1. Обязательная продажа

В соответствии с Порядком осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 29.06.2000 г. N 245) обязательная продажа производится предприятиями из выручки в иностранной валюте от экспорта товаров и услуг.

При этом под выручкой в иностранной валюте понимаются суммы денежных средств в иностранной валюте, фактически поступивших на счета в уполномоченных банках и в кассы предприятий за экспортированные товары и услуги.

В соответствии со статьей 11 Закона РУз от 14.06.1991г. N285-XII «О внешнеэкономической деятельности»  экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно статье 19 Таможенного кодекса РУз экспорт - режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории без обязательства их обратного ввоза. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, товары, помещенные в режим экспорта, могут находиться на таможенной территории Республики Узбекистан без их фактического вывоза за ее пределы.

Согласно статье 7 Таможенного кодекса РУз товары - любое движимое имущество, в том числе валюта и валютные ценности, электрическая, тепловая и иные виды энергии, транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 4 настоящей статьи, объекты интеллектуальной собственности.

В вашем случае вы не экспортируете товар, следовательно, требование об обязательной продаже иностранной валюты на вас не распространяется.

      2. Налоговые последствия

 1) Если здание изначально строилось для собственных нужд, введено в эксплуатацию, и вы его какое-то время использовали (сами или сдавали в аренду), то здание признается основным средством. Это следует из пункта 3 НСБУ № 5 «Основные средства» (МЮ 20.01.2004 г. N 1299): основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности.

В этом случае для целей налогообложения вы определяете финансовый результат от выбытия здания в соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401) и НСБУ №5 «Основные средства» (МЮ 20.01.2004 г. N 1299).

В соответствии с пунктом 53 НСБУ №5  «Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств сумма дооценки основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих основных средств включается в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»».

Доход от выбытия имущества является прочим доходом для предприятия в соответствии со статьей 132 НК РУз. Прочие доходы подлежат включению в совокупный доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  (статья 129 НК РУз) и единому налоговому платежу (статья 356 НК РУз).

Если вы являетесь плательщиком НДС, то согласно статье 204 НК РУз при продаже основных средств и нематериальных активов налогооблагаемая база определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя налог на добавленную стоимость.

При этом налоговые обязательства определяются на дату совершения оборота по реализации недвижимости, то есть на дату оформления счета-фактуры и подписания акта приема-передачи объекта.

Прочие доходы от выбытия имущества не подлежат налогообложению, если вы являетесь плательщиком единого земельного налога или фиксированного налога (статья 363, 371  НК РУз.)

2)     Если же вы изначально строили здание для продажи, не использовали его для собственных нужд, то здание будет признаваться товаром, и вся стоимость здания по договору будет признаваться выручкой от реализации готовой продукции. Соответственно для плательщиков общеустановленных налогов сумма, уплаченная покупателем будет включаться в доходы от реализации товаров (статья 130 НК РУз), для плательщиков налогов по упрощенной системе – в объект обложения единым налоговым платежом (статья 355 НК РУз).

Вся стоимость здания в этом случае будет признаваться оборотом по реализации  в целях обложения НДС для плательщиков НДС (статья 199 НК РУз).

Полное название свидетельства о государственной регистрации – «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица» (Положение о порядке государственной регистрации, постановки на учет субъектов предпринимательства и оформления разрешительных документов (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 20.08.2003 г. N 357)). Выдача свидетельства о государственной регистрации филиалам, не являющимся отдельными юридическими лицами, законодательством не предусмотрена.

Регистрация филиалов в качестве отдельных юридических лиц – нарушение действующего законодательства о порядке регистрации хозяйствующих субъектов, так как согласно статье 7 Закона Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»: «Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами».

В качестве отдельных юридических лиц акционерное общество может регистрировать только дочерние и зависимые хозяйственные общества (статья 8 Закона Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).

В соответствии с пунктом 1 Правил по заполнению форм финансовой отчетности (МЮ 24.01.2003 г. N 1209)  финансовая отчетность представляется:

-  организациями (за исключением страховых организаций, банков и иных кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Республики Узбекистан;

-  обособленными подразделениями, имеющими в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающими по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющими самостоятельный баланс и расчетный счет, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством.

Иными словами, филиалы акционерного общества, имеющие в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет, которые являются отдельными налогоплательщиками, обязаны составлять отдельную финансовую отчетность.

В соответствии со статьей 34 НК РУз налогоплательщик во исполнение налогового обязательства обязан составлять финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в органы государственной налоговой службы.

Так как  головное управление и филиалы являются  отдельными налогоплательщиками, они должны составлять отдельную друг от друга финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в органы налоговой службы по месту регистрации.

