За январь с доходов работника  должна быть удержана сумма НДФЛ  по нижеприведенной шкале:

Шкала расчета налога на доходы физических лиц за январь 2015 г.  

 То есть НДФЛ с заработной платы 700 000 сумов составит:

  (700 000-592 000)*17%+40 256 = 58 616 сумов.

С 1 января 2015 года при исчислении взноса на ИНПС подлежащий налогообложению доход уменьшается на сумму дохода, облагаемого по нулевой ставке налога, т.е. на одну минимальную заработную плату в расчете за месяц (примечание 3 в Приложении N 9 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270). Таким образом, взносы на ИНПС работника за январь составят: (700 000-118 400)*1%=5 816 сумов.

Теперь перейдем к расчету сумм НДФЛ и ИНПС за март месяц.

Налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц является совокупный доход физического лица за вычетом доходов, не облагаемых налогом (статья 170 НК). Совокупный доход работника за январь-март составит 1 336 363 сумов (700 000+636 363).

По месту основной работы исчисление налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Шкала расчета налога на доходы физических лиц за март 2015 г.

Используя шкалу за март 2015 г. рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, полученные за январь-март (1 336 363-355 200)*8,5%= 83 398,86 сум.

Сумма налога на доходы физических лиц за март определяется как разница между рассчитанной за текущий месяц и удержанной с начала года:

83 398,86 – 58 616 =  24 782,86 сумов, где 58 616 сумов – налог, рассчитанный с дохода за январь.

Взносы на ИНПС работника за март рассчитываем аналогично:

(1 336 363 - 355 200)*1% = 9 811,63 сумов

9811,63 - 5 816 сум=3 995,63 сумов.

Сумма НДФЛ, подлежащая внесению в бюджет, уменьшается на сумму ИНПС.

За март она составляет: 24 782,86 - 3 995,63= 20 787,23  сумов.

Начнем с того, что в соответствии с частью второй статьи 172 НК к доходам в виде оплаты труда относятся выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера. Исключение составляют доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом.

Это и есть ключевой момент. А далее доходы в виде оплаты труда согласно статье 171 НК включаются в совокупный доход физического лица, который является налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц.

Соответственно с доходов пенсионера удерживается налог на доходы, который уменьшается на сумму обязательных накопительных пенсионных взносов.

Как гласит статья 10 Закона РУз «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» (№ 702-II от 02.12.2004 г.) обязательные накопительные пенсионные взносы исчисляются от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров.

Согласно статье 307 НК доходы в виде оплаты труда подлежат налогообложению единым социальным платежом и страховыми взносами.

Таким образом, доходы работающего пенсионера подлежат налогообложению на общих основаниях.

Нет, не правильно. Давайте рассмотрим ваш вопрос подробнее.

Начнем с того, что согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан N ПП-1292 от 26.02.2010 года при Союзе писателей Узбекистана создан Фонд "Ижод".

Далее, «Положением о порядке выплаты отчислений издательскими и полиграфическими предприятиями в Фонд "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана» (МЮ 4.09.2010 г. N 2139) предусмотрены обязательные отчисления издательских и полиграфических предприятий в размере 1% с выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции.

Если Ваше предприятие прошло государственную регистрацию в установленном законодательством порядке, получило разрешительное свидетельство Узбекского агентства по печати и информации и поставлено на учет в территориальных органах Министерства внутренних дел, то Вы относитесь к полиграфическим предприятиям. И, соответственно, должны перечислять обязательные отчисления в Фонд "Ижод".

Таким образом, с выручки от оказания полиграфических услуг 100 000 сум предприятие обязано уплатить обязательные отчисления в Фонд "Ижод" в размере 1 000 сум (100 000*1%).

Следующим шагом является определение налогооблагаемой базы по единому налоговому платежу. Согласно пункту 6 вышеназванного Положения N 2139 при исчислении единого налогового платежа налогооблагаемая база уменьшается на сумму обязательных отчислений в Фонд "Ижод" и составит 99 000 сум (100 000–1 000).

Постановлением Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270 на 2015 год ставка ЕНП для редакций средств массовой информации, издательств, полиграфических организаций, телерадиовещательных компаний установлена в размере 5%. Находим сумму единого налогового платежа 4 950 сум (99 000* 5%). Именно ее предприятие обязано уплатить в бюджет.

А в предлагаемом вами порядке расчета «1% в фонд Ижод и 4% ЕНП в Налоговый комитет» занижается сумма ЕНП 4 000 сум (100 000*4%) против 4 950 сум.  

