Вазирлар Маҳкамасининг 2003 йил 20 августдаги 357-сон қарори “Тадбиркорлик субъектларини

давлат рўйхатидан ўтказиш, ҳисобга қўйиш ва рухсат берувчи ҳужжатларни

расмийлаштириш тартиби тўғрисида Низом” 2017 йил 01 апрелдан ўз кучини йўқотди (ВМҚ 09.02.2017й. 66-сон Қарорга 5-Илова, кейинги ўринларда 66-сон Қарор).

 66-сон Қарорга мувофиқ янги Тадбиркорлик субъектларини давлат рўйхатидан ўтказиш тартиби тўғрисида Низом тасдиқланиб, унга кўра корхонани давлат рўйхатидан ўтказиш тўғгисидаги аризада таъсисчининг манзили кўрсатилиши мумкинлиги назарда тутилган (66-сон Қарорга 1-Илова).

Агар ЯСТ минимал миқдорини ҳисоблашда ўз фаолиятингиз туридан келиб чиқиб “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом”дан (АВ 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатга олинган)  фойдаланаётган бўлсангиз, ЯСТнинг энг кам миқдори 3 карра ер солиғидан келиб чиқиб ҳисобланади.

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда юридик шахслар томонидан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари ҳисобга олинади. Яъни, таъсисчининг кўчмас мулкидан фойдаланиш юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши керак.

Корхона томонидан фойдаланилаётган майдонни ижара шартномаси ёки беғараз фойдаланиш тўғрисидаги шартнома билан расмийлаштириш мумкин. Шартномада фойдаланилаётган майдон кўрсатилиши керак. Айнан ўша майдон ЯСТ энг кам миқдорини аниқлашда ҳисобга олинади.

Агар корхона ижара шартномаси тузадиган бўлса, таъсисчига ижара ҳақини тўлаши лозим. Тўланадиган ижара ҳақидан ЖШДС энг паст ставкада ушлаб қолинади (СКнинг 181-моддаси). 2017 йил учун ЖШДС энг паст ставкаси – 7,5% этиб белгиланган (27.12.2017й. ПҚ-2699 9-илова). Ушлаб қолинган ЖШДС суммасини корхона тўлов манбаи сифатида бюджетга ўтказиши керак.

Солиққа тортиш мақсадида таъсисчи даромади мулкини ижарага берувчи жисмоний шахслар учун белгиланган ижара ҳақининг энг кам миқдоридан кам бўлмаслиги керак (27.12.2016й. ПҚ-2699 26-илова).

Беғараз фойдаланиш тўғрисида шартнома тузилса, корхонада бозор қийматида аниқланувчи бошқа даромад юзага келади (СКнинг 135-моддаси). Даромад суммасини аниқлаш мақсадида жисмоний шахслар учун белгиланган энг кам ижара ҳақи ставкалари олиниши мумкин. Корхонанинг бошқа даромади ялпи даромад таркибига киритилиб, асосий фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкасида солиққа тортилади.

Эътибор беринг:

- Кўп квартирали уйдаги турар жойга бошқа корхоналар, муассасалар ва ташкилотларни ушбу жой яшаш учун мўлжалланмаган жойлар туркумига белгиланган тартибда ўтказилганидан кейингина жойлаштириш мумкин. Кўп квартирали уйлардаги турар жойларни саноат эҳтиёжлари учун ишлатиш, ижара ёки арендага бериш ман этилади (Уй-жой кодекси 9-моддаси);

- жисмоний шахслар ўзларига тегишли бино-иншоотларни корхонага ижарага берсалар, мулк ва ер солиғини юридик шахслар учун белгиланган ставкада тўлайдилар (СКнинг 276,291-моддалари).

По гражданскому законодательству граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Займодавец (юридическое лицо или гражданин) имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа (ст. 1, 354, 734 ГК). Обязательное взимание с заемщика процентов по договорам займа законодательные акты не предусматривают.

Поэтому ставку процентного дохода займодавца по договору займа вы вправе устанавливать самостоятельно в том размере, который устраивает обе стороны договора, либо предоставить заём без начисления процентов.

Проценты облагаются налогом у источника выплаты (ст. 156 НК) по ставке 10%  (ПП РУз № ПП-2699 от 27.12.2016 г.). То есть, вы будете погашать задолженность по процентам за использование займа за вычетом налога на проценты от этой суммы. Соответственно как источник выплаты перечислите в бюджет  налог на проценты.

При беспроцентном займе в целях налогообложения доход заёмщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (ст. 135 НК РУз). Ставка ЦБ применяется также при определении налогооблагаемой базы у заемщика по займам, предоставленным под проценты, ставка по которым ниже ставки ЦБ.

Рассмотрим разные ситуации на примере.

1. Если Вы устанавливаете процент по займу ниже ставки рефинансирования, например годовой 1%. Заём предоставлен на 30 дней.

Сначала, в целях налогообложения, определяем доход заемщика по ставке рефинансирования:

35 000 000 сум*(9%-1%)*30/365=230 136,99 сум.