При этом общему собранию акционеров должна быть представлена сводная финансовая отчетность, отражающая результаты деятельности всего акционерного общества.

Законом  Республики Узбекистан от 4 декабря 2014 года № ЗРУ-379 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2015 год» в целях упрощения процедуры применения международного договора внесены изменения в статью 155 Налогового кодекса, согласно которым выплата доходов нерезиденту РУз, предусмотренных частью третьей указанной статьи (за исключением доходов от участия в совместной деятельности на основании договора простого товарищества и доходов от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту РУз и реализуемых самим нерезидентом РУз либо резидентом РУз на основании договора комиссии, поручения на территории РУз), производится без удержания у источника выплаты или с применением пониженной ставки налога на прибыль юридических лиц в соответствии с положениями международного договора и без представления заявления в органы государственной налоговой службы при условии наличия у источника выплаты сертификата резидентства.

В целях применения данного порядка налогооблоожения нерезидент РУз признается резидентом государства, с которым РУз заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство данного лица. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства, нерезидент РУз признается резидентом государства, с которым РУз заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

Исходя из вышеизложенного с 1 января 2015 года вы имеете право не удерживать или удерживать по пониженной ставке налог на доходы нерезидента, деятельность которого не связана с постоянным учреждением, у источника выплаты без представления заявления в органы государственной налоговой службы при наличии соответствующего сертификата резидентства, действительного в период выплаты дохода, за исключением случаев выплаты доходов от участия в совместной деятельности на основании договора простого товарищества и доходов от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту РУз и реализуемых самим нерезидентом РУз либо резидентом РУз на основании договора комиссии, поручения на территории РУз.

1. В соответствии со статьей 192 НК РУз налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые на основании декларации о доходах, представляют декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Доходы, облагаемые на основании декларации о доходах, указаны в статье 189 НК РУз.

Налогоплательщики, получившие доходы, не подлежащие декларированию, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного места жительства.

То есть, в зависимости от того, какие доходы в 2014 году вами получены, вы обязаны/можете представить декларацию о доходах до 1 апреля 2015 года.

2. Согласно пункту 16 Положения о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях в Республике Узбекистан, зарегистрированным МЮ 27.05.2010 г. N 2107 при оплате за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан физическим лицом самостоятельно (за счет наличных средств, со сберегательных и иных счетов физических лиц в банках или с применением пластиковых карт) налоговый вычет может предоставляться путем подачи декларации о совокупном годовом доходе физического лица в органы государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном НК РУз. При этом налоговый вычет предоставляется на сумму фактически произведенных расходов по оплате за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан в пределах заявленного совокупного годового дохода физического лица за налоговый период.

Согласно пункту 2 Положения льгота по налогу на доходы физических лиц предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, на сумму средств, направляемых на оплату за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет в высших учебных заведениях Республики Узбекистан.

Исходя из вышеизложенного вы можете получить налоговый вычет только на сумму, уплаченную вами со своей пластиковой карточки.

В случае, если налоговый вычет вами не может быть использован полностью (сумма, уплаченная за обучение, превышает совокупный годовой доход), то налоговый вычет в размере не примененного вычета может быть учтен при расчете налога на доходы ваших родителей на основании соответствующей справки ГНИ (пункт 19 Положения). Братья и сестры указанную льготу применить не смогут.

Вы могли бы применить льготу, если бы ваша сестра зачислила средства со своей пластиковой карточки на вашу личную пластиковую карточку, и вы потом оплатили бы стоимость обучения со своей карточки, так как согласно пункту 17 Положения обязательным условием для льготы по обучению является предоставление копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет высшего учебного заведения Республики Узбекистан.

3. В соответствии со статьей 56 НК РУз сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности. Иначе говоря, если у вас есть задолженность по каким то налогам, то в первую очередь излишне уплаченная сумма будет направлена на ее погашение.

В соответствии со статьей 57 НК РУз после проведения зачета оставшаяся сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату путем перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика. Это означает, что вы должны открыть личный счет. Счета, на которые вам зачисляются стипендия и заработная плата, не являются вашими банковскими счетами, следовательно, на них зачисляться излишне уплаченный налог не будет.

Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится соответствующими финансовыми органами при представлении органом государственной налоговой службы заключения на возврат на основании письменного заявления налогоплательщика, в течение тридцати рабочих дней с даты подачи заявления о возврате.