В заключение хочется напомнить, что объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка, которая в целях налогообложения включает также прочие доходы (статья 355 НК). А облагаемая база по обязательным отчислениям в Фонд «Ижод» состоит из выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции. То есть они могут не совпадать.

Пунктом 8 Постановления Президента Республики Узбекистан от 21.02.2008 г. N ПП-800 «О создании предприятия с иностранными инвестициями "Дженерал Моторс Узбекистан"» (далее Постановление) предусматривается освобождение:

• ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан" от уплаты всех налогов, действующих на территории Республики Узбекистан, а также обязательных платежей в Республиканский дорожный Фонд;
• предприятий-производителей комплектующих изделий, материалов и технологической оснастки от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в части реализуемой ими продукции для автомобилей производства ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан", а также от налога на имущество в части основных средств, используемых для их производства.

Также освобождаются от таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) товары, ввозимые ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан", АК "Узавтосаноат", а также другими предприятиями - производителями технологической оснастки, материалов, комплектующих изделий, используемых в производстве автомобилей ЗАО "Дженерал Моторс Узбекистан", по перечню согласно приложению N 1к Постановлению.

Установленные вышеназванным Постановлением льготы продлеваются до 31 декабря 2017 года.

И при этом в названном Постановлении не оговорено, что подразумевается под «комплектующими изделиями, материалами и технологической оснасткой».

По определению из технической литературы технологическая оснастка - это средства технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса.

С одной стороны, технологическая оснастка зависит от конструктивных особенностей и геометрических параметров формуемых изделий, должна изготавливаться по индивидуальным чертежам.

С другой стороны, технологическая оснастка включает различные группы приспособлений, характеризующиеся десятками наименований. И в их числе могут быть универсальные приспособления, соответствующие заданным параметрам АО "Дженерал Моторс Узбекистан".

Считаю, что основными критериями для правомерности применения Вами льгот по налогам являются:

• предприятие должно быть производителем комплектующих изделий, материалов и технологической оснастки;
• они должны использоваться в производственном процессе АО "Дженерал Моторс Узбекистан".

Соответственно, если в техническом регламенте (или технологической карте) АО "Дженерал Моторс Узбекистан" предусмотрено использование изготавливаемых Вашим предприятием инструментов, тары, тележек и приспособлений, то Вы можете применять льготы, предоставленные Постановлением Президента Республики Узбекистан от 21.02.2008 г. N ПП-800.

Для определения продукции собственного производства мы обратились к «Правилам определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (МЮ 16.02.2011 г. N 2195).

В этих Правилах определено, что для предприятия, передавшего сырье на переработку, полученная из него продукция будет считаться собственной только в том случае, если переданное сырье является продуктом его собственного производства.

В вашем случае сырье, а именно семена подсолнечника, приобретены, а не произведены (выращены). Поэтому полученный после переработки такого сырья продукт (масло) не будет считаться продукцией вашего собственного производства. И его реализация будет трактоваться как торговая деятельность.

То импортное подсолнечное масло, которое вы завозите и разливаете, не может считаться проиводством, это скорее переупаковка, расфасовка, т.е. операции не относящиеся к технологическому процессу производства (пункт 6 Правил 2195 МЮ).

Несмотря на «свою марку продукции», ведь вы завозите «масло» и продаете «масло». Это тоже торговля.

Плательщикам единого налогового платежа предоставлено право уплачивать налог на добавленную стоимость с одновременным уменьшением единого налогового платежа на сумму уплачиваемого в бюджет НДС, но не более чем на 50 процентов (статья 197, 360 Налогового кодекса). Таким образом, вы начисляете НДС и сумму налога на добавленную стоимость указываете по стр. 50 Расчета НДС. Далее, рассчитываете ЕНП от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для плательщиков данных налогов). По стр. 110 Расчета ЕНП уменьшаете сумму ЕНП на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50% от ЕНП .

При отражении операций в бухгалтерском учете рекомендуем следующие проводки:

В розничной цене товаров должен быть включен НДС. Тогда сумму НДС необходимо выделить из цены (Цена с учетом НДС * 20/120=НДС).

Постановлением Президента РУз от 04.12.2014 г. № ПП-2270 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета РУз на 2015 год» для предприятий, осуществляющих оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением оптовых и розничных аптечных организаций) ставка ЕНП на 2015 год утверждена в размере 5% к налогооблагаемой базе.

