признаваться оборот по передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица для производственных нужд в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками.

Согласно ПП РУз № ПП-1652 от 28.11.2011 г.  и УП РУз № УП-3923 от 19.09.2007 года до 1 января 2018 года предоставлены льготы в виде освобождения от таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) медицинского оборудования, завозимого хозяйствующими субъектами, комплектующих изделий, запасных частей и расходных материалов к медицинскому оборудованию по перечню, утвержденному Кабинетом Министров.

Исходя из норм указанных нормативных актов ограничений по вопросам того, каким хозяйствующим субъектам предоставлена данная льгота, условия использования данного оборудования (для собственных нужд или перепродажи), а также вопросов, связанных с условиями ценообразования по данному оборудованию не установлено. Условия формирования стоимости с применением предельных торговых надбавок относятся только к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализуемым через торговую аптечную сеть предприятий,  имеющих соответствующую лицензию на реализацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения («Положение о порядке применения торговых надбавок при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения», МЮ РУз № 974 от 29.09.2000 г.). Исходя из изложенного законодательно установленного ограничения по размеру торговой наценки  при реализации медицинского оборудования, завезенного с применением таможенных льгот нет.

 По второму вопросу, касающемуся обязательной продажи валютной выручки, полученной по контракту с иностранным юридичесим лицом следует иметь ввиду следующие положения нормативно-правовых актов:

- согласно «Порядку осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте» (Приложение № 1 к ПКМ РУз № 245 от 29.06.2000 г.) от обязательной продажди вуручки освобождена валютная выручка, поступающая от экспорта работ, услуг собственного производства микрофирмами, малыми предприятиями.

 - «Правилами отпределения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (МЮ РУз № 2195 от 16.02.2011 г.) установлено, что:

• экспорт работ (услуг) – это выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания).
• факт экспорта услуг и работ подтверждается счетом-фактурой либо актом выполненных работ, оформленными в установленном порядке.
• под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами.

Таким образом, если в случае выполнения услуг по сервисному обслуживанию оборудования для иностранной компании у вашего предприятия заключен экспортный договор с иностранным юридическим лицом, есть возможность выполнить данные работы и услуги собственными силами, то вне зависимости от места оказания услуг и работ они будут признаваться работами и услугами собственного производства и для микрофирм и малых предприятий можно воспользоваться освобождением от продажи валютной выручки.

Для подтверждения факта отнесения к продукции собственного производства предприятие-заявитель представляет в органы государственной налоговой службы и иные уполномоченные органы Заявление-справку по форме согласно приложению к настоящим Правилам.

Заявление-справка подается на объем фактически оказанных услуг (выполненных работ) в пределах заключенного контракта.

Для определения возможности наделения предприятия, занимающегося переработкой давальческого сырья, статусом предприятие-производитель продукции в разрезе оборота по договору переработки следует рассмотреть следующие нормы законодательства.

Согласно «Положению о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем» (Рег. № 2086 от 15.03.2010 г.) организация, принимающая давальческое сырье на промышленную переработку с условием последующего возврата продукции переработки давальцу определяется не как производитель, а как переработчик.

Указанным Положением установлено, что стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья признается по их производственной себестоимости, в которую включаются затраты, непосредственно связанные с переработкой давальческого сырья, обусловленные технологией и организацией производства.

Таким образом, при выполнении работ по переработке давальческого сырья законодательством признается наличие производственного процесса. Это подтверждается также и методикой учета операций по переработке в бухгалтерском учете с использованием  счета 20.

Однако, осуществляя работу по переработке и используя производственные мощности переработчик не производит собственный продукт в силу элементарного отсутствия такого в собственности. Таким образом, предприятие является производственным и оказывает производственную услугу (работу) по переработке давальческого сырья, не являясь при этом предприятием-производителем данной продукции.

Кроме того, следует учесть, что по договору на переработку не всегда может быть получен готовый товар, это может быть частичная переработка сырья или получение полуфабриката. Часто при не хватке собственных промышленных мощностей или сложности технологического процесса готовый продут может пройти переработку не у одного переработчика. Однако производителем будет считаться предприятие – собственник давальческого продукта.

В соотвествии с пунктом 5 «Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при эжкспорте за свобоно конвертируемую валюту» (Рег. № 2195 от 16.02.2011) под товаром собственного производства, если иное не предусмотрено абзацами вторым - четвертым настоящего пункта, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

При этом в указанных абзацах четко устанавливается, что у переработчика продукцией собственного производства может считаться только - продукция, остающаяся в его распоряжении в качестве оплаты за переработку. Таким образом, если давалец расчитался с переработчиком частью продукции за оказанную услугу (работу) по переработке, то в объеме данной продукции (которая у него «появилась» на балансе) он будет считаться Производителем.

Касательно вопроса, связанного с возможностью использования мнения эксперта в работе, следует отметить, что мнение любого эксперта носит характер личного понимания вопроса, на основании опыта и понимания норм законодательства. На мнение эксперта влияет также и объем информации, предоставленный для анализа. Согласно Закону РУз «О нормативно-правовых актах» официальное толкование норм Конституции и законов Республики Узбекистан дает Конституционный суд Республики Узбекистан, а норм подзаконных актов дают органы, их принявшие. Исходя из данного пункта любые иные экспертные заключения консультантов, вне зависимости от их статуса – налоговые консультанты, аудиторы и любые другие эксперты могут высказать исключительно свое личное мнение по конкретной ситуации. Получатель консультации должен сам принять решение в отношении ситуации, основываясь на аргументированности, опытности и объеме рассмотрения вопроса.