В соответствии с Постановлением Президента Республики Узбекистан от 21.02.2008 г. N ПП-800 "О создании предприятия с иностранными инвестициями "Дженерал Моторс Узбекистан" предусмотрено освобождение «сроком на 5 лет:

• ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан" от уплаты всех налогов, действующих на территории Республики Узбекистан, а также обязательных платежей в Республиканский дорожный Фонд;
• Предприятия - производители комплектующих изделий, материалов и технологической оснастки от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в части реализуемой ими продукции для автомобилей производства ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан", а также от налога на имущество в части основных средств, используемых для их производства;»

Для целей определения необлагаемой доли прибыли необходимо рассчитать удельный вес чистой выручки от реализации по деятельности, освобожденной от налога на прибыль, в общем объеме чистой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (строка 010 Формы N 2 "Отчет о финансовых результатах").

Прочие доходы в соответствии со статьей 132 НК РУз в расчете удельного веса не участвуют. Доходы по финансовой деятельности (те, которые учитываются на счетах 9500 «Счета учета доходов от финансовой деятельности») в целях налогообложения также признаются прочими доходами. Однако, если передача в пользование имущества и имущественных прав другим лицам, позволяющая получать проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от уступки права требования, признаются доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (статья 130 НК РУз).

Чистую выручку от реализации по деятельности, освобожденной от налогообложения по налогу на прибыль вы должны указать в строке 014.. Приложения 5 к Расчету налога на прибыль юридических лиц (Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (Приложение N 1 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439)).

Затем рассчитанный удельный вес умножается на рассчитанную в соответствии с Налоговым кодексом  сумму прибыли, подлежащей налогообложению (в которой учтена также и освобожденная от налога прибыль – строка 110 Расчета налога на прибыль). В итоге мы получаем прибыль, освобожденную от налогообложения, которая отражается по строке 120 Расчета и вычитается из прибыли, подлежащей налогообложению, при расчете налогооблагаемой прибыли. Установленную ставку по налогу на прибыль вы применяете к налогооблагаемой базе, рассчитанной как разница между налогооблагаемой прибылью и предусмотренными законодательством уменьшениями налогооблагаемой прибыли.

Алгоритм расчета налога на прибыль следует из Расчета налога на прибыль юридических лиц и  Приложения 5 к указанному Расчету.

1. Нет, доначислять налог на имущество  за прошедший период вы не должны, если вы не предприятие, созданное на базе реорганизованного(ых) юридического(их) лица, или юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность на территории других предприятий с использованием оборудования, арендованного у этих предприятий.  Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений применения льготы  по налогу на имущество для  вновь созданных предприятий в первые два года с момента создания при продаже имущества.

2. Льгота по пункту 16 части 1 статьи 269 НК  применяется ко всем машинам и оборудованию, классифицируемым в качестве таковых согласно ЕНАО (коды (шифры) основных средств, используемые для их переоценки). Это все основные средства с кодом, начинающимся с цифры «4».

3. По нашему мнению, формулировка пункта 16 «машин и оборудования, находящихся в эксплуатации не более десяти лет» подразумевает весь период эксплуатации машин и оборудования, так как мы считаем, что льгота введена с целью стимулирования материально-технического и технологического обновления производства в Республике Узбекистан. Дополнительным аргументом в пользу данного мнения является то, что в Налоговом кодексе не оговорено, что это машины и оборудование, находящиеся в эксплуатации у налогоплательщика не более 10 лет. Следовательно, логически должен учитываться весь период эксплуатации основных средств, в том числе и у продавца имущества, если  приобретаются машины и оборудование, бывшие в эксплуатации.

Для подтверждения права на льготу у вас должны быть соответствующие подтверждающие документы, в которых будет указана  дата начала эксплуатации оборудования (паспорт, сертификат, контракт и др.).

Следует отметить, что указанная льгота введена с 1.01.2014 г. Законом РУз от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359.  Ранее льгота распространялась только на новое технологическое оборудование (в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию), которым признавалось техническое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более трех лет.

В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ 03.03.2011 г. N 2203) с 1 июля 2011 года плательщики ЕНП уплачивают ЕНП в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, по ставкам, утвержденным решением Президента Республики Узбекистан на соответствующий год, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов.

Микрофирмы и малые предприятия, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности) применяют понижающий коэффициент 0,5. Ваш ОКОНХ соответствует сфере промышленности.

Однако,  в соответствии со статьей 22 НК РУз основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

Следовательно, понижающий коэффициент  нельзя применять, если выручка от реализации произведенных товаров сферы промышленного производства не является преобладающей или отсутствует в целом.

Следует отметить, что Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа не предусматривает приостановление начисления единого налогового платежа исходя из трехкратной суммы земельного налога в случае подачи уведомления об отсутствии деятельности налогоплательщика.

