2019 йил солиқ қонунчилигига кўра, импорт қилинган товарлар реализация қилинганда, ҚҚС солинадиган база реализация қилинаётган товарларнинг ҚҚС киритилмаган қийматидан келиб чиққан ҳолда белгиланади. Бунда солиқ солинадиган база мазкур товар импорт қилинганда ҚҚСни ҳисоблаб чиқариш учун қабул қилинган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (2007 йил таҳриридаги СК 204-моддаси 6-қисми). Демак, ҚҚС киритилмагандаги реализация қиймати паст бўлган ҳолда фарқ суммасига ҚҚС ҳисобланиб, корхона харажатларига олиб борилади.

Солиқ қонунчилигининг ушбу талабини бажариш мақсадида корхона харажатларига олиб бориладиган бюджетга тўланадиган солиқ суммалари 2019 йилда фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажатлар таркибига киритилган (2007 йил таҳриридаги СК 145-моддаси 21-банди).

1. Обязательство по уплате НДС и налога с доходов нерезидента возникает при признании оказания консультационных услуг по управлению/ведению бизнеса компанией-нерезидентом.

2. Общий срок исковой давности – 3 года (ст.150 ГК). По истечении этого срока предприятие может списать кредиторскую задолженность. Образовавшийся доход включается в базу налогообложения по налогу на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК). Налог необходимо уплатить в том периоде, когда был признан доход от списания обязательств.

3. Для учета суммы задолженности в качестве займа необходимо заключить дополнительное соглашение. При предоставлении беспроцентного займа нерезидентом налоговых последствий не возникает (ч.5 ст.299 НК).

– Налог с доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Налог удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Если предприятие не удерживает налог с резидента, а уплачивает его из собственных средств, этот расход не вычитается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п.11 ст.317 НК).

Айрим солиқлар бўйича солиқ имтиёзлари, қўшилган қиймат солиғи, акциз солиғи солинадиган маҳсулотлар ишлаб чиқарилганда ва (ёки) реализация қилинганда акциз солиғи ва ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқдан ташқари, СК 75-моддаси 6-қисми қоидаларини ҳисобга олган ҳолда Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарорлари билан фақат белгиланган солиқ ставкасини камайтириш, лекин кўпи билан 50 %га камайтириш тарзида ва кўпи билан уч йил муддатга берилиши мумкин (СК 75-моддаси 5-қисми).

Қорақалпоғистон Республикаси Вазирлар Кенгаши, вилоятлар ва Тошкент шаҳар ҳокимликлари томонидан ҳудудий молия органлари билан келишилган ҳолда белгиланадиган ичимлик сув таъминоти ва оқова сув хизматлари тарифларига махсус устама ҳақ суммасининг бир қисми Ўзбекистон Республикаси Уй-жой коммунал хизмат кўрсатиш вазирлигининг Уй-жой коммунал хўжалигини ривожлантириш жамғармаси маблағларини шакллантириш манбаларидан бири ҳисобланади (18.04.2017 йилдаги ПҚ №2900-сон қарорнинг 7-банди 5-хатбошиси). Ичимлик сув таъминоти ва оқова сув хизматлари тарифларига махсус устама ҳақ суммаси мақсадли тушум ҳисобланади, барча турдаги солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблашда солиқ солинадиган базага киритилмайди, шунингдек, сув таъминоти ва оқова сув ташкилотларининг молиявий натижалари тўғрисидаги ҳисоботда акс эттирилмайди (18.04.2017 йилдаги ПҚ №2900-сон қарорнинг 7-банди 7-хатбошиси).

Эътибор беринг, 18.04.2017 йилдаги ПҚ №2900-сон қарорнинг 7-банди 7-хатбошиси билан Президент қарорига асосан солиқ имтиёзлари берилмаган, балки махсус устама ҳақ суммалари мақсадли тушум ҳисобланиши белгиланган. Мақсадли тушумлар эса солиқ ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблашда солиқ солинадиган базага киритилмайди, қарорда бу яна бир бор аниқлаштириб кетилган.

СК 304-моддаси 9-бандига асосан СК 48-моддасида назарда тутилган талаблар бажарилиши шарти билан олинган мақсадли тушумлар фойда солиғини ҳисоблашда даромад сифатида ҳисобга олинмайди.