В случае если по итогам отчетного года у вас будет преобладать торговая деятельность, вы будете относиться к торговым предприятиям. Об этом гласит часть 4 статьи 350 НК:

К предприятиям торговли и общественного питания, в целях налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность, деятельность в сфере общественного питания.

Не рассматривается как торговая деятельность реализация товаров:

• являющихся продукцией собственного производства, включая реализацию через фирменные магазины, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами;
• комиссионером, поверенным по договору комиссии, поручения, включая реализацию имущества, подлежащего обращению в доход государства;
• предприятиями, осуществляющими заготовительную деятельность.

Далее, вы занимаетесь двумя видами деятельности: производством кондитерских изделий и торговлей. Нельзя быть одновременно на общей и упрощенной системе налогообложения. А так как предприятия торговли и общественного питания независимо от численности работников (без права выбора общеустановленной системы) являются плательщиками ЕНП (пункт 2 части 1 статьи 350 НК), то по другой деятельности вы также будете являться плательщиком ЕНП.

По статье 353 НК, если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, вы должны вести раздельный учет по ним и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Исходя из вышеизложенного, считаю, что по оптовому и оптово-розничному товарообороту вы должны применять ставку ЕНП в размере 5%. Такая же ставка ЕНП предусмотрена для предприятий в сфере промышленности по объему реализации продукции - 5%.

Ставки ЕНП определены на 2015 год в Приложении N 10-1 и N 10-2 к ПКМ РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270. Тот факт, что ставки ЕНП совпадают не отменяют необходимость раздельного учета по видам деятельности. Ведь по итогам отчетного года вы должны определять удельный вес каждого вида деятельности.

Важный момент!

Если по итогам года вы уже не будете относиться к торговым предприятиям, т.е. производство станет основным видом деятельности, то необходимо определить соответствие критерию по численности для производства (код ОКОНХ 18114).

Согласно Классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса) (Приложение к ПКМ РУз 11.10.2003 г. N 439) в соответствии с вашим кодом ОКОНХ 18114 предприятия с численностью от 1 до 20 человек относится к микрофирмам, а от 20 до 200 человек – к малым предприятиям.

И если ваша среднегодовая численность не превышает 200 человек, то вы имеете право быть плательщиком  ЕНП. А если превысите предельную численность - должны уплачивать общеустановленные налоги. Порядок перехода на уплату общеустановленных налогов предусмотрен статьей 351 НК.

Если  предприятия торговли являются без права выбора плательщиками ЕНП, то производственные малые предприятия имеют право выбора порядка налогообложения. Поэтому, если вы станете по основному виду деятельности производственным предприятием и хотите при этом продолжать уплачивать единый налоговый платеж, то  не позднее одного месяца до начала следующего отчетного периода, вы должны письменно уведомить об этом орган государственной налоговой службы по месту налогового учета по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан (статья 351 НК).

По моему мнению, чтобы относиться к производственным предприятиям, необходимо не только осуществлять производственный процесс, но и в его результате получить собственную готовую продукцию. Как следует из вашего вопроса, вы получаете исходное сырье от заказчика на давальческой основе, и после переработки всю готовую продукцию, а также отходы возвращаете заказчику. Иными словами, вы оказываете работы по переработке давальческого сырья.

В соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (МЮ 15.03.2010 г. N 2086) пунктом 20  при возврате продукции переработки давальческого сырья заказчику выписывается счет-фактура, подтверждающий фактическое выполнение работ по переработке давальческого сырья. В пункте 24 указанного Положения даются бухгалтерские проводки, как отражать у переработчика операции, связанные с давальческим сырьем, где используется счет 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг", а не 9010 "Доходы от реализации готовой продукции".

А если вы будете закупать и перерабатывать собственное сырье (зерно), реализовывать готовую продукцию собственного производства (муку), то вы будете являться  производственным предприятием.

Обратите внимание, что по статье 353 НК плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Исходя из вышеизложенного, считаю, что в части работ по переработке давальческого сырья вы должны применять ставку ЕНП, предусмотренную для предприятий всех отраслей экономики - 6%, а в части реализации готовой продукции – 5% (Приложение N 10-1 к ПКМ РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270).

Да, вы правы, действительно в пункте 11 статьи 269 НК было предусмотрено, что при исчислении налога на имущество юридических лиц налогооблагаемая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) имущества, полученного в лизинг, на срок действия договора лизинга.

Данный пункт 11 утратил силу с 1 апреля 2014 года в соответствии с Законом РУз от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359.

