Для дарителя сделка по безвозмездной передаче оборудования (насоса) будет иметь налоговые последствия. В вашем случае насос, произведенный предприятием, будет рассматриваться готовой продукцией.

Для плательщиков налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) (ст.ст. 129, 130 НК).

В таком же порядке определяется налогооблагаемая база при исчислении НДС (ст. 204 НК) и единого налогового платежа (ст. 355 НК).

Поэтому при исчислении вышеуказанных налогов, в целях налогообложения вы должны будете учитывать производственную себестоимость безвозмездно переданного насоса.

Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются в сумовом эквиваленте на дату их совершения по курсу Центрального банка Республики Узбекистан (Положение «О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете», рег. МЮ 17.09.2004 г. №1411 и НСБУ №22). Стоимость продукции или товаров, реализованных на экспорт за иностранную валюту, отражается в эквиваленте по курсу ЦБ РУз на дату оформления отгрузочных документов (ГТД ЭК-10). При выполнении работ или оказании услуг нерезидентам за иностранную валюту, стоимость реализации отражается по курсу ЦБ РУз на дату оформления Акта сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг и счета-фактуры (инвойса).

Бухгалтерские проводки по экспортным операциям, будут зависеть от того, что вы экспортируете - продукцию собственного производства, товары, купленные для перепродажи или же работы (услуги). Также при проводках учитывается порядок оплаты, предусмотренный в договоре (контракте).

1) Если в экспортном контракте оплата предусмотрена после отгрузки продукции, товаров, работ (услуг), то бухгалтерские проводки делаются в следующем порядке:

При экспорте готовой продукции:

- дебет счета к получению от покупателей и заказчиков (4010);

- кредит счета доходы от реализации готовой продукции (9010).

При экспорте товаров:

- дебет счета к получению от покупателей и заказчиков (4010);

- кредит счета доходы от реализации товаров (9020).

При экспорте работ или услуг:

- дебет счета к получению от покупателей и заказчиков (4010);

- кредит счета доходы от выполнения работ и оказания услуг (9030).

При экспорте основных средств:

- дебет счета к получению от покупателей и заказчиков (4010);

- кредит счета выбытие основных средств (9210).

При экспорте прочих активов:

- дебет счета к получению от покупателей и заказчиков (4010);

- кредит счета выбытие прочих активов (9220).

2) Поступление валютной выручки отражается по курсу ЦБ РУз на дату поступления валютных средств на транзитный счет предприятия в банке:

- дебет счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5530);

- кредит счета к получению от покупателей и заказчиков (4010).

В соответствии с законодательством РУз, часть поступившей валютной выручки от экспорта продукции (работ, услуг), подлежит обязательной продаже. Продажа валютной выручки с зачислением на расчетный счет сумового эквивалента отражается по курсу ЦБ РУз на день совершения данной операции:

- дебет счета учета денежных средств на расчетном счете (5110);

- кредит счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5530).

Валютная выручка, оставшаяся после обязательной продажи, зачисляется на валютный счет предприятия и отражается по курсу ЦБ РУз на день совершения данной операции:

- дебет счета учета денежных средств в иностранной валюте (5210);

- кредит счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5530).

Эта же проводка делается при освобождении от обязательной продажи валютной выручки на всю сумму полученных валютных средств.

В случае изменения курса ЦБ РУз при продаже или зачислении иностранной валюты, в зависимости от роста или понижения курса валют, вышеуказанные счета переоцениваются:  

- по дебету счета убытки от валютных курсовых разниц (9620) при понижении курса;

или

- по кредиту счета доходы от валютных курсовых разниц (9540) при росте курса.

3) Если в экспортном контракте оплата предусмотрена авансовым платежом, то все вышеуказанные бухгалтерские проводки делаются после зачисления аванса:

- дебет счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5530);

- кредит счета авансы полученные от покупателей и заказчиков (6310).

Зачет суммы раннее полученных авансов производится при отгрузке продукции, товаров и выполнении работ (услуг):

- дебет счета авансы полученные от покупателей и заказчиков (6310);

- кредит счета к получению от покупателей и заказчиков (4010).

В зависимости от изменения курса иностранных валют к суму, установленного ЦБ РУз, при пересчете на сумы хозяйственных операций, в том числе экспортных, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникает положительная или отрицательная курсовая разница. Учет курсовой разницы можно вести двумя способами: методом прямого отнесения, либо методом накопления. Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Курсовая разница, образовавшаяся от ежемесячной переоценки валютных статей баланса, при использовании метода прямого отнесения списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

- положительная - по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;

- отрицательная - по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Курсовая разница, образовавшаяся от ежемесячной переоценки валютных статей баланса, при использовании метода накопления в момент возникновения не относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

- положительная - по кредиту счета 6230 «Прочие отсроченные доходы»;

- отрицательная - по дебету счета 3290 «Прочие отсроченные расходы».

Фуқаролик кодексининг 313-323 моддаларига мувофиқ, мажбурият асосида кредиторга тегишли бўлган ҳуқуқ (талаб) унинг томонидан битим асосида бошқа шахсга ўтказилиши мумкин. Талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечиш битими бўйича дастлабки кредитор асосий мажбуриятни талаб этиш ҳуқуқини ўзга шахсга топширади, янги кредитор эса ушбу ҳуқуқни қабул қилиб олади.