Приостановление начисления единого налогового платежа осуществляется только, если принято решение о добровольной ликвидации субъекта предпринимательства. Следовательно, даже если деятельность в отчетном периоде не осуществлялась, вам необходимо рассчитывать единый земельный налог с учетом  трехкратной суммы земельного налога. При этом понижающий коэффициент применяется только, если производство товаров сферы промышленности имело место быть и чистая выручка от реализации этих товаров является преобладающей по итогам текущего отчетного периода.

Если все сотрудники предприятия находятся в отпуске без содержания, то налогооблагаемой базы по единому социальному платежу и другим налогам и отчислениям с заработной платы сотрудников не возникает. Однако тут необходимо учитывать следующие моменты:

-  В соответствии со статьей 150 ТК РУз отпуск без сохранения заработной платы не может в общей сложности превышать трех месяцев в течение двенадцатимесячного периода.

-  В соответствии с Законам РУз от 03.09.1993 г. N 938-XII "О государственном пенсионном обеспечении граждан" период, в котором не удерживались обязательные страховые взносы граждан, не засчитывается в общий стаж при исчислении пенсий.

-  Практика показывает, что в некоторых случаях налоговыми органами не принимаются «пустые» расчеты по налогам и отчислениям по заработной плате, так как по мнению сотрудников налоговых органов раз фирма действует, значит кто-то исполняет административные функции в ней. А так как любой труд должен оплачиваться не ниже законодательно установленного размера, то налогооблагаемая база для налогов и отчислений по заработной плате должна быть.

В соответствии со статьей 257 НК РУз юридические лица, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории Республики Узбекистан,  относятся к плательщикам налога за пользование водными ресурсами за исключением некоммерческих организаций по своей уставной деятельности и плательщиков налогов по упрощенной системе.

При этом в соответствии со статьей 261 НК РУз от налога за пользование водными ресурсами освобождаются потребители воды, получившие воду от юридических лиц, внесших за нее налог в бюджет.

Законодательством предусмотрено заключение договора потребителя с субпотребителем, если они относятся  к одной категории потребителей: «Если к потребителю, находящемуся в договорных отношениях с организацией водного хозяйства, присоединены субпотребители той же группы, что и основной потребитель, расчеты с субпотребителями за отпущенную им воду и принятые от них сточные воды производятся с основным потребителем по тарифам, установленным для группы потребителей, к которой отнесен потребитель.» (Правила оказания услуг водоснабжения и водоотведения потребителям (Приложение N 2 к Постановлению КМ РУз от 15.07.2014 г. N 194)).

Так как организация, от которой вы получаете воду, – плательщик единого налогового платежа, и, соответственно, налог на пользование водными ресурсами не уплачивала, а фактическим потребителем воды является ваша организация (подсобное хозяйство), то по нашему мнению с объема использованной воды вы должны уплачивать налог на пользование водными ресурсами. При этом обязательство по уплате  налога за пользование водными ресурсами возникнет, только если ваша организация - плательщик общеустановленных налогов.

Налог на воду вы должны уплачивать на общих основаниях. Ставки налога на 2015 год утверждены ПП-2270 от 04.12.2014г. и составляют 61,9 и 78,6 сум за метр кубический за объем воды полученный из поверхностных и подземных источников соответственно.

Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества (пункт 4 статьи 176 НК).

В вашей ситуации налогооблагаемый доход у физического лица – продавца отсутствует в одном из следующих случаев, если:

• учредитель-продавец вошел в состав учредителей при первоначальном формировании Уставного фонда ООО, в этой ситуации документами, подтверждающими  стоимость приобретения доли,  будут учредительный договор, устав, документы по внесению имущества в качестве вклада;
•  учредитель продавец имеет документальные подтверждения того, что доля в Уставном фонде ООО приобретена по цене не ниже номинальной стоимости, если доля в ООО им ранее приобреталась у другого лица.

Если доход от выбытия имущества все же возникнет, то физическое лицо обязано представить декларацию в законодательно установленные сроки, так как:

-  в соответствии со статьей 189 НК РУз имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты относятся к доходам, облагаемым на основании декларации о доходах;

-  в соответствии со статьей 192 НК РУз налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые на основании декларации о доходах, представляют декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

У физического лица – покупателя доли в ООО налогооблагаемых доходов в описанной ситуации не возникает, так как разница между действительной и номинальной стоимостью будет признана дивидендом в момент распределения прибыли или если учредитель-покупатель решит изъять свою долю из уставного фонда ООО. Соответственно обязательство по уплате налога на доходы в виде дивидендов возникнет в момент выплаты доходов (следует из сути статьи 188 НК РУз).