Однако, этим же Законом был отредактирован пункт 16 статьи 269 НК, в соответствии с которым вы вправе уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на имущество на среднегодовую остаточную стоимость машин и оборудования, находящихся в эксплуатации не более десяти лет.

К примеру, если оборудование введено в эксплуатацию в 2012 году, то вы можете применять указанную льготу с 1 января 2014 года до момента, когда срок его эксплуатации достигнет 10 лет (в вашем примере до 2022 года) .

1. Земельный налог юридических лиц вы должны уплачивать с общей площади земель, включая площадь, занимаемую заводом. Так как налогооблагаемой базой по земельному налогу является общая площадь земельного участка за вычетом площадей земельных участков, не подлежащих налогообложению (статья 281 НК).

При этом будут применяться различные ставки земельного налога. Ставки земельного налога с юридических и физических лиц на 2015 год утверждены Постановлением Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270 (Приложение N 20 к Постановлению).

Ставка земельного налога, взимаемого за орошаемые сельскохозяйственные угодья, определяется исходя из базовой ставки земельного налога на орошаемые сельскохозяйственные угодья и поправочного коэффициента (Таблица N 1). Базовые ставки зависят от конкретного местоположения земель (район, область). А поправочный коэффициент учитывает качественную характеристику земельного участка (балл бонитета).

К земле, занятой под рудниками и карьерами, применяются ставки земельного налога, взимаемого с юридических лиц за использование земельных участков, расположенных в сельской местности (Таблица N 7). Ставки различаются по видам земель (орошаемая и богарная) и зонам (в разрезе областей, к примеру, Кашкадарьинская).

При определении ставок вы должны руководствоваться кадастровыми документами.

 2. Плательщик единого земельного налога, перешедший на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа, вправе вновь перейти на уплату единого земельного налога только с начала очередного налогового периода в соответствии с порядком, предусмотренным частью первой статьи 363 НК. Согласно статье 368 НК налоговым периодом является календарный год.

Для применения порядка уплаты единого земельного налога налогоплательщик ежегодно до 1 февраля текущего налогового периода представляет в ГНИ по месту налогового учета справку, в которой указывается доля производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме производства и переработки сельскохозяйственной продукции за предыдущий налоговый период (статья 363 НК).

3. Сельскохозяйственные товаропроизводители не имеют права выбора иного порядка налогообложения в части деятельности, на которую распространяется уплата единого земельного налога.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях налогообложения статьей 362 НК относятся юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям:

• основным видом их деятельности является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;
• имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;
• на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Если вы относитесь к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть отвечаете вышеуказанным критериям, то обязаны вести раздельный учет и с основной деятельности будете уплачивать единый земельный налог.

Если по итогам предыдущего налогового периода вы утратили статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в связи с тем, что критерий преобладающей доли производства сельскохозяйственной продукции (не менее 50%) не соблюдается, то с начала текущего налогового периода налогоплательщик должен перейти на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа. В таком случае, вы уже не можете быть плательщиком единого земельного налога.

В связи с тем, что по итогам 2014 года основным видом деятельности вашего предприятия является торговля, то вы должны уплачивать единый налоговый платеж независимо от численности согласно статье 350 НК.

Согласно Классификации, утвержденной ПКМ №439 от 11.10.2003г., для предприятий торговли относящихся к субъектам малого предпринимательства установлена предельная численность - 25 человек.

В соответствии со статьей 350 НК численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год. При этом вы должны исходить из общей численности работников по предприятию.

Таким образом, имея среднегодовую численность работников – 28 человек, вы приобретаете статус крупного предприятия торговли.

Согласно Классификатору ОКОНХ предусмотрен код производственного предприятия мясной промышленности:

В соответствии с Пояснениями к группировкам ОКЭД (ред. 2) переработка мяса домашней птицы (класс 10.12) включает в себя «производство свежего, охлажденного или замороженного мяса, поделенного на части».

В Гигиенических требованиях к срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов (СанПиН РУз N 0265-09) к полуфабрикатам из мяса птицы отнесены: тушка, подготовленная к кулинарной обработке, окорочка, филе, четвертины, цыплята-табака, бедра, голени, крылья, грудки.

Таким образом, если вы закупаете мясо птицы у фермеров, перерабатываете его и реализуете продукцию, то эта деятельность в соответствии с Классификатором ОКОНХ рассматривается как производственная.

