Несмотря на то, что основное средство (далее ОС) продается ниже остаточной стоимости, возможна ситуация, при которой возникнет доход от выбытия основного средства. Согласно пункту 24 Положения о порядке списания с баланса основных средств (Рег. N 1401 от 29.08.2004г.) финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств с учетом НДС (для плательщиков) и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

Если в результате выбытия основного средства у вас образуется доход, то он относится к прочим доходам (статья 132 НК). Сумму дохода от выбытия ОС необходимо обложить ЕНП (статья 355 НК) по ставке, установленной для основного вида деятельности (статья 353 НК).

Если в результате выбытия ОС образуется убыток, то налоговых последствий у Предприятия не возникает.

Выбытие ОС при реализации отражается следующими проводками:

Дт 9210   «Выбытие ОС»

Кт 0100  «Основные средства» - списывается  первоначальная (восстановительная) стоимость ОС.

Дт 0200 «Износ основных средств»

Кт 9210 «Выбытие ОС» - списывается начисленный износ.

Дт 8510 «Сальдо переоценки имущества»

Кт 9210 «Выбытие ОС» - списывается сальдо переоценки транспортного средства  при выбытии.

Дт 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кт 9210  «Выбытие ОС» - отражается сумма к получению от покупателей.

Затем в зависимости от финансового результата от выбытия ОС делается одна из следующих проводок:

Дт 9430   «Прочие операционные расходы»

Кт 9210 «Выбытие ОС»   - отражается убыток при выбытии транспортного средства

Дт 9210  «Выбытие ОС»

Кт 9310 «Доход от выбытия ОС» - отражается прибыль при выбытии транспортного средства.

Сумма безвозмездно полученной доли от юридического лица-нерезидента не является налогооблагаемым доходом физического лица - нерезидента. Так как в соответствии со статьей 168 НК  подлежат налогообложению доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

Налоговое законодательство РУз не содержит определение «источник дохода». В международной практике «источником дохода» обычно признается страна, в которой зарегистрировано лицо, выплачивающее доход.

Иными словами налогооблагаемая база у физического лица – нерезидента возникнет, если дарителем доли выступит юридическое или физическое лицо - резидент Республики Узбекистан. Юридическое лицо – резидент, доля в котором передается, не является источником выплаты дохода нерезиденту.

Если физическое лицо в течение налогового периода становится резидентом Республики Узбекистан, то сумма налога на доходы физических лиц пересчитывается в порядке, определенном для резидентов Республики Узбекистан, со дня прибытия физического лица на территорию Узбекистана. При этом у физических лиц - резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории РУз так и за ее пределами (статья 169 НК РУз).

При этом следует иметь в виду, что облагаться налогом у физического лица - резидента будет не номинальная, а действительная доля в уставном фонде. Это следует из положений Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (ЗРУ N 310-II от 06.12.2001г.). Так в частности:

- В статье 20 Закона определено, что к приобретателю доли (части доли) в уставном фонде (уставном капитале) общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли (части доли).

- По статье 22 того же закона общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода.

Исходя из выше изложенного, одариваемый получает часть чистых активов предприятия, соответствующие его доле, безвозмездно.

В бухгалтерском учете у юридического лица, доля которого передается безвозмездно, будет отражена только одна проводка на стоимость передаваемой доли:

Дебет 8330 «Паи и вклады» учредителя юридического лица нерезидента

Кредит 8330 «Паи и вклады» учредителя физического лица нерезидента.

Указанная проводка отражается на размер доли по курсу на дату регистрации уставного фонда, а не на дату изменения в составе/соотношении долей учредителей, так как в соответствии с  пунктом 19 Положения о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (Рег. N 1411 от 17.09.2004 г.) не подлежат переоценке размеры уставного капитала и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Сделка, описанная в вашей ситуации, является сомнительной и свидетельствует о слабой системе контроля за ведением учета и сохранностью ценностей. Причин этому несколько:

Во-первых, была отражена операция без подтверждающих первичных документов: товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ) оприходованы в учете без счета-фактуры.

Согласно статье 9 Закона Республики Узбекистан от 30.08.1996 г. N 279-I "О бухгалтерском учете" основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение.

Во-вторых, либо доверенность на получение ТМЦ не была выписана вовсе, либо выписана, но не проконтролировано получение материалов по ней.

Согласно Положению о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (МЮ 27.05.2003 г. N 1245):

«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое предприятием доверенному лицу для получения товарно-материальных ценностей от поставщиков в установленном законодательством порядке. Доверенное лицо действует в пределах полномочий, предоставленных ему по доверенности».

«Доверенное лицо обязано после получения ценностей представить в бухгалтерию предприятия документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшему их предприятию на следующий день после истечения срока их действия».

В-третьих, исходя из описанной ситуации следует, что в организации не налажен внутренний документооборот по перемещению ТМЗ и не обеспечена сохранность материальных ценностей. И получается, что либо внутренние первичные документы по движению ТМЦ вообще не составляются (требование-накладная, производственный отчет и т.п.), либо оформляются фиктивно.

Оприходовать ТМЦ на баланс в качестве дохода пусть и с уплатой ЕНП не является корректным, в виду очевидности физического отсутствия ТМЦ у предприятия-покупателя (отсутствие счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, приемного акта, подписанного материально-ответственным лицом и т.п.).

В данной ситуации велика вероятность, что контролирующими органами сделка будет признана как операция по «обналичиванию» денежных средств. Так как вместо того, чтобы вести претензионную деятельность по взысканию задолженности с поставщика, предприятие отразило в учете поступление материалов без первичных документов. Это влечет серьезные риски для ответственных лиц, вплоть до уголовной ответственности.

