Долг предприятия «А» по договору займа погашается встречным однородным требованием, так как предприятие «А» рассчиталось по своему долгу  с предприятием  «Б» путем передачи актива – доли в УФ предприятия «Д». У предприятия «Д» происходит только смена учредителей.

Проводки в описанной вами ситуации будут следующими:

1. В случае, если происходит принятие новых участников с одновременным выкупом обществом доли учредителя 1- резидента Швейцарии необходимо отразить:

• выкуп доли обществом
• включение в состав учредителей новых участников
• уменьшение уставного фонда  на невыкупленную сумму.

При выбытии части доли учредителя общество обязано выплатить действительную часть доли или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества(ст.22  Закона  «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

Размер доли, перешедшей обществу составляет:

(1 062 663 – 50 000)/1 062 663 х 100 = 95,3%

Действительная стоимость доли, перешедшей обществу составляет:

95,3% х (1 062 663 + 12 701 + 1 271 476 + 1 563 408) = 3 726 466,34 тыс.сум.

В том числе часть доли в виде дивидендного дохода:

3 726 466,34 – 1 012 663 = 2 713 803,34 тыс.сум.

При этом обращаем ваше внимание, что резервный фонд общества, если он создан за счет отчислений от прибыли, может быть использован на покрытие убытков общества (ст. 27 Закона).

2. Проводки в учете будут следующими:

В случае единовременной реорганизации уставного фонда проводки  следующие:

3. Ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резидентам Узбекистана, установлена в размере 10 %.

При налогообложении нерезидентов Узбекистана необходимо учитывать положения международных договоров. Согласно Соглашению между Правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения на доход и капитал (Ташкент, 3 апреля 2002 г., вступило  в силу 15 августа 2003 года ) ставка налога на дивиденды должна быть не более 5% (п.2 ст.10 Соглашения).

В результате налог на прибыль с дохода в виде дивидендов у Швейцарской стороны составит  135 690 ,17 тыс.сум (2 713 803,34 х 5%).

Налог на прибыль у источника выплаты уплачивается не позднее выплаты дохода в виде дивидендов. При этом под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента Республики Узбекистан - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Республики Узбекистан по выплате доходов из источников в Республике Узбекистан (ст. 155 НК).

1.Да, исходя из представленной информации ваш договор отвечает признакам, присущим договору финансовой аренды, так как по окончании срока договора объект переходит в собственность арендатора по цене значительно ниже рыночной.

Финансовая аренда - арендные отношения, возникающие при передаче имущества (объекта финансовой аренды) по договору во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев(НСБУ № 6,рег.МЮ №1946 от 24.04.2009 г.). При этом договор финансовой аренды должен отвечать одному из следующих требований:

• по окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;
• срок договора финансовой аренды превышает 80 процентов срока службы объекта финансовой аренды, или остаточная стоимость объекта финансовой аренды по окончании договора финансовой аренды составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;
• по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта финансовой аренды по цене значительно ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;
• текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает девяносто процентов текущей стоимости объекта финансовой аренды на момент передачи в аренду.

2.Объект аренды при финансовой аренде должен учитываться на балансе арендатора.

3.Вы должны зарегистрировать сделку по передаче недвижимости в аренду в кадастровых органах, так как право аренды здания и сооружения или их части на основании договора, заключенного на срок более одного года, подлежит государственной регистрации (п. 35 прил. № 1 ПКМ №1 от 07.01.2014г.). При этом арендатор не будет являться собственником объекта недвижимости до момента перехода права собственности на здание в соответствии с условиями договора

4.Арендованное имущество должно отражаться на балансе арендатора с даты подписания акта приема-передачи.

5.При расчете минимального размера ЕНП, рассчитанного исходя из суммы трехкратного размера земельного налога и арендодатель, и арендатор должны учесть земельный участок, на котором расположен объект недвижимости, сдаваемый в финансовую аренду. Так как при исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды (рег. МЮ N 2203 от 3.03.2011г.). В вашем случае один владеет недвижимым имуществом, а другой арендует, при этом оба предприятия используют объект для извлечения дохода: одно – дохода от аренды, второе – для предпринимательской деятельности. Право на земельный участок не отделимо от самого объекта недвижимости. Следовательно,  оба предприятия должны учесть объект недвижимости при расчете минимального ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога.

