Льготы по налогам

Льготы и привилегии членам дипломатических представительств предусмотрены  Венской Конвенцией о дипломатических сношениях, к которой Узбекистан присоединился в 1994 году в соответствии с Постановлением ВС РУз от 06.05.1994 г.N 1078-XII.

В соответствии с указанной Конвенцией утверждено Положение о дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств в Республике Узбекистан (рег. МЮ №207 от 08.05.2001г.), где уточнено, что привилегии и иммунитеты представляются также миссиям и посольствам.

«3.10. Глава диппредставительства и члены дипломатического персонала освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин, за исключением:

1) налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

2) сборов и налогов на имущество физических лиц, находившееся на территории Республики Узбекистан, если оно не владеет им от имени аккредитующего государства для целей представительства;

3) государственных пошлин на наследование;

4) сборов и налогов на доход, источник которого находится в Республике Узбекистан, налогов на капиталовложения в коммерческие предприятия в Республике Узбекистан;

5) сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания;

6) регистрационных, судебных и реестровых пошлин имущества.

 3.11. Диппредставительство может ввозить и вывозить товары, предназначенные для официального пользования, а глава диппредставительства и члены дипперсонала диппредставительства - предметы, предназначенные для их личного пользования, включая товары для первоначального обзаведения.

Предметы, предназначенные для официального пользования диппредставительства, а также товары, предназначенные для личного пользования главы диппредставительства и членов дипперсонала диппредставительства, при соблюдении установленного порядка перемещения предметов через таможенную границу, освобождаются от всех таможенных пошлин, налогов и сборов, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление предметов вне определенных мест или вне установленного времени работы таможенных органов.

 3.12. Личный багаж главы диппредставительства и членов дипперсонала диппредставительства освобождается от досмотра, за исключением случаев, когда имеются основания полагать, что он содержит товары, ввоз и вывоз которых запрещен законодательством Республики Узбекистан. Такой досмотр должен производиться только в их присутствии или уполномоченного ими представителя.»

Помимо этого главы и члены персонала дипломатических представительств, должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан, - по всем доходам, кроме извлекаемых из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в соответствии с действующим налоговым законодательством (ст. 180 НК).

Кроме лиц, указанных выше, от уплаты НДФЛ освобождены (ст. 180 НК):

-  члены административно-технического персонала дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

-  входящие в состав обслуживающего персонала дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

-  домашние работники сотрудников дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе.

Туристский сбор

В ранее действовавшем Положении о туристском сборе, взимаемом с туристических фирм и гостиничных хозяйств за обслуживание туристов (рег. МЮ № 1407 от 13.09.2004 г.) было оговорено, что не подлежит взиманию туристский сбор при обслуживании сотрудников дипломатического корпуса, работающих в иностранных дипломатических представительствах, расположенных на территории Республики Узбекистан, членов правительственных делегаций, журналистов, сотрудников иностранных представительств и миссий, аккредитованных в Республике Узбекистан.

ПКМ 288 от 10 октября 2012 года утверждено новое Положение о порядке взимания туристского сбора на территории Республики Узбекистан, согласно которому туристский сбор не подлежит взиманию при обслуживании граждан Республики Узбекистан, а также лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Узбекистан.

Следовательно, субъекты туристской деятельности, оказывающие услуги по размещению в средствах размещения и имеющие лицензию на право осуществления туристской деятельности, обязаны уплачивать сбор при обслуживании иностранных граждан, членов дипломатических миссий.

Налоговым кодексом предусмотрено 2 вида льгот по НДС для дипломатических представительств, их членов и сотрудников: освобождение импорта и применение нулевой ставки поставщиками, реализующими товары (работы, услуги) дипломатическим представительствам и их работникам.

Налоговым кодексом предусмотренные следующие виды льгот по НДС для дипломатических миссий:

• Освобождается от НДС импорт товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними (ст. 211 НК, гл. 57 ТамК). Указанная льгота применяется в момент таможенного оформления.
• Товары (работы, услуги), реализуемые иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан и не проживают в Республике Узбекистан постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности облагаются НДС  по нулевой ставке (ст. 214 НК).
• Товары (работы, услуги), приобретаемые Службой дипломатического сервиса Министерства иностранных дел Республики Узбекистан для последующей реализации иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, облагаются НДС по нулевой ставке (ст. 214 НК).

Перечень иностранных дипломатических представительств, аккредитованных в Республике Узбекистан, и международных организаций, приравненных к дипломатическим представительствам, на которые распространяется применение нулевой ставки при реализации товаров (работ, услуг), утверждается Министерством иностранных дел Республики Узбекистан.

Для возврата суммы НДС налогоплательщик представляет органам государственной налоговой службы по месту налогового учета письменное заявление с приложением следующих документов в четырех экземплярах:

-  акт сверки задолженности юридического лица по налогам и другим обязательным платежам. Акт сверки задолженности по налогам и другим обязательным платежам составляется до 15 числа месяца, следующего за отчетным, и действителен в течение календарного месяца;

-  расчет НДС;

-  сведения о суммах и датах возврата в случае, если юридическому лицу ранее был осуществлен возврат по налогу на добавленную стоимость.

Дополнительно к указанным документам для применения нулевой ставки юридические лица, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, должны предоставить копии счетов-фактур, оформленных по установленной форме.

Порядок рассмотрения письменного заявления о возврате суммы НДС, определения суммы превышения, подлежащей возврату, и перечисления средств на счет налогоплательщика описан в Положении о порядке возврата на банковский счет налогоплательщика суммы превышения по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате применения нулевой ставки (МЮ №2775 от  07.04.2016 г.).

Да, соблюдение условий, предусмотренных пунктом 2 Указа Президента № УП-3594 от 11.04.2005г.  для применения льгот в соответствии с Постановлением Президента № ПП-2454 от 21.12.2015г.  является обязательным.

В соответствии с пунктом 4 ПП-2454 на акционерные общества, в которых доля иностранного инвестора составляет от 15 до 33 % от уставного капитала,  распространены льготы по налогам на прибыль юридических лиц, на имущество, на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, единого налогового платежа, а также обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд предоставленные предприятиям с иностранным инвестициям УП-3594 от 11.04.2005 года дифференцировано, в зависимости от объема внесенных иностранным инвестором инвестиций.

