1. Комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, является платой, уплачиваемой посреднической организации за оказанные посреднические услуги при приобретении медикаментов и подлежит включению в их стоимость (п.13 рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006г.).

По общему определению "Посреднические услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров". Комиссионер в вашем случае  способствовал своевременной оплате и поставке товаров, в чем и состояла его роль как посредника.

Исходя из смысла пункта 5 приложения N 10-1 к Постановлению Президента от 27.12.2016 г. N ПП-2699 следует, что под посредническими услугами понимаются услуги, оказываемые  по договору комиссии, поручения и др.

2. Плата комиссионеру при приобретении товара является расходом, связанным с приобретением, включаемым в стоимость приобретаемого товара. Действующее законодательство по бухгалтерскому учету не предусматривает иного порядка отражения затрат по вознаграждению комиссионеру, связанному с приобретением товара.

Касательно непосредственно медикаментов - при оприходовании импортированных лекарственных средств и изделий медицинского назначения покупная стоимость включает прочие расходы, связанные с покупкой товара, в том числе комиссионное вознаграждение посредникам (п. 5,  ПП-2647 от 31.10.2016г.)

3. Не включение вознаграждения комиссионера в стоимость приобретаемых медикаментов является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, за что Законодательством предусмотрен административный штраф для должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров заработной платы (ст. 175-1 КоАО). Если нарушение допущено впервые и устранено добровольно, данная административная санкция не применяется.

Помимо этого фактически покупная стоимость медикаментов была занижена и, следовательно, необходимо проверить имели ли место факты реализации медикаментов ниже покупной стоимости. Так как при реализации товаров по цене ниже их стоимости приобретения налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости приобретения товаров (ст. 130, 355 НК РУз).

В вашем случае избежать штрафных санкций возможно при внесении исправлений в учетные регистры, а также пересдачи налоговой отчетности при необходимости.

С точки зрения некорректного формирования базовой цены опасаться вам нечего так как:

• покупная стоимость приобретенных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, включающая сумму комиссионного вознаграждения, является базой для исчисления торговой наценки (п. 5,  ПП-2647 от 31.10.2016г.)
• организации оптовой и розничной аптечной сети могут применять размер торговой надбавки ниже уровня, установленного законодательством (15% - для оптовой реализации, 20 % - для розницы).

1. Распространение информации о товаре в любой форме является рекламой.

Реклама - это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода) (ст.4 З-на № 723-I от 25.12.1998 г.). Иными словами, законодательством не ограничен способ и средства распространения информации о товаре. Это может быть и непосредственно образец самого товара.

При этом необходимо отметить, что реклама алкогольных напитков любой крепости запрещается, в том числе безвозмездное распространение образцов алкогольных напитков (ст.23 Закона «О рекламе»).

Действующим законодательством запрещается пропаганда употребления алкогольной продукции, то есть действия, направленные на распространение в открытой или скрытой форме идей, взглядов и художественных образов, поощряющих употребление алкогольной продукции, формирующих у личности представление о безвредности их употребления (ст. 18 Закона «Об ограничении распространения и употребления алкогольной и табачной продукции»).

Реклама продукции, реклама которой запрещена законодательством, гражданами и должностными лицами - влечет наложение штрафа в размере от пяти до семи минимальных размеров заработной платы (ст. 178-1 КоАО).

Следовательно, очевидно, что планируемые вашим предприятием маркетинговые мероприятия сопряжены с риском признания действий вашего предприятия, противоречащими действующему законодательству – реклама алкогольной продукции.

Что касается отражения в учете, то затраты на проведение мастер-классов, тренингов, дегустаций, совместных маркетинговых мероприятий относятся либо к расходам по изучению рынков сбыта, либо к затратам на торговую рекламу. И первый и второй вид затрат в бухгалтерском учете отражается как расходы по реализации (2.1.2.8.,2.1.3. ПКМ 54 от 05.02.1999г.).

2. Исходя из вышесказанного следует, что рекламные (дегустационные) образцы алкогольных напитков не могут распространяться безвозмездно (бесплатно).

При этом законодательством не запрещено устанавливать скидки на реализуемую алкогольную продукцию с целью заинтересовать покупателя. Следует учитывать, однако, что цена на алкогольную продукцию не может быть ниже минимальных цен, установленных законодательством (рег. МЮ № 2845 от 01.12.2016г.).

Распространять (реализовывать за плату) свою алкогольную продукцию в ресторанах вы можете, к примеру, по договору комиссии, заключаемому с рестораном, где будут закреплены условия продажи вашей продукции и цены.  Обязательным условием для заключения договора комиссии с рестораном является наличие у ресторана разрешительного свидетельства на право реализации алкогольной продукции предприятиями общественного питания.

Основой нормативно-правового регулирования заключения и исполнения договоров комиссии являются статьи 353 - 385, 832 - 848 Гражданского кодекса, Закон "О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов". Порядок оформления реализации приведен в Приложении №3 к Формам налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (МЮ №2439 от 22.03.2013 г.)

Анализ действующего законодательства выявил неоднозначность  ответа на вопрос о классификации деятельности газонаполнительных станций. Ниже приводим аргументы "за" и "против".

Аргументы «за»

1.                  Технологический процесс получения сжатого компримированного газа

Сжатый компримированный газ получают из горючего природного газа. В процессе обработки природный газ проходит несколько этапов:

1)                 фильтрация и очистка;

2)                 компримирование;

3)                 осушка.

Все этапы обработки производятся с использованием специального оборудования – производственных мощностей. В результате обработки газа меняются его физико-химические свойства, что позволяет утверждать, что в процессе прохождения горючего природного газа (сырье) этапов технологической обработки получается новый продукт – компримированный природный газ.

В соответствии с пунктом 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (МЮ №2195 от 16.02.2011г.)  под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

2.                  Совместное письмо Министерства финансов и Государственного налогового комитета

В соответствии с заключением протокола  №19 заседания Экспертного совета при ГНК от 04.10.2012г. Министерство финансов и ГНК РУз разъяснили, что деятельность юридических лиц, осуществляющих реализацию сжатого газа для двигателей внутреннего сгорания через автомобильные газонаполнительные компрессорные станции, рассматривается как производство новой промышленной продукции и соответственно, если они относятся к категории микрофирм и малых предприятий, то должны уплачивать единый налоговый платеж  по ставке, предусмотренной для предприятий сферы промышленности.

3.                  Требования по сертификации

И природный газ и сжатый компримированный газ – являются продукцией, которая подлежит обязательной сертификации. Для сертификации природного газа и компримированного сжатого газа предусмотрены отдельные стандарты, регламентирующие качество и условия производства товаров (ГОСТ):

• для природного газа - Международный стандарт ГОСТ 5542-87 «Газ природный топливный  компримированный  для двигателей внутреннего сгорания. Технические условия»;
• для сжатого компримированного газа – Международный стандарт ГОСТ 27577-2000 «Газы горючие природные для промышленного и коммунально-бытового назначения. Технические условия».