6.Учет операций по финансовой аренде регулируется НСБУ N 6 «Учет аренды» (рег. МЮ №1946 от 24.04.2009г.) и Положением «О порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете» (рег. МЮ №1961 от 01.06.2009 г).

В соответствии с НСБУ N6, в бухгалтерском учете арендодателя задолженность арендатора должна быть признана в качестве актива (как дебиторская задолженность) по суммам, равным на начало срока финансовой аренды, либо текущей стоимости объекта финансовой аренды, либо дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей, если она ниже.

При передаче объектов в финансовую аренду разница между стоимостью, признаваемой в бухгалтерском учете арендодателя в качестве актива (как дебиторская задолженность) и балансовой стоимостью, отражается как отсроченные доходы (расходы) и по мере начисления дохода арендодателя равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы от основной деятельности (прочие операционные расходы).

Обычно при финансовой аренде арендная плата состоит из двух частей:

- первая - направлена на погашение расходов арендодателя, связанных с приобретением объекта финансовой аренды (основная сумма долга);

- вторая - предназначена для уплаты процентов за пользование своего рода «кредитом» или точнее доход арендодателя.

В вашем случае, как следует из вопроса, арендный платеж состоит только из дохода по финансовой аренде, так как основной долг по финансовой аренде в течение 5 лет не погашается.

Начисление процентов по финансовой аренде производится в соответствии с графиком распределения арендных платежей. Учет доходов осуществляется на счете 9550 «Доходы от финансовой аренды» или на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» в зависимости от того, является ли данная деятельность  для предприятия-арендодателя основной или нет по итогам отчетного периода (в случае если сумма процентов по аренде превысит сумму доходов по другим видам деятельности).

Проводки у арендодателя:

Проводки у арендатора:

1.В первую очередь вопрос с номенклатурой поступившего товара необходимо решить с поставщиком. Будете ли вы возвращать излишне полученные товары, либо согласны оставить себе - вы должны решить с иностранным партнером. После согласования необходимо чтобы поставщик выставил новый инвойс на фактически поступивший товар, отозвав при этом старый, и письменно указал причины переоформления документов.

С этими документами вам необходимо обратиться в таможенные органы подав заявление о внесении корректировок в оформленный ГТД, так как декларирование производится путем заявления по установленной форме достоверных сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (ст. 254 ТамК).

За недостоверное декларирование товаров предусмотрена административная ответственность (ст. 227-22 КоАО).

Порядок изменения, дополнения, переоформления, отзыва и аннулирования грузовой таможенной декларации регулируется специальным Положением (рег. МЮ №2784 от 10.05.2016 г.).

Для изменения, дополнения, переоформления, отзыва или аннулирования ГТД в территориальный таможенный орган, оформивший ГТД, подается заявление в письменной или электронной форме. В заявлении указываются:

- регистрационный номер ГТД;

- конкретные причины необходимости изменения, дополнения, переоформления, отзыва или аннулирования данной ГТД (п. 16, рег. МЮ №2784 от 10.05.2016 г.).

Вместе с заявлением должны быть представлены документы, подтверждающие необходимость изменения, дополнения, переоформления, отзыва или аннулирования ГТД.

2.До момента оформления корректных документов (инвойс и ГТД) рекомендуем вам уплаченную сумму за товар учитывать на счете 4860 «Счета к получению по претензиям», а сам поступивший товар на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После переоформления документов по импорту товаров – получения документов, подтверждающих право собственности и свободного распоряжения товарами, оприходовать их в соответствии с суммами, указанными в скорректированном инвойсе и ГТД. Одновременно крема списываются с забалансового счета.

3.В случае если стоимость  фактически поступившего товара в соответствии с переоформленным инвойсом окажется выше первоначального и поставщик откажется от доплаты, сумма списанного долга перед поставщиком будет включена в прочие доходы (ст.132 НК) и обложена налогами в соответствии с применяемой системой налогообложения импортера.

В остальных случаях при переоформлении ГТД налоговых последствий у предприятия не возникнет.