Порядок применения  льгот приведен в Положении о порядке применения налоговых льгот для предприятий, привлекающих прямые частные иностранные инвестиции (рег. МЮ №2822 от 26.08.2016 г.). В соответствии с данным Положением налоговые льготы предоставляются при объеме прямых частных иностранных инвестиций, равном (эквивалентном):

• от 300 тыс. долларов США до 3 млн долларов США включительно - сроком на 3 года;
• свыше 3 млн долларов США до 10 млн долларов США включительно - сроком на 5 лет;
• свыше 10 млн долларов США - сроком на 7 лет;

Условиями для применения льгот являются:

• размещение предприятий во всех городах и сельских населенных пунктах республики, за исключением г. Ташкента и Ташкентской области;
• осуществление иностранными инвесторами частных прямых иностранных инвестиций без предоставления гарантии Республики Узбекистан;
• доля иностранных участников в уставном капитале предприятия должна быть не менее 33%, а для акционерных обществ - не менее 15%;
• вложение иностранных инвестиций в виде свободно конвертируемой валюты или нового современного технологического оборудования;
• направление не менее 50 % дохода, полученного в результате предоставления указанных льгот в течение срока их применения, на реинвестирование с целью дальнейшего развития предприятия.

Таким образом, если ваше предприятие фактически размещено в городе Ташкенте, то применить льготы в соответствии с ПП-2454 вы не сможете даже при смене юридического адреса. Так как для применения льготы определяющее значение имеет фактическое месторасположение акционерного общества.

1. Предприятие, приобретающее услуги у нерезидентов Республики Узбекистан, является плательщиком НДС на импорт со стоимости приобретенных услуг, если местом их реализации является Узбекистан, вне зависимости от применяемой системы налогообложения. То есть НДС на импорт услуг платят все юридические лица -  как плательщики, так и не плательщики НДС с оборота по реализации.

База данных электронной библиотеки является интеллектуальной собственностью (ст. 1031 ГК).

При предоставлении права на использование объектов интеллектуальной собственности место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя (п. 4 ч.3 ст. 202 НК). При этом, местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан в случае его фактического присутствия на территории Узбекистана на основе государственной регистрации юридического лица.

В данном случае местом деятельности покупателя - вашего предприятия по его госрегистрации является Республика Узбекистан. Поэтому с вознаграждения, выплачиваемого иностранной компании за возможность перепродавать доступ к электронной библиотеке, НДС должен быть уплачен в Узбекистане. Плательщиком НДС на импорт услуг выступает ваше предприятие.

2. Плательщиком налога на прибыль с доходов нерезидента является сам нерезидент.

Нерезиденты становятся плательщиками налога на прибыль,если они осуществляют деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получают доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан (ст.126 НК).

При этом ваша компания выступает в качестве налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с дохода нерезидента. Резиденты Республики Узбекистан, выплачивающие доход нерезиденту Республики Узбекистан, обязаны удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль с дохода нерезидента (ст. 155 НК).

Доходы, облагаемые налогом на прибыль нерезидента определены статьей 155 НК. В частности, к доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты, относятся роялти.

Роялти - платежи любого вида за использование или предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, включая программы для электронно-вычислительных машин, аудиовизуальных произведений и объектов смежных прав, включая исполнения и фонограммы (ст. 22 НК).

Доходы, которые получает нерезидент, относятся к роялти. Следовательно, они должны облагаться налогом на доходы нерезидента в Республике Узбекистан вне зависимости от места нахождения нерезидента. Ваше предприятие, являясь источником выплаты дохода, должно удержать налог у нерезидента и перечислить ему сумму за минусом налога, который должен быть внесен в бюджет не позднее даты выплаты дохода нерезиденту.

3. Для предприятия - плательщика ЕНП доходы от оказания услуг по предоставлению доступа к объектам интеллектуальной собственности  облагаются ЕНП по ставке 5% (Прил. 10-1 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Плательщики НДС с облагаемого оборота по реализации уплачивают НДС со стоимости оказанных услуг по предоставлению доступа к электронной библиотеке. При этом налогоплательщик имеет право на зачет НДС на импорт услуг (ст.218 НК).

Для предприятия – плательщика общеустановленных налогов доходы от оказания услуг по предоставлению доступа к электронной библиотеке включаются в совокупный доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 129, 130 НК).

Крупные предприятия - плательщики общеустановленных налогов включают выручку от оказания услуг по предоставлению доступа к электронной библиотеке в налогооблагаемую базу при расчете обязательных отчислений от выручки.

Қонунчиликда белгиланган шартларга риоя қилган ҳолда имтиёздан фойдаланишни бошлаганингиздан кейин 5 йил давомида имтиёзни қўллаш  ҳуқуқига эгасиз.

11.04.2005 й. ПФ-3594 Фармонига мувофиқ қуйидаги шартларга риоя қилинса имтиёзларни қўллаш мумкин:

• мазкур корхоналарни Тошкент шаҳри ва Тошкент вилоятини истисно қилган ҳолда, республиканинг барча шаҳарлари ва қишлоқ аҳоли пунктларида жойлаштириш;
• хорижий инвесторлар томонидан тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни Ўзбекистон Республикасининг кафолати берилмаган ҳолда амалга ошириш;
• корхонанинг устав капиталида хорижий иштирокчиларнинг улуши камида 33 фоизни, акциядорлик жамиятлари учун эса - камида 15 фоизни ташкил этиши лозим;
• хорижий инвестицияларни эркин алмаштириладиган валюта ёки янги замонавий технологик ускуна тарзида қўйиш;
• мазкур имтиёзларни қўлланиш муддати давомида имтиёзлардан олинган даромаднинг камида 50 фоизини корхонани янада ривожлантириш мақсадида қайта инвестициялашга йўналтириш.

Имтиёзларни қўллаш тартиби Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар учун солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 26.08.2016 й. 2822-сон билан рўйхатга олинган) билан тартибга солинади.