Помимо этого в соответствии с пунктом 3.1 ГОСТ 27577-2000 природный топливный компримированный газ получают из горючего природного газа, транспортируемого по магистральным газопроводам или городским газовым сетям, компримированием и удалением примесей на газонаполнительной компрессорной станции (ГНКС) по технологии, не предусматривающей изменения компонентного состава и утвержденной в установленном порядке.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что в целях сертифицирования эти два вида газа  рассматриваются как отдельные виды продукции.

Аргументы «против»

1.                  Позиция Государственного комитета по статистике Республики Узбекистан

Признание или не признание товара отдельным видом продукции органами статистики основывается на утвержденных классификаторах. В конкретно приведенном случае,  органы статистики не признали сжатый газ отдельным видом продукции, а деятельность по его получению отдельным видом деятельности, так как «сжатый газ» - не указан в качестве такого в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан – ТН ВЭД (введена в действие с 01.10.2012г. ПП-1816 от 10.09.2012г.).

В разделе V – «Минеральные продукты» группе 27 «Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные»  указанной номенклатуры  природный газ в газообразном состоянии включен в товарную позицию 2711 – «Газы нефтяные и углеводороды газообразные прочие», субпозицию 2711 21 –«Природный газ в газообразном состоянии».

Система кодов ТН ВЭД создается для удобства сбора, передачи, проверки и обработки сведений о товаре. Назначение классификации товаров ТН ВЭД – кодирование товаров, с помощью которого производятся многие таможенные операции (определение таможенной стоимости, платежа, проведение отчетности и др.); а также изучение товарной структуры торговли (внешней).

Для того, чтобы классифицировать деятельность как производственную, а продукцию, как произведенную собственными силами,  необходимо чтобыпереработка сырья была значительной, то есть  продукция должна изменить четырехзначную позицию в кодах ТНВЭД. Чтобы понять, является ли товар  товаром собственного производства,  а деятельность предприятия производственной в целях статистической классификации, вам надо сравнить код ТНВЭД закупаемого сырья с кодом полученной  в результате вашей деятельности продукции. В вашем случае первые 4 цифры кода, не меняются, поэтому органы статистики при классификации деятельности не относят ее к производственной.

Органы статистики также ссылаются на Номенклатуру (классификатор) производимой промышленной продукции. Данный Классификатор разработан в целях обеспечения стандартного описания и систематизации  продукции, производимой в Республике Узбекистан, в соответствии с общепризнанными международными классификациями и Товарной номенклатурой ВЭД Республики Узбекистан.

В соответствии с указанным классификатором «Газ природный в газообразном состоянии» под кодом 06.20.10.1 – является видом продукции и не подразделяется на подвиды.

Следовательно, деятельность юридических лиц, осуществляющих реализацию сжатого газа для двигателей внутреннего сгорания через автомобильные газонаполнительные компрессорные станции органами статистики не трактуется как производственная.

В сложившихся условиях нормативно-правового регулирования вопрос о том, к чему следует отнести деятельность автомобильных газонаполнительных компрессорных станций - к производству или иному виду деятельности, остается открытым. В связи с чем рекомендуем обратиться в налоговые органы с запросом о классификации деятельности вашего предприятия в целях налогообложения и порядке уплаты налогов.

Напоминаем также, что с 01.01.2017 введена классификация видов деятельности в соответствии с кодами ОКЭД, коды ОКОНХ с 2017 года не применяются (ПКМ №275 от 24.08.2016г.).

Вероятно в соответствии с классификатором ОКЭД деятельности вашего предприятия по получению сжатого газа будет присвоен код 35.21 – «производство газообразного топлива с определенной удельной теплотой сгорания из газов различного типа (включая природный газ) путем их очистки, смешивания и других процессов».

В целях наиболее точного соответствия осуществляемой Вашей организацией деятельности с указанными в ЕГРПО статистическими кодами рекомендуем при предоставлении годовой статистической отчетности обратить особое внимание на полное и детальное отражение всех производимых товаров и услуг, а также правильно указать коды по СКП и ОКЭД.В случае несогласия с присвоенным  по итогам 2016 кодом необходимо письменно обратиться в органы статистики с детальным описанием своей деятельности для корректногоопределения кодаОКЭД.

1. Асосий фаолияти ички кийим ишлаб чиқариш  (ИФУТ коди - 14.14.0) бўлган корхоналар 200 тагача ходим ёллаган ҳолда кичик бизнес субъектига кирадилар (ВМҚ 24.08.2016й. 275-сон).

2. Корхона 2018 йилдан эътиборан солиққа тортиш тизимини танлаш имкониятига эга бўлади, башарти 2016 йилда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштирувчилар талабларига жавоб берган бўлса ва 2017 йилда кичик корхоналар учун белгиланган ўртача йиллик ходимлар сонига риоя қилса.

Юридик шахсни қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилар деб тан олиш талаблари қуйидагича: (СКнинг 362-моддаси):

• ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш ёхуд ер участкаларидан фойдаланган ҳолда фақат қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш асосий фаолият тури бўлган юридик шахслар;
• қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга бўлган юридик шахслар;
• қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши реализация қилиш ёки қайта ишлаш учун олинган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини ўз ичига олувчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва қайта ишлаш умумий ҳажмида камида 50 фоизни ташкил этадиган юридик шахслар.

Агар ўтган солиқ даври якунлари бўйича ягона ер солиғи тўловчи ушбу шартларга жавоб бермаса, солиқ тўловчи жорий солиқ даврининг бошидан бошлаб умумбелгиланган солиқларни ёки ягона солиқ тўловини тўлашга ўтиши керак (СКнинг 363-моддаси 3-қисми).

Микрофирмалар ва кичик корхоналар тоифасига кирадиган солиқ тўловчи ушбу шартларга жавоб бермай қўйган солиқ давридан кейинги йилнинг 1 февралидан кечиктирмай давлат солиқ хизмати органига солиқ солиш тартибини танлаш тўғрисида ёзма билдириш тақдим этади. Солиқ тўловчининг ёзма билдиришни белгиланган муддатда тақдим этмаганлиги унинг умумбелгиланган солиқларни тўлашга розилиги деб ҳисобланади.

Шундай қилиб, корхона 2017 йилда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш  фаолияти бўйича ягона ер солиғини, қолган фаолият турлари бўйича ЯСТни тўлаши керак.

3. Агар 2016 йилда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштирувчи корхоналар учун белгиланган шартларга жавоб берган бўлса, корхонангиз 2017 йилда ягона ер солиғини тўлаши керак. 2018 йилдан бошлаб корхонангиз ЯЕСни тўламайди.

