В данном случае у этого физического лица возникает два вида дохода: доход в виде оплаты труда (статья 172 НК), который выплачивается согласно трудовому договору, и имущественный доход (статья 176 НК), который выплачивается на основании договора аренды автотранспортного средства.

Доход от сдачи имущества в аренду облагается по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц  (статья 181 НК). В целях налогообложения данных доходов в 2016 г. минимальная ставка принимается равной 7,5% (приложение N 9 к Постановлению Президента РУз N ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

Если источником выплаты дохода является юридическое лицо, то такие доходы облагаются у источника выплаты (статья 184 НК).

Налогообложение доходов от сдачи в аренду автотранспортных средств осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду. Минимальная ставка арендной платы при сдаче в аренду грузового автомобиля установлена в размере 430 тыс.сум в месяц (приложение N 26 к Постановлению Президента РУз N ПП-2455 от 22.12.2015 г.). Если сумма арендной платы по договору выше 430 тыс.сум, то НДФЛ рассчитывается исходя из арендной платы, определенной в договоре. Если сумма арендной платы по договору меньше 430 тыс.сум, то НДФЛ рассчитывается исходя из 430 тыс.сум.

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником (пункт 1 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, зарегистрированного МЮ 6.10.2005 г. N 1515). Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными доходами и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС.

Имущественные доходы не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан, так как не относятся к доходам в виде оплаты труда (статья 306 НК).

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с арендодателем - физическим лицом можно ввести дополнительный счет, например, 6730 «Расчеты с физическими лицами по имущественным доходам».

Расчет среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков производится исходя из заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета с увеличением на 1/12 часть суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад. Это установлено пунктом 1 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы (приложение №6 к ПКМ №133 от 11.03.1997г.).

Отпускные суммы должны быть выплачены работнику в сроки, установленные коллективным договором, но не позднее последнего рабочего дня до начала отпуска (статья 148 ТК РУз).

Таким образом, для расчета отпускных вам нужно учесть сумму должностного оклада сотрудника на 1 февраля (1 200 000 сум) и 1/12 часть выплат, превышающих должностной оклад, рассчитанную по состоянию на 1 февраля (800 000 сум). Поскольку отпускные за 80 дней должны быть выплачены сотруднику до начала отпуска, пересчет 1/12 части надтарифных выплат не производится. В вашем случае сумма отпускных за 80 дней составит: (1 200 000 + 800 000)/25,4 х 80 = 6 299 212,60 сум.

Следует также учесть, что в случае повышения размеров должностных окладов в  период нахождения работника в трудовом отпуске производится перерасчет отпускных за  фактическое количество рабочих дней, приходящихся на дни работы при новых окладах.

Напомним, что отпускные облагаются налогом на доходы физических лиц, на них начисляется единый социальный платеж и удерживаются страховые взносы граждан. С суммы отпускных также отчисляется 1% на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) граждан с вычетом этой суммы из начисленного налога на доходы физических лиц.

Ходимларнинг шахсий автомобилларидан хизмат мақсадлари учун (хизмат сафарларидан ташқари) фойдаланганлик учун компенсация тўлаш Тартибининг (ЎзР ВМ 02.04.1999 й. 154-сон қарорига 3-илова) 4-бандига мувофиқ автомобиллар моторининг от кучи сонига қараб компенсация нормалари белгиланган. Компенсация тўловининг аниқ қийматини корхона раҳбари бажариладиган иш хусусиятидан келиб чиқиб белгилайди. Корхона раҳбари ишлатиш шароитларига қараб компенсациянинг миқдорини белгиланган нормадан кўпи билан 10 фоизга оширишга ҳақлидир.

Ходим таътилда, хизмат сафарида бўлган, вақтинчалик меҳнатга лаёқатсизлиги туфайли, шунингдек, у бошқа сабабларга кўра ишга чиқмаган, шахсий автомобилдан фойдаланмаган вақтлар учун компенсация тўланмайди (Тартибнинг 6-банди).

Солиқ кодексининг 171-моддаси 8-банди иккинчи қисмига мувофиқ қонун ҳужжатларида назарда тутилган нормалар доирасида ходимга тўланадиган хизмат ишлари учун шахсий автомобилдан фойдаланганлик учун компенсация тўловлари, бундан хизмат сафарлари мустасно, жисмоний шахсларнинг даромади сифатида қаралмайди. Шунинг учун белгиланган норма доирасидаги компенсация суммалари Ҳисобланган ва амалда тўланган даромадлар суммалари ҳамда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ушлаб қолинган суммалари тўғрисидаги маълумотлар ҳисоботида (АВ 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олинган МВ ва ДСҚ қарорига 2-Илова) акс эттирилмайди.