В указанной ситуации, на наш взгляд, единственно верным решением будет скорректировать учетные регистры и финансовую отчетность на сумму некорректно отраженного поступления и списания ТМЦ. Отразить задолженность поставщика на счете дебиторской задолженности. Мы также рекомендуем провести претензионную  работу по установлению виновных в непоставке ТМЗ лиц. Если будет установлено, что сумму с виновных взыскать невозможно, то ее необходимо списать на прочие операционные расходы предприятия (счет 9430).

Финансовая отчетность

Ответ на вопрос зависит от того, насколько велики суммы ошибок, выявленных в отчетном налоговом периоде (НСБУ N3 "Отчет о финансовых результатах"). Если они незначительны, они включаются в финансовый результат деятельности текущего периода, т.е. периода, в котором они были выявлены. Если же - существенны, их надо отразить в учете и отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и данных за соответствующий период прошлого года.

Однако, ни НК РУз, ни другие правовые акты не содержат критериев "существенности ошибки". Поэтому бухгалтер вправе установить этот критерий в учетной политике.

В соответствии с Правилами по заполнению форм финансовой отчетности (Приложение к приказу министра финансов № 1209 от 24.01.2003 г.): “Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года)”.

Налоговая отчетность

Если в результате ошибки налоги за прошлый период рассчитаны некорректно, то необходимо руководствоваться статьей  46 НК РУз:

«Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговый орган, он вправе в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет) представить уточненную налоговую отчетность за тот же период».

Однако данная норма не применяется в случаях, если уточненная налоговая отчетность предусматривает уменьшение суммы налогов и других обязательных платежей за период, проверенный налоговой инспекцией в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии).

Следует также учитывать, что в соответствии со статьей 356 НК РУз доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году уменьшают налогооблагаемую базу по ЕНП текущего периода. Данные доходы подлежат налогообложению с учетом проведения перерасчета по налогам и другим обязательным платежам в соответствии с законодательством того периода, в котором они образованы.

Бухгалтерские проводки

Корректировки несущественных ошибок отражаются в корреспонденции со счетами учета прочих доходов (9340 «Прибыли прошлых лет») и прочих операционных  расходов (9430 «Прочие операционные расходы»).

Оформление операций по страхованию зависит от реквизитов  выписываемого страхового полиса.

Согласно статье 222  Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее – НК РУз) при оформлении услуг по страхованию страховым полисом составление счета-фактуры не требуется, при условии что полис содержит все обязательные  реквизиты счета-фактуры.

В соответствии с Положением о страховых агентах (МЮ 01.02.2003 г. N 1213)  агентское соглашение между страховщиком и страховым агентом является договором поручения. Соответственно к сделке между страховщиком и страховым агентам предъявляются требования к оформлению сделок по договорам поручения.

Согласно Порядку учета и оформления счетов-фактур  (Приложение №3 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439) при реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения поверенный выставляет счет-фактуру на имя покупателя от имени доверителя. В счете-фактуре, кроме реквизитов доверителя и покупателя, также должны указываться реквизиты поверенного. Счет-фактура выставляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй - доверителю, третий - хранится у поверенного.

Если полис составляется в трех экземплярах и содержит все необходимые для счета-фактуры реквизиты (в том числе реквизиты поверенного – страхового агента), то дополнительно счет-фактуру выписывать не нужно.

Если в полисе нет всех необходимы сведений, то поверенный (турфирма) выставляет счет-фактуру на имя покупателя (клиента турфирмы) от имени доверителя (страховой компании).

Помимо этого согласно пункту 23 Порядка учета и оформления счетов фактур   поверенный по операциям реализации товаров (работ, услуг) в интересах доверителя, совершаемых на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет последнему отчет, который должен содержать все реквизиты поверенного и доверителя, установленные законодательством для первичных документов.

Согласно пункту 28 Порядка при осуществлении поверенным операций по реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих доверителю (страховая компания) доверитель на основании полученного от поверенного (турфирма) отчета выставляет в течение 5-ти банковских дней счет-фактуру на имя поверенного, в котором указывается дата, а также отражаются показатели счета-фактуры, выставленного покупателю (клиенту) поверенным. При этом в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию указывается "Доверитель".

Средства, подлежащие возмещению доверителем (страховой компанией) в виде комисии согласно отчету поверенного, указываются в акте об оказании услуг, прилагаемом к счету-фактуре, выставленному поверенным (турфирмой) на сумму своего вознаграждения.

Вышеописанный порядок оформления операций не зависит от способа выплаты комиссионного вознаграждения – удержанием из поступивших от клиента сумм или перечислением комиссионного вознаграждения страховой компанией.

В бухгалтерском учете поверенного записи будут такими:

Да, директор может отказаться от выплаты причитающейся ему суммы доходов в пользу предприятия.

На основании письменного заявления директора об отказе в получении начисленной ему заработной платы сумма задолженности перед ним обращается в доход предприятия. В целях налогообложения она признается прочим доходом предприятия по статье 132 Налогового кодекса Республики Узбекистан, который включается у плательщиков общеустановленных налогов в состав совокупного дохода и облагается налогом на прибыль, а у плательщиков ЕНП - в состав валовой выручки и подлежит обложению по ставке основного вида деятельности.

В отчетности по НДФЛ сумму задолженности по зарплате директору, списанную в доход предприятия, следует отразить как выплаченные доходы:

-   по строке 019 Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (приложение N 2 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439);

-   в графах 6 и 7 Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (приложение N 1 к Сведениям) - на дату признания дохода предприятием.