Дастлабки кредиторнинг ҳуқуқи янги кредиторга ҳуқуқ ўтиш пайтида мавжуд бўлган ҳажмда ва шартлар асосида ўтади. Талабдан воз кечиш битимида ўтказилаётган мажбурият аниқ суммаси ва талаб нимага асосланганлиги кўрсатилиши лозим.

Сизнинг ҳолатингизда, агар талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечиш битими асосида дастлабки кредитор импорт шартномаси бўйича мавжуд бўлган 61 875 АҚШ доллари миқдоридаги қарзни янги кредиторга топширган бўлса, унда сиз янги кредиторга ушбу қарзни тўлаб беришингиз мажбур.

Агар тарафлар келишувига биноан импорт шартномаси бўйича қарзни миллий валюта «сўмда» тўламоқчи бўлсангиз, унда импорт шартноманинг шартларига белгиланган тартибда қўшимча битим асосида тегишли ўзгартиришлар киритилиши лозим.

Вазирлар Маҳкамасининг 30.09.2003й 416-сонли қарори билан тасдиқланган «Ташқи савдо операциялари устидан мониторинг олиб бориш тартиби тўғрисидаги» Низом талабларига мувофиқ контракт шартларига киритиладиган ўзгартириш ва қўшимчалар тўғрисидаги маълумотлар қўшимча битим билан қайд этилиши керак ҳамда контрактлар билан бўлгани сингари тартибда ягона электрон ахборот тизимига (ТСОЯЭАТ) киритилиши лозим.

Импорт шартномага қўшимча битим тузишда, сизлар чет эл валютадаги қарзни сўмга қайта ҳисоблаш учун МБ валюта курсини тарафлар келишувига биноан белгилашингиз мумкин. Қайта ҳисоблашда ёки қарз юзага келган кундаги валюта курси ёки қўшимча битим тузилган кундаги валюта курси асос қилиб олиниши мумкин. Бунда янги кредитор сиздан мавжуд бўлган қарзни қўшимча битимда белгиланган валюта курси бўйича тўлаб беришни талаб этишга ҳақли бўлади. Сўмда ифодаланган кредиторлик қарз суммаси қўшимча битимда акс эттирилади ва ушбу суммани сиз янги кредиторга тўлаб беришингиз шарт.   

Валюта курс фарқлари.

«Чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларнинг ҳисоби» 22-сонли БҲМС (АВ рўй. №1364 21.05.2004й.) ва «Чет эл валютасидаги операцияларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги» Низом талабларига мувофиқ (АВ рўй. №1411 17.09.2004й.) чет эл валютасида ифодаланган операциялар бухгалтерия ҳисобида сўмларга қайта ҳисобланган ҳолда содир этилган санада Марказий банк курси бўйича акс эттирилади.

Баланснинг валюта моддалари (сизнинг ҳолатингизда кредиторлик қарз) ҳар ойда ҳисобот ойининг охирги кунига ва Марказий банк курси бўйича хўжалик операцияларини содир этиш санасига қайта баҳоланади. Чет эл валюталарининг сўмга нисбатан Марказий банк курси ўзгаришига ҳамда активлар ва мажбуриятларни қайта ҳисоблашга боғлиқ ҳолда мусбат ёки манфий курс фарқи юзага келади.

Ҳосил бўлган курс фарқи тўғри олиб бориш (бевосита киритиш) усули ёки жамғариш усули билан молиявий натижаларга ҳисобдан чиқарилади.

Тўғри олиб бориш усули қўлланилганда валюта курс фарқлари молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига ҳисобдан чиқарилади ва бухгалтерия ҳисобида қуйидаги счётларда акс эттирилади:

- ижобий курс фарқи - 9540 «Валюталар курслари фарқидан даромадлар» счётининг кредети бўйича;

- салбий курс фарқи - 9620 «Валюталар курслари фарқидан зарарлар» счётининг дебети бўйича.

Жамғариш усули қўлланилганда валюта курс фарқлари улар вужудга келган вақтда молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига олиб борилмайди ва бухгалтерия ҳисобида қуйидаги счётларда акс эттирилади:

- ижобий курс фарқи - 6230 «Бошқа кечиктирилган даромадлар» счётининг кредити бўйича;

- салбий курс фарқи - 3290 «Бошқа кечиктирилган харажатлар» счётининг дебети бўйича.

Чет эл валютасидаги дебиторлик ва кредиторлик қарзлари бўйича жамғарилган курс фарқлари уларнинг тўланиши (ёки ҳисобдан чиқарилиши) бўйича молиявий-хўжалик фаолият натижаларига олиб борилади.

Сизнинг мисолингизда импорт шартномаси бўйича кредиторлик қарз бўйича юзага келадиган курс фарқлари ҳисоб-китобини кўриб чиқамиз:

Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете должны отражаться в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ РУз на дату их совершения (НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. №1364 от 21.05.2004г. и Положение «О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете», рег. № 1411 от 17.09.2004г.),

При этом учет импортных контрактов, введенных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО), стоимости поступивших по ним товаров, произведенных платежах и имеющейся задолженности, ведется в той валюте, которая предусмотрена в контракте (Положение «О порядке осуществления мониторинга за внешнеторговыми операциями», утв. ПКМ №416 от 30.09.2003г).

В вашем случае, так как первоначально платежи по импортному контракту были предусмотрены в долларах США, учет задолженности по контракту вы должны вести в долларах США.