Агар корхона ташкил этилгандан (давлат рўйхатидан ўтказилганидан) кейинги даврларда солиқ имтиёзларини тақдим этиш учун белгиланган мезонларга мувофиқ келса ёхуд хорижий инвестициялар суммасини оширишса (қўшимча киритишса), улар имтиёзларни тақдим этиш учун белгиланган мезонларга мувофиқлигини тасдиқловчи ҳолатлар юзага келган ойдан кейинги ойнинг 1-санасидан бошлаб, бироқ имтиёзларни қўллаш бошланган кундан бошлаб етти йилдан кўп бўлмаган муддатга имтиёзни қўллаш ҳуқуқига эга бўлади (АВ 26.08.2016 й. 2822-сон 8-банди)

Сизнинг ҳолатингизда имтиёз амал қилиб турган даврда устав фонди оширилганлиги, жами киритилган инвестициялар суммаси эса – 5,5 млн. АҚШ долларига (3+2,5) тенг бўлганлиги сабабли корхона имтиёздан фойдаланишни бошлагандан кейин 5 йил давомидагина имтиёзни қўллашга ҳақли. Мос равишда, имтиёз муддати 2015 йилда тугайди.

Бизнинг хулосамизнинг тасдиғи сифатида юқоридаги Низом (АВ 26.08.2016 й. 2822-сон) га 2-иловада сизникига ўхшаш ҳолат мисол сифатида келтирилган:

Мисол.

Устав капиталида (фондида) 300 минг АҚШ долларини ташкил этадиган хорижий инвестиция иштирокидаги корхона 2012 йилнинг 16 январида рўйхатдан ўтган ҳамда солиқ имтиёзларини тақдим этилиши учун белгиланган мезонларга мувофиқ келгани учун давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб 3 йил ичида солиқ имтиёзларини қўллайди. 2015 йилнинг 10 январида у устав капиталини (фондини) 3,1 миллион АҚШ долларигача оширди, яъни устав капиталини (фондини) ошириш имтиёз даври ичида юз берди, бу унга солиқ имтиёзларини қўллаш муддатини яна 2 йилга узайтиришга имконият беради. Шундай қилиб, мазкур корхона учун солиқ имтиёзларини қўллашнинг умумий муддати 5 йилни 2012 йилнинг 16 январидан бошлаб 2017 йилнинг 1 февралигача ташкил этади.

1.Сиз ҳақсиз, божхона тўловларини нафақат товарларни божхонада расмийлаштирувчи божхона брокери, балки ҳар қандай манфаатдор шахс тўлашга ҳақли (Божхона кодекси 295-моддаси). Булар корхонанинг контрагентлари, корхона мулкдорлари, экпортер ёки импортерлари ва бошқалар бўлиши мумкин.

Божхона тўловларини тўловчи корхонанинг реквизитларини БЮДнинг 28-графасида  “Молия ва банк маълумотномалари”да  кўрсатиш керак (АВ 06.04.2016й. 2773-сон, 23-банди).

Графада божхона тўловларини тўловчи шахснинг молиявий ва банк маълумотлари кўрсатилади, бунда маълумотларнинг ҳар бири янги сатрдан бошланади ва улардан ҳар бирининг олдига тартиб рақами қўйилади:

1 - тўловчининг СТИРи/банк СТИРи (божхона тўловлари Ўзбекистон Республикаси норезиденти томонидан тўланганда божхона брокери ёки декларантнинг СТИРи кўрсатилади);

2 - банкнинг тўлиқ номи;

3 - банкнинг почта манзили;

4 - тўловчининг Ўзбекистон Республикаси миллий валютасидаги ҳисоб варақаси рақами/банк МФОси;

5 - тўловчининг хорижий валютадаги ҳисоб варақаси рақами/банк МФОси (божхона тўловлари хорижий валютада тўланган ҳолатларда).

Божхона органи ходимлари сиздан тўловчининг ўзгарганлиги ҳақида хат тақдим қилишингизни сўрашлари мумкин.

2.Ҳа, учинчи шахс билан икки томонлама битим тузишни маслаҳат берамиз. Битимда учинчи шахс сизнинг ташкилотингиз фойдасига божхона тўловларини тўлаши шартларини кўрсатиш керак, яъни корхонангиз фойдасига божхона божларининг текинга тўланишини ҳужжатлар билан расмийлаштириб қўйиш керак.

3.Учинчи шахс томонидан божхона тўловларининг корхонангиз фойдасига текинга ўтказилишини қуйидагича ўтказмаларда акс эттириш мумкин:

Қарздорликни ҳисобдан чиқаришдан олинган даромадлар бошқа даромадлар таркибига киритилиб (СКнинг 132-моддаси), умумбелгиланган солиқ тўловчилари учун – фойда солиғига тортиладиган солиққа солиш базасига (СКнинг 129-моддаси), ЯСТ тўловчилари учун эса – ЯСТ солиққа тортиладиган базасига киритилади (СКнинг 355-моддаси).

Льготы по налогу на доходы физических лиц, установленные Налоговым кодексом, к доходам нерезидентов не применимы, так как доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов (ст. 182 НК РУз).

Да, является.

Владелец электронной библиотеки – иностранная компания предоставляет не исключительное право на использование интеллектуальной собственности – базы данных, которое вы, в свою очередь, передаете другим лицам за определенную плату. Покупателем услуг по договору с иностранным партнером выступает ваше предприятие, следовательно, не исключительное право на использование электронной библиотеки передается именно вашему предприятию. Следовательно, ваше предприятие должно уплатить НДС  на импорт услуг со стоимости, уплаченной за право пользования электронной библиотекой (п. 4 ст. 202 НК).

Название договора – «договор купли-продажи» не меняет его сути:  предоставления права на пользование интеллектуальной собственностью на определенный срок.

В комментариях к статье 202 НК, составленных специалистами, участвовавшими в разработке Кодекса, приведен следующий пример:

Узбекистанское предприятие приобретает у иностранной компании  право на показ кинофильма на территории Узбекистана. По оборотам, выплачиваемым иностранной компании за использование права, НДС должен быть уплачен в Узбекистане, так как покупатель услуги осуществляет деятельность на основе государственной регистрации на территории Узбекистана.