Компенсациянинг нормадан ошган қисми ходимнинг иш ҳақи тусидаги даромадларга киритилади (Солиқ кодексининг 174-моддаси 11-банди) ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғига, фуқароларнинг суғурта бадалларига ҳамда ягона ижтимоий тўловга тортилади. ЖШДС ҳисоботида улар ҳисобланган ва тўланган иш ҳақи сатрларида кўрсатилади.

1. Военная служба в мобилизационном призывном резерве - вид военной службы, на которую зачисляются граждане, годные к несению срочной военной службы, не имеющие права на отсрочку и освобождение от нее, но не призываемые в Вооруженные Силы Республики Узбекистан в ходе очередного призыва (пункт 8 Положения о порядке прохождения военной службы гражданами Республики Узбекистан, утвержденного Постановлением Президента от 14.01.2006 г. N ПП-257). Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время выполнения государственных или общественных обязанностей,  к числу которых относится и выполнение воинских обязанностей в мобилизационном призывном резерве (МПР) (статья 165 ТК, статья 32 Закона РУз N 436-II от 12.12.2002 г. "О всеобщей воинской обязанности и военной службе", пункт 4 Порядка предоставления гарантийных выплат, связанных с выполнением работниками государственных или общественных обязанностей, а также совершением ими действий в интересах общества, Приложение N 5 к Постановлению КМ РУз от 11.03.1997 г. N 133).

В соответствии с пунктом 5 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы (приложение N 6 к Постановлению КМ РУз от 11.03.1997 г. N 133) среднемесячная заработная плата работников за время выполнения ими государственных или общественных обязанностей определяется исходя из среднемесячного заработка за два последних календарных месяца. В  случаях  повышения  размеров тарифных ставок, должностных окладов в  период нахождения  работника в МПР производится перерасчет оплаты за  фактическое количество  рабочих  дней,  приходящихся  на  дни  работы   предприятия, организации, учреждения в новых условиях оплаты труда.

2. На период службы в МПР оформляется приказ о призыве на военные сборы, основанием для которого является предписание отдела по делам обороны.  В приказе необходимо отразить, что работник освобождается от служебных обязанностей в связи с призывом на военные сборы и время, на которое работник освобождается от выполнения работы с сохранением занимаемой должности и среднего заработка.

3. В табеле отсутствие работника сокращенно можно отразить ВС- военные сборы, либо проставить значение «0», в данном случае предприятие само определяет как отражать отсутствие сотрудника, строгих указаний на этот счет в законодательстве нет.

4. Оплата труда за выполнение государственных или общественных обязанностей относится к оплате за неотработанное время (пункт 4 статьи 175 Налогового кодекса)и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с  отчислениями на индивидуальные накопительные пенсионные счета. Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095) предусмотрено, что к фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы, каковым и является период службы в МПР. Поэтому при расчете минимального размера ЕСП в количество фактически отработанных дней всеми работниками за месяц необходимо включать и дни нахождения сотрудника на службе в МПР. Проводки по начислению среднемесячного заработка на период службы в МПР не отличаются от проводок по начислению заработной платы сотруднику:

5. В формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приложение №2 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированного МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.) и единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (Приложение №10 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированного МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.) сумма начисленного и вылаченного среднего заработка сотруднику за период службы МПР отражается в строках начисленных и выплаченных доходов, так как оплата за неотработанное время относится к доходам в виде оплаты труда (статья 172 НК) .

Если в приказе указан размер материальной помощи 10 МРЗП без уточнения, на какую дату берется МРЗП, то можно предположить, что ваш руководитель имел в виду МРЗП на дату издания приказа. То есть вам необходимо начислить сотруднику материальную помощь в размере 1 497 750 (149775*10) сум.

При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы (п.1 ст. 179 НК), размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года (130 240 сум) (ст.186 НК).

При повышении установленного минимального размера заработной платы суммы возмещения утраченного заработка увеличиваются пропорционально повышению минимального размера заработной платы (п. 8 прил. № 1 ПКМ № 60 от 11.02.2005 г). С 1 октября 2016 года повышены размеры заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в среднем в 1,15 раза (УП-4822от 22.08.2016 г.).

Таким образом, сумма возмещения вреда, причиненного работнику увечьем, с учетом повышения МРЗП  составит 342 687,30 сум (297 988,96*1,15).

1. Нет, не начислять директору предприятия заработную плату нельзя. Директор является штатным работником предприятия, выполняющим свои должностные обязанности в соответствии с трудовым договором за предусмотренную в нем оплату (оклад). С момента государственной регистрации у предприятия возникает необходимость вести бухгалтерский учет своих активов, собственного капитала и обязательств и отражать их в финансовой отчетности. На руководителя возлагается обязанность поддерживать предприятие в рабочем состоянии и обеспечивать своевременную сдачу отчетности.

Организацию бухгалтерского учета и отчетности осуществляет руководитель предприятия (ст.11 З-на «О бухгалтерском учете»). Он обязан обеспечивать подготовку налоговых отчетов и других финансовых документов.