При заключении дополнительного соглашения к импортному контракту, предусматривающего изменение валюты платежа по контракту с долларов США на Евро, эти сведения в установленном порядке вносятся в ЕЭИСВО, соответственно с этого момента учет задолженности по контракту вы должны вести уже в Евро.

При изменении валюты платежа по импортному контракту после вступления дополнительного соглашения в силу вам необходимо внести изменения в аналитическом учете (значение субконто) по счету 6010, то есть поменять валюту задолженности по контракту с долларов США на Евро.

В результате изменения валюты платежа с долларов США на Евро, из-за разницы в курсе валют по отношению к суму на указанную вами дату 18.07.2016 года, меняется размер кредиторской задолженности по контракту в сумовом эквиваленте:

- 212 945,0 долл.США х 2953,84 сум = 629 005 458,8 сум;

- 189 420,01 Евро х 3282,45 сум = 621 761 711,82 сум.

Возникшая при этом положительная курсовая разница в размере 7 243 746,98 сум подлежит отнесению на финансовые результаты с отражением на счете 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Трансформацию задолженности из одной валюты в другую можно произвести с использованием вспомогательного сумового счета, например 6011.

Рассмотрим на вашем примере учет курсовой разницы по кредиторской задолженности за весь период исполнения импортного контракта:

При переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения ЕНП считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей (статья 355 НК).

В вышеуказанном примере сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей возникает только по итогам июля месяца в сумме 3 343 751,39 сум.

Отчетным периодом ЕНП считается квартал и если в течение 3-квартала по другим валютным статьям баланса или другим контрактам отрицательная курсовая разница не образуется, то данное положительное сальдо подлежит включению в налогооблагаемую выручку при исчислении ЕНП по итогам 3-квартала.

Необходимо отметить, что переоценке также подлежат операции, связанные с покупкой (конверсией) иностранной валюты.

Если ваше предприятие будет осуществлять экспорт продукции собственного производства, то выручка от экспорта также включается в налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП. Стоимость экспортированной продукции, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается на сумы по курсу ЦБ РУз на дату оформления экспортного ГТД «ЭК-10».

Предприятия – экспортеры, осуществляющих экспорт товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту, имеют право уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и единый налоговый платеж по сниженным ставкам (Указ Президента РУз №УП-2613 от 05.06.2000г.).

Если в общем объеме реализации доля экспорта товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет:

- от 15 до 30 процентов - установленная ставка ЕНП снижается на 30 процентов;

- от 30 и более процентов - установленная ставка ЕНП снижается на 50 процентов.

В случае применения вышеуказанной льготы, при исчислении ЕНП в приложении №6 к утвержденной форме расчета ЕНП (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.), определяется скорректированная ставка ЕНП, путем расчета удельного веса выручки от экспорта товаров собственного производства за СКВ в чистой выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученной от всех осуществляемых видов деятельности.

Установленная ставка ЕНП для производственных предприятий составляет 5%, скорректированная ставка ЕНП будет составлять: 3,5% или 2,5% в зависимости от доли экспорта продукции собственного производства.

Если предприятие помимо производственной деятельности осуществляет другие виды деятельности, то в случае применения льгот, установленные ставки ЕНП по другим видам деятельности также корректируются.

При определении валютной выручки, подлежащей обязательной продаже вам необходимо руководствоваться Порядком осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (прил. № 1 ПКМ №245 от 29.06.2000г.).

Обязательная продажа производится из выручки в иностранной валюте фактически поступившей на счета в банке и/или в кассы предприятия за экспортированные товары и услуги. При этом авансы, полученные от заказчиков не считаются выручкой в иностранной валюте и в подсчет базы для исчисления обязательной продажи не входят.

В вашем случае, стоимость услуг, оказанных субподрядной организацией (за минусом материалов подрядчика) составляет 0,3 млн. долларов США. Эта сумма причитается к оплате субподрядчику, соответственно с неё и должна быть произведена обязательная продажа.

Обязательной продаже подлежит 50 процентов валютной выручки.

Продажа производится уполномоченным банком не позднее 5 банковских дней с даты поступления выручки на транзитный валютный счет предприятия.

Если субподрядная организация относится к субъектам малого предпринимательства, то она освобождается от обязательной продажи валютной выручки, но только при условии, что работы субподрядчика выполнены его собственными силами.

Продажа части валютной выручки, поступившей от экспорта продукции (товаров, услуг), осуществляется в соответствии с Порядком осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (прил. №1 к ПКМ №245 от 29.06.2000г., далее Порядок).

Обязательной продаже подлежит 50% выручки в иностранной валюте, полученной от реализации товаров и услуг по децентрализованному экспорту (п.10 Порядка).

Валютная выручка, поступающая от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства субъектами малого предпринимательства, за исключением экспорта товаров по перечню согласно прил. №1 к Порядку, освобождается от обязательной продажи (подп. «е» п.3 Порядка).

С валютной выручки, поступившей от экспорта сельхозпродукции собственного производства по кодам ТН ВЭД, указанным в прил. №1 к Порядку, обязательная продажа производится:

- субъектами малого бизнеса в размере – 25%;

- другими субъектами в размере – 50%%.

Исходя из требований вышеуказанного Порядка, в описанных вами ситуациях обязательная продажа валютной выручки производится в следующем порядке:

1. А) Когда организация закупает сухофрукты у поставщиков и отправляет их на экспорт, обязательная продажа производится в размере 50% от поступившей валютной выручки, вне зависимости, является предприятие крупным или малым.