Убытки от реализации основных средств, если они эксплуатировались менее трех лет – являются невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль, для продавца основного средства, являющегося плательщиком общеустановленных налогов (статьи 145, 147 НК РУз).

При этом, по нашему мнению, подобная сделка сопряжена с риском. В условиях сделки, на которых осуществляется продажа автомобиля, могут усматриваться различные умыслы в действиях руководства (злоупотребление служебным положением, растрата чужого имущества и др.). Для директора общества такую сделку предпочтительнее проводить на основании решения учредителей, о чем должен быть составлен протокол.

Должны быть основания для продажи легкового автомобиля по цене столь отличающейся от балансовой. В этом случае целесообразно произвести независимую оценку с привлечением сторонней оценочной организации. Если автомобиль пришел в непригодное состояние или имеет дефекты, необходимо задокументировать указанные моменты.

Помимо этого необходимо учитывать, что в соответствии с Законом Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»:

• Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность члена наблюдательного совета общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, члена коллегиального исполнительного органа общества или заинтересованность участника общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, не могут совершаться обществом без согласия общего собрания участников общества (статья 43 Закона).
• Решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более двадцати пяти процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности на последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки (статья 44 Закона).

В соответствии со статьей 355 НК РУз под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров, понимается - себестоимость товаров или цена их приобретения.

Значение по строке 025 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров» есть сумма убытков от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи по каждой конкретной операции (счету-фактуре).

Расчет данного показателя в целом за какой-то период не корректен, так как убытки по реализации по отдельным операциям могут перекрываться доходом по другим продажам, тогда как налогооблагаемая база по единому налоговому платежу не должна страдать вследствие принятия подобных решений руководством компании.

В соответствии с Законом РУз от 05.04.2002 г. N 362-II «Об отходах» (статья 2): «Отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства».

В соответствии с пунктом 28 НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (МЮ 17.07.2006 г. N 1595) стоимость возвратных отходов вычитается из производственных затрат.

В соответствии со статьей 142 НК РУз возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-  по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

-  по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Объектом обложения ЕНП согласно статье 355 НК РУз признается:

-  выручка от реализации товаров (работ, услуг)

-  прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК РУз.

В соответствии со статьей 132 НК РУз доходы от выбытия основных средств и иного имущества налогоплательщика относятся к прочим доходам.

В соответствии со статьей 133 НК РУз доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Возвратные отходы не являются готовой продукцией или товаром и учитываются на счетах учета сырья и материалов (1090 «Прочие материалы»). Прямого указания на отнесение отходов к прочим материалам во всех возможных случаях в действующем законодательстве нет. Однако в  Положении о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (МЮ 15.03.2010 г. N 2086) указана методика учета отходов при производстве продукции на давальческой основе:

«В случае если по условиям заключенного договора переработки давальческого сырья возвратные отходы передаются заказчику, то они оприходуются по стоимости возможного дальнейшего использования и/или реализации по дебету счета 1090 «Прочие материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых учитывается продукция переработки давальческого сырья».

В соответствии с НСБУ №21 (3-4 параграфы части 5) выбытие материалов отражается с использованием счета 9220 «Выбытие прочих активов», прибыль от выбытия отражается в кредите счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов».

Исходя из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

• Возникновение возвратных отходов, при производстве не является доходом для собственника сырья,  возвратные отходы - уменьшение себестоимости готовой продукции.
• Возвратные отходы для целей бухгалтерского учета относятся к  материалам, то есть не относятся к готовой продукции и товарам и, соответственно, операция по их выбытию рассматривается как выбытие прочих активов («выбытие иного имущества» по определению НК РУз).
• Налогооблагаемой базой  по единому налоговому платежу по операциям с возвратными отходами будет прибыль от выбытия материалов (в случае ее возникновения), которая определяется как разница между стоимостью, выставляемой покупателям к оплате и суммой себестоимости отходов  и дополнительных расходов по выбытию отходов.
• Прибыль от выбытия актива в случае ее возникновения это прочий доход в соответствии со статьей 132 НК РУз.

1. Нет, отчет (справка) по совместителям, у которых налог на доходы физических лиц удерживался по максимальной ставке, вы сдавать не должны. В соответствии с внесенными Законом РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379 изменениями в статью 187 НК РУз с 01.01.2015г. справка не представляется по доходам физических лиц независимо от места их получения, облагаемым по установленной максимальной ставке налога на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица.