Ситуация в примере является аналогичной вашей: право на показ фильма  - право на предоставление доступа к электронной базе данных. В свою очередь база данных   определена как интеллектуальная собственность  статьей 1031 ГК.

Плата за получение права доступа к объектам интеллектуальной собственности является роялти. Следовательно, они должны облагаться налогом на доходы нерезидента в Республике Узбекистан вне зависимости от места нахождения нерезидента (ст. 155 НК). Ваше предприятие, являясь источником выплаты дохода, должно удержать налог у нерезидента и перечислить ему сумму за минусом налога, который должен быть внесен в бюджет не позднее даты выплаты дохода нерезиденту.

В настоящий момент Правительство Республики Узбекистан подписало порядка 54 соглашений об избежании двойного налогообложения с различными странами. Возможно ваш иностранный партнер – резидент страны, с которой есть подобное соглашение. В этом случае вы сможете не удерживать налог с нерезидента, либо применить пониженную ставку налога в зависимости от механизма устранения двойного налогообложения, определенного соответствующим соглашением.

ПҚ-1754 билан белгиланган имтиёзлар мақсадли имтиёзлар эмас.

10.05.2012й. ПҚ-1754 га мувофиқ:

• Қарорнинг 5-иловасига мувофиқ рўйхат бўйича хизмат кўрсатаётган микрофирмалар ва кичик корхоналар учун фойда солиғи ҳамда ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати 2017 йилнинг 1 январигача узайтирилган.
• 2012 йилнинг II чорагидан бошлаб қишлоқ жойларда якка тартибда уй-жой қурилиши асосида барпо этилаётган массивларда ташкил қилинаётган кирхоналар хизматларини кўрсатадиган микрофирмалар, кичик корхоналар ягона солиқ тўловини тўлашдан 5 йил муддатга озод этилган.

Юқорида кўрсатилган имтиёзлар бўшаган маблағларни маълум мақсадларга йўналтириш шартисиз тақдим қилинган.

Солиқлар ва божхона имтиёзлари берилганда бўшаётган маблағлар суммалари, агар улардан мақсадли фойдаланиш назарда тутилмаган бўлса, бухгалтерия ҳисобининг банк ҳисобварақларида акс эттирилмайди ва шу муносабат билан Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисоботда (2-сон шакл) акс эттирилмайди ва, тегишлича, молиявий натижаларни шакллантиришга таъсир қилмайди (АВ 02.04.2005й. 1463-сон 10-банди).

Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари чоғида бўшаётган маблағларнинг лозим даражадаги бухгалтерия ҳисобини таъминлаш мақсадида, агар уларни мақсадли ишлатиш назарда тутилмаган бўлса, бюджетга тўланадиган ҳар бир солиқ тури, божхона ва мажбурий тўловлар бўйича "Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари" алоҳида балансдан ташқари ҳисобварақлари очилади (АВ 02.04.2005й. 1463-сон 11-банди)..

Имтиёз берилган давр тугаганидан сўнг "Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари" балансдан ташқари ҳисобварақлари дебетида ҳисобга олинадиган бўшаган маблағлар суммаси ушбу ҳисобварақлар кредитига ҳисобдан чиқарилади (АВ 02.04.2005й. 1463-сон 12-банди). 

Маълумот тариқасида айтиб ўтамизки, мақсадли имтиёзлар натижасида бўшаган маблағлар ҳисобига сотиб олинган асосий воситанинг амортизацияси ҳисобига резерв капитали счетларини (8530 “Текинга олинган мулк”) камайтира олмайсиз. Бу қоида мақсадли солиқ имтиёзлари ҳисобига сотиб олинган хом ашё материалларига ҳам тегишли.

8840-"Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзлари" ҳисобварағида ҳисобга олинадиган, солиқлар ва божхона имтиёзларини бериш натижасида бўшаган маблағлар суммалари асосий воситалар, товар-моддий бойликларни харид қилишга йўналтирилганда қуйидаги тартибда ҳисобдан чиқарилади (АВ 02.04.2005й. 1463-сон 9-банди):

8840-"Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзлари" ҳисобварағи дебети;

8530-"Текинга олинган мол-мулк" ҳисобварағи кредити, бунда "Солиқлар ва божхона имтиёзлари" ҳисобварағи ажратилади;

8840-"Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзлари" ҳисобварағи жорий мажбуриятларнинг ҳосил бўлишига (масалан: иш ҳақининг ҳисоблаб ёзилиши, ижара, давлат мақсадли жамғармаларига ажратмалар ва ҳоказо) олиб келадиган жорий харажатларни қоплашга йўналтирилганда камайиши мумкин.

8530 “Текинга олинган мулк” счетнинг мақсадли имтиёзларни қўллашда солиқ имтиёзлари натижасида бўшаган маблағлар эвазига харид қилинган асосий воситалар амортизацияси, ёки хом ашё харажатларига камайтириш қонунчиликда назарда тутилмаган. 

Янги (чиқарилган санадан бошлаб уч йилдан ошмаган) технологик асбоб-ускуналарни фойдаланишга жорий этган ЯСТ тўловчи корхоналарнинг ЯСТ бўйича солиқ солинадиган базаси янги технологик асбоб-ускуналар олишга йўналтирилган маблағлар суммасига, бироқ солиқ солинадиган базанинг кўпи билан 25 фоизига камайтирилади (СКнинг 356-моддаси).

Ушбу солиқ имтиёзини қўллаш тартиби АВда 11.06.2007й. 1688-сон билан рўйхатга олинган Низомда белгиланган. Бунда солиқ солинадиган базани камайтириш технологик асбоб-ускуналарни фойдаланишга жорий этилган солиқ давридан бошлаб 5 йил мобайнида амалга оширилади.

ЯСТ бўйича имтиёз барча фаолият турлари бўйича тушган умумий ялпи тушум суммасига нисбатан қўлланилади.

Агар қайта киритилаётган жиҳознинг қиймати жорий солиқ даврда солиқ солиш базасининг 25 фоизидан ошиб кетса, у ҳолда ортган сумма келгуси солиқ даврларида 5 йил муддат доирасида, белгиланган чеклашларни ҳисобга олиб чегирилиши мумкин.