После выхода из кризисной ситуации директору будет выплачиваться не задолженность по заработной плате, а прибыль частного предприятия при ее наличии.

Согласно статье 24 Закона Республики Узбекистан от 11.12.2003 г. N 558-II "О частном предприятии" прибыль частного предприятия после уплаты им налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению.

Другой вариант решения в данной ситуации - заключение договора займа между директором и частным предприятием на сумму причитающейся задолженности по заработной плате. В договоре необходимо предусмотреть срок возврата займа, а также проценты за пользование займом.

Проценты по займу являются доходом физического лица, облагаемым у источника выплаты по ставке 10%.

В зависимости от налоговых последствий предприятие может выбрать для себя наиболее оптимальный вариант.

Ставки амортизации не зависят от того, сдано ли оборудование в аренду или нет, а только от срока полезной службы этого оборудования при действующих условиях его эксплуатации. Вам необходимо применять ставки амортизации, соответствующие реальному сроку службы оборудования. Если реальная норма износа в условиях эксплуатации арендатором составляет 15%, то у вас возникнет убыток от аренды в размере 2 млн.сум. ежемесячно (7 млн.сум – 5 млн.сум.).

Согласно пункту 29 НСБУ N5 "Основные средства"  (Рег. № 1299 от 20.01.2004 г.) амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы. Иными словами период начисления амортизации зависит от срока службы и не привязан к ставкам, установленным Налоговым кодексом Республики Узбекистан в качестве предельных при исчислении налога на прибыль (статья 144 НК РУз).

Поэтому не правильно говорить о том, что ставка 5% является сниженной по сравнению  с «установленной» 15%. Ставки износа устанавливаются каждым хозяйствующим субъектом по каждому основному средству самостоятельно и должны быть экономически обоснованы.

Согласно пункту 45 НСБУ N5  срок полезной службы основных средств может пересматриваться предприятиями с учетом произведенных затрат, улучшающих состояние основных средств и, следовательно, продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

То есть вы можете продлить срок службы оборудования после проведения капитального ремонта, улучшающего состояние основных средств и продлевающего срок службы вашего оборудования. Увеличение срока службы является основанием для снижения ставки амортизации.

В целях оптимизации затрат вы также можете утвердить  ликвидационную стоимость оборудования. Ликвидационная стоимость основного средства – это предполагаемая сумма получаемых активов при ликвидации основных средств в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Допустим при полном износе и невозможности использования оборудования вы знаете, что при демонтаже вы получите определенное количество металлолома или цветных металлов. Оценив их стоимость и отняв издержки по демонтажу, вы можете принять стоимость материалов в качестве ликвидационной стоимости оборудования и начислять амортизацию со стоимости (первоначальной (восстановительной)) за минусом ликвидационной, так как амортизируемая стоимость - это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости.

Таким образом ставки амортизации должны применяться исходя из реального срока службы оборудования вне зависимости от ставок установленных в качестве предельных в НК РУз и не зависят от того, сдано ли основное средство в аренду или нет.

Согласно статье 3 Закона Республики Узбекистан от 02.05.2007 г. N ЗРУ-96 "О благотворительности" (Принят Законодательной палатой 28.02.2007 г., одобрен Сенатом 29.03.2007 г.):

«благотворительность (благотворительная деятельность) - добровольная бескорыстная помощь (деятельность) юридических и физических лиц, выражающаяся в безвозмездной или на льготных условиях передаче другим юридическим и физическим лицам имущества, в том числе денежных средств, в выполнении для них работ, оказании услуг и предоставлении иной поддержки в благотворительных целях».

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества (в том числе денежных средств) является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 147 НК РУз.

Однако, в соответствии со статьей 159 НК РУз вы имеете право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи оздоровительным фондам, учреждениям здравоохранения, но не более двух процентов налогооблагаемой прибыли.

Безвозмездная передача имущества является оборотом по реализации для НДС (статья 199 НК РУз).

Согласно статье 204 НК РУз при реализации имущества, по которому не предусмотрен зачет по НДС в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 219 НК РУз (независимо от того, приобретено данное имущество с налогом на добавленную стоимость или нет), налогооблагаемая база определяется как положительная разница между стоимостью его реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 219:

«Не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость:

…

6) по имуществу, приобретенному в целях осуществления расходов, не подлежащих вычету в соответствии со статьей 147 настоящего Кодекса».

Исходя из вышеизложенного, ваше предприятие не может принимать к зачету сумму НДС по приобретенным в целях безвозмездной передачи активам. При этом налогооблагаемой базы по НДС при безвозмездной передаче имущества не возникает.

Расходы по безвозмездной передаче имущества уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на развитие социальной инфраструктуры, так как объектом обложения по налогу является прибыль, остающаяся в распоряжении юридического лица после вычета налога на прибыль (статья 296 НК РУз).

Стоимость безвозмездной передачи активов не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы при расчете обязательных отчислений в государственные целевые фонды (Пенсионный, Дорожный, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений), так как объектом налогообложения и налогооблагаемой базой для обязательных отчислений является чистая выручка - сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары за минусом косвенных налогов.

Табличная часть счета-фактуры при безвозмездной передаче ТМЦ будет выглядеть следующим образом:

В данном случае отражение операции  в бухгалтерском учете при формулировке, утвержденной в ваших учредительных документах (увеличение уставного фонда за счет нераспределенной прибыли), и при  увеличении уставного фонда за счет дивидендов учредителю, идентично. Так как согласно  пункту 345 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, рег. № 1181 от 23.10.2002 г.) направление прибыли на увеличение уставного фонда отражается проводками:

Дебет 8700 «Нераспределенная прибыль»

            Кредит 6610 «Дивиденды к оплате» - на сумму распределенных дивидендов.

Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

            Кредит 8330 «Паи и вклады» - на сумму увеличения уставного фонда.

При этом, на наш взгляд, в учредительных документах увеличение уставного фонда правильно отражать за счет уже распределенных дивидендов, а не нераспределенной прибыли. Так как согласно статье 16 Закона Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью":

«Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество».

Иными словами чтобы участник мог вложить вклад, ему эти средства должны принадлежать, то есть у учредителя должно быть право на получение дивидендов в соответствии с протоколом о распределении прибыли.

С точки зрения налогового законодательства увеличение уставного фонда за счет дивидендов не влечет налоговых последствий, так как согласно статье 156 НК РУз доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены, не подлежат налогообложению.

Вам необходимо составить акт приема-передачи с директором на дату заправки автотранспортного средства. Количество топлива рекомендуем определить расчетным путем исходя из остатков топлива на начало и конец дня, километража и нормы расхода топлива.

Стоимость топлива рекомендуем определить в соответствии с ценами, утвержденными Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 30.06.2014 г. N 174 "Об изменении розничных цен на дизельное топливо" и Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 09.01.2014 г. N 6 "Об изменении розничных цен на автобензин и дизельное топливо" с учетом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа.

Действующие цены на топливо без учета налога на потребление:

-  автобензин марки Аи-80 - в размере 1 740 сумов за один литр;

-  автобензин марок Аи-91, А-92 и Аи-93 - в размере 1 945 сумов за один литр;

-  автобензин марки Аи-95 - в размере 2 170 сумов за один литр.

-  дизельное топливо - в размере 1 910 сумов за один литр;

-  дизельное топливо ЭКО - в размере 1 990 сумов за один литр.

Ставки налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для розничных покупателей:

2015 год

 2016 год

Следует отметить, что стоимость безвозмездно полученного топлива включается в прочие доходы в соответствии со статьями 132 и 135 Налогового кодекса РУз (далее по тексту НК РУз). Прочие доходы облагаются налогом на прибыль в составе совокупного дохода (статья 129 НК РУз). Если же вы находитесь на упрощенной системе налогообложения, то прочие доходы включаются в объект обложения единым налоговым платежом (статья 355 НК РУз).

В соответствии со статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»  (310-II от  06.12.2001г.) общество обязано выплатить выбывающему учредителю действительную стоимость этой доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или с согласия учредителя выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму (статья 22 Закона).

Стоимость чистых активов определяется в соответствии с НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»: под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств. Таким образом, чистые активы включают в себя все долгосрочные и текущие активы за вычетом обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса).

Стоимость доли выбывающего учредителя определяется умножением стоимости чистых активов на долю (в процентах) участника (учредителя) в уставном капитале предприятия. Именно эта сумма (или в данном случае ТМЦ на эту сумму) должна быть выплачена выбывающему учредителю предприятия.

Если действительный размер доли выбывающего учредителя превышает его  первоначальный вклад, то сумма превышения в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (статья 22 НК) и, соответственно, облагается налогом по ставке 10% у источника выплаты (часть вторая статьи 165, пункт 3 части второй статьи 184 НК).

Когда разница между величиной чистых активов и уставным капиталом меньше стоимости доли, которую нужно выплатить выбывающему участнику, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только потом оно может выплатить действительную стоимость доли.

Денежная оценка имущества, которым выплачивается действительная доля выбывающего учредителя, определяется участниками общества. И она может не совпадать с балансовой стоимостью здания.

Как правильно рассчитать и отразить доход от выбытия ОС, описано в  Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств, зарегистрированном МЮ 29.08.2004 г. N 1401.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств в связи с расчетом основными средствами при выходе участника из состава участников юридического лица определяется как разница между определенной участниками стоимостью здания и остаточной (балансовой) стоимостью выбывающих основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость (если предприятие является плательщиком НДС), скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

а.       отражение задолженности учредителю в размере его действительной стоимости доли:

          дебет 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде"

       кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму задолженности выбывающим участникам по их доле;

           дебет 8700 "Нераспределенная прибыль"

       кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму превышения действительной доли над номинальной;

б.      передача основных средств по оцененной стоимости:

           дебет 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле"

           кредит  9210 "Выбытие основных средств" - на сумму утвержденной учредителями стоимости здания;

в.       в случае начисления налога на добавленную стоимость:

           дебет  9210 "Выбытие основных средств";

           кредит  6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

г.       при списании первоначальной стоимости основных средств:

           дебет  9210 "Выбытие основных средств";

           кредит  учета основных средств (0100);

д.      при списании накопленного износа основных средств:

           дебет  учета износа основных средств (0200);

           кредит  9210 "Выбытие основных средств";

е.       на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

           дебет  8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов

           кредит  9210 "Выбытие основных средств";

ж.     на сумму прибыли от выбытия основных средств:

           дебет  9210 "Выбытие основных средств";

           кредит  9310 "Прибыль от выбытия основных средств";

з.       на сумму убытка от выбытия основных средств:

           дебет  9430 "Прочие операционные расходы";

           кредит  9210 "Выбытие основных средств"

Если общество  решит не реализовывать долю выбывшего учредителя, а уменьшить уставный фонд, то проводка по уменьшению уставного фонда будет следующей:

          дебет 8330 "Паи и вклады"

          кредит 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде".

 По налогообложению доходов, возникающих при выбытии ОС у Предприятия:

В соответствии со статьей 132 НК РУз в состав прочих доходов включаются доходы от выбытия основных средств. При  этом статья 133 гласит, что доходы от выбытия ОС определяются в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Прибыль от выбытия основных средств облагается единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (пункт 1 статьи 132; статья 355 НК РУз).