Касательно льгот, предоставленных Постановлением Президента РУз 26.01.2009 г. N ПП-1047 «О дополнительных мерах по расширению производства продовольственных товаров и насыщению внутреннего рынка».  Пунктом 8 названного Постановления на период до 1 января 2016 года предоставляется налоговая льгота в виде снижения ставки ЕНП на 50% микрофирмам и малым предприятиям, специализирующимся на переработке мяса и молока по основному виду деятельности, с целевым направлением высвобождаемых средств на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, а также на развитие сырьевой базы.

Итак, если ваше предприятие соответствует вышеуказанным требованиям:

- является малым предприятием;

- специализируется на переработке мяса по основному виду деятельности,

то вы вправе применить ставку ЕНП для предприятий в сфере промышленности - 5% (Приложение N 10-1 и N 10-2 к ПКМ РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270) и льготу по ее снижению на 50% при условии целевого использования высвобожденных средств.

В дополнение к нашему ответу сообщаем следующее.

Исходя из ответа ГНК РУз и МФ РУз на наш запрос следует, что определяющим фактором при отнесении к прозводственному предприятию является использование собственного или привлеченного технологического оборудования с учетом технологического процесса производства.

Основной целью предоставления льгот  по Постановлению Президента РУз от 26.01.2009 г. N ПП-1047 «О дополнительных мерах по расширению производства продовольственных товаров и насыщению внутреннего рынка» является ускоренное создание, преимущественно в сельской местности, компактных перерабатывающих предприятий, оснащенных современной высокопроизводительной техникой и технологией.

В связи с этим была принята Программа по созданию новых предприятий, использующих мини-технологии  и  компактное  оборудование по переработке мясной продукции на 2009-2011 годы (Приложение N 4 к данному Постановлению).

Предоставленные пунктом 8 Постановления льготы по ЕНП в виде снижения ставки на 50% микрофирмам и малым предприятиям, специализирующимся на переработке мяса и молока по основному виду деятельности, также предусмотрено целевое использование высвобождаемых средств на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, а также на развитие сырьевой базы.

Как следует из поставленного вопроса, легковой автомобиль оформлен на юридическое лицо, числится в составе основных средств предприятия. А значит, предприятие несет расходы по его содержанию. Однако используется автомобиль не в служебных, а в личных целях руководителем.

Во-первых, такие взаимоотношения должны быть оформлены договором безвозмездного пользования (ссуды).

А если хотя бы одна из сторон договора юридическое лицо, то договор должен быть заключен в письменной форме. Кроме того, такой договор подлежит нотариальному удостоверению нотариусом (пункт 3 Положения "О порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами", утвержденного ПКМ РУз от 07.03.2006 г. N 38). Нотариально удостоверенные договоры ссуды подлежат постановке на учет в органах ГСБДД в течение 10 дней с момента удостоверения (пункт 2 Постановления КМ РУз "О дополнительных мерах по упорядочению приобретения, пользования и отчуждения автомототранспортных средств" от 07.03.2006 г. N 38, пункт 11 вышеуказанного Положения).

Во-вторых, предприятие несет расходы в интересах физического лица. Соответственно он и получает доход в виде материальной выгоды (имущественного права безвозмездного пользования автомобилем). Этот доход должен быть оценен и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК).

Согласно статье 135 НК доходы лица,  получающего имущественные права, должны оцениваться по рыночной стоимости с документальным подтверждением.

Сумму дохода учредителя можно определить:

• исходя из рыночной стоимости аренды, то есть суммы, действующей на рынке при аренде аналогичных объектов основных средств. Рыночная стоимость аренды должна быть подтверждена документально или оценщиком;
• либо по сумме затрат предприятия по содержанию автомобиля (начисленной амортизации, страхованию, техническому осмотру, текущему и капитальному ремонту и др.) за период безвозмездного пользования основным средством.

Сумму затрат по содержанию автомобиля необходимо определить и отразить в договоре ссуды. Она и будет являться доходом физического лица (учредителя), подлежит включению в его совокупный доход и налогообложению у источника выплат.

Согласно пункту 5 Постановления Президента РУз от 24.12.2010 г. N ПП-1449 с 1 июля 2011 г. предприятия - плательщики единого налогового платежа уплачивают ЕНП в соответствии с НК, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, которая рассчитывается исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности.