4. Ўзбекистон Республикаси Президентининг 28.01.2009 й. ПҚ-1050-сон "Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида"ги Қарорига мувофиқ ЯСТ бўйича имтиёзлардан фойдаланишингиз мумкин, агарда сотув умумий ҳажмида ушбу товарларни ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этса. Ишлаб чиқаришда солиқ ва божхона имтиёзлари ва преференциялар бериладиган ноозиқ-овқат истеъмол товарлари рўйхати “Ноозик-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низом” (АВ томонидан 31.03.2009 й. 1932-сон билан рўйхатга олинган) билан белгиланган.

3. Да, доходы физических лиц, полученные от сдачи имущества в аренду включаются в имущественные доходы физических лиц и облагаются по минимальной ставке налога на доходы физических лиц (ст. 176, 181 НК).

Представительство должно удерживать налог у источника выплаты, так как обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается в том числе и на  представительства иностранных юридических лиц (ст. 184 НК).

Имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (ст. 184 НК).

С 1 января 2012 г. введен порядок, согласно которому налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной по установленным минимальным ставкам (по физическим лицам минимальные ставки аренды на 2017 год приведены в Прил. 26 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Возмещение расходов на интернет и коммунальные услуги, предусмотренное в договоре аренды, является доходом в виде материальной выгоды (п.1 ст. 177 НК). Для юридических лиц предусмотрен порядок, в соответствии с которым при перевыставлении счета-фактуры по коммунальным услугам, стоимость  возмещения не является доходом арендодателя.

Однако данное положение не относится к физическим лицам, так как связано с порядком ведения бухгалтерского учета, оформления счетов-фактур и зачета НДС по коммунальным услугам.

Доходы физических лиц в виде материальной выгоды облагаются по шкале налогообложения.

Для исключения дополнительных расходов по налогам рекомендуем предприятию-арендатору заключить самостоятельные договора с коммунальными службами и производить расчеты непосредственно с ними, либо не выделять стоимость возмещения интернета и коммунальных услуг отдельно, а предусмотреть возмещение данных расходов в составе арендной платы.

6. Доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом (ст. 182 НК РУз). Доходы, полученные нерезидентом за пределами Узбекистана, налогообложению не подлежат.

При этом обращаем ваше внимание, что резидентство физического лица зависит от времени его пребывания  в Узбекистане в течение последовательного 12-месячного периода, даже если лицо – гражданин другого государства.

Так, если физическое лицо, находится в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, оно считается резидентом РУз (ст. 19 НК ).

Резиденты - иностранцы уплачивают НДФЛ в общем порядке. При этом доходы, полученные резидентами за пределами РУз подлежат налогообложению на основании декларации о доходах (ст. 189 НК) с учетом Соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных с правительствами иностранных государств.

Иностранные граждане, не являющиеся лицами, постоянно проживающими в Республике Узбекистан, не платят обязательные отчисления в Пенсионный фонд (ст. 305 НК) и не являются участниками накопительной пенсионной системы (ст. 4 Закона «О  накопительном пенсионном обеспечении граждан»).

7. Представительство, аккредитованное в РУз, представляет следующую налоговую отчетность:

• Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (прил. N 2, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

Срок сдачи:

- в течение 30 дней после окончания налогового периода необходимо представить в ОГНС справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (если таковые имеются).

- ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

- по итогам года – до 25 марта года, следующего за отчетным.

• Формы налоговой отчетности по единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный пенсионный фонд (прил. N 10, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.)

Срок сдачи:

- Ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

- По итогам года - до 25 марта года, следующего за отчетным.

• Реестр ИНПС (рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005г.).

- Работодатель ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, представляет в филиал Народного банка по месту своего нахождения реестр работниковс указанием номеров ИНПС, фамилий, суммы начисленной заработной платы и накопительных пенсионных взносов каждого работника в установленном порядке.

Финансовую и статистическую отчетность представительства иностранных компаний не предоставляют в ОГНС и статистические органы, поскольку не являются хозяйствующими субъектами (не являются юридическим лицом и не имеют права осуществлять коммерческую деятельность в РУз). Финансовая отчетность предоставляется только собственникам (головной компании).

На практике предствительства иностранных компаний обычно представляют в налоговые органы пояснения в произвольной форме, свидетельствующие об отсутствии предпринимательской  деятельности.

1.Законодательством допускается заключение экспортных контрактов на бартерных условиях, за исключением экспорта товаров, перечень которых определен законодательством.

В соответствии с ПКМ-280 от 13.08.1996 г. "О мерах по сокращению экспортно-импортных операций на бартерной основе" запрещено с 15.08.1996 г. осуществление экспортных операций на бартерной основе высоколиквидных товаров согласно приложению к Постановлению.

При этом, при заключении контрактов на бартерной основе, в них в обязательном порядке предусматривается опережающая поставка импортных товаров или предоставление встречных банковских гарантий под поставляемые из республики экспортные товары.

Следует также иметь в виду, что Указом Президента от 11.04.1995 г. N УП-1096 "О дополнительных мерах по упорядочению экспортно-импортных операций" определено, что экспортные контракты на товары, предусмотренные в приложениях NN 1, 2 и 4 к Указу Президента Республики Узбекистан от 10 октября 1997 года N УП-1871 "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)", подлежат постановке на учет в органах государственной таможенной службы в порядке, установленном законодательством.

Помимо этого Положением о порядке регистрации бартерных контрактов (договоров, соглашений), заключаемых хозяйствующими субъектами Республики Узбекистан в Агентстве по внешним экономическим связям Республики Узбекистан (далее - АВЭС) (рег.МЮ N 989 от 02.12.2000 г.) предусмотрено, что:

• в АВЭС Республики Узбекистан регистрируются контракты на экспорт товаров, указанных в приложении постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 13 августа 1996 года N 280, на клиринговой основе исключительно в рамках межправительственных соглашений.
• бартерные контракты на экспорт товаров, не вошедших в приложение постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 13 августа 1996 года N280, могут заключаться по решениям Совета Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятов областей и г. Ташкента в порядке исключения с хозяйствующими субъектами стран СНГ и Балтии только заготовителями (в случае экспорта плодоовощной продукции) или производителями экспортируемых товаров в обмен на продукцию производственно-технического назначения и подлежат регистрации в управлениях по внешним экономическим связям АВЭС Республики Узбекистан.

2.Налогообложение заготовительной организации зависит от системы налогообложения, в соответствии с которой будут уплачиваться налоги.

При этом следует учитывать, что заготовительные организации осуществляют свою деятельность по договорам контрактации, согласно которому сельхозпроизводитель обязуется в обусловленные сроки реализовать сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи, а заготовитель обязуется закупить эту продукцию, оплатив ее в обусловленные сроки по определенной цене.

Порядок заключения регистрации, исполнения договоров между производителями сельскохозяйственной продукции и заготовительными, обслуживающими организациями, а также мониторинга за их исполнением регулируется специальным Положением (ПКМ-383 от 04.09.2003г.).