Б) Когда организация приобретает свежую плодовоовощную продукцию, и своими силами производит ее сушку (т.е. производит сухофрукты), эта продукция будет считаться для неё продукцией собственного производства, вне зависимости от того, какие производственные площади и оборудование она использует: собственные или арендованные.

С валютной выручки от экспорта сухофруктов собственного производства:

- крупными предприятиями обязательная продажа производится в размере 50%;

- субъектами малого бизнеса обязательная продажа не производится (за исключением экспорта товаров указанных в прил. №1 к Порядку);

- субъектами малого бизнеса от экспорта товаров, указанных в прил. №1 к Порядку, продажа производится в размере 25%.

2. А) Как говорилось выше, в случаях, когда предприятие (крупное или малое) закупает сухофрукты у третьих лиц, затем экспортирует их, с поступившей валютной выручки обязательная продажа производится в размере 50%.

Б) В случае закупки, переработки и подготовки сельхозпродукции на экспорт другим предприятием, хоть и за счет ваших денежных средств, эта продукция не будет считаться для вас продукцией собственного производства. Соответственно с поступившей валютной выручки обязательная продажа производится в размере 50%, вне зависимости, является предприятие крупным или малым.

Мулкчилик шаклларидан қатъи назар, барча хўжалик юритувчи субъектлар томонидан хорижий валютадаги тушумнинг мажбурий сотуви алоҳида тасдиқланган Тартиб асосида амалга оширилади (ВМ 29.06.2000й. 245-сонли қарорининг 1-иловаси).

Президентнинг 19.09.2016й. ПҚ-2603-сонли қарори қабул қилиниши муносабати билан мазкур Тартибга ВМ 14.11.2016й. 385-сонли қарори асосида тегишли ўзгартиришлар киритилган.

Ушбу Тартибнинг 10-бандига асосан товарлар ва хизматларни марказлаштирилмаган экспорт бўйича сотишдан олинган хорижий валютадаги тушумнинг 50 фоизи мажбурий сотилиши керак.

Микрофирмалар, кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган товарлар (ишлар, хизматлар)ни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушуми, экспорт товарларни 1-иловага мувофиқ рўйхат бўйича амалга оширадиган корхоналардан ташқари, мажбурий сотишдан озод қилинади (Тартибнинг 3«е»-банди).

Тартибнинг 1-иловасида микрофирмалар ва кичик корхоналар томонидан экспорт қилишдан тушган хорижий валютани сотиш мажбурий бўлган товарлар рўйхати келтирилган бўлиб, ушбу рўйхатга киритилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ва ёввойи ўсимликларни экспортидан тушган тушумининг 25% сотилиши мажбурий.

Рўйхатда келтирилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ТИФ ТН кодлари асосан янги мева-сабзавот, узум ва полиз маҳсулотларига тегишли.

Сизлар, аҳолидан сотиб олинган яъни ўзида ишлаб чиқарилмаган қуритилган меваларни экспорт қилмоқчисизлар. Бу ҳолатда Тартибнинг 3-банди «е»-кичик бандида кўзда тутилган имтиёзлар сизнинг корхонангизга тадбиқ этилмайди ва ўзида ишлаб чиқарилмаган қуритилган меваларни экспорт қилишдан тушган валюта тушумидан 50% миқдорида мажбурий сотувни амалга оширишингиз лозим бўлади.

Адлия вазирлигида 15.10.1998й. 832-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикаси божхона органларида ташқи савдо контрактларини ҳисобга қўйиш Тартибига асосан, марказлаштирилган контракт деганда ҳукумат номидан ёки унинг кафолати остида давлат эҳтиёжлари учун зарур ҳажмларда экспорт ва импорт товарларини етказиб беришга тузилган контракт тушунилади. Марказлаштирилган контрактлар асосида экспорт қилинган товарларга марказлаштирилган экспорт тушунчаси берилади. Тегишинча, давлат эҳтиёжлари учун бўлмаган барча турдаги тижорат корхоналар номидан тузилган экспорт контрактлари асосида ортилган товарлар марказлаштирилмаган экспортга киради.

Кичик тадбиркорлик субъектларига тегишли корхоналар томонидан суғурта қилиш бўйича полис мавжуд бўлган экспорт контраклари бўйича экспорт қилинган товарлар, ишлар ва хизматлар учун валюта тушуми тушиши муддатлари амалда экспорт қилинган кундан бошлаб 180 кундан ошиб кетмаслиги керак (ВМнинг 29.06.2000й. 245-сонли қарори, 4-банди, а-кичик банди).

Сизнинг ҳолатда суғурта қилиш бўйича полис мавжуд бўлган экспорт контракти бўйича экспорт қилинган маҳсулотлар учун валюта тушуми тушиши белгиланган 180 кун ўтгандан кейин 60 банк кунидан қўпроққа кечикишига йўл қўйилганида корхонангизга нисбатан жарима қўлланиши мумкин.

Жарималар қуйидаги миқдорларда ундирилади:

- валюта тушуми тушиши белгиланган муддатлардан 180 кунгача кечикканда - тушмаган валюта маблағлари суммасининг 10 фоизига тенг миқдорда;

- валюта тушуми тушиши белгиланган муддатлардан 180 кундан 365 кунгача кечикканда - қўшимча равишда тушмаган валюта маблағлари суммасининг 20 фоизига тенг миқдорда;

- валюта тушуми тушиши белгиланган муддатдан 365 кундан ортиқ муддатга кечикканда - қўшимча равишда тушмаган валюта маблағлари суммасининг 70 фоизига тенг миқдорда.