Янги технологик асбоб-ускуналар олишга йўналтирилган маблағлар суммаси Ҳисоб-китоби ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботи шаклларининг 5-иловасида акс эттирилади.

Солиқ солинадиган базанинг камайтириш суммаси 5-илованинг 050-сатрида акс эттирилади ва ушбу сумма ЯСТ ҳисоб-китобининг 4-иловасининг 010-сатрига ҳамда ЯСТ ҳисоб-китобининг 0502-сатрига олиб ўтилади.

Агар корхона бир неча фаолият турларини амалга ошираётган бўлса, унда солиқ солинадиган база барча фаолият турлари бўйича пропорционал равишда камайтирилади.

ЯСТ бўйича солиқ имтиёзини қўллаш тартибини мисолда кўриб чиқамиз.

Мисол. Корхона жорий йилнинг феврал ойида янги технологик жиҳозни 100 млн. сўмга сотиб олди ва март ойида ушбу жиҳозни фойдаланишга жорий этди. Жорий йилда корхонанинг жами ялпи тушуми 260 млн. сўмни ташкил этди, ундан 1-чоракда 80 млн. сўм, яримйиллик якуни бўйича 120 млн. сўм, 9-ойлик якуни бўйича эса 170 млн. сўм.

Бизнинг мисолда ҳар чоракда солиқ солинадиган базани камайтириш қуйидагича амалга оширилади (млн. сўм):

Келтирилган мисолда корхона жорий йилда ЯСТ бўйича солиқ солинадиган базани 65 млн. сўмга камайтиришга ҳақли. Технологик жихозни сотиб олишга кетган қолган 35 млн. сўм (100 – 65) кейинги солиқ даврида солиқ солинадиган базани камайтиради.

Солиқ солинадиган базасини камайтириш кўринишдаги ЯСТ бўйича имтиёз мақсадли фойдаланадиган имтиёз турига кирмайди. Шунинг учун ушбу имтиёзни қўллаш натижасида бўшаган маблағлар бухгалтерия ҳисобида алохида акс эттирилмайди.

Если остатков льготного сырья на балансе вашего предприятия в настоящий момент нет, то корректировать счета 1010 «Сырье» будет не правильным.

В вашем случае таможенные платежи повлияли на финансовый результат, полученный в прошлом отчетном периоде и возможно на остатки продукции, при производстве которой было использовано льготное сырье.

Рекомендуем вам:

1).Скорректировать стоимость остатков готовой продукции на 01.01.2017г., произведенной из льготного сырья, по которому оформлен КТС, на сумму таможенных платежей, приходящихся на сырье, использованное для производства данной продукции (в части, приходящейся на имеющийся остаток), проводкой:

            Дебет Авансы по платежам в УГТК

            Кредит 2810 «Готовая продукция на складе».

2).Оставшуюся сумму отрегулировать в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли либо прочих операционных доходов.

Скорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало периода следует в том случае, если сумма таможенных платежей к уменьшению является существенной (значительной) для финансовой отчетности вашего предприятия. Проводка будет следующей:

            Дебет Авансы по платежам в УГТК

            Кредит 8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

Если сумма корректировки задолженности УГТК по излишне уплаченным таможенным платежам не является существенной для отчетности вашего предприятия, то рекомендуем скорректировать сальдо задолженности таможенных органов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов:

            Дебет Авансы по платежам в УГТК

            Кредит 9340 «Прибыли прошлых лет».

1.Для предприятий с иностранными инвестициями (далее – ПИИ) независимо от их места расположения законодательством предусмотрен ряд льгот и преференций. В частности, вновь создаваемым предприятиям с иностранными инвестициями предоставлено право:

• в течение 10 лет с момента гос.регистрации - применять нормы и положения по уплате налога на прибыль, НДС, налога на имущество, налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, ЕСП, ЕНП, а также обязательных отчислений в Дорожный фонд и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений, действовавшие на дату их гос.регистрации, если вклад иностранного инвестора в денежной форме составляет не менее 5 млн. долл. США (п. 2 УП-4434от 10.04.2012 г.);
• с 01.01.2017 г. - в течение 5 лет применять ставки налогов и других обязательных платежей (за исключением ресурсных и таможенных платежей), действовавшие на дату гос.регистрации, вне зависимости от суммы инвестированных средств, если предприятие является производственным (п. 3 УП-4848 от 05.10.2016 г.).

До 01.01.2020 г. освобождаются от налогообложения доходы иностранных инвесторов в виде дивидендов на акции, принадлежащие им в акционерных обществах (п.5 ПП-2454 от 21.12.2015 г.).

Кроме льгот по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет иностранным инвесторам предоставляются гарантии в соответствии с Законом РУз "О гарантиях и мерах защиты прав иностранных инвесторов".

Предприятия, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции и специализирующиеся на производстве продукции в отраслях экономики согласно перечню, утвержденному УП-3594 от 11.04.2005 г., освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, ЕНП, а также обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд (п. 1 УП-3594). Льгота предоставляется при объеме прямых частных иностранных инвестиций:

от 300 тыс. долларов США до 3 млн. долларов США - сроком на 3 года;

свыше 3 млн. долларов США до 10 млн. долларов США - сроком на 5 лет;

свыше 10 млн. долларов США - сроком на 7 лет.

Льгота применяется при соблюдении установленных условий:

• размещение указанных предприятий во всех городах и сельских населенных пунктах республики, за исключением г. Ташкента и Ташкентской области;
• осуществление иностранными инвесторами частных прямых иностранных инвестиций без предоставления гарантии Республики Узбекистан;
• доля иностранных участников в уставном капитале предприятия должна быть не менее 33 %, а для акционерных обществ - не менее 15 процентов;
• вложение иностранных инвестиций в виде свободно конвертируемой валюты или нового современного технологического оборудования;
• направление не менее 50% дохода, полученного в результате предоставления указанных льгот в течение срока их применения, на реинвестирование с целью дальнейшего развития предприятия.

Таким образом, если производство размещено в Ташкентской области, то вы не сможете воспользоваться льготами по УП-3594 от 11.04.2005г.