Заготовители - плательщики ЕНП уплачивают единый налоговый платеж с валовой выручки по ставке 33% (Прил. 10-1 к ПП-2699 от 27.12.2016г.). При этом валовая выручка для заготовительных организаций равна валовому доходу, исчисленному как разница между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров (ст. 355 НК).

Заготовители - плательщики общеустановленных налогов уплачивают всю совокупность налогов и обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом при возникновении объекта налогообложения.

В случае, если с сельхозпроизводителями ваше СП заключит договор купли-продажи сельхозпродукции, то деятельность будет относиться к оптовой торговле, на осуществление которой требуется соответствующая лицензия.

Предприятия оптовой торговли уплачивают ЕНП без права выбора иной системы налогообложения. Предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего года является торговля, должны уплачивать ЕНП с начала отчетного года в установленном порядке (ст. 352 НК). Вновь созданные юридические лица, зарегистрированные как предприятия торговли, уплачивают единый налоговый платеж с момента гос.регистрации. Ставка ЕНП для предприятий оптовой торговли на 2017 год – 5% (Прил. 10-2 к ПП-2699 от 27.12.2016г).Объектом налогообложения является товарооборот.

Сказать какая система налогообложения будет оптимальна именно для вашего предприятия можно только после всестороннего анализа планируемой хозяйственной деятельности.

3.Порядок экспорта товаров регулируется Таможеным кодексом и другими нормативно-правовыми актами.

Экспорт плодоовощной продукции осуществляется в соответствии с Положением о порядке экспорта свежей и переработанной плодоовощной продукции (Прил. N 1 к ПКМ-207 от 15.06.2016 г.).

В частности Положением предусмотрено, что экспорт свежей плодоовощной продукции осуществляется исключительно специализированной внешнеторговой компанией "Узагроэкспорт", на основе прямых экспортных контрактов, заключенных с иностранными партнерами, а также по договорам комиссии, заключенным с фермерскими и дехканскими хозяйствами, агрофирмами, перерабатывающими организациями и другими хозяйствующими субъектами Республики Узбекистан.

Экспорт переработанной плодоовощной продукции может осуществляться как АО "Узагроэкспорт", так и другими хозяйствующими субъектами.

Экспорт свежей, сушеной и переработанной плодоовощной продукции, винограда и бахчевых культур осуществляется на условиях не менее 30% предоплаты от стоимости отгружаемой продукции, а на оставшуюся часть открывается подтвержденный банковский аккредитив либо оформляется гарантия первоклассного иностранного банка (п. 1 ПП-2603 от 19.09.2016 г.).

В связи с необходимостью предоплаты экспортировать плодоовощную продукцию на условиях бартера СП не сможет.

Таким образом торгово-посреднические и заготовительные организации могут вывозить товары (кроме свежей плодоовощной продукции) на экспорт. Но при этом они должны:

• обеспечить не менее 30% предоплаты от стоимости отгружаемой продукции, а на оставшуюся часть открыть подтвержденный банковский аккредитив либо оформить гарантию первоклассного иностранного банка;
• не учитывать выручку от экспорта приобретенной или заготовленной продукции при расчете доли экспорта товаров собственного производства в целях применения льгот по налогу на прибыль, имущество, ЕНП предприятиями– экспортерами (Прил. 8,10-1,18 к ПП-2699 от 27.12.2016г);
• обеспечить обязательную продажу 25% выручки, полученной в иностранной валюте (ПКМ-245 от 29.06.2000г.).

В заключении хотим отметить, что в ответе на ваш вопрос даны общие сведения о возможности заключения экспортных бартерных контрактов, экспорта плодоовощной продукции и налогообложения заготовительно-снабженческой деятельности. Конкретные рекомендации по порядку осуществления деятельности планируемого к созданию СП, а также возможные условия и ограничения при экспорте товаров (в том числе на бартерных условиях),  могут быть даны только после полного и всестороннего изучения планируемой хозяйственной деятельности СП.

1.Если сумма чистых активов вновь возникшего предприятия будет равна размеру Уставного фонда, то отрицательного или положительного гудвилла в результате преобразования не возникнет и, соответственно, не возникнут налоговые последствия.

Обращаем ваше внимание также на тот факт, что при реорганизации согласно передаточному акту передаются имущество и обязательства, а не данные по счетам бухгалтерского учета.

В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств (п.20, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005г.).

В связи с чем рекомендуем вам обратить особое внимание на формирование заключительной отчетности и передаточного акта.

2.Вне зависимости от того возникнет ли у вас гудвилл при реорганизации или нет, вы должны подать заявление в регистрирующий орган для регистрации изменений в течение 30 дней с момента реорганизации (Прил. № 1 к ПКМ-66 от 09.02.2017г.).

Следует также отметить, что в период  между датами принятия решения о реорганизации, составлением передаточного акта и регистрацией изменений (внесения записи в государственный реестр субъектов предпринимательства) может пройти определенное количество времени. При этом числовые показатели промежуточной и годовой, а затем и заключительной финансовой отчетности, могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой финансовой отчетности, заключительной финансовой отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемых активов и обязательств (п.22, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005г.).

Показатели вступительной финансовой отчетности вновь возникшего предприятия формируются на основании заключительной финансовой отчетности, составленной на дату, предшествующую дате государственной регистрации изменений.

1.Нет, не противоречат.

При приобретении стоимость акций вами была учтена по покупной стоимости. При этом увеличение стоимости акций за счет распределения прибыли (капитализации прибыли) должно найти отражение в учете предприятия.

До внесения изменений в статью 22 НК согласно ЗРУ-417от 27.12.2016 г. увеличение номинальной стоимости акций признавалось дивидендным доходом.

Следовательно, можно считать верной методику учета, согласно которой при принятии решения и последующем увеличении номинальной стоимости акций делаются следующие проводки:

  Дебет 4840 "Дивиденды к получению"

  Кредит 9520 "Доходы в виде дивидендов" – на дату решения общего собрания акционеров.

  Дебет 0610 "Ценные бумаги"

  Кредит 4840 "Дивиденды к получению" – на дату регистрации изменения номинальной стоимости акций.

2.Нет, переоценкой доведение стоимости акций до их номинальной стоимости не является.

Переоценка инвестиций производится с целью доведения стоимости инвестиций до их рыночной стоимости, если этот метод учета инвестиций определен учетной политикой.

3.Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе одним из трех методов (п.15 НСБУ № 12, рег. МЮ №596 от 16.01.1999г.):

1) по стоимости приобретения;

2) по стоимости с учетом переоценки;

3) по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В учетной политике должен быть прописан метод учета. Если вы решите изменить применяемый метод учета, данное обстоятельство также должно найти отражение в учетной политике.

4.Нет, подобной операции в бухгалтерском учете действующим законодательством не предусмотрено.

При приобретении долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. Однако, если покупная стоимость приобретенных предприятием акций, облигаций и аналогичных иных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности" и кредиту счета 0610 "Ценные бумаги" (п. 59 НСБУ №21, рег.МЮ №1181 от 23.10.2002г.).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 0610 "Ценные бумаги" и кредиту счета 9590 "Прочие доходы от финансовой деятельности".