Агарда кичик бизнес субъекти томонидан суғурта қилиш бўйича полис мавжуд бўлган экспорт контракти бўйича экспорт қилинган маҳсулотлар учун валюта тушуми амалда экспорт қилинган кундан бошлаб 80 кун ичида келиб тушадиган бўлса, бундай корхонага нисбатан жарима қўлланилмайди.

1. Дори воситалари, тиббиёт учун мўлжалланган буюмлар, шу жумладан уларни ишлаб чиқарувчилар томонидан реализация қилинаётган шундай воситалар ва буюмларни реализация қилиш оборотлари қўшилган қиймат солиғидан озод этилади (СКнинг 208-моддаси 13-банди).

Агар сизнинг жамиятингиз томонидан ишлаб чиқарилаётган тиббий маҳсулотлар дори воситалари ёки тиббиёт учун мўлжалланган буюмлар туркумига кирадиган бўлса, уларни ички бозорда сотишдан ҳамда экспорт қилишдан реализация қилиш оборотлари қўшилган қиймат солиғидан озод этилади.

Тиббий буюмларга - касалликлар профилактикаси, уларга ташхис қўйиш ва уларни даволаш учун, шунингдек одам организмининг ҳолати ва функцияларини ўзгартириш учун тиббиёт амалиётида қўлланилишига рухсат этилган буюмлар қиради («Дори воситалари ва фармацевтика фаолияти тўғрисида»ги Қонуннинг 3-моддаси).

2. Товарларни чет эл валютасида экспортга реализация қилиш оборотига ноль даражали ставка бўйича қўшилган қиймат солиғи солинади. Бунда товарлар экспорти бўлиб товарларни Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан божхона тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ олиб чиқиш ҳисобланади (СКнинг 212-моддаси).

Ноль даражали ставкани қўллаш натижасида ҳосил бўлган қўшилган қиймат солиғининг ортиқча суммаси Адлия вазирлигида 07.04.2016 йилда 2775-сон билан рўйхатга олинган Низомга мувофиқ солиқ тўловчининг банкдаги ҳисобварағига қайтарилади.

Агарда сизнинг жамиятингиз томонидан ишлаб чиқарилган маҳсулотларни экспорт қилишда ноль даражали ставка қўллаш натижасида қўшилган қиймат солиғи бўйича ортиқча сумма ҳосил бўлса, унда ушбу салбий салдо юқорида акс эттирилган Низомда белгиланган тартибда жамиятингиз ҳисобварағига қайтарилади.

3. Хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотиш Тартибга асосан амалга оширилади (ВМнинг 29.06.2000й. 245-сонли қарори 1-иловаси, кейинги матнларда Тартиб деб аталади). Ушбу Тартиб мулкчилик шаклларидан қатъи назар, барча хўжалик юритувчи субъектлар томонидан қўлланилади.

Тартибнинг 3-банди «е»-кичик бандига асосан микрофирмалар ва кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган товарларни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушуми мажбурий сотишда озод этилади (Тартибнинг 1-иловасида акс эттирилган товарлардан ташқари).

Агар сизнинг жамиятингиз кичик тадбиркорлик субъектига тегишли бўлса ва ўзида ишлаб чиқарилган маҳсулотларни хорижий валютага экспорт қиладиган бўлса, унда келиб тушган валюта тушумини мажбурий сотишдан озод этилади. 

Экспорт контрактлари бўйича тўловлар вакил банклар орқали амалга оширилган ва вакил банкнинг банк воситачилик ҳақи экспорт қилувчининг ҳисоб рақамига тушувчи маблағлар ҳисобига тўланадиган ҳолларда, у дебиторлик қарз сифатида ҳисобга олинмаслиги, балки экспорт қилувчи балансининг харажат қисмида ҳисобга олиниши керак (Ташқи савдо операциялари устидан мониторинг олиб бориш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 15-банди, ВМнинг 30.09.2003й. 416-сонли қарори 1-иловаси).

Банкнинг хизматларига ҳақ тўлаш бошқа операция харажатлар таркибига киради (Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 2.3.12.-банди, ВМнинг 05.02.1999й. 54-сонли қарори иловаси).

Сиз келтирилган мисол бўйича экспорт шартномаси бўйича ортилган маҳсулотлар, тўловларни келиб тушиши ва ушлаб қолинган банк комиссияси бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади:

Бунда бухгалтерия ҳисоби ҳамда солиқ солиш мақсадида товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган тушум сифатида хақиқатда реализация қилинган товарлар (ишлар, хизматлар) учун олинган (олиниши лозим бўлган) маблағлар суммаси қаралади. Реализация ҳисобварақ-фактуралар, ишлар бажарилганлиги ёки хизматлар кўрсатилганлиги тўғрисидаги далолатномалар ва бошқа ҳужжатлар билан тасдиқланади (СКнинг 22-моддаси).

Хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотиш мақсадида хорижий валютадаги тушум сифатида экспорт қилинган товарлар ва хизматлар учун корхонанинг ваколатли банклардаги ҳисоб рақамларига ва кассаларига амалда тушган хорижий валютадаги пул маблағлари тушунилади ( Хўжалик юритувчи субъектлар томонидан хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотиш Тартибининг 2-банди, ВМнинг 29.06.2000й. 245-сонли қарори 1-иловаси).

Ташқи савдо операциялари устидан мониторинг олиб бориш тартиби тўғрисидаги Низомга асосан (ВМнинг 30.09.2003й. 416-сонли қарори 1-иловаси) бартер контракти деганда - Ўзбекистон Республикасининг резиденти билан норезиденти ўртасида бартер асосида товарларни экспорт қилиш (ишларни бажариш, хизматлар кўрсатиш) юзасидан тузилган хўжалик шартномаси тушунилади.

ВМнинг 13.08.1996й. 280-сонли қарори иловасида бартер асосида экспорт қилиниши тақиқланган юқори ликвидли товарларни рўйхати келтирилган. Ушбу рўйхатда келтирилган маҳсулотларни бартер контрактлар асосида экспорт қилиш Вазирлар Маҳкамасининг қарорларига кўра фақат ҳукуматлараро битимлар доирасида клиринг асосида амалга оширилиши мумкин.

Рўйхатга кирмаган экспорт товарларга бартер контрактлари Қорақалпоғистон Республикаси Вазирлар Кенгаши, вилоятлар ва Тошкент шаҳри ҳокимиятлари қарори билан истисно тариқасида фақат тайёрловчилар (мева-сабзавот маҳсулотлари экспорти ҳолатларида) ёки экспорт қилинадиган товарларни ишлаб чиқарувчилар томонидан ишлаб чиқариш-техника мақсадларидаги маҳсулотларга айирбошлашга МДҲ ва Болтиқбўйи мамлакатлари хўжалик юритувчи субъектлари билан тузилиши мумкин.

Бундай бартер контрактлар Ўзбекистон Республикаси ТИААнинг ваколатли ташқи иқтисодий алоқалар бошқармаларида АВда 02.12.2000й. 989-сон билан рўйхатга олинган Низомга мувофиқ рўйхатга олиниши лозим.

1. При получении займа (финпомощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз на дату получения займа (финпомощи).

Данный порядок не распространяются на кредиты, выданные кредитными организациями, займы (ссуды), предоставляемые по решениям Президента РУз, Кабинета Министров, а также нерезидентами РУз (ст. 135 НК).

Так как беспроцентный заем в иностранной валюте вашим предприятием получен у резидента РУз, в целях налогообложения вы должны будете по нему определять доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения займа.

Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете должны отражаться в сумовом эквиваленте на дату их совершения по курсу ЦБ. Также валютные статьи баланса подлежат переоценке. Переоценка производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца и на дату совершения операций по курсу ЦБ (Положение о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете, рег. МЮ №1411 от  17.09.2004г.).

Таким образом, в бухгалтерском учете обязательства по займам, выраженным в иностранной валюте, должны отражаться в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ на последнее число отчетного месяца или на дату совершения по ним операций.

Например:

Юрлицо (заемщик) 1 августа 2004 года получило от резидента Узбекистана беспроцентный заём в иностранной валюте в сумме 1 000 долларов США.

В этом случае в I квартале 2017 года задолженность заемщика по валютному займу (с учетом переоценок за предыдущие годы) должна будет составлять в эквиваленте:

- в период с 1 января по 30 января – 3 231 480 сумов (по курсу ЦБ 1$ = 3231,48 сум);

- в период с 31 января по 27 февраля – 3 280 250 сумов (по курсу ЦБ 1$ = 3280,25 сум);

- в период с 28 февраля по 30 марта – 3 404 350 сумов (по курсу ЦБ 1$ = 3404,35 сум);

- на 31 марта – 3 595 020 сумов (по курсу ЦБ 1$ = 3595,02 сум).

При определении дохода заемщика по беспроцентному займу, применяется ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату получения займа.

В нашем примере на 1 августа 2004 года действовала ставка рефинансирования ЦБ – 18% годовых. Поэтому доход заемщика по беспроцентному займу, должен определяться исходя из ставки – 18%, и за I квартал 2017 года будет составлять:

- за период с 1 января по 30 января = 47 808,20 сумов из расчета (3 231 480сум*(18%/365дн*30дн));

- за период с 31 января по 27 февраля = 45 294,41 сумов из расчета (3 280 250сум*(18%/365дн*28дн));

- за период с 28 февраля по 30 марта = 52 044,58 сумов из расчета (3 404 350сум*(18%/365дн*31дн));

- за 31 марта = 1 772,89 сумов из расчета (3 595 020сум*(18%/365дн*1дн))

За 1-квартал 2017 года сумма налогооблагаемого дохода заемщика по беспроцентному займу будет составлять 146 920,08 сума (47808,2+45294,41+52044,58+1772,89).

2. По решению Правления ЦБ РУз с 28 июня 2017 года ставка рефинансирования была повышена до 14% годовых.

В соответствии со ст. 135 НК при определении дохода заемщика по беспроцентным займам и займам, процентная ставка по которым ниже ставки рефинансирования, применяется ставка рефинансирования ЦБ, установленная на дату получения займа.

В вашем случае по займу, полученному в 2004 году, доход заемщика должен определяться по ставке рефинансирования, действовавшей в 2004 году, и применяется она за весь период пользования займом до его полного погашения.