Сумма 230 136,99 сум является доходом заемщика в виде безвозмездных имущественных прав. Эта сумма включается в прочие доходы заемщика.

Теперь, определяем сумму процентного дохода займодавца согласно договору.

35 000 000 сум*(1%)*30/365=28 767,12 сум

Сумма 28 767,12 сум является процентным доходом займодавца и облагается налогом у источника выплаты.

Определяем налог по процентам займа:

28 767,12*(10%) = 2 876,71 сум.

В итоге, проценты оплачиваемые займодавцу будет равны 25 890,41 сум (28767,12-2876,71).

2. Если Вы устанавливаете процент по займу равным ставке рефинансирования – 9%.

Сумма процентного дохода займодавца согласно договору составляет:

35 000 000 сум*(9%)*30/365=258 904,11 сум.

Теперь, определяем налог по процентам займа:

258 904,11*(10%) = 25 890,41 сум.

В итоге, проценты, оплачиваемые займодавцу, будут равны 233 013,70 сум (258904,11-25890,41).

В данном случае у заемщика дохода не возникает.

3. Если Вы устанавливаете процент по займу выше ставки рефинансирования, например годовой 12%.

Процентный доход займодавца согласно договору будет равен:

35 000 000 сум*(12%)*30/365=345 205,48 сум.

Определяем налог, уплачиваемый в бюджет:

345 205,48*(10%) = 34 520,55 сум.

В итоге, проценты оплачиваемые займодавцу будет равны 310 684,93 сум (345205,48-34520,55).

В данном случае у заемщика дохода также не возникает.

Все вышеизложенное можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Доход предприятия-заемщика в виде безвозмездного использования заемных денежных средств (ст. 135 НК) определяется только в целях налогообложения и в бухучете не отражается.

По гражданскому законодательству граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Займодавец (юридическое лицо или гражданин) имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа (ст. 1, 354, 734 ГК). Обязательное взимание с заемщика процентов по договорам займа законодательные акты не предусматривают.

Поэтому ставку процентного дохода займодавца по договору займа вы вправе устанавливать самостоятельно в том размере, который устраивает обе стороны договора, либо предоставить заём без начисления процентов.

Проценты облагаются налогом у источника выплаты (ст. 156 НК) по ставке 10%  (ПП-2699 от 27.12.2016 г.). То есть, заемщик погашает задолженность по процентам за использование займа за вычетом налога на проценты от этой суммы. Соответственно, как источник выплаты, заемщик перечисляет в бюджет  удержанный налог на проценты.

Если заемщик получает займ с процентной ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ, у заемщика возникает доход в виде безвозмездных имущественных прав. Этот доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения займа, и ставкой, предусмотренной договором займа. Эта сумма включается в состав прочих доходов при расчете налога на прибыль или ЕНП в зависимости от системы налогообложения предприятия.

У заемщика дохода не возникает, если процентная ставка по договору равна или больше 9 % при получении займа в период действия ставки рефинансирования – 9 %. В этом случае у заемщика только одно обязательство по уплате налога с процентов заимодавца. То есть заемщик должен удержать с процентов налог по ставке 10 % и перечислить в бюджет. Выплаченные проценты и налог с них отражаются в форме Расчета налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты. Настоящий Расчет представляется налоговым агентом - юридическим лицом независимо от применяемого порядка налогообложения (прил. № 1, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013г.).

Если процентная ставка по договору займа, например, 8 %, то сумма процентов заимодавца рассчитывается исходя из ставки 8 % (с учетом срока использования заемных средств) с удержанием 10-процентного налога. А доход заемщика определяется исходя из ставки 1 % (9% - 8%), включается в прочий доход при расчете налога на прибыль или ЕНП и, соответственно, отражается в Расчете налога на прибыль или в Расчете ЕНП.

Если займ беспроцентный, то у заимодавца дохода не возникает. У заемщика доход определяется по ставке 9 %.

Обращаем внимание, что примеры приведены с условием, что займ выплачивается в период действия ставки рефинансирования 9 %.

В данном случае займодавец получил излишнюю сумму по процентам займа в размере налога (10 %), который заемщик должен был удержать и уплатить в бюджет.

Так как проценты облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК), рекомендуем  вернуть излишне уплаченную сумму заемщику, чтобы заемщик сам перечислил эту сумму в бюджет.

У Заимодавца начисленные проценты отражаются в строке 160 приложения № 2 к Расчету ЕНП «Прочие доходы» и в  строке 0202 приложения № 4 к Расчету ЕНП «Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки». Соответственно, включаются в строки 030 и 0502 Расчета ЕНП.

1. Да, правильно. У заемщика в доход включается разница между ставкой рефинансирования на дату выплаты займа и процентной ставкой по договору.
2. По этим правилам доход определяется начиная с 2017 года. 

Рассмотрим пример:

В 2016 году предприятие по договору займа получило процентный заем в размере 35 000 000 сум с условием выплаты процентов - 1% годовых сроком на 1 год.