В обоих указанных выше случаях к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 0610 "Ценные бумаги", должна соответствовать номинальной стоимости.

Несмотря на то, что у акций, как правило, нет периода погашения, действующее законодательство по бухгалтерскому учету предполагает доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.

Таким образом, при приобретении  долгосрочные ценные бумаги учитываются по покупной  стоимости, однако в последующем их стоимость доводится до номинальной в корреспонденции со счетами прочих доходов/расходов по финансовой деятельности. Дивидендный доход же должен учитываться на счете 9520 "Доходы в виде дивидендов". Зачет сумм на счетах 9690 и 9520 не допускается.

5.Учет инвестиций регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

• НСБУ N 12 "Учет финансовых инвестиций" (рег.МЮ №596 от 16.01.1999г.);
• НСБУ N 21 "План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению" (рег.МЮ №1181 от 23.10.2002г.).

Қайта ташкил этиш жараёнида бирлаштирилаётган корхонада барча баҳоловчи ва тартибга солувчи (контрактив ва контрпассив) счетлар ёпилган бўлиши керак, чунки қайта ташкил этиш жараёнида бухгалтерия ҳисоби счетлари бўйича маълумотлар эмас, балки мулк ва мажбуриятлар топширилади (23 – сон БҲМС 20-банди).

Бирлаштирилаётган (яъни, А) корхонада ўтказмалар қайта ташкил этиш жараёнида активларнинг қандай баҳода топширилаётганлигига боғлиқ. Автивларнинг мумкин бўлган баҳолари 23-сон БҲМСга иловада келтирилган.

Агар (Б) корхонага топширилаётган активларнинг баҳолари уларнинг баланс қийматидан фарқ этса, бирлаштирилаётган (А) корхона қайта ташкил этишдан олин активларни қайта баҳолаши зарур, чунки топшириш далолатномасидаги маълумотлар молиявий ҳисоботдаги маълумотларга тўғри келиши керак. Молиявий ҳисобот топшириш далолатномасини тузиш учун асос бўлади.

Қиймати ошган узоқ муддатли активлар баланс қийматидаги фарқи.

8510 “Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар” счёти билан боғлиқ ҳолда акс эттирилади.

Агар қайта баҳолаш натижасида мулкларнинг қиймати камайса, камайган сумма ўша мулкнинг навбатдаги қиймати ошиши ҳисобига тўлдирилади ва у 8510 “Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар” счётининг дебетида акс эттирилади. Шу мулкнинг аввалги қайта баҳолашдаги қийматидан ошган арзонлаштирилган сумма харажат сифатида тан олинади ва 9430 “Бошқа операцион харажатлар” счётида акс эттирилади.

Қолган бошқа барча активлар қайта баҳолаш натижасида қиймати ошса, 9390 " Бошқа операцион даромадлар" счети билан, камайса – 9430 " Бошқа операцион харажатлар" счети билан боғлиқ ҳолда акс эттирилади.

Активлар қиймати таъсисчилар қарори ва топшириш далолатномасига мувофиқ ҳолатга келтирилгач ҳамда барча баҳоловчи ва тартибга солувчи счетлар ёпилгач, бирлаштирилаётган (А) корхонанинг якуний молиявий ҳисоботи тузилади.

Бунда таъсисчилар қарорида устав фонди қиймати ва барча таъсисчиларнинг ундаги улуши кўрсатилиши керак. Қайта ташкил этишда устав фонди иккита қайта ташкил этилаётган корхоналар устав фондига тенг бўлиши шарт эмас.

Агар қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада ҳуқуқий вориснинг устав капитали миқдорини қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг устав капиталлари умумий суммасидан, шу жумладан қўшиб олиш шаклида қайта ташкил этишда қатнашаётган корхоналарнинг ўз манбалари (қўшилган ва захира капитали, тақсимланмаган фойдаси ва ҳ.к.) ҳисобига кўпайтириш назарда тутилган бўлса, ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув Реестрга киритилган санага бўлган ҳолатга кўра молиявий ҳисоботида қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада қайд этилган устав капитали миқдори акс эттирилади (23-сон БҲМС 41-банди).

Агар ҳуқуқий вориснинг соф активлари қиймати устав капитали миқдоридан кўп бўлиб қолса, ўртадаги фарқ ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилган санадаги ҳолатга кўра бухгалтерия баланси "Мажбуриятлар" бўлимида "Узоқ муддатга узайтирилган даромадлар" ва "Муддати узайтирилган даромадлар" миқдорий кўрсаткичлари билан манфий гудвилл тарзида тартибга солиниши лозим.

Агар ҳуқуқий вориснинг соф активлари қиймати устав капитали миқдоридан кам бўлиб қолса, ўртадаги фарқ ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув Реестрга киритилган санадаги ҳолатга кўра бухгалтерия баланси "Узоқ муддатли активлар" бўлимида "Номоддий активлар" миқдорий кўрсаткичи билан гудвилл тарзида тартибга солиниши лозим (23-сон БҲМС 42-банди).

Хулоса:

• 8500 «Резерв капитали» ва 8700 «Тақсимланмаган фойда» счетлари қайта ташкил этилаётган (А) корхонанинг якуний молиявий ҳисоботида қолдиққа эга бўлиши мумкин, яъни ушбу счетларни ёпиш шарт эмас.
• Таъсисчилар қарори ва (ёки) қўшиб олиш тўғрисидаги шартнома қайта ташкил этиш жараёнида топширилаётган мулкларнинг баҳоси ҳамда ҳуқуқий ворис корхонанинг устав капитали миқдори ҳақидаги маълумотларни акс эттириши керак.
• Ҳуқуқий вориснинг устав капитали қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг устав капиталлари суммаси билан бир хил бўлмаслиги мумкин. Унинг устав капитали жумладан ўз манбалари (тақсимланмаган фойда, резерв капитали, қўшилган капитал) ҳисобига шакллантирилиши мумкин.
• Ҳуқуқий ворис ўзида барча активлар, мажбуриятлар ва устав фонди миқдорини таъсисчилар қарорига мувофиқ акс эттиргач, баланснинг актив ва пассив қисмидаги фарқ гудвилл (мусбат ёки манфий) ҳисобини юритувчи счет билан тартибга солинади.
• Гудвиллни харажат ёки даромадлар ҳисобига ҳисобдан чиқариш 7-сон БҲМСнинг §9 бўлимида белгиланган тартибга мувофиқ амалга оширилади.

1.Бирлаштирилаётган (яъни, “А”) корхонада ўтказмалар қайта ташкил этиш жараёнида активларнинг қандай баҳода топширилаётганлигига боғлиқ. Автивларнинг мумкин бўлган баҳолари 23-сон БҲМСга иловада келтирилган.