Имущество, ввозимое в республику ПИИ с долей иностранных инвестиций в уставном фонде не менее 33% для собственных производственных нужд, освобождается от таможенных пошлин в течение двух лет с момента госрегистрации (п. 9 ст. 297 ТамК). При нецелевом использовании имущества (перепродажа, бартерный обмен и т. д.) сумма льгот подлежит взысканию с начислением пени (п. 26 Положения, Прил. ПКМ №136 от 16.05.2011 г.). При этом имущество может быть ввезено в  счет вклада  в  уставной  капитал.

Имущество ввозимое для собственных производственных нужд для ПИИ определяется в порядке, определенном Положением о порядке определения имущества, ввозимого предприятиями с иностранными инвестициями для собственных производственных нужд (Прил. к ПКМ-136 от 16.05.2011 г.).

От уплаты таможенных платежей (НДС, импортной таможенной пошлины) освобождается технологическое оборудование, ввозимое на территорию республики по утвержденному перечню, а также комплектующие изделия и запасные части, если их поставка предусмотрена условиями контракта на поставку технологического оборудования (п.7 ст. 211 НК , п.13 ч.2 ст.297 ТамК).

Если  ввозимое оборудование является новым и включено в утвержденный Перечень технологического оборудования, освобождаемого при ввозе на территорию республики от таможенной пошлины и НДС (рег. МЮ N 2436 от 20.03.2013 г.), то вы можете воспользоваться льготой по таможенным платежам на ввозимое оборудование.

При этом в договоре поставки может быть указано, что имущество ввозится в счет вклада в Уставный фонд ПИИ. Также возможен вариант заключения контракта на поставку в ПИИ с последующим подписанием соглашения о зачете встречных задолженностей: за поставленное оборудование и по взносам в Уставный фонд.

В отдельные решения Правительства внесены поправки, нацеленные на ускоренное развитие и диверсификацию электротехнической промышленности (ПКМ№ 248 от 28.04.2017 г.), а именно:

1)У предприятий электротехнической промышленности выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже, подлежит уменьшению на сумму валютных затрат по следующим расходам:

• выплата основного долга и процентов по валютным кредитам;
• приобретение комплектующих изделий, сырья и материалов, необходимых для производства электротехнической продукции.

2)Малым предприятиям – производителям электрической техники и оборудования, увеличили предел среднегодовой численности работников до 270 человек (ранее этот показатель по одним направлениям составлял 50 чел., по другим – 100 чел.).

2.Иностранные инвесторы могут создавать на территории Узбекистана ПИИ в любых организационно-правовых формах. ПИИ - предприятия, в которых иностранные инвестиции составляют не менее 30 % акций (долей, паев) уставного фонда.

Как правило, вновь создаваемые ПИИ регистрируются чаще как ООО. Эта организационно-правовая форма компаний является наиболее распространенной в практике зарубежных стран.

При этом следует учитывать, что прибыль ООО не освобождается от налогообложения. Тогда как до 1 января 2020 года акционерные общества могут выплачивать дивиденды иностранным инвесторам без удержания налога на дивиденды у источника выплаты.

3.Виды вносимого в качестве вклада имущества должны быть оговорены в Учредительном договоре.

Вкладом в уставный фонд (уставный капитал) общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

При размещении акций и иных ценных бумаг общества их оплата осуществляется денежными и другими средствами платежа, имуществом, а также правами (в том числе имущественными), имеющими денежную оценку. Порядок оплаты акций общества при его учреждении определяется учредительным договором о создании общества (решением о преобразовании) или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их выпуске (ст. 31 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).

В зависимости от дополнительно осуществляемых видов деятельности могут предъявляться дополнительные требования к видам оплаты долей в Уставном фонде (акций). Так, если предприятие решит заниматься оптовой торговлей, то для получения лицензии необходимо наличие сформированного уставного фонда в размере не менее 3500-кратного МРЗП, из которых денежными средствами - не менее 1200-кратного МРЗП (п. 9 Прил. к ПКМ-242 от 05.11.2005г.).

4.От обязательной продажи выручки в иностранной валюте освобождаются (п. 3 Прил. №1 к ПКМ-245 от 29.06.2000г., далее - Порядок):

а) сроком на 5 лет с момента регистрации ПИИ по производству ТНП, у которых доля иностранного капитала в УФ превышает 50 процентов. Данные предприятия считаются таковыми, если доля собственного производства ТНП составляет более 60 процентов от общего объема выручки ;

...

е) валютная выручка, поступающая от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства микрофирмами и МП. Исключение составляют предприятия, экспортирующие товары по утвержденному перечню (прил. N 1 к Порядку).

Да, должно. Предприятие-плательщик НДС при налогообложении учитывает весь оборот по реализации.

Плательщики ЕНП могут уплачивать НДС на добровольной основе в случае, если они осуществляют оборот, облагаемый НДС (ст.354 НК). Исчисление и уплата НДС плательщиками ЕНП, добровольно перешедшими на уплату НДС, осуществляются в порядке, установленном в разделе VII НК РУз.

Статус плательщика НДС присваивается предприятию в целом, т.е. если налогоплательщик перешел на уплату НДС, то НДС облагается весь оборот по реализации товаров (работ, услуг) за исключением необлагаемого, определяемого в соответствии со статьей 200 НК РУз.

В вашем случае, оборотом, облагаемым НДС будет являться вся выручка вашего предприятия от всех осуществляемых видов деятельности, включая деятельность по оптовой торговле.

1.Перечень товаров, при производстве и продаже которых предприятие может применить льготы, приведен в Приложении 1 к Положению (рег. МЮ № 1932 от 31.03.2009г.). В перечне указаны некоторые виды моющих средств: средства для мойки посуды и стекла, чистящие средства для ванных комнат (кафеля, ванн, унитазов), стиральные порошки, средства для отбеливания, мыло хозяйственное. Мебели в указанном перечне нет.

К предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода (Прил. N 2 к ПП-1050 от 28.01.2009г.)

Следовательно, льготы, предусмотренные для производителей таких товаров, могут быть применены, если продажа произведенных моющих средств по перечню составит 60% и более в общей выручке от реализации продукции предприятия.