Определим доход заемщика за первый квартал 2017 года.

35 000 000 сум*(9%-1%)*90/365=690 410,96 сум

Эту сумму включаем в прочий доход и удерживаем ЕНП по ставке основного вида деятельности.

Ушбу саволга жавоб бериш учун автомобиль нима мақсадда харид қилинганини аниқлаш муҳим- сотиш учунми ёки хизмат мақсадларида фойдаланиш учунми.

Корхона умумовқатланиш корхонаси сифатида рўйхатдан ўтганлигидан келиб чиқиб хулоса қилиш мумкинки, автомобиль хизмат мақсадларида фойдаланиш учун харид қилинган ва балансда асосий восита сифатида ҳисобга олинган. Агар асосий восита зарарига сотилса, ЯСТ бўйича ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди. Корхонангиз ЯСТ тўловчиси деб ўйлаймиз, чунки умумовқатланиш корхоналари танлов ҳуқуқисиз ЯСТ тўловчилари ҳисобланади.

Эътиборга олингки, Асосий воситаларни сотишдан олинган молиявий натижа (фойда ёки зарар), қўшилган қиймат солиғи билан мазкур объектни сотиш харажатлари ҳисобга олинган ҳолда, сотувдан тушган тушум ва сотилаётган асосий воситаларнинг қолдиқ (баланс) қиймати ўртасидаги, резерв капитални ҳисобга олиш ҳисобварақларида ҳисобга олинадиган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога), яъни аввалги қўшимча баҳолаш суммаларининг асосий воситалар ушбу объектини аввалги арзонлаштиришлар суммасидан ошишига тузатилган фарқ сифатида белгиланади. Асосий воситалар қийматини сотилиши муносабати билан уларни балансдан ҳисобдан чиқариш “Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низом”га  (АВ томонидан 29.08.2004 й. 1401-сон билан рўйхатга олинган) мувофиқ амалга оширилади.

Лекин, мабодо, корхона автомобилни сотишдан фойда кўрса (масалан қайта баҳолаш ҳисобига), ушбу фойда бошқа даромад ҳисобланиб, ялпи тушум аркибида асосий фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкасида солиққа тортилади. Корхонангиз умумовқатланиш корхонаси сифатида рўйхатда ўтганлиги сабабли, агар автомобиль сотилишидан фойда кўрган бўлса, умумовқатланиш корхоналари учун белгиланган ЯСТ ставкасида – 10% да солиққа тортилади (27.12.2016й. ПҚ-2699, 10-2-илова).

Агар автомобиль сотиш учун олинган бўлса, у товар ҳисобланади. Товарни таннархидан паст қийматда сотганда, ЯСТни ҳисоблашда товарнинг харид қиймати ялпи тушумга киритилади. Товарларни пул ўтказиш йўли билан сотиш улгуржи савдо ҳисобланади. Бу ҳолатда автомобильнинг харид қиймати 5%лик ставкада ЯСТга тортилади.

Аҳамият берингки, улгуржи савдо – лицензияланадиган фаолият тури ҳисобланади.

Поскольку вы получили заемные средства у другого юридического лица на беспроцентной основе, вы получили налогооблагаемый доход, т.е. займодавец предоставил вам безвозмездно право пользования денежными средствами.  Это право называется безвозмездно полученное имущественное право заемщика согласно статье 135 НК.

Доход, в виде безвозмездно полученного права пользования денежными средствами определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз на дату получения беспроцентного займа (ч.4 ст. 135 НК).

Положения статьи 135 об определении дохода от безвозмездно полученных имущественных прав по рыночной стоимости действовали и ранее. С этого года лишь уточнен механизм её определения. Поэтому определить доход от безвозмездного использования заемных средств  необходимо и за 2016 год и в случае необходимости сдать перерасчет по ЕНП.

Доход определяется за каждый отчетный период (квартал) исходя из ставки 9 % годовых.

Например, за первый квартал 2017 года ваш доход от безвозмездного использования заемных средств составит : 50 000 000*9%/365*90=1 109 589 сум.  В целях налогообложения данный вид дохода относится к прочим доходам и облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (п.4 ст. 132 НК). В бухгалтерском учете этот доход не отражается.

Проводки по беспроцентному займу следующие:

Налоговым Кодексом не определены доходы физических лиц от безвозмездного пользования имуществом юридических лиц. Соответственно, эти доходы не облагаются НДФЛ.

А положения статьи 135 НК, устанавливающие порядок определения доходов по безвозмездно полученному имуществу, имущественным правам, работам и услугам, относятся к налогообложению доходов юридический лиц. Поэтому эта статья НК не применяется к доходам физических лиц.

Доход в виде безвозмездного имущественного права не является объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами, так как не является доходом в виде оплаты труда (ст.  306 НК).

Однако, если денежные средства выданы на безвозмездной основе (без условия ее возврата), это для работника является доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК). Такие доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты (п. 2 ч.2  ст. 184 НК),  но не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан (ст. 306,307 НК).