Прибыль от выбытия основного средства входит в совокупный доход по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 132 НК РУз). Убытки, возникающие при выбытии основных средств, вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если здание использовалось предприятием не менее трех лет (статьи 145, 147 НК РУз).

По договору товарного займа одна сторона (заимодавец - учредитель) передает в собственность другой стороне (заемщику - предприятию) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Он считается заключенным с момента передачи вещей (статьи 732, 733 Гражданского кодекса). Статья 734 ГК предусматривает заключение договора займа как с условием выплаты по нему заемщиком процентов, так и без них. Обязательным условием такого договора является обязательность возврата предприятием-заемщиком собственнику-заимодавцу такого же или большего (на объем договорного процента) количества сырья.

Передача товарно-материальных запасов по договорам займа является оборотом, облагаемым НДС (статья 199 Налогового Кодекса РУз). Следовательно, если учредитель - юридическое лицо, он выставляет предприятию счет-фактуру вне зависимости от того является ли он плательщиком НДС или нет (статья 222 Налогового Кодекса РУз). Если учредитель плательщиком налога не является - в счете-фактуре указывается "без НДС" (Порядок  учета и оформления счетов-фактур - Приложение к формам налоговой отчетности по НДС, МЮ 22.03.2013 г. N 2439).

При возврате товарного займа ваше предприятие также обязано выставить учредителю счет-фактуру вне зависимости от того является ли оно плательщиком НДС или нет (статья 222 Налогового Кодекса РУз).  Как и в предыдущем случае если предприятие плательщиком налога не является - в счете-фактуре указывается "без НДС".

При возврате товарного займа может возникнуть доход или убыток от выбытия прочих активов из-за разницы между себестоимостью активов в учете и их стоимостью согласно условиям договора займа.

В бухгалтерском учете поступление сырья и материалов по договору займа отражается записями:     

В вашем случае имеет место сделка купли продажи доли между учредителем и физическим лицом. Предприятие как участник в сделке не участвует.

В бухгалтерском учете ООО будут изменения лишь в аналитике счета учета Уставного капитала (счет 8330 «Паи и вклады»), а именно – на основании изменений в учредительных документах будет дана проводка:

Дебет 8330 «Паи и вклады»  - на стоимость доли выбывающего учредителя по субконто выбывающего учредителя.

Кредит 8330 «Паи и вклады»  - на стоимость доли выбывающего учредителя по

 субконто учредителя, получающего долю в ООО.

То есть размеры долей в учредительных документах, как в валюте, так и в сумовом выражении остаются прежними, меняется только состав учредителей.

Курсовую разницу списывать не нужно, дивиденды не возникают.

Действительную стоимость общество обязано выплачивать,  только если учредитель выбывает и доля переходит обществу (статья 22 Закона  Республики Узбекистан от 06.12.2001г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Налоговых последствий по данной сделке у ООО не возникает, так как предприятие не получает дохода и не является источником выплаты дохода.

В зависимости от суммы сделки по продаже доли у учредителя юридического лица – нерезидента РУз может возникнуть доход от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества, который определяется в соответствии со статьей 155 НК РУз и облагается налогом на прибыль в соответствии с порядком, определенным статьей 155-1 НК РУз.

Источником выплаты дохода  при его возникновении и налоговым агентом в вашей ситации будет являться физическое лицо – покупатель доли. На него будет возложена обязанность по расчету, удержанию налога и уплате его в бюджет.

Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество обязан представить самостоятельно или через уполномоченное лицо расчет налога на прибыль юридических лиц по доходам нерезидента Республики Узбекистан, полученным от реализации имущества, по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан.

Форма отчетности по налогу на прибыль с доходов нерезидента приведена в Приложении N 1 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439. В частности необходимо заполнить Расчет налога на прибыль юридических лиц по доходам юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученным от реализации имущества.

Порядок заполнения расчета налога на прибыль юридических лиц по доходам юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученным от реализации имущества, приведен там же в Приложении N 1 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

Порядок учета побочной продукции регулируется НСБУ N 4 "Товарно-материальные запасы" (МЮ 17.07.2006 г. N 1595).

При определении себестоимости основной продукции текущая стоимость или чистая стоимость реализации побочной продукции исключается из общих затрат процессов производства, а оставшаяся часть затрат относится на основную продукцию (пункт 38 НСБУ N 4).

Учет побочных видов продукции осуществляется одним из следующих методов:

- по фактической реализации побочной продукции: себестоимость реализованной в текущем периоде основной продукции уменьшается на сумму фактической реализации (чистой реализации) побочной продукции.

Чистая стоимость реализации  это текущая стоимость товарно-материальных запасов за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации.

Другими словами, все затраты распределяются на основной продукт. Затем по окончании периода на сумму реализации побочной продукции уменьшается себестоимость реализованной продукции. В отчетном периоде она может быть и не продана.

Остаток нереализованных запасов побочной продукции учитывается исходя из суммы затрат на последующую обработку побочной продукции после точки разделения. Сумма чистой реализации остатка побочной продукции будет признана, когда побочная продукция будет реализована.

- по фактическому производству побочной продукции: затраты, понесенные при производстве основной продукции, сразу уменьшаются на сумму чистой стоимости реализации всего количества произведенной побочной продукции. Метод применяется, если есть уверенность, что побочная продукция будет реализована в короткий срок. Остаток нереализованной побочной продукции учитывается по чистой стоимости реализации.

