Бухгалтерский учет операций по импортируемым товарам, завезенным по договорам комиссии, осуществляется в порядке, определенном Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 17.09.2004 г. №1411).

Хозяйствующие субъекты ежемесячно должны проводить переоценку на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ РУз следующих валютных статей баланса (пункты 14, 15 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»).

а) валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе аккредитивы;

б) денежные документы в иностранной валюте;

в) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте;

г) дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

При отражении операций по договору комиссии в бухгалтерском учете вашей организации-комиссионера примем во внимание следующие значения официального курса доллара США к суму, установленные ЦБ РУз:

- на 3.10.2014г – 2 367,40 сум;

- на 6.11.2014г – 2 388,25 сум;

- на 30.11.2014г – 2 401,09 сум;

- на 29.12.2014г – 2 418,20 сум.

Отражение операций в учете комиссионера:

После отражения в учете всех вышеуказанных операций у комиссионера по состоянию на 30.12.2014г останется задолженность перед комитентом в сумме 721 329,41 сум.

В бухгалтерском учете активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в соответствии с НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» и Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 17.09.2004 г. №1411).

В бухгалтерском учете покупка и продажа иностранной валюты отражается по курсу Центрального банка на день покупки или продажи.

Курсовая разница, возникающая при продаже (покупке) иностранной валюты ниже или выше курса Центрального банка, относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта как доходы (расходы) от финансовой деятельности (пункт 9 Положения №1411).

Продажа иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

Образовавшаяся курсовая разница списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения, либо путем накопления (пункт 17 НСБУ №22). Метод отнесения курсовой разницы выбирается предприятием самостоятельно и в обязательном порядке отражается в учетной политике.

Согласно статье 140 НК положительная курсовая разница по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте включается в состав доходов в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, возникающая в том числе и при продаже иностранной валюты по цене, превышающей курс ЦБ, на дату перехода права собственности на эту иностранную валюту.

При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия на основании пункта 13 статьи 132 НК. Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы (пункт 43 статьи 145 НК).

В налогооблагаемую базу по ЕНП включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП (статья 355 НК).

Согласно статье 22 НК, а также статье 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» (от 14.06.1991 г. №285-XII) экспортом работ (услуг) признается выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания).

Для предприятий-экспортеров, являющихся плательщиками ЕНП, установлена льгота в виде снижения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства за СКВ в общем объеме реализации:

- от 15 до 30% в общем объеме реализации – установленная ставка снижается на 30%;

- от 30 и более процентов – установленная ставка снижается на 50% (пункт 1 Указа Президента «О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции» от 5.06.2000 г. №УП-2613).

При этом под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами (пункт 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, зарегистрированных МЮ 16.02.2011 г. №2195).

Напомним также, что валютная выручка, поступающая микрофирмам и малым предприятиям от экспорта работ (услуг) собственного производства, освобождается от обязательной продажи (подпункт «е» пункта 3 Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте, приложение №1 к ПКМ от 29.06.2000 г. №245).

Рассматривая вопрос с позиции необходимости регистрации экспортных контрактов в банках и таможенных органах, отметим, что в настоящее время на экспорт товаров (работ, услуг) не распространяются таможенные пошлины, а также процедура лицензирования (пункт 1 Указа Президента «О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)» от 10.10.1997 г. №УП-1871). Хозяйствующим субъектам разрешено экспортировать товары (работы, услуги) за СКВ без предварительной оплаты, открытия аккредитива, при наличии гарантии банков покупателя или при наличии полиса страхования экспортных контрактов от политических и коммерческих рисков.

В соответствии с ПКМ «О дополнительных мерах по совершенствованию мониторинга внешнеторговых операций в Республике Узбекистан» (от 21.07.2014 г. №199) с 1 сентября 2014 года отменена процедура постановки на учет внешнеторговых контрактов в уполномоченных банках. При этом субъекты предпринимательства обязаны вводить данные по внешнеторговым контрактам в электронной форме через Единый портал интерактивных государственных услуг с использованием электронной цифровой подписи. Таким образом, мониторинг и контроль за внешнеторговыми контрактами осуществляется таможенными и налоговыми органами, Центральным и коммерческими банками через Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО).

Однако, несмотря на отмену регистрации таких контрактов в банке, на уполномоченные банки возложена обязанность осуществлять сверку данных в ЕЭИСВО с условиями контракта, в частности, при оформлении в ЕЭИСВО справки о поступлении предварительной оплаты (авансового платежа), открытия аккредитива, предоставления банковской гарантии и полиса по страхованию экспортного контракта, выданного в установленном порядке. В случае отсутствия расхождений между контрактом и данными в ЕЭИСВО банки в установленном порядке осуществляют операции по данному контракту.