2. Согласно ответу ЦБ РУз, обращенному пользователям портала UZ-24,  опубликованному от 29 августа на сайте http://uz24.uz/society/cbu:-za-nesvoevremennuyu-vidachu-nalichnosti-bank-zaplatit-shtraf, банки выдают наличные деньги субъектам в пределах средств на их депозитных счетах. Данная норма закреплена в постановлении Президента РУз «О гарантиях бесперебойного обеспечения наличных выплат с депозитных счетов в банках» (05.08.2005 г. N ПП-147).

По сути ограничений в получении наличных денежных средств из банка в действующем законодательстве не предусмотрено, однако следует отметить, что в соответствии  с "Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами" (рег. N 565 от 17 декабря 1998 г.) расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке через учреждения банков, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Арендная плата – это плата за пользование имуществом. Выкупная стоимость – это стоимость самого объекта аренды.

В вашем случае  вы можете заключить договор купли-продажи с рассрочкой платежа (статья 422 ГК РУз). Потому что, по сути, исходя из описанных вами условий договора ежемесячный платеж  2 млн. сум  - это возмещение покупной стоимости оборудования, а не плата за его аренду.

Если же для вас предпочтительнее заключить договор оперативной аренды с последующим выкупом оборудования, то нужно отдельно выделить сумму арендной платы и выкупную стоимость оборудования в условиях договора. Суммировав их вы получаете сумму ежемесячного арендного платежа. Арендный платеж - сумма, уплачиваемая арендодателю арендатором  на основании заключенного договора аренды (пункт 14 НСБУ №6 «Учет аренды» МЮ 24.04.2009 г. №1946).

При этом ежемесячно вы будете выставлять счет-фактуру на сумму арендной платы, а в момент погашения выкупной стоимости – на стоимость оборудования, согласно договору.

В том виде, в котором вы хотите его заключить, договор некорректен, так как понятия арендная плата и выкупная стоимость не тождественны.

Если вы будете выставлять ежемесячно счет-фактуру на стоимость аренды, а потом еще выставите счет-фактуру на стоимость оборудования при его реализации, то существует риск, что налоговыми органами при проверке единым налоговым платежом будет обложена и сумма арендной платы и финансовый результат от выбытия оборудования.

Согласно статье 306 НК РУз в объект обложения единым социальным платежом также включаются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу - нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан.

В данном случае имеется в виду не любой договор, а именно договор на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала. Этот вид договора (в практике именуемый «договор аутсорсинга») принципиально отличается от договора на оказание услуг или выполенние работ, в вашем случае ремонтных. При оказании иностранной компанией такого вида услуг персонал, направленный для работы на узбекистанском предприятии, действует исключительно от имени и в интересах предприятия, на которое он направлен, то есть по заданию заказчика. Иначе говоря, по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала вы «заказываете» себе персонал определенной квалификации и компетентности, при этом план работы этому персоналу определяете самостоятельно.

В случае если сотрудники предприятия-нерезидента выполняют определенные, заранее оговоренные в договоре с нерезидентом ремонтные работы на основании договора на выполнение ремонтных работ (договор подряда), объекта обложения по ЕСП с доходов иностранного персонала, выплачиваемого юридическому лицу - нерезиденту РУз, у вашего предприятия не возникает.

Согласно статье  202  НК РУз обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан.

Транспортные услуги не относятся к услугам, перечисленным в пунктах 1-4 статьи 202 НК РУз. Следовательно, место их реализации определяется по месту осуществления деятельности лица, которое работы (услуги) выполняет (оказывает). Прежде всего, оно определяется на основе места его государственной регистрации, а при ее отсутствии - по месту:

- указанному в учредительных документах юридического лица;

- нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;

- нахождения постоянного учреждения, если работы (услуги) выполнены (оказаны) через постоянное учреждение.

То есть, если транспортные услуги оказывает зарубежное предприятие (нерезидент) юридическому лицу Узбекистана, то местом реализации признается страна, юридическим лицом которой является ее исполнитель. При этом следует отметить, что данное правило применяется независимо от места нахождения пункта отправления или назначения.

В вашем случае место реализации транспортных услуг (как по территории Узбекистана так и за его пределами), оказанных нерезидентом, не признается Республика Узбекистан. Следовательно, платить НДС на импорт услуг вы не должны.

В соответствии со статьей 22 НК РУз основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

Согласно статье 359 НК РУз отчетным периодом по ЕНП является квартал. Налоговым периодом является календарный год.

Согласно статье 360 НК РУз расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом.

Иначе говоря основной вид деятельности рассчитывается исходя из показателей выручки по видам деятельности, полученной с начала календарного года – налогового периода.