2.Да, вы можете воспользоваться льготами по таможенным платежам, предоставленными ПКМ-110 от 12.04.2016. Эта льгота предоставляется, в том числе, предприятиям по производству комбинированных кормов, кормовых добавок, импортирующим компоненты для них. При этом компоненты должны быть в Перечне, приведенном в Приложении № 1 к данному Постановлению.

3.До конца текущего года ваше предприятие должно уплачивать единый земельный налог (ЕЗН), если в 2016 году оно отвечало критериям сельхозпроизводителя (ст. 362 НК). С видов деятельности, не связанных с производством сельхозпродукции предприятие должно уплачивать ЕНП. При этом необходимо вести раздельный учет (ст. 363 НК).

Если по итогам 2017 года хозяйство не будет отвечать критериям, установленным для сельхозпроизводителей, то с начала 2018 года вы должны перейти на уплату общеустановленных налогов или ЕНП.

Чтобы в 2018 году уплачивать ЕНП (в случае потери статуса сельхозпроизводителя в этом году), ваше предприятие должно относиться по среднегодовой численности к субъектам малого бизнеса и представить в ОГНС письменное уведомление о выборе порядка налогообложения не позднее 1 февраля 2018 года. В случае непредставления уведомления предприятие будет уплачивать общеустановленные налоги.

4.Организационно-правовую форму менять нет необходимости, если ваше фермерское хозяйство будет продолжать производство сельхозпродукции с использованием предоставленного в аренду земельного участка.

Фермерское хозяйство - самостоятельный хозяйствующий субъект, ведущий товарное сельскохозяйственное производство с использованием земельных участков, предоставленных в аренду (ст.3 Закона "О фермерском хозяйстве").

Фермерское хозяйство имеет право получать доход (прибыль) от предпринимательской деятельности в неограниченном размере (ст.16 Закона "О фермерском хозяйстве").

Фермерское хозяйство самостоятельно определяет направления своей деятельности, структуру и объемы производства в соответствии со специализацией, предусмотренной его уставом и договором аренды земельного участка. Фермерское хозяйство вправе заниматься любым видом сельскохозяйственного производства, а также переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, промышленным производством, выполнением работ, оказанием услуг и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством (ст.22 Закона "О фермерском хозяйстве").

1.Налогооблагаемой базой в отношении объектов недвижимого имущества нерезидентов, не связанных с деятельностью ПУ, является среднегодовая стоимость этого имущества (ст. 267 НК). Она определяется на основе стоимости, указанной в документах, подтверждающих право собственности на эти объекты (ст. 268 НК).

Исчисление налога на имущество нерезидентов производится ОГНС исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки. ОГНС по месту нахождения недвижимого имущества выписывают нерезиденту платежное извещение на основании его сведений или органа, осуществляющего госрегистрацию прав на недвижимость (ст. 271 НК).

Налог на имущество юридических лиц подлежит уплате нерезидентами один раз в год не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 271 НК).

Таким образом, исчисление налога на имущество по недвижимости, находящейся в собственности нерезидента, не осуществляющего в РУз деятельность через ПУ, производится налоговыми органами. Налогоплательщик получает извещение и уплачивает налог один раз в год не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом никаких расчетов по налогу на имущество нерезидент не сдает.

2.Стоимость мебели и автомобилей в налогооблагаемую базу по налогу на имущество нерезидента не включается, так как объектом налогообложенияявляется находящееся на территории Узбекистана недвижимое имущество, принадлежащее нерезиденту на праве собственности (ст.266 НК).

К недвижимому имуществу относятся: участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей (ст. 83 ГК). Мебель и автотранспортные средства по определению не могут относиться к недвижимому имуществу, а значит их стоимость не подлежит налогообложению.

По физлицам – резидентам РУз

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛу источника выплаты возлагается в том числе и на нерезидентов, осуществляющих деятельность в Узбекистане через ПУ (ст. 184 НК).Поэтому компания-нерезидент, работающая через ПУ, должна удерживать НДФЛ из зарплаты работников-резидентов РУз.

Так как компания-нерезидент выступает в качестве работодателя, она обязана удержать из их зарплаты страховые взносы(ст. 305 НК).

В её обязанности входит  такжеудержание и перечисление обязательных взносов на ИНПС своих работников(рег. МЮ N 1515 от 06.10.2005 г.).

Компания - нерезидент, работающая через ПУ, является плательщиком ЕСП с доходов физлиц (резидентов и нерезидентов) в виде оплаты труда(ст.305 НК).

По физическим лицам- нерезидентам:

НДФЛ с доходов иностранных граждан-нерезидентов удерживается по ставке 20 % до тех пор, пока они будут являться таковыми (ст. 182 НК);

По истечении 183 дней их нахождения в Узбекистане,они становятся резидентами. НДФЛ с их доходов будет удерживаться в порядке, предусмотренном для резидентов.

Иностранные физлица подлежат налогообложению на территории Узбекистан с учетом условий международных договоров.

Взимание налогов и других обязательных платежей с них может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности(ст. 194 НК).

Из числа иностранных граждан страховые взносыуплачивают постоянно проживающие в Узбекистане и лица без гражданства. К постоянно проживающим относятся иностранные лица, имеющие вид на жительство, выданный ОВД  республики (п. 2 Прил.N 2 к УП-2240 от 26.02.1999г.).

Они имеют право на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами Узбекистана, если иное не предусмотрено международными договорами.

5. Нерезиденты, осуществляющие деятельность через ПУ, имеют право на зачисление иностранной валюты, переведенной из-за границы со счета нерезидента, создавшего ПУ (п. 5.2 МЮ №511 от 22.10.1998г., далее - Порядок).

Суммы, числящиеся на данных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета (п. 5.3 МЮ №511 от 22.10.1998г.):

• использованы на продажу через уполномоченные банки на территории Республики Узбекистан;
• использованы на оплату расходов, связанных с командированием работников за пределы Республики Узбекистан;
• переведены на другие счета владельца счета, открытые в иных банках Республики Узбекистан, а также использованы на другие цели, предусмотренные действующим законодательством.

Как видим, Порядок не предусматривает расход валютных средств на выплату заработной платы  работникам.