Агар (“С”) корхонага топширилаётган активларнинг баҳолари уларнинг баланс қийматидан фарқ этса, бирлаштирилаётган (“А”) корхона қайта ташкил этишдан олин активларни қайта баҳолаши зарур, чунки топшириш далолатномасидаги маълумотлар молиявий ҳисоботдаги маълумотларга тўғри келиши керак. Молиявий ҳисобот топшириш далолатномасини тузиш учун асос бўлади.

Қиймати ошган узоқ муддатли активлар баланс қийматидаги фарқи

8510 “Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар” счёти билан боғлиқ ҳолда акс эттирилади.

Агар қайта баҳолаш натижасида мулкларнинг қиймати камайса, камайган сумма ўша мулкнинг навбатдаги қиймати ошиши ҳисобига тўлдирилади ва у 8510 “Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар” счётининг дебетида акс эттирилади. Шу мулкнинг аввалги қайта баҳолашдаги қийматидан ошган арзонлаштирилган сумма харажат сифатида тан олинади ва 9430 “Бошқа операцион харажатлар” счётида акс эттирилади.

Қолган бошқа барча активлар қайта баҳолаш натижасида қиймати ошса, 9390 " Бошқа операцион даромадлар" счети билан, камайса – 9430 "Бошқа операцион харажатлар" счети билан боғлиқ ҳолда акс эттирилади.

Активлар қиймати таъсисчилар қарори ва топшириш далолатномасига мувофиқ ҳолатга келтирилгач ҳамда барча баҳоловчи ва тартибга солувчи счетлар ёпилгач, бирлаштирилаётган (“А”) корхонанинг якуний молиявий ҳисоботи тузилади.

2.Мажбурият тугатилган, қарздор ва кредитор бир шахс бўлган тақдирда, яъни қўшиб юбориш (қўшиб олиш) шаклидаги қайта ташкил этишда қатнашаётган тарафлар ўртасида қўшиб юбориш (қўшиб олиш) шаклидаги қайта ташкил этиш натижасида вужудга келган корхонанинг дастлабки бухгалтерия балансига қуйидагилар киритилмайди (23-сон БҲМС 26-банди):

а) қайта ташкил этилаётган корхоналар ўртасидаги дебиторлик ва кредиторлик қарзларини, шу жумладан дивидендлар бўйича ҳисоб-китобларни акс эттирувчи миқдорий кўрсаткичлар;

б) қайта ташкил этилаётган баъзи корхоналарнинг қайта ташкил этилаётган бошқа корхоналар устав капиталига жойлаштирган маблағлари;

в) қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг ўзаро ҳисоб-китобларини, шу жумладан ўзаро операциялар натижасида олинган даромад ва кўрилган зарарларни тавсифловчи бошқа активлар ва мажбуриятлар.

Бу шуни англатадики, С корхона дастлабки бухгалтерия балансига “А” корхонанинг 0600 счетидаги инвестицияларни киритмайди ва ўз устав фондидан “А” корхонанинг улушини чегириб ташлайди. Қайта ташкил этиш бўйича операцияларни ҳисоб регистрларида акс эттириш учун транзит счетлардан, масалан 0000 счетидан фойдаланиш қулай. Қайта ташкил этишда бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Дебет 0000 «Транзит счет» - “А” корхонанинг устав фондидаги улуши суммасига.

Кредит 8330 «Пай ва улушлар».

“С” корхонанинг устав фондига “А” корхонанинг киритиши лозим бўлган улуши бўйича мажбуриятлари, шунингдек, “А” корхонанинг молиявий инвестицияларни ва “С” корхонанинг устав фондидаги “А“ корхонанинг улушини  ҳисобга олувчи счетлари ёпилган бўлиши керак.

Бунда “А” корхонанинг инвестициялари топшириш далолатномасига киритилмайди ва “С” корхонасида актив сифатида акс эттирилмайди.

Дебет Мулкларни ҳисобга олувчи счетлара

Кредит 0000 «Транзит счет» - топшириш далолатномасига мувофиқ топширилган мулкнинг қиймати.

Дебет 0000 «Транзит счет»

Кредит Мажбуриятларни ҳисобга олувчи счетлар – қайта ташкил этишда ҳуқуқий ворисга топширилаётган мажбуриятлар суммаси.

3. 8500 «Резерв капитали» ва 8700 «Тақсимланмаган фойда» счетлари “А” корхонанинг якуний ҳисоботида қолдиққа эга бўлиши мумкин, яъни уларни ёпиш шарт эмас.

Аммо, ҳисобга олиш керакки, 8500 ва 8700 счетларида қолдиқ акс эттирилган бўлсада, ҳуқуқий ворис корхонанинг даслабки балансида улар резерв капитали ва тақсимланмаган фойда сифатида акс эттирилиши мумкин эмас, чунки улар мулк ва мажбуриятларни ҳисобга олувчи счетларга кирмайди. Ушбу счетлар бўйича қолдиқлар қайта ташкил этишда ҳуқуқий вориснинг устав фондини кўпайтириш учун манба сифатида ҳисобга олиниши мумкин. Акс ҳолда улар (манфий) гудвиллнинг қийматига таъсир кўрсатиши мумкин.

Хулоса 23-сон БҲМС билан белгиланган қуйидаги тартибларидан келиб чиқади:

• Агар қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада ҳуқуқий вориснинг устав капитали миқдорини қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг устав капиталлари умумий суммасидан, шу жумладан қўшиб олиш шаклида қайта ташкил этишда қатнашаётган корхоналарнинг ўз манбалари (қўшилган ва захира капитали, тақсимланмаган фойдаси ва ҳ.к.) ҳисобига кўпайтириш назарда тутилган бўлса, ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув Реестрга киритилган санага бўлган ҳолатга кўра молиявий ҳисоботида қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада қайд этилган устав капитали миқдори акс эттирилади (23-сон БҲМСнинг 41-банди).
• Агар қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада ҳуқуқий вориснинг устав капитали миқдорини қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг устав капиталлари умумий суммасидан камайтириш назарда тутилган бўлса, ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув Реестрга киритилган санага бўлган ҳолатга кўра молиявий ҳисоботида қўшиб олиш тўғрисидаги шартномада қайд этилган устав капитали миқдори акс эттирилади, ўртадаги фарқ эса ҳуқуқий вориснинг бухгалтерия баланси "Хусусий маблағларнинг манбалари" бўлимида "Қўшилган капитал" миқдорий кўрсаткичи билан тартибга солиниши лозим (23-сон БҲМСнинг 41-банди).
• Агар ҳуқуқий вориснинг соф активлари қиймати устав капитали миқдоридан кўп бўлиб қолса, ўртадаги фарқ ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилган санадаги ҳолатга кўра бухгалтерия баланси "Мажбуриятлар" бўлимида "Узоқ муддатга узайтирилган даромадлар" ва "Муддати узайтирилган даромадлар" миқдорий кўрсаткичлари билан манфий гудвилл тарзида тартибга солиниши лозим. (23-сон БҲМСнинг 42-банди).
• Агар ҳуқуқий вориснинг соф активлари қиймати устав капитали миқдоридан кам бўлиб қолса, ўртадаги фарқ ҳуқуқий вориснинг қўшиб олинган охирги корхонанинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув Реестрга киритилган санадаги ҳолатга кўра бухгалтерия баланси "Узоқ муддатли активлар" бўлимида "Номоддий активлар" миқдорий кўрсаткичи билан гудвилл тарзида тартибга солиниши лозим (23-сон БҲМСнинг 42-банди).