Если за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год)  выручка от сдачи в наем (в аренду) оборудования и машин производственно-технического назначения будет преобладающей, то деятельность по сдаче имущества в аренду будет признана основным видом деятельности. Выручка от предоставления техники в аренду облагается единым налоговым платежом по ставкам, определенным для предприятий всех отраслей экономики, не указанных отдельно, по ставке 6% в 2015 году (Приложение 10-1 к ПП-2270 от 04.12.2014г.).

Если по итогам года деятельность в сфере строительства окажется преобладающей, то доходы от сдачи имущества в аренду будут признаны прочими доходами от основной деятельности и будут обложены по ставкам для основного вида деятельности. Для строительных организаций ставка ЕНП в 2015 году составляет 5% от налогооблагаемой базы (Приложение 10-1 к ПП-2270 от 04.12.2014г.).

Мазкур саволга жавоб ускунангизни фойдаланишга топшириш санасига боғлиқ.

СКнинг 356-моддасига мувофиқ ЯСТ бўйича солиқ солинадиган база янги технологик асбоб-ускуналар олишга йўналтирилган маблағлар суммасига камайтирилади, бироқ солиқ солинадиган базанинг кўпи билан 25 фоизига. Солиқ солинадиган базани камайтириш янги технологик асбоб-ускуналарни фойдаланишга топширилган пайтдан бошлаб беш йил ичида амалга оширилади.

Ишлаб чиқаришни модернизациялаш, техник ва технологик қайта жиҳозлаш, ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтириш, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган  бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишни амалга оширувчи хўжалик юритувчи субъектлар томонидан имтиёзларни қўллаш тартиби тўғрисида Низомга асосан (АВ томонидан 11.06.2007 йилда 1688-сон билан рўйхатга олинган)  чиқарилган санадан бошлаб уч йилдан ошмаган технологик жиҳоз янги технологик жиҳоз жумласига киради.

“ПЭ қувурлар ишлаб чиқариш экструзион линияси” (ТИФ ТН бўйича коди – 8477200000) - Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб киришда импорт божхона божи ва қўшилган қиймат солиғидан озод қилинадиган технологик жиҳозлар Рўйхатига киради (АВ томонидан 20.03.2013 йилда 2436-сон билан рўйхатга олинган).

Бинобарин, ускуна технологик жиҳозлар жумласига киради. Модомики чиқарилган санадан бошлаб уч йилдан ошмаган экан, у янги ҳисобланади. Яъни, сиз ушбу ускунани сотиб олишга йўналтирилган маблағлар суммасига солиқ солиш базасини камайтириш ҳуқуқига эгасиз.

Агар ускуна фойдаланишга 2014 йилда топширилган бўлса, у ҳолда сиз ЯСТ бўйича аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи топширишингиз ҳамда ЯСТ Ҳисоб-китобига 5-иловани тўлдиришингиз лозим. Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи асосида сиз 2014 йил учун тўланиши лозим бўлган ЯСТ суммасини камайтиришингиз мумкин бўлади. Агар янги технологик асбоб-ускуна харид қилиш учун сарфланган маблағлар суммаси солиқ солиш базасининг 25 фоизидан ошиқ бўлса, у ҳолда  қолган сумма кейинги солиқ даврларида солиқ солиш базасини камайтиради (4 йилдан кўп эмас).

Шуни қайд қилиш лозимки, солиқлар ва тўловлар суммасининг камайишини назарда тутувчи аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини фақат молия-хўжалик фаолияти текшируви доирасида текшириш ўтказилмаган давр учун топшириш мумкин (ЎзР СКнинг 46-моддаси).

Агар ускуна 2015 йилда фойдаланишга топширилган бўлса, у ҳолда ЯСТ бўйича солиқ солиш базасини камайтириш ва тегишинча бу камайишни ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботида акс эттиришни 2015 йилда амалга ошириш керак.

1. Льготу по единому налоговому платежу по продукции (далее по тексту – ЕНП), произведенной в 2015 году,   вы не можете использовать, так как вашему предприятию не определен прогнозный объем производства по проекту локализации в 2015 году (Приложение 1 к Постановлению Президента от 04.02.2014 г. N ПП-2120).

2. Согласно пункту 3 Постановления Президента от 04.02.2014 г. N ПП-2120  на предприятия, включенные в перечень новых проектов локализации производства готовых видов продукции, комплектующих изделий и материалов на 2014-2016 годы, распространяется действие льгот, установленных пунктом 3 (за исключением абзаца шестого) Постановления Президента "О Программе локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации на 2009 год".

Пунктом 3 Постановления N ПП-1048 предусмотрены льготы в виде освобождения от уплаты:

таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые технологическое оборудование и запасные части к нему, а также компоненты, не производимые в республике, используемые в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции;

налога на прибыль, единого налогового платежа (для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) в части продукции, произведенной по проектам локализации;

налога на имущество в части основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции.