Работодатель, независимо от своего финансового состояния, обязан в установленные сроки оплатить работнику выполненную им работу в соответствии с установленными условиями оплаты труда (ст.154 ТК).

Таким образом, несмотря на организационный период (или отсутствие деятельности), директору необходимо начислить заработную плату в зависимости от количества отработанных дней из расчета не ниже минимальной месячной оплаты труда.

2. При исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате (статья 28 НК).

В частности, ЕСП рассчитывается и уплачивается с учетом его минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (рег.МЮ №2095 от 13.04.2010 г.).

 Данное  Положение не распространяется на вновь созданные субъекты малого предпринимательства в течение 6 месяцев с даты их государственной регистрации. При этом вновь созданные субъекты малого предпринимательства уплачивают ЕСП с учетом минимального размера ЕСП начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их государственной регистрации. То есть в течение первых 6 месяцев после регистрации предприятия начисляется и отражается в отчетности расчетный ЕСП от фонда оплаты труда, а расчет минимального ЕСП не производится.

Также порядок уплаты ЕНП не ниже его минимального размера - трехкратной суммы земельного налога не распространяется на вновь созданные субъекты малого предпринимательства в течение 6 месяцев с даты их госрегистрации. При этом вновь созданные субъекты малого предпринимательства уплачивают ЕНП с учетом его минимального размера, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их госрегистрации (рег. МЮ № 2203 от 03.03.2011 г.).  Это значит, что предприятие ЕНП уплачивает исходя из фактической налогооблагаемой выручки за квартал. Если в этом периоде объемов работ не было, следовательно, расчет ЕНП будет нулевой.

Кўкдумалоқ конини ўзлаштиришда, Газли-Нукус газ қувури трассаси, Бухоро вилояти Қоровулбозор туманидаги нефтни қайта ишлаш заводи ҳамда Бухоро вилоятидаги Зафаробод нефть қўйиш эстакадаси қурилишида бевосита банд бўлган барча тоифадаги ходимларнинг иш ҳақларига сувсизлик ва чўл шароитлари учун қўшимча 1,7 коэффициент тўланиши белгиланган (03.08.1993 й. 389-сонли ВМҚ 18-банди).

Коэффициент ходимларнинг амалдаги иш ҳақи, жумладан тариф бўйича ҳамда ортиқча ишланган вақт учун тўлов, қўшимча тўловлар, устамалар, мукофот пуллари ва бошқа  меҳнатга ҳақ тўлаш тизимида назарда тутилган тўловлардан келиб чиқиб ҳисобланади.

Бунда чўл ва сувсиз жойларда, баланд тоғли ва табиий-иқлим шароити ноқулай ҳудудларда ишлаганлик учун ходимларнинг иш ҳақига коэффициентлар ҳисоблашнинг энг юқори суммаси ҳисоблаш пайтидаги ҳолатга кўра белгиланган энг кам иш ҳақининг тўрт баравари миқдоридан ошмаган миқдорда белгиланади (Солиқ кодексининг 181-моддаси).

Коэффициентлар ва устамалар белгиланган ҳудудлар, уларнинг қўлланиш тартиби ва миқдори бўйича ЎзР меҳнат Вазирлигига мурожаат қилишни маслаҳат берамиз. Мурожаатни қоғозда ёки электрон ҳолатда mygov.uz сайти орқали жўнатишингиз мумкин.

Да, оплата в интересах работников арендуемого жилья является их доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ст.177 НК), который облагается НДФЛ, но не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами (ст.306 НК).

Использование личного автотранспорта в служебных целях возможно путем заключения договора аренды автотранспорта с его владельцем или путем выплаты компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях на основании приказа руководителя предприятия.

Аренда автотранспорта

Если оформляется договор аренды автотранспорта, который должен быть нотариально  заверен (прил. ПКМ № 38 от 07.03.2006 г.), за бензин предприятие может оплачивать со своего расчетного счета непосредственно его поставщику. Поскольку в вашем случае автомобиль водит его владелец, то стоимость бензина может быть учтена в сумме арендной платы.

Сумма аренды автотранспорта – предмет договоренности сторон, но в целях налогообложения не может быть меньше минимальной ставки, установленной законодательством (прил. №26 к ПП-2455 от 22.12.2015г., прил. №26 к ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Арендная плата, выплачиваемая работнику-арендодателю, облагается НДФЛ по минимальной ставке – 7,5% (ст.181 НК).   Сумма налога удерживается у источника выплаты – предприятия при фактической выплате дохода работнику (п.3 ст.184 НК). Поскольку доход от аренды имущества не является доходом в виде оплаты труда, он не облагается ЕСП и страховыми взносами граждан (ст.306 НК).

Компенсация за использование личного автотранспорта

Работнику может быть выплачена компенсация за использование личного автотранспорта  в служебных целях. Размеры компенсации установлены Порядком выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (прил.№3  ПКМ № 154 от 02.04.1999 г.). Компенсация может быть выплачена, если автотранспорт является личной собственностью работника (т.е. он не пользуется им на основании доверенности).