4.“С” корхонаси устав фондининг жисмоний шахслар Камолов ва Жамоловларга тегишли қисми қуйидаги ўтказма билан акс эттирилади:

Дебет 0000 «Транзит счет»

Кредит 8330 «Пай ва улушлар» - қайта ташкил этиш ҳақидаги қарорга мувофиқ улушлар суммасига.

Агар қайта ташкил этиш асносида Камолов ва Жамоловларда “С” корхонанинг устав фондига улушлар бўйича қарзлари юзага келса, бу “С” корхонанинг дастлабки балансида акс эттирилиши керак. Ҳисоб регистраларида  бу ҳолат қуйидаги ўтказмалар билан акс эттирилади:

Дебет 4610 «Таъсисчиларнинг Устав капиталига киритмалар бўйича қарзлари»

Кредит 0000 «Транзит счет» - Устав фондига қарз суммаларига.

Ҳуқуқий вориснинг қайта ташкил этиш натижасидаги актив ва мажбуриятларнинг ошишини акс эттириб бўлгач, транзит счетда қолган қолдиқ ғ бу гудвилл қийматидир. Гудвиллнинг қиймати тегишли счетларга ёпилиши керак (0000 счети дебетидаги қолдиқ – мусбат гудвилл, кредитидаги – манфий).

Деятельность, которую планирует осуществлять ваше предприятие - это оказание услуг таможенных брокеров.

Фактически, договор на оказание брокерских услуг является посредническим, организация-брокер совершает таможенное декларирование от имени и за счет клиента.

Таможенный брокер - юридическое лицо Республики Узбекистан, получившее соответствующее разрешение, которое по поручению и от имени декларанта или уполномоченного лица совершает операции по таможенному оформлению на основании договора (ст. 15 ТамК).

Права и обязанности таможенного брокера определены в главе 40 Таможенного кодекса и разделе VII Положения «О порядке выдачи разрешения на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера» (ПКМ-239 от 25.07.2016г.).

Таможенный брокер оказывает следующие услуги:

• подает таможенному органу ГТД и представляет документы и сведения, необходимые для таможенного оформления товаров;
• предъявляет товар и транспортные средства таможенному органу;
• уплачивает таможенные и иные платежи и совершает другие действия, необходимые для таможенного оформления и таможенного контроля, в качестве уполномоченного лица.

Предприятия, импортирующие или экспортирующие товары и пользующиеся услугами таможенного брокера, должны заключить с ним договор в письменной форме.

Ответственность за таможенное оформление несет брокер, а ответственность за предоставленные сведения - клиент - предприятие импортер или экспортер. С момента заключения договора таможенный брокер обязан осуществить таможенное оформление, как если бы он сам ввозил (вывозил) товары, соответственно, экспортер или импортер должен предоставить брокеру все необходимые документы.

Вариант уплаты таможенных платежей брокером должен быть оговорен в договоре с брокером. При этом суммы возмещения расходов, произведенных (поверенным) за комитента (доверителя), имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (поручения или по другому договору на оказание посреднических услуг) не включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль и ЕНП стороной-получателем (п.12 ч.3 ст. 129 НК).

Комиссионеры (поверенные) - плательщики ЕНП не включают в объект налогообложения стоимость полученного имущества (за исключением вознаграждения) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, поручения или другому договору на оказание посреднических услуг, а также суммы, полученные в счет возмещения ранее произведенных ими затрат (п.11 ч.4 ст. 355 НК).

Таможенные платежи может уплатить не только брокер, проводящий таможенное оформление товаров, но и любое заинтересованное лицо. Этими лицами могут быть: контрагенты предприятия - декларанта, ДП предприятия - декларанта, собственники предприятия - экспортера или импортера и др.

Ставка ЕНП для предприятий, оказывающих услуги по таможенному оформлению (таможенных брокеров), на 2017 год составляет 5% (прил.№ 10-1 ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Порядок оформления счетов-фактур с покупятелями и заказчиками, а также расчетов по договорам поручения приведен в Прил. №3, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.

Бухгалтерский учет ведется в общем порядке, каких-то особенностей для услуг по декларированию закондательством не предусмотрено. Затраты, связанные с непосредственным оказанием услуг, включаются в себестоимость оказанных услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999г.).

Проводки по услугам таможенного брокера:

Датой признания дохода от списания обязательств является дата подписания соглашения о прощении долга – 2016 год.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 357 ГК).

Соглашение о прекращении обязательств по договору также является договором, но тесно связанным с первоначальным договором. В связи с этим закон требует, чтобы соглашение об изменении договора было совершено в той же форме, что и первоначальный договор.

Единая электронная информационная система внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) является средством мониторинга за внешнеторговыми операциями и введена в целях обеспечения надлежащего контроля за исполнением внешнеторговых контрактов, заключаемых хозяйствующими субъектами, и обмена информацией между хозяйствующими субъектами, таможенными и налоговыми органами, Центральным и коммерческими банками (п. 6 Прил.1 ПКМ-416 от 30.09.2003г.).

Регистрация контрактов в данной системе не является основанием для возникновения прав и обязанностей между сторонами соглашения.

Единственным исключением может являться тот факт, что в соглашении прямо указано, что оно вступает в силу с момента регистрации в ЕЭИСВО.

Таким образом, если в соглашении нет указания о вступлении его в силу с момента регистрации в ЕЭИСВО, оно вступает в силу с момента его заключения, то есть с 26 декабря 2016 года. Это значит, что списание кредиторской задолженности необходимо также отразить в 2016 году.

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых предприятием. Предприятие само устанавливает данный критерий.

В качестве базы распределения выбирается фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. Чаще всего за базу берутся:

• Время, отработанное производственными рабочими
• Время, отработанное оборудованием
• Трудозатраты
• Произведенные единицы продукции
• Объем произведенной продукции в плановых ценах.

Если предприятие производит только один вид продукции, то распределение ПНР может производиться способом, приведенным вами.

Но, если компания выпускает продукцию нескольких видов, то распределение ПНР путем деления суммы ПНР на количество единиц произведенной продукции некорректно.

Рассмотрим пример распределения ПНР исходя из плановой себестоимости выпуска.