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда солиқ органлари томонидан СКнинг 75-моддаси 5-қисмига кўра ичимлик сув таъминоти ва оқова сув хизматлари тарифларига махсус устама ҳақ суммасини 2017 йил 18 апрелдаги ПҚ-2900-сон қарор қабул қилинган санадан 3 йил ўтгач (2021 йил 18 апрелдан) солиққа тортишлари нотўғри.

Пул, қимматли қоғозлар, ўзга ашёлар ёки мулкий ҳуқуқлар ёхуд пул баҳосига эга бўлган бошқа шахсга ўтказиладиган ўзга ҳуқуқлар корхонанинг устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган ҳисса бўлиши мумкин (06.12.2001 йилдаги 310-II сон «Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида»ги Қонуннинг 15-моддаси, 11.12.2003 йилдаги 558-II сон «Хусусий корхона тўғрисида»ги Қонуннинг 12-моддаси). Таъсисчи томонидан амалга оширилган капитал таъмирлаш қиймати устав фондига ҳисса бўлиши мумкин эмас. Таъсисчи ўзи амалга оширган харажатларни корхона устав фондини шакллантиришга йўналтиролмайди. Бу ҳақда ушбу жавобларда ҳам ўқишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/3957

https://vopros.norma.uz/question/5785

https://vopros.norma.uz/question/10262

Таъсисчи корхонага юклатилган инвестицион мажбуриятни ўз ҳисобидан амалга оширди. Бу корхона учун текинга олинган хизматлар ҳисобланади ва фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлар таркибига киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 10-банди). Даромад фақат солиқ солиш мақсадида тан олинади.

ҚҚС

Чет эллик шахслар томонидан, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-моддаси 3-қисми 4-банди «б»-кичик банди). Сизнинг вазиятингизда россиялик ва белоруссиялик юридик шахслар томонидан амалга оширилаётган хизматларнинг фақатгина жўнатиш пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган. Бу хизматларни реализация қилиш жойи ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон эмас, шу сабабли ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари йўқ.

Норезидентларнинг даромадларидан олинадиган солиқ

Халқаро ташиш, шу жумладан юкларни юклаш, қайта юклаш, тушириш ва жойлаш учун ташиш шартномаси шартларида назарда тутилган тўлов бўйича хизматлар Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадлар жумласига киради (СК 351-моддаси 2-қисми 9-банди).

Корхонангиз норезидент юридик шахсларга бундай даромадларни тўлаганида солиқ агенти сифатида солиқ суммасини ҳисоблаб ушлаб қолиши керак. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-моддаси 1-қисми).

Агар норезидент юридик шахслар резидентлик сертификатини тақдим этишса, солиқ солиш Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномалари асосида амалга оширилиши мумкин (СК 357-моддаси).

Дивиденды не являются расходами предприятия. Распределение прибыли (начисление дивидендов) производится из чистой прибыли отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете проводкой (п.284 прил. №2 НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.):

Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода» или 8720 «Накопленная прибыль» (при распределении прибыли прошедшего отчетного года)

Кредит 6610 «Дивиденды к оплате».

Если по какой-то причине при исчислении налога на прибыль, вы отразите дивиденды в составе расходов, то их также следует отразить как невычитаемые расходы. Потому что в таком случае дивиденды признаются невычитаемыми расходами (п.24 ст.317 НК). Налогооблагаемая база от такого отражения дивидендов в составе расходов не изменится.

Дивиденды, выплачиваемые вашему учредителю, облагаются налогом у источника выплаты, в качестве которого выступает ваше предприятие (ч.1 ст.343 НК, п.3 ч.1 ст.387 НК). Двойного налогообложения дивидендов не происходит.

1. Импортированное оборудование является для предприятия основным средством. Расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств включаются в их первоначальную стоимость (п.11 НСБУ №5 «Основные средства»).

Так как импортным контрактом предусмотрено, что покупатель должен оплатить перелет, проживание, питание и транспортное обслуживание специалистов поставщика оборудования, эти расходы включаются с состав расходов на монтаж и пусконаладку приобретенного ОС. Потому что осуществление этих расходов прописано в контракте и, не осуществив их, нельзя было бы ввести ОС в эксплуатацию.

Бухгалтерская проводка:

Дт 0820 «Приобретение основных средств»

Кт 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» в разрезе поставщиков услуг по перелету, проживанию, питанию и транспортному обслуживанию специалистов поставщика.