1.Да, вы имеете право формировать уставный фонд нового предприятия при преобразовании за счет собственных источников реорганизуемого предприятия.

Порядок формирования финансовой отчетности при реорганизации регулируется НСБУ №23 (рег. МЮ №1484 от 27.06.2005г.).

Пунктом 61 НСБУ №23 предусмотрена возможность формирования уставного фонда вновь возникающего предприятия за счет собственных источников (добавленного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.). В этом случае во вступительной финансовой отчетности предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей

2.Налоговые последствия при реорганизации зависят от того, возникнет ли положительная разница между суммой чистых активов и величиной уставного фонда у нового предприятия в результате реорганизации.

Если стоимость чистых активов возникшего предприятия окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Обязательства" числовыми показателями "Долгосрочные отсроченные доходы" и "Отсроченные доходы" как отрицательный гудвилл (п. 62, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005г.). Отрицательный гудвилл списывается на прочие операционные доходы предприятия в течение срока, определенного учетной политикой и включается в налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов.

3.При реорганизации составляется заключительная финансовая отчетность, которая должна быть приложена к передаточному акту и вступительная финансовая отчетность вновь созданного предприятия.

Для регистрации изменений в регистрирующие органы предоставляется передаточный акт (п.21 ПКМ-66 от 09.02.2017г.),учредительные документы на государственном языке (п.12 ПКМ-66 от 09.02.2017г.), копия банковского платежного документа об уплате установленного размера государственной пошлины (п.32 ПКМ-66 от 09.02.2017г.) и  решение учредителей (участников) преобразуемых субъектов предпринимательства - юридических лиц или решения органов, уполномоченных на то учредительными документами (п.34 ПКМ-66 от 09.02.2017г.).

Отчетность в налоговые органы при преобразовании не сдается (ч.3 ст. 44 НК). Однако, вы должны подать сведения по утвержденной форме в налоговые органы в связи со сменой организационно-правовой формы (п.9 Положения, рег. МЮ № 2600 от 10.07.2014г.).

Требование о сдаче отчетности в органы статистики при преобразовании в законодательстве также отсутствует.

1. Ҳа, корхона устав фондининг белгиланган энг кам миқдорига амал қилган ҳолда уни соф активлар қийматигача камайтиришга ҳақли.

Масъулияти чекланган жамиятнинг (кейинги ўринларда – жамият) хўжалик фаолияти натижасида қопланмаган зарарининг юзага келиши унинг соф активлари қийматининг камайишига олиб келади. Бундай ҳолда кўрилган зарарни қоплаш учун жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши устав фондини (устав капиталини) барча иштирокчиларнинг ундаги улушининг номинал қийматини камайтириши ҳақида қарор қабул қилиши мумкин. Устав фондини камайтириш "Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонунининг 19-моддасига мувофиқ амалга оширилади (кейинги ўринларда – Қонун).

Аммо жамият ўз устав фондини соф активлар қийматидан ошмаган миқдорга, ҳамда жамият таъсис ҳужжатларидаги ўзгаришларни давлат рўйхатидан қайта ўтказиш пайтида қонун билан белгиланган устав капиталининг энг кам миқдорига амал қилган ҳолда камайтириши мумкин. (Қонуннинг 14-моддаси). Жамиятнинг устав фонди ҳужжатларни тақдим қилиш санасидаги энг кам иш ҳақининг 40 бараваридан кам бўлиши мумкин эмас.

Соф активлар қиймати ҳисоб-китоб асосида аниқланади: барча активлар қийматидан мажбуриятлар суммаси чегириб ташланади (баланс 400 сатридан 770 сатри айрилади).

Бунда, жамиятнинг устав фондини камайтириш барча иштирокчиларнинг улушлари нисбатини (фоизларда ёки касрларда) ўзгаришсиз сақлаган ҳолда уларнинг улушларининг номинал қийматини камайтириш ҳисобига амалга оширилади.

2. Устав фонди камайишини рўйхатдан ўтказиш учун зарарни қоплаш мақсадида устав фондини камайтириш тўғрисидаги ягона таъсисчи қарори ёки иштирокчилар йиғилиши баённомасини расмийлаштириш керак.