То есть при первом методе себестоимость основного вида продукции уменьшается после реализации побочного продукта, а при втором - сразу по окончании отчетного периода вне зависимости от того продан ли побочный продукт.

Разберем на условном примере:

При выпуске продукта А в конце процесса производства появляется побочный продукт В. Имеются следующие данные:

1 метод

1. Определяется себестоимость одной единицы основного продукта, исходя из предположения, что побочный продукт не подлежит реализации. Для этого комплексные издержки относятся на основной продукт: 60000/20000= 3 у.е./ед.

2. При составлении отчета о финансовых результатах от себестоимости реализованной продукции отнимается чистая выручка, полученная от реализации побочного продукта, то есть уменьшаются затраты, отнесенные на основной продукт:

Расчет чистой выручки, полученной от реализации побочного продукта:

2000*(1-0,1) = 1800 у.е.

В итоге себестоимость реализованной продукции составит 43 200 у.е.  (15 000*3 - 1800)

 2 метод 

1. Определяется прогнозируемая чистая реализационная стоимость произведенных побочных продуктов (4000*(1-0,1)=3600 у.е.);

2. На сумму прогнозируемой будущей реализационной стоимости уменьшаются комплексные издержки (60000 - 3600 = 56400 у.е.);

3. Определяется себестоимость одной единицы основного продукта, c учетом того, что от побочного продукта будет получена в будущем чистая выручка (56400/20000 = 2,82 у.е./ед.). И по этой себестоимости производится списание основного продукта в реализацию. То есть себестоимость реализованной продукции составит 42 300 у.е. (2,82 * 15 000).

Применяемые организацией методы определения себестоимости побочной продукции следует отразить в учетной политике. Выбор метода зависит от торговой конъюнктуры. При отсутствии гарантии продажи побочного продукта и нестабильных ценах на нее не рекомендуется признавать чистый доход до момента реализации побочного продукта. В то же время если сумма не велика, то ею можно пренебречь.

Сизнинг ҳолатингизда таъсисчи ва жисмоний шахс ўртасидаги улушни текин топшириш (ҳадя) ёки олди-сотди шартномаси мавжуд бўлади. Корхона иштирокчи сифатида битимда қатнашмайди.

МЧЖ бухгалтерия ҳисобида фақат Устав капитали ҳисобининг аналитикасида (8330 счёти “Пай ва улушлар”) ўзгаришлар бўлади, айнан таъсис ҳужжатларига киритилган ўзгартиришлар асосида проводка берилади:

Дебет 8330 “Пай ва улушлар” – чиқиб кетаётган муассис субконтоси бўйича чиқиб кетаётган муассиснинг улуши қийматига.

Кредит 8330 “Пай ва улушлар” – МЧЖда улуш қабул қилаётган муассис субконтоси бўйича чиқиб кетаётган муассиснинг улуши қийматига.

Яъни таъсис ҳужжатларидаги валюта ва сўм қийматидаги улушларнинг миқдорлари илгаригидек қолади, фақат муассислар таркиби ўзгаради.

Агар муассис чиқиб кетса ва улуш жамиятга ўтган тақдирда Жамият ҳақиқий қийматини тўлаб бериши шарт (Ўзбекистон Республикасииннг “Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида”ги 06.12.2001 йилдаги 310-II-сон Қонуннинг 22-моддаси).

МЧЖда мазкур битим бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди, чунки корхона даромад олмайди ва даромад тўлаш манбаи ҳисобланмайди.

Улушни текин беришда (ҳадя қилишда) норезидент юридик шахсда ҳам солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Улушни сотиш бўйича битимнинг суммасига боғлиқ ҳолда Ўзбекистон Республикаси норезиденти-юридик шахс  бўлмиш муассисда ЎзР СКнинг 155-моддаси билан аниқланадиган Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромад вужудга келиши мумкин ҳамда ЎзР СКнинг 155-1-моддаси билан белгиланган тартибга мувофиқ фойда солиғи солинади.

Даромад тўлаш вужудга келганда сизнинг вазиятингизда  даромад тўлаш манбаи ва солиқ агенти бўлиб улушни сотиб олаётган жисмоний шахс ҳисобланади. Унга солиқни ҳисоблаш, ушлаб қолиш ва уни бюджетга тўлаш бўйича мажбурият юкланади.

Солиқ агенти сотиб олинаётган мол-мулкка нисбатан мулк ҳуқуқини рўйхатдан ўтказгунга (расмийлаштиргунга) қадар ўзи мустақил равишда ёки ваколатли шахс орқали Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси ва Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги томонидан тасдиқланадиган шакл бўйича Ўзбекистон Республикаси норезидентининг мол-мулкни реализация қилишдан олган  даромадлари бўйича юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳисоб-китобини тақдим қилиши шарт.

Норезидентларнинг даромадларидан олинадиган фойда солиғи бўйича ҳисобот шакли  АВ томонидан 22.03.2013 йилда 2439-сон билан рўйхатдан ўтказилган МВнинг (23-сон) ва ДСҚнинг (2013-8-сон) 04.03.2013 йилдаги Қарорига 1-иловада келтирилган. Хусусан Ўзбекистон Республикаси норезиденти-юридик шахснинг мол-мулкни реализация қилишдан олган даромадлари бўйича юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳисоб-китобини тўлдириш зарур.

Ўзбекистон Республикаси норезиденти-юридик шахснинг мол-мулкни реализация қилишдан олган даромадлари бўйича юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳисоб-китобини тўлдириш тартиби ҳам АВ томонидан 22.03.2013 йилда 2439-сон билан рўйхатдан ўтказилган МВнинг (23-сон) ва ДСҚнинг (2013-8-сон) 04.03.2013 йилдаги Қарорига 1-иловада келтирилган.