2. Так как расходы на перелет, проживание, питание и транспортное обслуживание специалистов поставщика включаются в первоначальную стоимость импортированного ОС, они не влекут налоговых последствий.

Но если в контракте прописано, что шеф-монтажные и пусконаладочные работы оказываются продавцом на безвозмездной основе, существуют риски, что у покупателя оборудования возникает доход исходя из рыночной стоимости этих услуг. Тогда этот доход будет включен в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Так как льготы по налогу на прибыль были отменены с 1 января 2020 года, налог нужно было начислять и уплачивать. ПП №5243 от 14.09.2021 г. (п.1) вступило в силу с 15.09.2021 г. Нормативно-правовые акты не имеют обратной силы и применяются к общественным отношениям, возникшим после введения их в действие (ст.41 Закона «О нормативно-правовых актах» №ЗРУ-682 от 20.04.2021 г.).

По мнению эксперта, не имеет смысла начислять налог на прибыль, снимать его с банковского счета предприятия, а затем возвращать обратно. Но если налоговые органы признают действия предприятия нарушением налогового законодательства, то могут (ст.ст.110, 224 НК):

- наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль;

- начислить пеню за весь этот период.

Проценты по займу, полученные юридическим лицом – нерезидентом РУз от юридического лица – резидента РУз, облагаются налогом с доходов нерезидента у источника выплаты. Удержание налога производится из доходов нерезидента при каждой выплате таких доходов (ч.1, п.3 ч.2 ст.351 НК).

Между Правительством РФ и Правительством РУз подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г., ратифицировано Постановлением Верховного Совета РУз от 6 мая 1994 года №1075-XII).

Пункт 2 статьи 11 данного Соглашения гласит:

«Однако такие проценты могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец этих процентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, налог в этом случае не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов».

Употребляемое в статье 11 выражение «проценты могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение процентов.

А законодательство РУз предусматривает налогообложение процентов. Установленная в соглашении ставка – не более 10% от валовой суммы процентов. В соответствии с Налоговым кодексом проценты также облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10% (п.1 ст.353 НК). Поэтому при выплате процентов по займу юридическому лицу – резиденту РФ (предприятию «Б») они должны облагаться налогом с доходов у источника выплаты, в качестве которого выступает предприятие «А», по ставке 10%. Сертификат резидентства в данной ситуации не нужен.

Обратите внимание!

В данном случае договорная процентная ставка ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ. Но в данном случае доход заемщика не определяется. Норма, согласно которой доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования и процентной ставкой по договору, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами (ч.ч.4, 5 ст.299 НК).

1. Когда учредитель ООО внес акции АО в качестве вклада в УФ, ООО являлось собственником акций АО и соответственно акционером АО. Тогда была сделана бухгалтерская проводка:

Дт 0610 «Ценные бумаги»

Кт 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

Теперь АО ликвидируется и происходит выбытие активов. Бухгалтерские проводки:

2. Нет, у учредителя не возникает обязательство по вкладу в уставный фонд ООО на сумму стоимости акций ликвидируемого АО или на какую-то другую сумму с учетом частичного возврата стоимости акций. Он исполнил свои обязательства при формировании уставного фонда ООО. То, что имущество ООО выбывает с убытком не касается учредителя.

По аналогии, ООО же не будет требовать у учредителя внести другое ОС, если ликвидировали ОС, внесенное им ранее в качестве вклада в УФ.

3. Ваше ООО должно приложить максимальные усилия для получения всей стоимости акций. АО, прежде чем рассчитаться с акционерами, должно рассчитаться со всеми другими кредиторами. Только после этого приходит очередь взаиморасчетов с акционерами. И даже среди акционеров есть своя очередность (ст.100 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» в новой редакции, ЗРУ №223-I от 24.06.1996 г.).

Если в таком случае ООО получит убыток от выбытия акций, то он будет признан экономически обоснованным, так как вытекает из положений законодательства, а также документально подтвержденным, так как ликвидатор АО осуществляет документальное оформление всех взаиморасчетов. Следовательно, этот убыток будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

ООО должно затребовать заверенные ликвидатором копии всех документов, касающихся ликвидации АО и взаиморасчетов с акционерами.

Налогоплательщики, у которых совокупный доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий текущему налоговому периоду, превышает пять миллиардов сумов, уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее двадцать третьего числа каждого месяца отчетного периода, исчисленные в соответствии ч.ч. 3–6 ст.340 НК (ч.2 ст.340 НК).