Қарор (баённома) қуйидаги маълумотларни ўзида акс эттириши керак:

- устав фондини камайтириш миқдори;

- барча иштирокчилар улушининг номинал қиймати;

- устав фондининг янги миқдори;

- устав фонди миқдорининг камайиши ҳақида жамият кредиторларини огоҳлантириш тартиби ва муддатлари;

- устав фонди камайиши билан боғлиқ таъсис ҳужжатларидаги тасдиқланган ўзгариш ва қўшимчалар.

Иштирокчи (лар) нинг қабул қилган қарори рўйхатдан ўтказувчи органдан рўйхатга олинади. Шундан кейин ушбу ўзгаришлар бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади.

Для вашего СП, как учредителя, налогообложению будут подлежать дивиденды, полученные от участия в Уставном капитале фирмы- резидента Казахстана, учредителем которой вы являетесь.

Доход, полученный юрлицами - резидентами РУз за пределами Узбекистана, включается в совокупный доход налогоплательщика в полном размере.

Сумма уплаченного за пределами РУз налога на прибыль юридических лиц засчитывается при уплате налога на прибыль в Узбекистане в соответствии с международным договором РУз.

Основанием для зачета суммы налога на прибыль, уплаченного за пределами Узбекистана, является платежное извещение, справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога на прибыль юридических лиц за пределами РУз (ст. 166 НК).

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (вступило в силу 21 апреля 1997 года):

• дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом Казахстана компании- резиденту Узбекистана, могут облагаться налогом в Узбекистане;
• дивиденды могут также облагаться налогом в Казахстане в соответствии с его законами, но взимаемый налог не должен превышать 10 % суммы дивидендов.

Таким образом, доходы в виде дивидендов могут быть обложены как в Узбекистане, так и в Казахстане с последующим зачетом данной суммы при налогообложении в Узбекистане.

Чтобы отчитаться по сумме полученных доходов в виде дивидендов и уплаченном налоге за пределами страны, необходимо заполнить Справку-расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов в виде дивидендов и процентов, подлежащих получению (полученных) резидентами Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан (Прил. № 1 Пост. МФ и ГНК, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

1.Да, можно. Статус малого предприятия присваивается в зависимости от среднегодовой численности и вида деятельности за отчетный период, а не кода ОКЭД, присвоенного органами статистики.

К микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию. При этом:

• численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год;
• при отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых предприятий принимается критерий численности работников, соответствующий основному (профильному) виду деятельности юридического лица (ст. 350 НК).

Основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (ст. 22 НК).

Таким образом, для получения статуса малого предприятия в целях налогообложения в 2017 году имеет значение фактический основной вид деятельности и среднегодовая численность по итогам 2017 года.

2.Нет, не произведут при условии, что вы не превысите критерий численности, установленный для вида деятельности, который является основным для вашего предприятия по итогам 2017 года.

Плательщики ЕНП, не соответствующие по истечении отчетного года установленному критерию численности, переходят на уплату общеустановленных налогов начиная со следующего отчетного года на основании письменного уведомления, представляемого в органы государственной налоговой службы не позднее срока представления годовой финансовой отчетности. При этом за предыдущий отчетный год, в котором они утратили право на уплату единого налогового платежа, производят перерасчет по единому налоговому платежу на основании расчетов по общеустановленным налогам (ст. 351 НК).

Также обращаем ваше внимание, что среднегодовая численность определяется в соответствии Порядком расчета среднегодовой численности работников малого бизнеса (рег.МЮ №2858 от 17.02.2017 г.).

1. Да, будут. Налоговые последствия зависят от того в каких целях используется автомобиль.

Если автомобиль используется в личных целях сотрудника, то у него возникает доход в виде материальной выгоды (ст. 177 НК) на стоимость безвозмездного пользования автотранспортным средством. Она может быть определена исходя из суммы расходов, связанных с автомобилем, которые несет предприятие. Это амортизационные отчисления, налог на имущество (для плательщиков).