Хорижий муассис-юридик шахсдан улушни текин олишда жисмоний шахсда ЎзР СКнинг 177-моддасига биноан солиқ солинадиган моддий наф тарзидаги даромад вужудга келади, унга кўра юридик шахс томондан текин, шу жумладан ҳадя шартномаси бўйича берилган мол-мулк қиймати жисмоний шахснинг даромадига киритилади.

Мазкур даромадларга жисмоний шахс томонидан топшириладиган даромадлар тўғрисидаги декларация асосида солиқ солинади (ЎзР СКнинг 189-моддаси).

По нашему мнению, операция по передаче товаров  в счет оплаты учредителю его доли при выходе из состава учредителей будет приравнена к операции по реализации. Сумма покрываемого товарами долга перед учредителем подлежит включению в состав выручки от реализации товаров, а не в прочие доходы (статья 355 НК РУз).

Следует учитывать также, что при выходе из состава учредителей предприятию должен быть выплачен не первоначальный вклад, а действительная стоимость его доли на момент выхода, которая рассчитывается исходя из стоимости чистых активов предприятия (статья 22 Закона  Республики Узбекистан от 06.12.2001г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Стоимость чистых активов определяется в соответствии с НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»: под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств. Таким образом, чистые активы включают в себя все долгосрочные и текущие активы за вычетом обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса).

Стоимость доли выбывающего учредителя определяется умножением стоимости чистых активов на долю (в процентах) участника (учредителя) в уставном капитале предприятия. Именно эта сумма (или в данном случае ТМЦ на эту сумму) должна быть выплачена выбывающему учредителю предприятия.

Если действительный размер доли выбывающего учредителя превышает его  первоначальный вклад, то сумма превышения в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (статья 22 НК) и, соответственно, облагается налогом по ставке 10% у источника выплаты (часть вторая статьи 165, пункт 3 части второй статьи 184 НК).

Когда разница между величиной чистых активов и уставным капиталом меньше стоимости доли, которую нужно выплатить выбывающему участнику, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, и только потом оно может выплатить действительную стоимость доли.

Денежная оценка товаров, которым выплачивается действительная доля выбывающего учредителя определяется участниками общества. И она может не совпадать с себестоимостью товаров.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- отражение задолженности учредителю в размере его действительной стоимости доли:

дебет 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде"

кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму задолженности выбывающим участникам по их доле;

дебет 8700 "Нераспределенная прибыль"

кредит 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на сумму превышения действительной доли над номинальной;

- начисление налога на дивиденды при их возникновении:

дебет 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле "

кредит  6410 "Задолженность по платежам в бюджет" - на сумму налога на дивиденды.

- передача товаров:

дебет 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле"

кредит  9020 "Доходы от реализации товаров" - на сумму утвержденной учредителями стоимости товаров;

- списание себестоимости товаров:

дебет 9120 "Себестоимость реализованных товаров"

кредит  2910 "Товары на складе" - на сумму себестоимости товаров;

- начисление ЕНП:

дебет 9810 "Расходы по налогам с прибыли"

кредит  6410 "Задолженность по платежам в бюджет" - на сумму ЕНП;

Если предприятие  решило не реализовывать долю выбывшего учредителя, а уменьшить уставный фонд, то проводка по уменьшению уставного фонда будет следующей:

дебет 8330 "Паи и вклады"

кредит 8630 "Выкупленная доля в собственном уставном фонде".

Если заработная плата работника направляется на погашение кредита, полученного в банке, то проводки будут следующие:

В отчетности по налогу на доходы физических лиц суммы, удержанные в счет погашения займа, отражаются:

- в составе выплаченных доходов по строке 019 Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц,

- в графе 6 Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (приложение N 1 к Сведениям) - на дату выплаты заработной платы. Если данные суммы подлежат налогообложению, то они также указываются в графе 7.

В соответствии с Положением «О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете», зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. № 1411 (далее – Положение),  при увеличении (уменьшении) уставного капитала, выраженного в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета только величина увеличения (уменьшения) уставного капитала подлежит пересчету в национальную валюту по курсу Центрального банка на дату регистрации соответствующих изменений учредительных документов.

Согласно пункту 32 Положения увеличение уставного  капитала за счет дополнительного вклада учредителя  осуществляется по курсу Центрального банка  на дату регистрации соответствующих изменений учредительных документов.

Для отражения задолженности учредителям по дополнительным вкладам в уставный капитал до регистрации изменений в учредительные документы можно открыть в группе счетов 6600 счет 6630 "Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в Уставный капитал (до регистрации изменений)".

Положительная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете как добавленный капитал на счете 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" (пункт 30 Положения ).

Отрицательная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в дебете счета 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" в пределах сумм предыдущей положительной курсовой разницы, образовавшейся при формировании уставного капитала. Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы при формировании уставного капитала относится на расходы по финансовой деятельности (пункт 31 Положения).

При этом согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (МЮ 21.05.2004 г. N 1364), сам размер уставного капитала не подлежит ежемесячной переоценке. Переоценке подлежит остаток на счете 6630 в случае, если взнос в уставный фонд и регистрация изменений происходят в разных периодах.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Қонунчиликда масъулияти чекланган жамияти (бундан буён  жамият деб юритилади) муассислари ўртасида тақсимланган фойдани тўлаш муддатлари белгиланмаган.

“Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида”ги 06.12.2001 йилдаги 310-II-сон Қонуннинг 12-моддасига асосан жамиятнинг муассислари (иштирокчилари) ўртасида фойдани тақсимлаш шартлари ва тартиби таъсис шартномаси билан аниқланади.