Порядок уплаты ЕНП с учетом минимального размера регулируется «Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (МЮ 03.03.2011 г. N 2203). В пункте 2 настоящего Положения предусмотрено, что его действие не распространяется на юридические лица, имеющие льготы в виде полного освобождения от уплаты ЕНП (постоянно или временно на определенный срок). При этом полностью освобожденными от уплаты ЕНП считаются те предприятия, которые вправе применить льготу ко всем своим доходам без выделения каких-либо его частей.

В пункте 6 Постановления Президента РУз 07.01.2015 г. N ПП-2282 «О программе по строительству индивидуального жилья по типовым проектам в сельской местности на 2015 год и основных параметрах строительства на 2016 год» освобождены до 1 января 2017 года:

субподрядные организации - от уплаты ЕНП в части объемов работ, выполняемых ими по договорам с подрядными организациями, заключившими договоры с инжиниринговой компанией ООО ИК "Кишлок курилиш инвест", в рамках строительства индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам на условиях "под ключ";

предприятия по производству строительных материалов и оборудования от уплаты НДС, обязательных отчислений в государственные целевые фонды и ЕНП, в части объемов реализации строительных материалов и оборудования ООО ИК "Кишлок курилиш инвест" в рамках Программы, по перечню, утверждаемому КМ РУз.

Таким образом, ваше предприятие освобождено от уплаты ЕНП только в части реализации в рамках Программы. В соответствии данным Постановлением предприятие не является полностью освобожденным от уплаты ЕНП и на него распространяется Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ 03.03.2011 г. N 2203).

Поэтому в соответствии с указанным Положением вы должны сопоставлять расчетную сумму ЕНП с минимальным размером ЕНП и доначислять ЕНП на сумму превышения минимального размера над расчетной суммой единого налогового платежа.

Во-первых, если Ваше предприятие прошло государственную регистрацию в установленном законодательством порядке, получило разрешительное свидетельство Узбекского агентства по печати и информации и поставлено на учет в территориальных органах Министерства внутренних дел, то согласно пункту 3 «Положения о порядке выплаты отчислений издательскими и полиграфическими предприятиями в Фонд "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана» (МЮ 04.09.2010 г. N 2139), вы относитесь к полиграфическим предприятиям.

В соответствии с вышеуказанным Положением (МЮ 04.09.2010 г. N 2139) издательские и полиграфические предприятия обязаны отчислять в Фонд "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана 1% от выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции. В связи с тем, что речь идет о «печатной продукции» и возник вопрос является ли стеклянная тара печатной продукцией?

Нами были сделаны запросы в Государственный Налоговый Комитет, а также Узбекское агентство по печати и информации.

Извлечение из ответа ГНК : «…по вопросу отнесения услуги по нанесенитю декора (изображения) на стеклянную тару (бутылку) к полиграфическим услугам считаем целесообразным  обратиться в Узбекское агентство по печати и информации.»

Извлечение из ответа УзАПИ: «…согласно пункту 4 постановления Президента Республики Узбекистан от 26.02.2010 г. N ПП-1292 «Об организации фонда «Ижод» при союзе писателей Узбекистана» издательские и полиграфические предприятия должны отчислять в размере 1 процента с выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции в фонд «Ижод» при союзе писателей Узбекистана.

Согласно пункту 2 положения «О порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий», утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 27.12.2002г. N 454. под полиграфической деятельностью понимается набор текстов всех видов печатных изданий с целью изготовления их печатных форм, подготовка печатных форм (в том числе изготовление печатей и штампов), подготовка макета, печать, переплет, подготовка тиражей. Полиграфическая деятельность может включать в себя как все перечисленные процессы (виды) в комплексе, так и отдельно взятые.

Под полиграфическими предприятиями понимаются структуры (концерны, комбинаты, фабрики, типографии, центры, мастерские, цехи, лаборатории, подразделения и другие), образованные юридическими и физическими лицами с целью осуществления полиграфической деятельности.

Так как ваше предприятие зарегистрировано как полиграфическое, вы должны отчислять вышеуказанную сумму в фонд.»

Во-вторых, деятельность по нанесению изображения на стеклянную тару будет рассматриваться как услуги, а не производство. Ведь в результате производственного процесса вы не получаете собственную готовую продукцию.

Как следует из вашего вопроса, вы получаете исходное сырье от заказчика на давальческой основе, и после переработки возвращаете его заказчику. Иными словами, вы оказываете работы (услуги) по переработке давальческого сырья.

Обратите внимание, что по статье 353 НК вы должны вести раздельный учет по разным видам деятельности и уплачивать ЕНП по соответствующим ставкам: в части работ (услуг) по переработке давальческого сырья - 6%, а в части реализации собственной готовой продукции – 5% (Приложение N 10-1 к ПКМ РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270).