Если же автотранспортное средство используется сотрудником в служебных целях, что подтверждено путевыми листами и отчетами сотрудника, то доход получает предприятие. В этом случае все расходы на бензин, обслуживание и ремонт являются безвозмездно полученными имуществом и услугами для юрлица. Безвозмездно полученное имущество и услуги включаются в прочие доходы предприятия и облагаются в соответствии с применяемой системой налогообложения предприятия (ст. 129, 132, 135, 355 НК).

2. Вопрос о возмещении эксплуатационных расходов должен быть оговорен в письменном соглашении (договоре) между сотрудником и предприятием, где описаны все условия пользования транспортом, если он используется не в служебных целях.

Если автомобиль используется в служебных разъездах, то передача транспорта сотруднику производится на основании приказа руководителя, акта приема-передачи, при наличии договора о материальной ответственности. В этом случае эксплуатационные расходы должно нести предприятие. Если сотрудник оплачивает их самостоятельно, то у предприятия возникает прочий доход, как это описано выше.

Ответ на вопрос зависит от величины уставного фонда, который определен и зарегистрирован для семейного предприятия.

В вопросе не содержится информация о величине уставного фонда, который ООО утвердило при преобразовании в семейное предприятие. Поэтому рассмотрим  2 варианта проводок на дату преобразования:

1)      Величина уставного фонда не изменилась, то есть уставный капитал семейного предприятия равен 6 млн. сум.

Дебет 8530 «Безвозмездно полученное имущество»

Кредит 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации» - 250 млн.сум.

Дебет 8700 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации» - (-21)млн.сум.

Дебет 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации»

            Кредит 7230 «Долгосрочные отсроченные доходы»- отрицательный гудвилл на сумму 229 млн.сум;

2)      Величина уставного фонда семейного предприятия  при преобразовании сформирована за счет источников собственных средств ООО

Дебет 8530 «Безвозмездно полученное имущество»

Кредит 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации» - 250 млн.сум.

Дебет 8700 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации» - (-21)млн.сум.

Дебет 8330 «Паи и вклады»

Кредит 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации» - 6 млн.сум.

Дебет 0000 «Транзитный счет для операций по реорганизации»

            Кредит 8300 «Уставный фонд» - на сумму уставного фонда семейного предприятия- 235 млн.сум;

Вышеприведенные проводки верны при условии, что:

• ООО отразило все операции по закрытию регулирующих и оценочных счетов;
• ООО имеет остатки только по счетам учета имущества в активе баланса и не имеет остатков по счетам отсроченных доходов в разделе «Обязательства»;
• имущество в заключительной финансовой отчетности ООО отражено по стоимости, по которой будет учтено у семейного предприятия согласно решению о преобразовании и передаточному акту.

Незавершенное производство — незаконченная изготовлением продукция, находящаяся на различных стадиях производственного процесса. В остатках незавершенного производства, например, могут учитываться несобранные единицы бытовой техники, которые станут готовой продукцией после прохождения:

• еще одной или нескольких стадий обработки;
• до конца текущей незаконченной стадии.

Стоимость остатка незавершенного производства определяется на практике одним из двух способов:

1) стоимость незавершенного производства складывается только из стоимости сырья и материалов, не законченных обработкой;

2) остатки незавершенного производства определяются методом инвентаризации, при которой определяется степень завершенности  производства продукции и сумма ПНР, которая должна быть добавлена к стоимости сырья и материалов.

Микрофирмам и малым предприятиям, специализирующимся на переработке мяса и молока, предоставлена целевая льгота в виде снижения ставки ЕНП на 50 %. Высвобожденные средства направляются на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, а также на развитие сырьевой базы (ПП-1047 от 26.01.2009г.). Действие льготы  продлено до 1 января 2021 года (п.8 ПП-2460 от 29.12.2015г.).

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и другими более улучшающими качествами (п. 21 НСБУ №5).

К техническому перевооружению относятся мероприятия по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 21 НСБУ №5).

Ввод в эксплуатацию новых и реконструируемых объектов, а также техническое перевооружение действующих объектов, без очистных сооружений не допускается (п.5.1 Гигиенических требований к охране поверхностных вод на территории Республики Узбекистан,СанПиН РУз N 0172-04, далее - Требования).  