Для определения ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в третьем квартале 2021 года обратимся к ч.5 ст.340 НК. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой налога, исчисленного по налоговой отчетности по итогам полугодия, и суммой налога, исчисленного по итогам первого квартала (ч.5 ст.340 НК). Вам необходимо рассчитать эту сумму. Если рассчитанная сумма окажется отрицательной или равной нулю, в третьем квартале 2021 года предприятие не должно осуществлять авансовые платежи (ч.7 ст.340 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на такси для перемещения сотрудников в рабочее время вычитаются, если они экономически оправданы и документально подтверждены (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Расходы признаются экономически оправданными при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами затраты, оформленные:

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

В противном случае это невычитаемые расходы (п.18 ст.317 НК).

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 НК, не подлежат налогообложению (п.1 ч.1 ст.318 НК).

В целях налогообложения к целевым средствам относится имущество, полученное налогоплательщиком для использования им по назначению, определенному лицом – источником целевых средств или законодательством (ч.1 ст.48 НК).

К целевым средствам относятся, в частности (ч.2 ст.48 НК):

1) бюджетные ассигнования и бюджетные субсидии;

2) гранты и гуманитарная помощь;

3) целевые поступления.

Что относится к целевым поступлениям указано в ч.ч.5 и 6 ст.48 НК. Если денежные средства, поступившиеся на банковский счет ННО, соответствуют этим нормам, они не подлежат налогообложению.

В противном случае ННО должно начислить и заплатить налог. Это налог на прибыль или налог с оборота, в завимости от того, плательщиком какого налога является ННО по доходам, не указанным в ч.1 ст.318 НК.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). Харажатларнинг шундай деб тан олиниш шартлари СК 305-моддаси 3 ва 4-қисмлари билан белгиланган.

Биринчи қарашда, корхонангиз товарларни Ўзбекистонга олиб келиш учун, божхона тўловлари учун, сўнгра реэкспорт учун харажатларни амалга оширган, лекин бундан ҳеч қандай даромад олмаган, фақат харажат кўрган, демак, харажатлар чегирилмайдиган бўлиб кўринади.

Лекин вазиятдан келиб чиққан ҳолда корхонангиз аввал товарларни Ўзбекистонга олиб келган, яъни аввал ўзи фойдаланиши ёки сотиши учун импорт қилиш ниятида бўлган. Аммо хорижий сотувчидан қарзи бўлганлиги сабабли, сотувчининг топшириғи билан бошқа давлатга реэкспорт қилган. Ушбу вазиятда харажатларни амалга ошириш учун объектив сабаблар мавжуд бўлган. Агар айнан шундай бўлганини исботлай олсангиз, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда бу харажатларни чегириш мумкин. Акс ҳолда харажатлар чегирилмайди.

Сизнинг вазиятингизда солиқ оқибатлари турли омилларга боғлиқ.

Агар ходимнинг ушбу меҳмонхонада яшаши иш билан боғлиқ бўлса, масалан, вахта усулида ишлашда ёки хизмат сафари даврида яшаса ёки объектга яқин жойда яшаши лозим бўлса, бунда ходим даромад кўрмайди, шу сабабли ЖШДС ва ижтимоий солиқ бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди (СК 369-м. 2-қ. 5-б.). Бунинг учун асос бўлиб хизмат қилувчи буйруқ, меҳнат шартномаси, жамоа шартномаси ва бошқа локал ҳужжатлар расмийлаштирилган бўлиши лозим. Бунда корхона ушбу ходимлар яшаши учун меҳмонхонада амалга оширилган харажатларни иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган деб тан олиши ва фойда солиғи бўйича солиқ базасинини аниқлашда чегириши мумкин (СК 305-м. 1-5-қ.). ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди, бу реализация қилиш айланмаси эмас (СК 239-м. 3-қ.).

Бошқа вазиятларда меҳмонхона хоналари ходимлар яшаши учун берилса, улар учун моддий наф тарзидаги даромад келиб чиқади. Моддий наф тарзидаги даромадлар солиқ агентида ЖШДСга тортилади (СК 376-м. 1-қ. 2-б., 387-м. 1-қ. 2-б.). Ижтимоий солиқ бўйича солиқ оқибатлари йўқ (СК 403-м. 1-қ., 404-м. 1-қ.). Корхонанинг жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари бўлмиш харажатлари фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 3-б.). Бунда ҚҚС бўйича реализация қилиш айланмаси вужудга келади, демак, ушбу солиқ бўйича солиқ оқибатлари мавжуд (СК 239-м. 2-қ. 2-б.).