Компенсация выплачивается для возмещения работнику расходов на топливо, содержание и эксплуатацию. Для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Выплата компенсации производится на основании приказа руководителя предприятия.

Компенсация в пределах норм, не рассматривается в качестве дохода работника, соответственно, не подлежит обложению налогами (п. 8 ч. 2  ст. 171 НК). Предельные размеры компенсации за месяц зависят от мощности двигателя автомобиля и могут быть от 2 до 4.5 МРЗП (п.4 прил.№3  ПКМ № 154 от 02.04.1999 г.).

Но, исходя из финансовых возможностей, предприятие может установить компенсацию в размерах, превышающих установленные нормы.  В этом случае возникают  налоговые последствия как для самого предприятия (в случае уплаты общеустановленных налогов), так и для получателя компенсации. Сумма выплаты сверх норм является не вычитаемым расходом при определении налогооблагаемой прибыли (п. 11 ст. 147 НК) и доходом работника (п. 11 ст.174 НК, ст. 306, 307 НК), облагаемым НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами.

Да, предприятие может принять на работу работника с личным автотранспортом.

При этом, если автомобиль работника используется в служебных целях, и предприятие оплачивает бензин, нужно документально оформить автомобиль на предприятие договором аренды автотранспорта. Данный договор должен быть нотариально  заверен (прил. к ПКМ № 38 от 07.03.2006 г.). Нотариально удостоверенные договоры аренды подлежат постановке на учет в органах ГСБДД в течение 10 дней с момента удостоверения.

Напоминаем, что для физических лиц, сдающих транспортные средства в аренду, установлены минимальные ставки арендных платежей (прил. № 26 ПП-2455 от 22.12.2015г., прил. № 26 ПП-2699 от 27.12.2016г.). Данные ставки применяются в целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду, если арендная плата по договору меньше исчисленной по ним.

Доходы от сдачи имущества в аренду для физического лица являются имущественным доходом, который облагается по минимальной ставке НДФЛ – 7,5% у источника выплаты (ст.ст.176, 181, 184 НК), и не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами (ст.306 НК).

Приобретенный бензин списывается на основании путевого листа, заполняемого водителем.  Все расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, выплатой арендной платы, предприятие может списать на затраты производства или расходы периода, в зависимости от цели использования автотранспорта

В данном случае бухгалтерские проводки будут следующими:

Если автотранспортом работник пользуется не в служебных, а в личных целях, сумма, оплаченная предприятием за бензин, считается его доходом в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК). В данном случае оплата за бензин оформляется приказом руководителя. Соответственно, оплата за бензин  должна быть учтена в составе совокупного дохода работника в целях налогообложения НДФЛ.

Так как, материальная выгода не является доходом в виде оплаты труда, она не облагается ЕСП и страховыми взносами (ст.306 НК).

Для учета доходов в виде материальной выгоды в бухгалтерии можно открыть субсчет 6740 «Расчеты с физическими лицами по доходам в виде материальной выгоды».

В данном случае бухгалтерские проводки будут следующими:

Обращаем внимание, что бензин – стратегический ресурс, реализация которого регламентируется Положением о специальном порядке реализации стратегических видов материально-технических ресурсов (прил. .№ 3 ПКМ № 57 от 05.02.2004г.). Приобретать предприятию бензин для личных нужд работника не рекомендуется.

Оплатить ли членские взносы работника за счет предприятия - решает руководитель предприятия. В бухгалтерском учете данная операция отражается исходя из его решения.

Если членские взносы работника оплачиваются за счет средств предприятия, для работника эта сумма будет материальной выгодой (п.1 ст.177 НК). Она должна быть учтена в составе совокупного дохода в целях налогообложения НДФЛ.  Для учета доходов в виде материальной выгоды в бухгалтерии можно открыть субсчет 6740 «Расчеты с физическими лицами по доходам в виде материальной выгоды».

Доходы в виде материальной выгоды не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан, так как не являются доходами в виде оплаты труда (ст. 306 НК).

В данном случае проводки будут следующими:

 Если членские взносы удерживаются из заработной платы работника, проводки будут следующими:

Если театральные билеты выданы работникам – членам профсоюза в счет уплаченных ими профсоюзных взносов, их стоимость не является доходом работников.

Выплаты, производимые профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов не рассматриваются в качестве доходов работников (п.2 ч.2 ст.171).

1. Подоходный налог по месту работы по совместительству может быть удержан как: а) по общеустановленной шкале, так и б) по максимальной ставке, если вы подаете об этом заявление в бухгалтерию.

а) По шкале.

Исчисление доходов не по месту основной работы производится с суммы совокупного дохода нарастающим итогом с начала года по мере его начисления, исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. При этом, льготы, предусмотренные абзацем четвертым п.1 ст.179 и ст.180 Налогового Кодекса не будут применены к вашим доходам, полученным по совместительству (ст.186 НК).