Қонуннинг 26-моддаси муассисларга фойдани тўлашни тақиқловчи ҳолатларни сақлайди. Хусусан тақсимланган фойдани: 

-агар бундай қарорни қабул қилиш пайтида жамият қонунга мувофиқ банкротлик белгиларига жавоб берса ёки агар мазкур белгилар жамиятда шундай қарор қабул қилиниши натижасида пайдо бўлса

-агар шундай қарорни қабул қилиш пайтида жамият соф активларининг қиймати унинг устав фондидан (устав капиталидан) ва захира фондидан кам бўлса ёки шундай қарор қабул қилиниши натижасида уларнинг миқдоридан камроқ бўлиб қолса тўлаш мумкин эмас.

“Банкротлик тўғрисида”ги 05.05.1994 йилдаги 1054-XII-сон Қонуннинг 4-моддасига мувофиқ қарздорнинг пул мажбуриятлари бўйича кредиторлар талабларини қондиришга ва (ёки) мажбурий тўловлар бўйича ўз мажбуриятини бажаришга қодир эмаслиги, агар тегишли мажбуриятлар ва (ёки) тўловлар мажбурияти юзага келган кундан эътиборан уч ой давомида қарздор томонидан бажарилмаган бўлса, унинг банкротлик аломатлари деб эътироф этилади.

Юқорида кўрсатилган ҳолатлар тугаганидан кейин жамият жамият иштирокчилари ўртасида фойдани тақсимлаш тўғрисидаги қабул қилинган қарорга кўра унинг иштирокчиларига фойдани тўлаши шарт.

Қайд қилиш жоизки, дивидендларни тўлаш бўйича мажбуриятга  Фуқаролик ҳуқуқининг даъво билдириш муддати тўғрисидаги нормаси татбиқ этилади, мазкур ҳолатда – тўлов муддати муассислар қарорида белгиланган тақдирда муассис ҳуқуқи бузилган пайтдан бошлаб уч йил. Агар баённомада ёки муассиснинг қарорида дивидендлар тўлаш муддати белгиланмаган бўлса, даъво билдириш муддатининг ўтиши баённома ёки муассис қарорининг санасидан, муассисда дивидендларни олиш ҳуқуқи вужудга келган пайтдан бошланади.

На наш взгляд условия представленного договора не корректны в части установления курсов валюты для целей расчетов.

В соответствии со статьей 245 ГК РУз в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в сумах в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в сумах сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

При этом подразумевается, что курс валюты устанавливается один для определения обязательств по договору.

В вашем случае фигурируют три курса:

-  на дату таможенной очистки (ГТД ИМ-40);

-  на дату оплаты средств комиссионеру;

-  на дату заключения договора.

Рекомендуем вам установить один курс валюты для взаиморасчетов. Он может быть равен курсу ЦБ РУз на определенную дату либо установлен условно. Вы также можете заключить договор в сумах с условием возмещения фактических расходов комиссионера в сумах.

Если будет установлен некий условный, установленый договором курс национальной валюты по отношению к условной единице, то средства обязательства комитента не будут признаны валютной статьей баланса и, соотвествено, не подлежат переоценке в связи со сменой официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РУз.

При рассмотрении вопроса, связанного с отражением в учете комиссионера и комитента курсовых разниц следует руководствоваться «Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (МЮ РУз №1411 от 17.09.2004 г.) и НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (МЮ РУз №1364 от 21.05.2004 г.).

Нормами указанных законодательных документов устанавлено, что все организации (за исключением банков и иных кредитных организаций) на территории Республики Узбекистан, осуществляющие операции в иностранной валюте на территории Республики Узбекистан обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в национальной валюте - сум, если законодательством не предусмотрен иной порядок.  При этом под операциями в иностраной валюте понимаются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда хозяйствующий субъект:

а) покупает или продает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за иностранную валюту;

б) получает или предоставляет кредиты и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) принимает на себя обязательства или погашает обязательства в иностранной валюте.

- Если взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату таможенной очистки у комиссионера возникнет финансовый результат по курсовой разнице вследствие изменения курса иностранной валюты с даты платежа поставщику до даты таможенной очистки.

У комитента финансовый результат по курсовой разнице не возникает, а учитывается в стоимости приобретаемого сырья.

Пример. Допустим Комитент перечислил Комиссионеру денежные средства в размере 100 млн сум на закупку сырья на сумму 38 200 долларов США. Фактически стоимость сырья составила 38 200 долларов США, которые были перечислены поставщикам. В пересчете по курсу ЦБ на дату оплаты сумма оплаченная поставщикам составила 105 млн.сум. На дату ГТД ИМ-40 стоимость материалов в эквиваленте составила 107 млн.сум.

-  Если взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату оплаты, то финансовый результат по взаиморасчетам будет формироваться вследствие изменения курса иностранной валюты с даты оплаты до даты исполнения обязательств по договору.

Рассмотрим аналогичную ситуацию как в предыдущем примере, но при установлении курса иностранной валюты на дату оплаты средств комиссионеру.

-  Аналогично  при установлении курса валюты на дату заключения договора: финансовый результат у комиссионера и комитента будет возникать вследствие изменения курса иностранной валюты с даты заключения договора до даты исполнения обязательств по договору.

Доходы в виде курсовой разницы для плательщиков ЕНП учитываются при расчете объекта обложения налогом - сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. При этом в случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налогового платежа (статья 355 НК РУз).

Для плательщиков общеустановленных налогов при расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода (статья 129 НК РУз), а отрицательная  - в состав вычитаемых расходов (статья 145 НК РУз).