Чтобы ответить на ваш вопрос, рассмотрим два нормативных акта:

В первом акте - Постановлении Президента РУз 28.01.2009 г. N ПП-1050 «О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров» на период до 1 января 2016 года предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, согласно приложению N 2 к Постановлению, предоставлены налоговые и таможенные льготы и преференции:

а) освобождение от уплаты:

налога на прибыль юридических лиц;

налога на имущество юридических лиц;

единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий;

обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд от объема реализации продукции;

таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за импортируемые оборудование, комплектующие изделия, не производимые в Республике Узбекистан сырье и материалы, используемые для производства непродовольственных потребительских товаров, согласно перечням, утверждаемым Кабинетом Министров Республики Узбекистан;

б) отсрочка по уплате таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) сроком до 60 дней со дня принятия таможенной декларации при импорте сырья, материалов и фурнитуры, необходимых для собственного производства непродовольственных потребительских товаров.

В приложении N 2 к Постановлению (28.01.2009 г. N ПП-1050) определены товарные группы непродовольственных потребительских товаров, при производстве которых предоставляются налоговые и таможенные льготы.

Во втором – «Положении о порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий,  специализирующихся на  выпуске непродовольственных потребительских товаров» (МЮ 31.03.2009 г. N 1932) подробно изложено, как применять эти налоговые и таможенные льготы и использовать средства, высвобождаемые в связи с их предоставлением.

К предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров согласно утвержденному перечню, относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода.

В Положении (МЮ 31.03.2009 г. N 1932) кроме товарных груп указаны наименования товаров: 

Чтобы воспользоваться льготой вам необходимо представить в налоговую и таможенную службы заявление по установленной форме согласно приложению N 2 к настоящему Положению. Одновременно с налоговой отчетностью по итогам года вы должны будете представить в ГНИ справку-расчет для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, по форме согласно приложению N 3 к настоящему Положению.

Важно!

Если по итогам отчетного года исходя из представленной справки-расчета, предприятие не соответствует установленным критериям для предоставления льгот, то льготы по налоговым и таможенным платежам аннулируются с восстановлением обязательств по их уплате в бюджет с начислением пени в установленном порядке.

Таким образом, если необходимые условия соблюдаются, и вы производите «люстры, лампы и светильники (кроме хрустальных и изделий промышленного назначения)», то вы можете в установленном порядке воспользоваться льготами, предоставленными Постановлением Президента РУз  от 28 января 2009 года № ПП-1050.

В соответствии со статьей 22 НК под грантом понимается имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями, а также международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РУз, Республике Узбекистан, Правительству РУз, органам самоуправления граждан, юридическим и физическим лицам, а также имущество, предоставляемое на безвозмездной основе иностранными гражданами и лицами без гражданства Республике Узбекистан и Правительству РУз.

В соответствии с «Порядком выдачи заключений по денежным средствам и оборудованию, завозимым из-за рубежа в рамках грантов международных и зарубежных организаций и фондов и международных соглашений по научно-техническому сотрудничеству» (МЮ 18.05.1998 г. N 438) предусмотрено, что на основании письменного обращения получателя гранта (исполнителя работ) по установленной форме с приложением необходимых документов Комитетом по координации развития науки и технологий при Кабинете Министров РУз (далее - Комитет) выдается заключение по денежным средствам и оборудованию, поступающим из-за рубежа по грантам, на предмет  их  соответствия  целям  и  задачам  выделенных  грантов (далее - Заключение).

Перед этим Комитет проводит научно-техническую экспертизу представленных  документов. Затраты  по  проведению  экспертизы,  подготовке  и  выдаче заключения несет заявитель в размере 10 минимальных месячных  заработных плат. По результатам экспертизы выдается заключение, оформленное на бланке Комитета утвержденной формы. Подлинник заключения выдается на руки получателю гранта, а нотариально заверенные его копии представляются налоговым, таможенным и банковским учреждениям.

В заключении кроме грантополучателя указано также наименование международного и зарубежного фонда или организации, наименование международной научно-технической программы, проекта или соглашения по научно-техническому сотрудничеству с указанием страны, даты подписания.

В совокупный годовой доход физических лиц для целей налогообложения не включается сумма гранта, полученного от международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных соглашений в области научно-технического сотрудничества непосредственно физическим лицом от грантодателя или от юридического лица - грантополучателя (статья 129 НК). Также согласно пункту 7 статьи 308 НК единый социальный платеж и страховые взносы не начисляются на доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных:

- государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями;

- международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РУз;

- в рамках международных договоров РУз.