В данном случае, по окончанию налогового периода (т.е. календарного года) в течение 30 дней предприятие будет обязано подать в ОГНС справку по установленной форме о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы.

А вам не позднее 1 апреля необходимо представить декларацию о совокупном годовом доходе. Окончательная сумма налога исчисляется ОГНС по данным представленной декларации. Уплатить исчисленный налог (в случае доначисления) необходимо не позднее 1 июня.

б) По максимальной шкале

При желании вы можете подать заявление в бухгалтерию предприятия, где работаете  по совместительству,  об удержании с вашего дохода подоходного налога по максимальной ставке. В данном случае он будет удержан по максимальной ставке – 23% (Прил.№9 к № ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Если налог удержан по максимальной ставке, у пердприятия не будет обязательств по предоставлению справки о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, а у вас обязательств по подаче декларации о совокупном доходе (ст.189 НК).

Но при желании, вы можете подать декларацию, и сумму излишне уплаченного налога вернуть или зачислить в счет уплаты по другим налогам (например налог на землю и/или имущество).

2. Да, работник имеет право на получение отпуска, работая по совместительству. Работающие по совместительству имеют право на ежегодные основные, а также дополнительные отпуска (ст.133, 143 ТК). Они предоставляются одновременно с ежегодным трудовым отпуском по основному месту работы (п.16 ПКМ N 297 от 18.10.2012 г.).

В случаях, когда продолжительность трудового оплачиваемого отпуска по основной работе превышает продолжительность трудового оплачиваемого отпуска на работе по совместительству, то работодатель обязан по просьбе совместителя предоставить ему, кроме оплачиваемого отпуска на работе по совместительству, также отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие разницу в продолжительности оплачиваемого отпуска по основной работе и оплачиваемого отпуска на работе по совместительству.

Однако, при желании работника, работник может использовать свой отпуск по основному месту работы, и при этом продолжать работать на другой работе и наоборот. Это не будет являться нарушением трудового законодательства.

Расчет средней заработной платы для оплаты отпусков производится в соответствии с приложением N 6 к П КМ РУз от 11.03.1997 г. N 133.

Расчет среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков, производится исходя из заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета с увеличением на одну двенадцатую (работающим первый год: на одну шестую - проработавшим шесть полных месяцев; на одну седьмую - проработавшим семь полных месяцев и т.д.) части суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад. К ним относятся сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты, на которые начисляются взносы по социальному страхованию.

После расчета среднемесячной зарплаты необходимо определить среднедневной заработок. Для этого среднемесячный заработок делится на среднемесячную продолжительность рабочего времени при шестидневной рабочей неделе, равную  25,4 дня. Для определения суммы отпускных среднедневной заработок умножается на количество рабочих дней отпуска.

В случаях повышения размеров тарифных ставок, должностных окладов в период нахождения работника в трудовом отпуске производится перерасчет оплаты за фактическое количество рабочих дней, приходящихся на дни работы предприятия в новых условиях оплаты труда.

Трудовой отпуск работникам-совместителям оплачиваются пропорционально времени работы по совместительству (ст. 143 ТК РУз).

Меҳнатга ҳақ тўлаш муддатлари (шу жумладан аванс тариқасида) жамоа шартномаси ёки бошқа локал норматив ҳужжатда белгиланади ва ҳар ярим ойда бир мартадан кам бўлиши мумкин эмас (МКнинг 161-моддаси).

Иш ҳақи бўйича ойнинг биринчи ярми учун бўнак (аванс) олиш учун ҳужжатлар тақдим этилганда солиқни тўлаш амалга оширилмайди (СКнинг 188-моддаси).

Ишчиларга ойнинг биринчи ярми (1-дан 15-кунгача) учун бўнак одатда, жорий ойнинг 16-дан 20-кунигача берилади, ой давомидаги натижалари бўйича ишчилар билан тўлиқ ҳисоб-китоб эса, кейинги ойнинг бошида (масалан, 10-кунда) амалга оширилади.

Аванс сифатида тўланиши мумкин бўлган иш ҳақи миқдори қонунчилик билан чегараланмаган.

Бўнак миқдори Жамоа шартномасида белгиланган бўлиши лозим. Ишчиларга бўнаклар олдиндан келишилган миқдорларда, ишчи лавозим маоши (тариф ставкаси)нинг 50 фоизи ёки олдинги ой ҳақиқатдаги иш ҳақининг 40 фоизи кўринишида тўланадиган вариантлар, нисбатан кўп қўлланилади.