Пересчитывать сумму дохода заемщика по ранее полученному беспроцентному займу за предыдущие кварталы по вновь установленной ставке рефинансирования 14% не требуется.

Обязательная продажа выручки в иностранной валюте производится в соответствии с утвержденным Порядком (прил. №1 к ПКМ №245 от 29.06.2000г., далее – Порядок).

Предоставление здания в аренду иностранной компании - это экспорт услуг(ст. 22 НК).

Арендодатель не должен продавать часть валютной выручки, поступившей в виде арендных платежей, если он является малым предприятием. Второй критерий применения льготы – оказание услуги аренды собственными силами – вашим предприятием выполняется.

Если арендодатель не является малым предприятием, то обязательной продаже подлежит 25% валютной выручки.

По предприятиям, заключившим контракты в иностранной валюте на поставку предусмотренных к использованию на территории Узбекистана товаров (работ, услуг) собственного производства, под выручкой в иностранной валюте понимаются средства, поступившие по данным контрактам (прил. №1 к ПКМ №245 от 29.06.2000г., подп.«е» п.2 , далее – Порядок).

В вашей ситуации трубы будут считаться продукцией собственного производства, если сырьё, переданное на переработку,  произведено вашим предприятием (п.5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, рег. МЮ №2195 от 16.02.2011г.).

Фактически металл, переданный на переработку заводу, импортирован из России. Он  не произведен вашим предприятием. Поэтому и готовая продукция, произведенная из этого сырья, также не будет считаться продукцией собственного производства.

Льготы для субъектов малого предпринимательства (подп. «е» п. 3 Порядка) в этом случае применяться не будут. Ваша организация должна будет произвести обязательную продажу 25% валютной выручки, поступившей от реализации иностранной компании готовых труб.

С принятием УП-5177, с 5 сентября 2017г. цены и тарифы на товары, работы и услуги, реализуемые на территории Республики Узбекистан, должны устанавливаться только в национальной валюте. В силу этих обстоятельств, стороны не могут выполнить принятые на себя обязательства по договору на прежних условиях.

Поэтому, в условия действующих договоров, заключенных до 5 сентября 2017 года, где цены на товары (работы, услуги) были предусмотрены в иностранной валюте, необходимо внести изменения и установить их в национальной валюте. При этом, по согласованию сторон цены на товары (работы, услуги) в национальной валюте можно будет установить в том размере, который будет устраивать обе стороны договора.

После внесения изменений в условия договора в счете-фактуре стоимость товаров (работ, услуг) должна будет отражаться в национальной валюте.

Полученная 100% предоплата по договору на реализацию собственной продукции внутри республики за иностранную валюту отражается в бухучете на счете 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» по курсу ЦБ на дату её получения.

Например, организация 30 августа 2017 года получила предоплату в сумме 1000 долл. США, что в эквиваленте по курсу ЦБ (1$=4210,35 сум) составляет 4 210 350 сумов.

По согласованию сторон на основании дополнительного соглашения к договору цену на собственную продукцию можно установить в национальной валюте с применением курса ЦБ на день получения 100% предоплаты. Таким образом, на полученную предоплату стоимость отгружаемой продукции по счету-фактуре будет составлять 4 210 350 сумов. Тем самым вы покроете кредиторскую задолженность перед партнером без ущерба для обеих сторон.

К тому же, выписывать счет-фактуру в иностранной валюте экономически нецелесообразно.

Юрлица, у которых условиями заключенных договоров цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте, счет-фактуру выписывают в иностранной валюте с одновременным отражением в национальной валюте, пересчитанной по курсу ЦБ на дату выписки счета-фактуры.

Если в счете-фактуре, выписанной после 5 сентября, отразить цены в инвалюте, то стоимость реализованных товаров (работ, услуг) на сумму 1000 долл. США, пересчитанная по действующему на эту дату курсу ЦБ (1$=8100 сум), будет составлять 8 100 000 сум.

При фактически полученной предоплате 4 210 350 сумов налоги необходимо будет уплатить со стоимости реализации товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре – 8 100 000 сум.

1. С принятием Указа Президента №УП-5177 от 02.09.2017г. с 5 сентября 2017 года на территории Республики Узбекистан:

•  запрещается осуществлять платежи в иностранной валюте за товары (работы и услуги), за исключением платежей посредством международных платежных карт;
•  цены и тарифы на товары, работы и услуги, а также минимальные требования к уставным капиталам обществ должны определяться только в национальной валюте;
•  государственные пошлины, сборы и иные обязательные платежи будут взиматься только в национальной валюте, за исключением консульских сборов.

По распоряжению Министерства информационных технологий и развития коммуникаций от 04.09.2017г., все операторы и провайдеры сетей коммуникаций с 5 сентября т.г. перешли на тарификацию услуг в национальной валюте - в сумах. При этом тарифы за услуги связи определены по курсу ЦБ, установленному на 4 сентября 2017г. (1$=4210,35 сум).

По этому же курсу пересчитаны предоплаченные суммы, числящиеся на балансе клиентов. Поэтому считаем, что не оплаченные долги за услуги связи, образовавшиеся до 5 сентября 2017г., также должны быть пересчитаны по курсу ЦБ, установленному на 4 сентября 2017г. (1$=4210,35 сум).

Например, если организация по состоянию на 5 сентября 2017г. имеет неоплаченный долг за услуги связи в сумме 100 долл.США, то он должен быть пересчитан и оплачен по курсу ЦБ, установленному на 4 сентября 2017г., т.е. (100$*4210,35сум)=421 065 сумов.