Так как требования к условиям отведения сточных вод распространяются на все промышленные предприятия, то выполнение их является неотъемлемой частью производственного процесса. Этот факт подтверждает и Положение о составе затрат, согласно которому содержание и эксплуатация фондов природоохранного назначения, относятся к производственным затратам (п. 1.5.1.5 ПКМ-54 от 05.02.1999г.).

Таким образом, строительство очистного сооружения является элементом  технического перевооружения и модернизации производства, а  затраты на строительство - целевым расходом средств, высвобожденных в результате применения льготы в соответствии с ПП-1047 от 26.01.2009г.

Включать ПНР, возникшие в период простоя, в себестоимость продукции, производимой в следующих месяцах, некорректно. К примеру, зарплата работников за период простоя, никак не связана с себестоимостью продукции, производимой в других периодах.

В вашем случае вам необходимо оформить акт простоя за те периоды, в которых не было производства (дни, месяцы).

Простой может быть двух видов: внутрипроизводственный и возникший по внешним причинам.

Законодательство не содержит определения простоев, равно как и не описывает их различия.

Исходя из сложившейся практики различия между простоями следующие:

• простои по внутренним производственным причинам могут возникнуть только  по причинам, обусловленными процессами внутри предприятия (цеха, отдела).К их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.;
• простои по внешним причинам зависят от внешних факторов.Это может быть нехватка сырья, неподача топлива, электроэнергии, воды и др. Отсутствие заказов на производство также можно считать внешней причиной простоя.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам относятся к затратам, включаемым в производственную себестоимость продукции (п.1.5.5. ПКМ РУз №54 от 05.02.1999г.).

Простои, возникшие по внешним причинам, а также затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса списывают на счет 9430 «Прочие операционные расходы»(п. 2.3.26 прил. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Проводки следующие:

В случаях непостоянного объема производства отдельного внимания заслуживает выбор метода начисления амортизационных отчислений. Применение неподходящего метода может стать причиной убытков. В НСБУ №5 «Основные средства» предусмотрены различные методы начисления амортизационных отчислений.

Чаще всего применяемый на практике метод начисления амортизации – это равномерный (прямолинейный) метод. Согласно этому методу амортизируемая стоимость основных средств равномерно списывается (распределяется) на соответствующие затраты, в том числе на производственную себестоимость продукции, в течение срока его службы(п.36а НСБУ № 5).

В случае неритмичности производства целесообразно применение  метода начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Производственный метод начисления амортизации основан на учете выработки основных средств в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины амортизации по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т. п.(п. 36 б НСБУ № 5)

Годовая сумма износа при производственном методе начисления амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения амортизируемой стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Например:

Балансовая стоимость технологического оборудования, используемого в производстве ткани составляет - 100 000,0 тыс.сум.

По технической документации, оборудование способно производить в натуральном выражении 120000 метров готовой продукции в год или же в среднем 10000 метров в месяц.

Фактически, по причине простоя и неполной загрузки производства, за отчетный месяц произведено продукции – 2000 метров.

При прямолинейном методе начисления амортизации сумма износа оборудования, подлежащая списанию на себестоимость произведенной продукции, по нормативной ставке 15%, составит – 1250,0 тыс.сум в месяц. 

Рассчитаем сумму амортизации при применении производственного метода: 

•  за весь период полезной службы, на данном оборудовании возможно произвести – 800000 метров готовой продукции;
•  срок полезной службы технологического оборудования до полного его износа составит – 6 лет и 8 месяцев;
•  соотношение амортизируемой стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за срок полезной службы, составит – 125 сум на единицу продукции (100000т.с./800000м=125с);
•  сумма износа оборудования, подлежащая списанию на производственную себестоимость за отчетный месяц, составит – 250,0 тыс.сум (2000м*125с).

Сертификат соответствия не относится к нематериальным активам, так как его невозможно отделить от самого юрлица. Тогда как возможность идентификации является одним из критериев признания нематериального актива (п. 6, 7 НСБУ №7 «Нематериальные активы»).