Вышеперечисленные льготы предоставляются при наличии заключения Комитета.

Перечни проектов безвозмездного технического содействия (грантов) приведены в Приложениях  к Постановлению КМ РУз от 11.07.2014 г. N 190.

Ваше предприятие прошло государственную регистрацию в Инспекции по регистрации хозяйствующих субъектов предпринимательства при Хокимияте Алмазарского района г. Ташкента 28 июня 2012 года. Значит, как юридическое лицо вы существуете с 28 июня 2012 года. Именно тогда вас внесли в Единый государственный регистр предприятий и организаций (ЕГРПО).

Вами получено "Свидетельство" постановки на учет полиграфических предприятий о регистрации в реестре Узбекском Агентстве по печати и информации за № 10-2861 от 27 сентября 2012 года. То есть в Единый государственный реестр полиграфических предприятий вы внесены 27 сентября 2012 года.

Полиграфическое оборудование поступило из Германии по ГТД от 7 сентября 2012 года.

Исходя из Положения о порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 27.12.2002г. N 454) следует, что к полиграфическим предприятие относится после регистрации в УзАПИ. Ваше предприятие на момент оформления ГТД и уплаты таможенных платежей не являлось полиграфическим.

В связи с этим, действия таможенных органов являются правомерными, несмотря на то, что ввозимое вами оборудование включено в установленный перечень (Распоряжение Кабинета Министров РУз № 391-ф от 01.06.2012 года).

Порядок расчета единого социального платежа (далее – ЕСП) с учетом минимального размера ЕСП регулируется «Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (МЮ 13.04.2010 г. N 2095).

Согласно данному Положению минимальный размер ЕСП исчисляется ежемесячно по следующей формуле:

МРесп = K/n х N, где:

K - количество фактически отработанных дней всеми работниками за месяц, но не более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии;

n - количество рабочих дней за месяц, установленное на предприятии;

N - норматив ЕСП на одного работника за месяц для микрофирм и малых предприятий (с 1.01.2015 г.) - 65% от МРЗП (118400 *65%=76960 сум).

Как видите, при расчете минимального размера ЕСП необходимы данные по учету рабочего времени. Допустим, что ваши работники отработали по 20 рабочих дней при 5-ти дневной неделе.

МР_ЕСП=40/20*76 960=153 920 сум

Теперь перейдем к сравнению фактического и минимального размеров ЕСП.

Факт_ЕСП=(800 000+400 000)*15%=180 000 сум

Так как фактический размер ЕСП выше минимального размера ЕСП (180 000 сум>153 920 сум), то подлежит уплате в бюджет сумма фактического ЕСП в размере 180 000 сум.

Следует заметить, что к фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы. При исчислении отработанных дней работников за месяц не включаются отработанные дни, приходящиеся на:

инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках, по которым ЕСП исчисляется по пониженным ставкам;

надомников (до истечения льготы по ЕСП);

индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Если Ваше предприятие прошло государственную регистрацию в соответствии с «Положением о порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий» (Приложение № 1 к ПКМ РУз от 27.12.2002 г. N 454), получило разрешительное свидетельство Узбекского агентства по печати и информации, имеет на балансе полиграфическое оборудование и поставлено на учет в территориальных органах Министерства внутренних дел, то оно относится к полиграфическим предприятиям.

И, соответственно, должно перечислять обязательные отчисления в Фонд "Ижод" в размере 1% с выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции (Положение о порядке выплаты отчислений издательскими и полиграфическими предприятиями в Фонд "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана», регистрация МЮ от 4.09.2010 г. N 2139).

Полиграфические предприятия, производящие этикетки и наклейки на вашей бумаге, оказывают вам полиграфические услуги. С выручки от оказания полиграфических услуг они обязаны платить отчисления в Фонд «Ижод» и относить на свои расходы.

Независимо от того, кто изготавливает этикетки и наклейки (вы сами или другое полиграфическое предприятие) стоимость их изготовления подлежит включению в производственную себестоимость коробок, которая учитывается при определении их отпускной цены.

Таким образом, при реализации произведенных вами упаковочных коробок вы, как полиграфическое предприятие, должны исчислять обязательные отчисления в Фонд «Ижод» со всей выручки, поступившей от реализации коробок.