Солиқ ва суғурта бадаллари ой якунида ходимга ҳисобланган даромаддан ушлаб қолиниши, сўнгра ушбу суммадан аванс тариқасида берилган иш ҳақининг ушлаб қолинишини назарда тутиб, одатда амалда корхоналар аванс тариқасида ходимга иш ҳақининг 40% дан ошмаган миқдорида беришади. Шундай қилинганда олинадиган иш ҳақи аванс суммасидан кам бўлмаслигига эришилади. Аванс тариқасида олинадиган иш ҳақини ходим пластик картасига пул кўчириш йўли билан бир қаторда нақд шаклда ҳам олиши мумкин.

Мисол. Бухгалтер – кассирга ойига 600 минг сўм миқдорида оклад белгиланган, оклад тўлиқ тўланади агарда ойда тўлиқ ишласа. Апрель ойининг биринчи ярмида у тўлиқ ишлади. Ходим билан келишилган ҳолда унга иш ҳақининг 40%и, яъни 240 000 (600 000 х 40%) аванс берилди. Аванснинг бир қисми нақд пул шаклида, қолган қисми эса пластик картасига ўтказиб берилди.

1.Бошқа операцион харажатлар давр харажатларининг бир қисми бўлиб, унда бевосита ишлаб чиқариш жараёни билан боғлиқ бўлмаган харажатлар ва сарфлар ҳисобга олинади. Юк ташиш хизматида фойдаланилган ёқилғи харажатларини ва ҳайдовчиларга ҳақ тўлаш харажатларини бошқа операцион харажатлар таркибига киритиш тўғри эмас.

Хўжалик юритувчи субъектлар-юридик шахсларнинг, шунингдек, юридик шахс бўлмаган ҳолда тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланувчи жисмоний шахсларнинг маҳсулот, ишлар, хизматларни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларини аниқлашнинг ягона методологик асослари Низом билан белгиланган (ВМнинг 05.02.1999й. 54-сонли қарорига илова). Низомда харажатларни гуруҳлаш ва молиявий натижаларни шакллантиришнинг асосий қоидалари мавжуддир.

Низомга мувофиқ маҳсулот, ишлар, хизматларнинг ишлаб чиқариш таннархига қуйидаги харажатлар киритилади:

а) бевосита ва билвосита моддий харажатлар;

б) бевосита ва билвосита меҳнат харажатлари;

в) бошқа бевосита ва билвосита харажатлар, шу жумладан, ишлаб чиқариш хусусиятларига эга бўлган устама харажатлар.

Ёқилғи – бухгалтерия ҳисобида материалларни ҳисобга олувчи счётлар гуруҳида 1030 счётида акс эттирилади (21-сон БҲМСга 1-илова).

Ишлаб чиқариладиган маҳсулотнинг асосини ташкил этиб, унинг таркибига кирадиган ёки маҳсулот тайёрлашда, ишларни бажаришда, хизматлар кўрсатишда зарур таркибий қисм ҳисобланган четдан сотиб олинадиган хом ашё ва материаллар моддий харажатлар сифатида маҳсулот, ишлар, хизматларнинг ишлаб чиқариш таннархини шакллантиради (Низомнинг 1.1.1.-банди).

Шунинг учун юк ташиш фаолиятида фойдаланилган ёқилғи (бензин, дизел ёқилғиси) бевосита моддий харажатлар сифатида юк ташиш хизматининг таннархига киритилиши зарур.

Худди шунингдек, юк ташиш хизматини амалга оширувчи ходим (ҳайдовчилар) иш ҳақи харажатлари бевосита меҳнат харажатларига тегишли бўлиб, уларни хизмат таннархига киритиш керак (Низомнинг 1.2.1.-банди). Бундан ташқари, ҳайдовчиларнинг меҳнатига ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга ҳисобланган ижтимоий тусдаги мажбурий ажратмалар (ЯИТ) ҳам юк ташиш хизматининг таннархига киритилиши керак (Низомнинг 1.3.1.-банди).

Бошқа операцион харажатлар давр харажатларининг бир қисми бўлиб, унда бевосита ишлаб чиқариш жараёни билан боғлиқ бўлмаган харажатлар ва сарфлар ҳисобга олинади. Бошқа операцион харажатларнинг таркибига киритиладиган сарфлар батафсил рўйхати билан Низомнинг 2.3.-бўлимида танишиб чиқишингиз мумкин.

Таъкидлаш зарурки, ҳайдовчиларга ҳисобланган компенсация ва рағбатлантириш тусидаги тўловлар, бир марта бериладиган мукофотлар, йил давомидаги иш якунлари бўйича рағбатлантиришлар, узоқ муддат ишлаганлик учун рағбатлантириш ва тўловлар, шу жумладан хўжалик юритувчи субъектнинг ўз қарорига кўра натура билан тўловлар, шунингдек ягона ижтимоий тўлов суммаси, улар бўйича ҳисобланган ҳақ, малака ошириш ва кадрларни қайта тайёрлаш тизимида ўқиган вақтда иш ҳақи тўлаш каби харажатларни бошқа операцион харажатлар таркибида акс эттирилади. Аммо, уларнинг асосий иш вазифасини бажариш учун олган иш ҳақи харажатларини юк ташиш хизмати таннархига киритиш зарурдир.