Расходы по обязательной сертификации продукции относятся к прочим производственным затратам, включаемым в себестоимость готовой продукции (п. 1.5.7. ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

Проводка по отражению затрат по обязательной сертификации продукции будет следующей:

Дебет 2010 «Основное производство»

Кредит Задолженность органам по сертификации.

Затраты по сертификации отнесятся на себестоимость либо пропорционально выпущенной продукции (если сертификат выдан на партию товара), либо равномерно в течение действия сертификата (если сертификат выдан на определенный период).

Проводки в этом случае будут следующими:

Дебет 3190 «Прочие расходы будущих периодов»

Кредит Задолженность органам по сертификации – на всю сумму затрат по сертификации.

Дебет 2010 «Основное производство»

Кредит 3190 «Прочие расходы будущих периодов» - на сумму затрат по сертификации, включаемых в себестоимость выпуска текущего месяца.

Отпуск товара по договору купли-продажи производится на основании доверенности, выданной покупателем и предъявленной поставщику. Поставщик в свою очередь при отгрузке выписывает счет-фактуру на имя покупателя.

Заключение договора с участием трех сторон регламентировано частью первой статьи 102, частью первой статьи 353 Гражданского кодекса. Иными словами, законодательство предусматривает возможность заключения трехстороннего договора купли-продажи, в котором принимают участие продавец товара (поставщик), получатель товара (покупатель) и плательщик товара.

Юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый НДС, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру (ст. 222 НК). Таким образом, счет-фактуру должен выставить поставщик на имя покупателя.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое предприятием доверенному лицу для получения товарно-материальных ценностей от поставщиков в установленном законодательством порядке (п.2. Положения, рег. МЮ № 1245 от 27.05.2003г.). То есть доверенность выписывается покупателем, предъявляется поставщику и удостоверяет право доверенного лица забрать товар.

1.В вашей ситуации налог на прибыль с дивидендов, распределенных в период деятельности ООО должен быть внесен в бюджет.

Дивиденды, направленные в уставный фонд предприятия, от которого они получены, не подлежат налогообложению (ст. 156 НК).

В вашем случае произошло преобразование ООО в ЧП. Это изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица (п.5 НСБУ № 23). Дивиденды, начисленные в ООО, вы направляете на увеличение УФ ЧП, то есть другого предприятия. В этом случае льгота по статье 156 НК не применима.

Налог на дивиденды уплачивается в момент выплаты дохода (ст. 165 НК). При этом распоряжение дивидендами приравнивается к их выплате. Следовательно, налог на прибыль с дивидендов должен был быть уплачен в момент принятия решения о направлении не выплаченных дивидендов на увеличение уставного фонда ЧП, то есть в июне 2015 года.

2.Да, вы можете оплатить налог с дивидендов сейчас, при этом сдав уточненный расчет за соответствующий период.

При самостоятельном выявлении ошибок предприятие имеет право в течение 5 лет представить уточненную налоговую отчетность  (ст. 38, 46 НК).

То есть, вы должны оплатить налог на дивиденды с учетом пени в размере 0,033 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты (дня направления дивидендов в УФ ЧП) по день уплаты включительно. На сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется (ст. 120 НК, рег. МЮ №1724 от 9.10.2007г).

В случае самостоятельного исправления ошибки до начала налоговой проверки налогоплательщик освобождается от ответственности, за исключением уплаты пени (ст. 109 НК).

Сделка купли-продажи доли оформляется между СП ООО и иностранным учредителем.  В ООО  происходит замена одного участника другим.

Поэтому в учете ООО отражается только проводка по смене учредителя на дату госрегистрации изменения состава учредителей:

   Дебет 8330 «Паи и вклады» - по субконто выбывающего иностранного учредителя;

   Кредит 8330 «Паи и вклады» - по субконто учредителя, получающего долю в обществе – СП ООО.

Доход (или убыток) и, соответственно, налоговые последствия при передаче доли одним участником другому могут возникнуть только у участников сделки купли-продажи доли.

В вашей ситуации у СП ООО при приобретении доли в уставном фонде ООО налоговых последствий не возникает.

У учредителя  - иностранного предприятия доход может возникнуть в случае, если цена продажи имущества (доли в уставном фонде ООО) будет выше, чем стоимость приобретения.