2. УП-5177 предусматривает установление цен и осуществление расчетов в национальной валюте за товары (работы и услуги), реализуемые на территории Республики Узбекистан.

Эта норма на внешнеторговые операции не распространяется.

Поэтому, расчеты по импортным контрактам должны осуществляться в той валюте, которая предусмотрена условиями импортного контракта.

Курсовая разница по кредиторской и дебиторской задолженности в иностранной валюте по импортным контрактам рассчитывается в порядке, предусмотренном Положением (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004г.).

Переоценка валютных статей баланса осуществляется в порядке, предусмотренном Положением (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004г.) и НСБУ №22.

Импортированные ТМЦ приходуются на баланс по покупной стоимости, которая определяется по формуле, приведенной в пункте 14 вышеуказанного Положения. Покупная стоимость ТМЦ отражается на соответствующих счетах баланса в национальной валюте и в дальнейшем не переоценивается.

Переоценке подлежат:

а) валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

б) денежные документы в иностранной валюте;

в) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте;

г) дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

Переоценка валютных статей баланса производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций.

Поэтому, в вашем случае переоценивать кредиторскую задолженность в инвалюте каждый вторник нет необходимости. Переоценивать её вы должны на последнее число месяца или на момент оплаты (списания).

С введением с 5 сентября 2017 года рыночного механизма определения официального курса ЦБ, курс обмена иностранных валют по отношению к суму резко вырос. Например, курс обмена долларов США повысился на +3899,65 сумов и составил - 8100 сумов, Евро повысился на + 4678,6 сум и составил - 9645,48 сумов.

Соответственно, при переоценке валютных статей баланса на конец сентября или на момент совершения операции после повышения курса у предприятия образуются курсовые разницы.

Учет курсовой разницы вы можете вести одним из двух методов: методом прямого отнесения или методом накопления.

Применяемый метод должен быть утвержден в учетной политике организации.

При применении метода прямого отнесения курсовая разница, образовавшаяся от переоценки валютных статей баланса, списывается на финрезультаты ежемесячно и в бухучете отражается на следующих счетах:

•  положительная - по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;
•  отрицательная - по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

При использовании метода накопления курсовая разница в момент возникновения не относится на финансовые результаты и в бухучете отражается на следующих счетах:

•  положительная - по кредиту счета 6230 «Прочие отсроченные доходы»;
•  отрицательная - по дебету счета 3290 «Прочие отсроченные расходы».

Накопленная курсовая разница по дебиторской и кредиторской задолженностям относится на финрезультаты по мере их погашения (или списания).

Например, на 1 сентября предприятие имеет кредиторскую задолженность по импортному контракту в сумме 100 000 долл.США. В бухучете она отражается на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» в эквиваленте 421 035 000 сумов с учетом переоценки на 31 августа.

Если в сентябре кредиторская задолженность по импортному контракту не погашалась, то её необходимо переоценить на последнее число сентября по курсу ЦБ на 30 сентября (1$=8066,96сум).

В этом случае по состоянию на 30 сентября кредиторская задолженность по импортному контракту в сумме 100 000 долл.США должна будет отражена на счете 6010 в эквиваленте 806 696 000 сумов.

Переоценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

а) при применении метода прямого отнесения

б) при применении метода накопления

На финансовый результат мы её спишем только в момент оплаты кредиторской задолженности.

С 5 сентября 2017г. цены и тарифы на товары, работы и услуги, реализуемые на территории Узбекистана, должны устанавливаться исключительно в национальной валюте (п.3 УП-5177 от 02.09.2017г.).

В связи с чем, к договорам, заключенным до выхода УП-5177, где цены на товары (работы, услуги) были установлены в иностранной валюте, необходимо внести соответствующие изменения, и установить их в сумах.

По распоряжению Госкомтуризма, цены и тарифы на товары (работы, услуги), установленные в долларах США, для граждан Узбекистана должны быть пересчитаны в сумы исходя из курса ЦБ 1$=4210,35 сум.

При обслуживании иностранных граждан таких ограничений нет. Гостиницы и другие средства размещения вправе самостоятельно устанавливать стоимость товаров (работ, услуг) с проведением расчетов по ним в национальной валюте по рыночному курсу на день оплаты.

Поэтому, к договору заключенному с рестораном при гостинице, на обслуживание интуристов, цены в национальной валюте вы можете установить в том размере, который будет устраивать обе стороны договора. При пересчете цен по согласованию сторон вы можете использовать курс ЦБ 1$=4210,35 сум или текущий курс обмена валют 1$=8066,96 сум (на 29.09.2017г.).

В зависимости от того, какой курс ЦБ был применен вами при пересчете цен в дополнительном соглашении, по такому же курсу и должен производиться возврат дебиторской задолженности.

Например, если в доп. соглашении к договору цены пересчитаны с применением курса ЦБ 1$=4210,35 сум, то ресторан должен будет вам вернуть – 2 105 175 сумов (500$*4210,35сум).

Если же при пересчете цен применялся текущий курс ЦБ 1$=8066,96 сум, то ресторан обязан будет вам вернуть 4 033 480 сумов (500$*8066,96сум). При этом, положительную курсовую разницу 1 928 305 сумов (4038740сум-2105175сум), вы должны будете списать на итоги финансовых результатов.