2.Ҳа, мумкин.

Меҳнат ҳақининг миқдори иш берувчи билан ходим ўртасидаги келишувга биноан белгиланади (МКнинг 153-моддаси). Меҳнат ҳақи шакли ва тизимлари, мукофотлар, қўшимча тўловлар, устамалар, рағбатлантириш тарзидаги тўловлар жамоа шартномаларида, шунингдек иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси ёки ходимларнинг бошқа вакиллик органи билан келишиб қабул қилинадиган бошқа локал ҳужжатларда белгиланади.

Меҳнатга ҳақ тўлаш шакллари: вақтбай ёки ишбай асосида бўлиши мумкин.

Тўлов шакли вақтбай  бўлса, иш ҳақи ҳақиқатда ишлаган вақтидан ва белгиланган лавозим маошидан (яъни окладдан) ёки тариф ставкасидан  келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилади. Бунда тариф ставкалари, иш вақтини ҳисобга олиш бўйича ҳужжатлар иш ҳақини ҳисоблаш учун асос бўлиб хизмат қилади.

Мисол. Корхонада иш ҳақининг вақтбай шакли белгиланган бўлиб, ҳайдовчининг лавозим маоши (оклади) 900 000 сўм этиб белгиланган. Апрель ойи учун норматив иш соати 160 соатга тенг бўлиб, ҳайдовчи апрельда 144 соат ишлаган.

Унинг апрель учун маоши 810 000 (900 000/160 х144) сўмни ташкил этади. 

Меҳнат ҳақининг ишбай тўлов шаклида иш ҳақи ҳар бир сифатли бажарилган иш ёки тайёрланган маҳсулот бирлиги учун олдиндан белгиланган тўлов миқдоридан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилади. Масалан, ҳайдовчилар учун ҳар бир юрилган масофа бирлиги (км) ва унга белгиланган ставка асосида иш ҳақи ҳисоблаб чиқарилиши мумкин.

Хар қандай ҳолатда ҳам, ойлик нормативни тўлиқ адо этган ходим учун бир ой учун белгиланган иш ҳақи миқдори меҳнатга ҳақ тўлашнинг Ягона тариф сеткаси бўйича биринчи разряддан кам бўлмаслиги зарур.

Амалда ишлаган иш вақти/бажарган иши учун тўловдан ташқари, Меҳнат кодекси билан белгиланган миқдорда қўшимча равишда қуйидаги тўловлар амалга оширилиши керак: иш вақтидан ташқари ишлар учун, дам олиш ва байрам кунларидаги ишлар учун (МКнинг 157-моддаси), тунги вақтдаги иш учун (МКнинг 157-моддаси).

В случае прекращении трудового договора до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил отпуск, производится удержание из оплаты труда за неотработанные дни отпуска независимо от согласия работника.

Удержания за эти дни не производятся при прекращении трудового договора по следующим основаниям:

• отказ работника от продолжения работы в новых условиях труда;
• изменения в технологии, организации производства и труда, сокращение объемов работ;
• несоответствие работника выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья;
• при призыве работника на военную или альтернативную службу;
• при восстановлении на работе работника, который ранее выполнял эту работу;
• в связи с поступлением на учебу или уходом на пенсию. 

В остальных случаях удержание из оплаты труда за неотработанные дни отпуска производится независимо от согласия работника (ст.164 ТК). При этом, для удержания сумм отпускных за неотработанные дни берется фактически оплаченная сумма отпускных за эти дни. 

Пример.

Работнику предоставлен трудовой отпуск с 1 июня 2016 г. сроком на 24 рабочих дня за рабочий год с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года. Отпускные были начислены при окладе 800 тыс.сум (премиальных и иных выплат не было) в полном объеме в сумме 755906 сум (800000 / 25,4 х 24). 30 ноября 2016 г. трудовой договор с работником прекращается по его собственному желанию.

Работник не отработал за этот рабочий год 2 месяца (декабрь-январь). Определим сумму удержания: 755906/12*2=125984 сум.

Сумма удержания отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью (с минусом):

Дт счета затрат

Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Таким образом, начисленный при окончательном расчете доход работника уменьшится на сумму излишне выплаченных отпускных.

Не смотря на то, что в данном случае один и тот же сотрудник работал по совместительству, а потом был переведен на основное место работы, на практике учет совместителя и основного сотрудника ведется с использованием отдельных табельных номеров. То есть при приеме сотрудника на работу по основному месту работы за ним закрепляется новый табельный номер.

При этом сотрудник обязан представить справку с места прежней основной работы о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы по основному месту работы (ст. 186 НК). По новому месту основной работы НДФЛ удерживается из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому основному месту работы.

Что касается дохода совместителя, то вы удержали с него НДФЛ по максимальной ставке. Поэтому справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы в ОГНС представлять не нужно (п.1 ст.187 НК). Доход, начисленный совместителю, не учитывается при расчете заработной платы по основному месту работы.