Указанная льгота действительна до 1 января 2017 года.

Следовательно, исходя из представленных данных, мы считаем, что Предприятие может применять льготу в виде освобождения от уплаты ЕНП по объему реализации продукции, произведенной  по проектам локализации в 2014 году, так как:

- льгота в виде освобождения от уплаты ЕНП в части продукции, произведенной по проектам локализации, в 2015 году действительна;

- предприятие произвело продукцию в 2014 году  - в период, когда она была включена в программу локализации, и когда для нее был определен прогнозный объем производства по проекту локализации.

1. Ўзбекистон Республикаси  Президентининг 2009 йил 28 январдаги ПҚ-1050-сон «Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида»ги Қарорига мувофиқ ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослаштирилган корхоналарга имтиёзлар,  сотув умумий ҳажмида ушбу товарларни  ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этганда 2-иловага мувофиқ берилади.

ПҚ-1050-сон Қарорнинг 2-иловаси 5-бандига асосан “Тайёр тикувчилик буюмлари, тайёр кийим (тикувчилик, трикотаж ва чарм буюмлари)” ишлаб чиқаришда солиқ ва божхона имтиёзлари бериладиган ноозиқ-овқат истеъмол товарлар гуруҳи рўйхатига киритилган.

  Бундан ташқари Ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низомга 1-иловага (АВ томонидан 31.03.2009 йилда 1932-сон билан рўйхатга олинган) асосан  “Ишчи ва махсус кийим”  ишлаб чиқаришда солиқ ва божхона имтиёзлари бериладиган ноозиқ-овқат истеъмол товарлар гуруҳи – тайёр тикувчилик буюмлари таркибига киритилган.

Бинобарин, ПҚ-1050-сон Қарорга асосан имтиёзларни сотув умумий ҳажмида бу товарларни (тайёр тикувчилик буюмлари) ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этадиган даврлар учун қўллаш ҳуқуқига эгасиз. ЯСТ учун ҳисобот даври – чорак. ЯСТ ортиб борувчи якун билан ҳисобланади. Бошқача сўз билан айтганда, агар 1-чорак (ярим йиллик, 9-ойлик) натижалари бўйича тушумдаги улуш мезонига мувофиқ келган бўлсангиз, йил якунлари бўйича бундай товарларни ишлаб чиқаришдан тушум улуши сотув умумий ҳажмида 60 фоиздан камни ташкил қилса, у ҳолда бутун йил бўйича ҳисобланган ЯСТ бўйича имтиёз қўлланмайди.

Шуни ҳам эътиборга олиш лозимки, 1932-сон Низомнинг 2-бандига асосан ЯСТ бўйича имтиёзлар берилиши муносабати билан бўшаб қоладиган маблағлар, корхоналар томонидан янги ишлаб чиқаришларни ташкил қилишга, шунингдек фаолият кўрсатаётган ишлаб чиқаришларни модернизациялашга, реконструкция қилишга, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқариш учун зарур бўлган хом ашё ва материалларни сотиб олишга, киритилган инвестицияларни, шу жумладан, кредитларни қоплашга йўналтирилади.

Тақдим этилган имтиёзлар натижасида бўшаган маблағлар мақсадга мувофиқ фойдаланилмаган тақдирда, бу маблағлар ўрнатилган тартибда пеня ҳисобланган ҳолда бюджетга тўлиқ ўтказилади.

Бошқача айтганда, имтиёзлар қўлланиши натижасида  бўшаган маблағлардан имтиёзли давр тугагунича (01.01.2016 йилгача) мақсадга мувофиқ фойдаланишни таъминлашингиз керак.

2. СКнинг 46-моддасига асосан давлат солиқ хизмати органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли хатоларни ўзи мустақил равишда аниқлаган солиқ тўловчи солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати ичида (солиқ даври тугаганидан кейин беш йил ичида) ўша давр юзасидан аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга.

Мазкур норма давлат солиқ хизмати органлари томонидан молия-хўжалик фаолияти текшируви (тафтиши) доирасида текшириш ўтказилган давр учун солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммасининг камайишини назарда тутувчи аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи тақдим этиладиган ҳолларда қўлланилмайди.

Яъни сиз тегишли давр учун ҳисоботни қайта топшириб, тўланиши лозим бўлган ЯСТ суммасини қайтаришингиз мумкин, башарти мазкур давр молия-хўжалик фаолияти текшируви доирасида солиқ органлари томонидан текширилмаган бўлса.