Кроме того, Указом Президента Республики Узбекистан от 24.10.1996 г. N УП-1601 "О мерах по упорядочению обращения в республике наличной иностранной валюты" установлено, что единственным  законным платежным  средством  на территории Узбекистана является национальная  валюта "сум". За нарушение данного порядка предусмотрены меры  ответственности, вплоть до уголовной.

На все вновь создаваемые предприятия электротехнической промышленности, независимо от места их дислокации, до 1 января 2022 года распространены льготы, предусмотренные пунктом 1 Указа N УП-3594 от 11 апреля 2005 года (п. 14 ПП-2772 от 13.02.2017г.).

Предприятия, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции и специализирующиеся на производстве продукции в отраслях экономики согласно утвержденному перечню, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, на имущество, благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, ЕНП, а также обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд (п.1 УП-3594).

При этом определено, что указанные налоговые льготы предоставляются при объеме прямых частных иностранных инвестиций:

• от 300 тыс. долларов США до 3 млн. долларов США - сроком на 3 года;
• свыше 3 млн. долларов США до 10 млн. долларов США - сроком на 5 лет;
• свыше 10 млн. долларов США - сроком на 7 лет.

Таким образом, вновь создаваемые предприятия электротехнической промышленности имеют право на льготы, определенные пунктом 1 УП-3594 при привлечении прямых иностранных инвестиций в определенных законодательством объемах вне зависимости от места их дислокации.

1.Да, вы можете заключить договор на исполнение поручения завода на безвозмездной основе. Юридические лица свободны в заключении договора (ст. 354 ГК). Это означает, что условия договора определяются по усмотрению сторон.

Законодательством предусмотрена возможность заключения как возмездных, так и безвозмездных договоров. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. (ст. 355 ГК).

Кстати, лицензия на оптовую торговлю для организации поставки товара по договору поручения не нужна, т.к. это не торговая, а посредническая деятельность.

2.Если упаковочный материал отгружается напрямую заводу, то приходовать его ООО не нужно. Если бы товар получало ООО, а затем передавало заводу, то его учет до момента передачи заводу должен был вестись на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В момент исполнения иностранным партнером обязательств по поставке упаковочного материала ООО должно сделать проводки по уменьшению задолженности поставщика и увеличению задолженности завода по возмещению затрат по исполненному поручению.

3.Условия по возмещению денежных средств на приобретение упаковочного материала должны быть сформулированы в договоре поручения.

Правила взаиморасчетов по договорам поручения описаны в Порядке оформления счетов фактур (Прил. № 3, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

Исполнитель поручения– поверенный (ваше ООО)­ по операциям приобретения товаров в интересах доверителя (завода) представляет последнему отчет, который должен содержать все реквизиты сторон договора, установленные законодательством для первичных документов.

Поверенный выставляет доверителю счет-фактуру по приобретенным для него товарам, поручителя, с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца. Иными словами - поверенный перевыставляет от своего имени на имя доверителя счет-фактуру, представленный продавцом. При этом в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию указывается "Доверитель". Данный счет-фактура, полученный доверителем от поверенного, является у основанием для принятия к зачету НДС в соответствии с главой 39 НК РУз.

Средства, подлежащие возмещению доверителем согласно отчету поверенного, указываются в акте об оказании услуг.

Проводки будут следующими:

В договоре для возмещения затрат  поверенного может быть установлена  конкретная сумма, учитывающая рыночный курс без привязки к курсу ЦБ. В этом случае разница между стоимостью импорта по курсу ЦБ и суммой возмещения будет являться для поверенного прочим доходом.

4.В данном случае имеет место безвозмездное оказание посреднических услуг. При их безвозмездном оказании для целей налогообложения доход определяется исходя из себестоимости услуг (ст. 130, 355 НК). Вам необходимо будет рассчитать себестоимость посреднических услуг и включить эту сумму в налоговую базу. Затраты, подлежащие включению в себестоимость, определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов(прил. ПКМ № 54 от 05.02.1999г.).

Для доверителя стоимость безвозмездно полученных услуг поверенного также будет доходом.

Нет, не нужно, так как счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием» предназначен для учета целевых льгот. Льгота по локализации не является целевой.

Целевое направление средств, высвобожденных в результате применения льгот участниками программы локализации в соответствии с ПП-2298от 11.02.2015 г., не предусмотрено.То есть ваше предприятие, включенное в эту Программу, вправе использовать высвобожденные средства на любые цели по своему усмотрению.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налоговых льгот регулируется Положением (рег.МЮ N 1463 от 02.04.2005 г.).

Суммы средств, высвобождаемых при использовании нецелевых налоговых льгот, не отражаются в бухгалтерском учете, в Отчете о финансовых результатах и, соответственно, не влияют на их формирование.

Нецелевые льготы отражаются по дебету забалансового счета 013 "Временные налоговые и таможенные льготы", который ведется по каждому виду налога.

По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств списывается в кредит этого счета.

1.Вы имеете право уплачивать ЕНП, если соответствуете критерию среднегодовой численности сотрудников для малых предприятий по вашему виду деятельности (Прил. №1 к ПКМ-275 от 24.08.2016г., далее - Классификация).

Для видов услуг «Деятельность по уборке», «Деятельность по благоустройству; ландшафтное планирование» (гр. 81.2 и 81.3 Классификации) предусмотрена численность персонала до 25 человек.

В случае  несоответствия критерию среднегодовой численности сотрудников, ваше предприятие будет отнесено к крупному. При этом вы будете уплачивать  общеустановленные налоги[1].

2.Если ваше предприятие соответствует критерию среднегодовой численности сотрудников для малых предприятий по вашему виду деятельности, то вы можете платить ЕНП по ставке 5% от объема получаемой выручки от реализации работ (Прил. 10-1 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

3.Документом, подтверждающим право пользования земельным участком, является решение Хокима.

Следовательно, до внесения изменений  в приказ вы должны рассчитывать минимальный размер ЕНП, исходя из площади, установленной в приказе Хокима – 15 га.

Если из содержания изменений к приказу будет следовать, что изначально принятое решение о выделении 15 га было неверным и используемая площадь составляет 9 га, то  вы сможете произвести перерасчет ЕНП за предыдущий период ,исходя из площади 9 га.

[1] Кроме предприятий торговли и общественного питания (ст. 350, 352 НК)