Таким образом, при начислении заработной платы за апрель и удержании НДФЛ вам необходимо к сумме заработной платы за апрель (300000 сум) прибавить сумму заработной платы по справке, предоставленной сотрудником с прежнего основного места работы. С совокупного дохода удержать НДФЛ по апрельской шкале и вычесть налог, удержанный по предыдущему месту основной работы.

Если к моменту начисления справка с прежнего места работы не будет предоставлена, то вы должны удерживать НДФЛ по максимальной ставке до момента предоставления справки с предыдущего места работы. При представлении справки производится перерасчет суммы НДФЛ с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы (ст.186 НК).

При прекращении трудового договора, независимо от основания, работнику компенсируются все неиспользованные ежегодные основные и дополнительные отпуска (ст. 151 ТК).

Сумма компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в установленном порядке (п.1 Прил. N 6 к ПКМ N 133 от 11.03.1997 г.). Расчет среднемесячной заработной платы для выплаты компенсации производится исходя из заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета с увеличением на одну двенадцатую части суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад (надтарифные выплаты). К ним относятся: сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты, на которые начисляются взносы по социальному страхованию.

Исходя из ваших данных посмотрим на примере расчет компенсации за неиспользованный отпуск.

Пример. Работник был принят на работу с 15 января 2017 г. Трудовой договор с ним был прекращен 30 апреля 2017 г. по инициативе работника. Согласно договору ему был установлен отпуск продолжительностью 24 рабочих дня (15 + 9). Его должностной оклад -400 тыс.сум. Других выплат не было.

Период, за который выплачивается компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск, в данной ситуации - 15 января 2017 г. - 30 апреля 2017 г.

Продолжительность неиспользованного трудового отпуска, за который должна быть выплачена компенсация при увольнении, определяется пропорционально отработанному времени. Она исчисляется путем деления полного размера каждого отпуска на двенадцать и умножения на число полных месяцев работы. При этом излишки, равные пятнадцати и более календарным дням, округляются до месяца, а менее пятнадцати календарных дней отбрасываются. То есть за фактически проработанное время работнику полагается 8 отпускных дней (24/12 х 4), соответственно, компенсация должна быть выплачена за 8 дней.

Среднемесячная заработная плата для оплаты компенсации за неиспользованный отпуск составит 400 000 сум, так как не было выплат сверх оклада.

Среднедневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется по шестидневной неделе среднемесячной продолжительностью 25,4 дня. В данном случае он составит 15 748 сум (400000 / 25,4).

Сумма компенсации за 8 дней отпуска равна 125 984 сум (15 748 х 8).

Да, нужно.

Фермерское хозяйство после государственной регистрации приобретает статус юридического лица, а его глава – фермер является руководителем хозяйства, выполняющим определенные административные функции. Поэтому за выполнение обязанностей руководителя хозяйства должна начисляться заработная плата.

С момента государственной регистрации у хозяйства возникает необходимость вести бухгалтерский учет своих активов, собственного капитала и обязательств и отражать их в финансовой отчетности. На руководителя возлагается обязанность поддерживать хозяйство в рабочем состоянии и обеспечивать своевременную сдачу отчетности.

Организацию бухгалтерского учета и отчетности осуществляет руководитель (ст.11 З-на «О бухгалтерском учете»).Он обязан обеспечивать подготовку налоговых отчетов и других финансовых документов.

Фермерское хозяйство,независимо от своего финансового состояния, обязано в установленные сроки оплатить работникам, в том числе и руководителю, выполненную ими работу в соответствии с установленными условиями оплаты труда (ст.154 ТК).

Несмотря на отсутствие дохода в фермерском хозяйстве, руководителю – главе фермерского хозяйства необходимо начислить заработную плату в зависимости от количества отработанных дней из расчета не ниже минимальной месячной оплаты труда.

Месячная оплата труда работника не может быть ниже установленного законодательством размера по первому разряду Единой тарифной сетки (ЕТС) по оплате труда (статья 155 ТК).

С начисленной зарплаты следует удержать НДФЛ, страховые взносы граждан и начислить ЕСП.

Если вы относитесь к субъекту малого предпринимательства, то в течение 6 месяцев после регистрации вы можете уплачивать ЕСП без учета его минимального размера (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010 г.).

Что касается прибыли, то прежде чем её распределять, фермерское хозяйство должно иметь доход, часть которого направляется на погашение затрат, в том числе и выплату заработной платы и уплату налогов и обязательных платежей. Оставшаяся часть дохода (прибыль) может быть выплачена учредителю.

Вывод:

Хотя учредитель и глава фермерского хозяйства одно и то же лицо, в целях получения дохода их статус отличается:

- глава фермерского хозяйства должен получать оплату за свой труд;

- учредитель  фермерского хозяйство как собственник получает прибыль.