Если учредитель – иностранное предприятие не приобретал долю в ООО у других лиц, а формировал ее собственными средствами, при продаже доли по номинальной стоимости он дохода не получает.

При возникновении разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения доли в уставном фонде ООО у иностранного юридического лица возникает доход от продажи имущества, который облагается налогом в соответствии с порядком, определенным статьей 155-1 НК, по ставке 20 % (ст.160 НК).

В этом случае обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества), то есть на СП ООО  (ч.2 ст. 155-1 НК).

Проводки в учете СП ООО будут следующими:

Вопросы компенсации дополнительных объемов работ в строительстве регулируются Гражданским кодексом РУз.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией (ПСД), определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (ст. 670 ГК).

Обнаружив в ходе строительства не учтенные в ПСД работы, и в связи с этим необходимость дополнительных работ, подрядчик обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение 10 дней он обязан приостановить соответствующие работы.

Подрядчик, не выполнивший вышеуказанные действия, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков.

Заказчик вправе вносить изменения в техническую документацию при условии, если дополнительные работы по стоимости не превышают 10% сметной стоимости строительства и не меняют характера предусмотренных в договоре строительного подряда работ (ст. 671 ГК).

Внесение в техническую документацию изменений в большем объеме осуществляется на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Подрядчик вправе требовать возмещения разумных расходов, понесенных им в связи с установлением и устранением дефектов в ПСД.

Таким образом, дополнительные объемы работ оплачиваются заказчиком при внесении изменений в техническую документацию и утверждении дополнительной сметы при изменении объемов работ больше чем на 10% от стоимости сметы.

При этом, вне зависимости от размера изменения сметной стоимости заказчик должен возместить подрядчику разумные расходы, связанные с установлением и устранением дефектов в ПСД, при соблюдении установленного порядка действий подрядчиком (уведомление заказчика, приостановка работ).

Если объект строится за счет централизованных источников (полностью или частично) или заказчиком является организация с государственным участием, изменение объемов работ должно пройти государственную экспертизу (п. 30 Прил. № 4 ПКМ 15 от 22.01.2016г.).

По объектам социального и гражданского назначения порядок подготовки и внесения в Кабинет Министров Республики Узбекистан заключений, стоимость строительства (реконструкции, капитального ремонта) которых превышает ранее заявленную стоимость, приведен в Положении (прил. к ПКМ № 32 от 07.02.2012г.).

Данный порядок распространяется на объекты социального и гражданского назначения, строительство (реконструкция, капитальный ремонт) которых осуществляется за счет:

• централизованных источников;
• внебюджетных средств бюджетных организаций;
• средств государственных предприятий;
• иностранных кредитов под гарантию Правительства Республики Узбекистан и иностранных грантов, предоставляемых международными и зарубежными финансовыми институтами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налоговых и таможенных льгот регулируется Положением (рег.МЮ N 1463 от 02.04.2005 г.).

Таможенные платежи

В Указе Президента № УП-3923 от 19.09.2007г. не предусмотрено целевое использование средств, высвобожденных в результате применения льгот по таможенным платежам.

Нецелевые льготные средства не отражаются в бухгалтерском учете, в Отчете о финансовых результатах и, соответственно, не включаются в покупную стоимость приобретаемого имущества, освобожденного при ввозе от уплаты таможенных платежей.

Они отражаются по дебету забалансового счета 013 "Временные налоговые и таможенные льготы", который ведется по каждому виду налога (платежа).

По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств списывается в кредит этого счета.

ЕНП

Льгота по ЕНП – целевая. Высвобожденные средства должны быть направлены на оснащение медицинского учреждения современным медицинским оборудованием (п.7 УП-3923 от 19.09.2007г.).

Отчетность

Расчет об использовании льготных средств, высвобожденных в результате освобождения от уплаты налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет предусмотрен для подтверждения целевого использования льготных средств (п. 14 рег. МЮ N 1463 от 02.04.2005 г.). Нецелевые льготы в расчете не отражаются.

Следовательно, сотрудники ОГНС правы, утверждая, что в Расчете  отражается только льгота по ЕНП.