Допустим предприятие производит 2 вида продукции: А и Б. Учет себестоимости ведется нормативным методом исходя из плановых цен. Сумма ПНР за месяц составила 1 000 у.е. Распределение ПНР будет следующим:

1.Ваше предприятие является разработчиком измерительного прибора в соответствии со специфическими характеристиками для конкретного Заказчика. Для того, чтобы деятельность предприятия  однозначно трактовалась как производственная, необходимо грамотно оформить все этапы проектно-конструкторской подготовки производства прибора и  разработать:

• техническое задание;
• техническое предложение;
• эскизный проект;
• технический проект;
• рабочую документацию на опытные образцы, установочные серии для серийного или массового производства.

Если по среднегодовой численности предприятие соответствует малому бизнесу, то оно уплачивает ЕНП. Налог уплачивается с выручки от реализации приборов покупателю (заказчику) по ставке 5% (Прил. 10-1 ПП-2699 от 27.12.2016г.). У вас будет два вида деятельности – ремонт и производство приборов, по которым надо вести раздельный учет.

Для сохранения упрощенного порядка налогообложения среднегодовая численность персонала должна соответствовать критерию численности для субъектов малого бизнеса по основному виду деятельности.

2. Продажа приборов в вашем случае не является торговой при соблюдении условия «достаточной переработки» (изменение кода ТНВЭД). Для этого необходимо, чтобы исходные материалы( запчасти) и готовый прибор имели различные коды ТН ВЭД на уровне первых четырех чисел.

Торговая деятельность - деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи (ст.22 НК). Оптовой торговлей признается реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования их в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд (п.2.ПКМ-242 от 05.11.2005г.)

Иными словами, если продается не тот же самый товар, а продукция другой номенклатурной позиции, то деятельность не является торговой. Следовательно, при ее реализации по безналичному расчету лицензия на ведение оптовой торговли не требуется.

3. Деятельность по производству приборов на давальческой основе для давальца не является посреднической.

Посредническая деятельность осуществляется по договорам комиссии и поручения. У посреднической деятельности иная экономическая суть и юридическое оформление (Гл.46, 48 ГК).

Производство продукции на давальческой основе осуществляется по договору подряда или оказания услуг и регулируется §1 главы 37 или главой 38 ГК.

С покупателем приборов заключается договор подряда, купли-продажи или поставки (гл. 29, 37 ГК).

4. В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья будут следующими (рег.МЮ № 2086 от 15.03.2010г.):

 5. Цена товара определяется в договоре купли-продажи с покупателем. Определяемые сторонами договора цены могут быть выражены (ст. 418 ГК):

• твердой суммой, не подлежащей изменению;
• предварительной суммой, которая в процессе исполнения договора может быть пересмотрена.

В вашем случае рекомендуется включить в договор положения, позволяющие изменить цену товара в зависимости от конечной себестоимости, произведенных затрат и др. показателей, либо при просрочке осуществления покупателем предварительной оплаты, либо в иных случаях. Можно указать, что первоначально установленная цена предусматривается только в целях осуществления предварительной оплаты.

1.Иностранные компании вправе открывать в Узбекистане свои представительства в целях представления и защиты своих интересов на его территории. Представительства не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственной или иной коммерческой деятельности (прил. к ПКМ № 410 от 23.10.2000г.).

Подробно о представительствах смотрите в материале «Навигатор по бизнесу» газеты  «Норма» N 14 от 8 апреля 2014 г.

2.Коммерческую (предпринимательскую) деятельность представительство вести не может.

Осуществлять коммерческую деятельность на территории Узбекистана иностранная компания может через постоянное учреждение (ПУ) либо создав предприятие с иностранными инвестициями.

Под ПУ нерезидента в Узбекистане признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в республике, включая деятельность через уполномоченное лицо. ПУ признается также осуществление предпринимательской деятельности в Узбекистане более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (ст. 22 НК).

Понятие "постоянное учреждение" применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения.

Иностранные компании в качестве инвесторов могут создавать предприятия с иностранными инвестициями (ПИИ) и пользоваться всеми правами, гарантиями и льготами, предоставленными им законодательством Узбекистана (Закон "Об иностранных инвестициях").

3.ПИИ, зарегистрированное на территории Узбекистана,  являясь резидентом РУз, уплачивает всю совокупность налогов, предусмотренных Налоговым кодексом в  соответствии с применяемой системой налогообложения.

ПУ уплачивает налоги в соответствии с Налоговым кодексом с учетом межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения (при наличии налогооблагаемой базы):

• налог на прибыль;
• налог с чистой прибыли;
• налог за пользование водными ресурсами;
• налог на имущество;
• акцизный налог;
• специальные платежи для недропользователей;
• земельный налог;
• налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств;
• единый социальный платеж.

Представительства иностранных компаний, не являясь коммерческими организациями, по своей деятельности налоги и обязательные платежи не уплачивают, за исключением ЕСП и налога на имущество со стоимости недвижимости нерезидента, находящейся в Узбекистане и используемой в деятельности представительства.

При этом и ПУ, и представительства являются налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физлицам. Следовательно, на них возлагаются обязательства по расчету, удержанию, уплате и сдаче отчетности по:

• Налогу на доходы физических лиц;
• ЕСП и страховым взносам;
• Отчислениям на ИНПС. 

4.Представительства иностранных компаний не являются  субъектами бухгалтерского учета (ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»).

Представительство наделяется имуществом создавшей его иностранной компании и действует на основании утвержденного ею Положения о представительстве. Учет ведется также в соответствии с Положением.

1.Да, деятельность нерезидента образует ПУ при осуществлении работ по инжинирингу, проектированию и строительству. Понятие «постоянное учреждение» включает строительную площадку (строительный, монтажный или сборочный объект), а также услуги, связанные с наблюдением за выполнением работ на этих объектах.

Каждая строительная площадка со дня начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное учреждение (ст. 20 НК).

2.При оказании услуг нерезидентом на территории Узбекистана, НДС начисляет и уплачивает в бюджет получатель услуг (ст. 207 НК). То есть АГМК.

Налогооблагаемая база у получателя услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту без вычета суммы налога (ст. 207 НК).

Например, если АГМК платит нерезиденту за оказанные услуги 100 долларов США, то в бюджет он оплатит 20 долларов США.

При этом АГМК имеет право на зачет НДС после его оплаты при выполнении определенных условий (ст. 207, 218 НК).

При приобретении услуг у местного подрядчика налогооблагаемого оборота у ПУ не возникает. Облагаемый оборот по НДС возникает у предприятия-подрядчика, если оно является плательщиком НДС. Таким образом, взаиморасчеты с бюджетом по НДС ПУ не производит.

3.Нет, налог на импорт услуг уплачивает АГМК, и АГМК же имеет право на зачет уплаченного налога при определенных условиях (ст. 207, 218 НК). Само ПУ не рассчитывает налог, не берет в зачет и не сдает отчетность по НДС в ГНИ.

***

Это одно из экспертных мнений. Существует и обратная точка зрения, согласно которой ПУ является плательщиком НДС. Какого мнения придерживаться – решать Вам.