Агар меҳмонхонада корхонага келган меҳмонлар яшаса, улар ҳамкорлар ёки потенциал мижозлар бўлиши мумкин. Бунда уларни меҳмонхонада жойлаштириш харажатларини вакиллик харажатлари деб тан олиш мумкин. Бунинг учун учрашувлар дастури, мақсадлари ва харажатларни асослантирувчи бошқа ҳужжатлар расмийлаштирилган бўлиши лозим. Бунда жисмоний шахслар даромад кўрган деб ҳисобланмайди, ЖШДС ва ижтимоий солиқ бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди (СК 369-м. 2-қ. 5-б.). Корхона томонидан амалга оширилган вакиллик харажатлари иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган деб тан олиши ва фойда солиғи бўйича солиқ базасинини аниқлашда чегириши мумкин (СК 305-м. 1-5-қ.). ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди, бу реализация қилиш айланмаси эмас, аммо ушбу харажатларга тегишли кирувчи ҚҚС суммалари ҳисобга киритилмайди (СК 239-м. 3-қ., 267-м. 1-қ. 5-б.). Агар вакиллик харажатларини тасдиқловчи ҳужжатлар бўлмаса, жисмоний шахслар моддий наф тарзидаги даромад кўрган деб тан олинади ва бундан олдинги хатбошида ёритилгани каби солиқ оқибатлари келиб чиқади.

Яроқсиз ҳолатга келган озиқ-овқат маҳсулотлари ҳисобдан чиқарилиши тартиби билан бу ерда танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/question/22276;

https://buxgalter.uz/question/11321.

Озиқ-овқат маҳсулотлари яроқсизлиги сабабли ҳисобдан чиқаришдан кўрилган зарарлар, бундан фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва ҳоказолар) оқибатида кўрилган зарарлар мустасно) солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 34-б.).

Озиқ-овқат маҳсулотлари яроқсизлиги сабабли ҳисобдан чиқариш ҚҚС солиш объекти бўлмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Ҳисобдан чиқариш санасида кирим қилинганидан бошлаб 12 ой ўтмаган озиқ-овқат маҳсулотлари бўйича ҳисобга киритилган ҚҚС суммаларига тузатиш киритилиб, солиқ суммалари тикланади (СК 269-м. 1-қ. 2-б., 3-қ.).

Курсовая разница – разница в сумах, возникающая при пересчете единиц иностранной валюты в сумы в результате изменения валютного курса (п. 3 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ №3587, от 19.12.2024 г.).

В целях налогообложения налогом на прибыль (чч.1, 2 ст. 320 НК):

• положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Коммерческие банки каждый день утверждают свои коммерческие курсы покупки и продажи иностранной валюты, которые обычно отличаются от курса ЦБ данной инвалюты. Отклонение коммерческого курса от курса ЦБ само по себе не является курсовой разницей в целях бухучета. Когда вы покупаете инвалюту дороже курса ЦБ или продаете дешевле, возникает разница между фактической суммой и суммой по курсу ЦБ. В бухгалтерском учете это отражается как курсовая разница.

В бухучете такие разницы отражаются через счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Отклонение коммерческого курса от курса ЦБ также не признается курсовой разницей в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 320 НК). Если вы получили доход от таких отклонений по счету 9540, при определении налоговой базы по налогу на прибыль он включается в состав совокупного дохода, а если понесли от таких отклонений расход по счету 9620, он вычитается при условии экономической оправданности (п. 27 ч. 3 ст. 297, чч. 1–5 ст. 305 НК).

Читайте по теме: https://buxgalter.uz/question/34121

1. Исходя из ситуации, речь идет об МСФО. По МСФО нужно разделять два объекта: задолженность дочернего предприятия и инвестицию в его капитал.

В отдельной финансовой отчетности по задолженности ДП применяется стандарт IFRS 9 «Финансовые инструменты». Если ДП находится в стадии банкротства, такая задолженность считается обесцененной. Вам следует признать ожидаемые кредитные убытки в размере, близком к 100% суммы долга. Резерв формируется с отражением расхода в отчете о прибылях и убытках.

В консолидированной финансовой отчетности резерв создавать не нужно. Взаимные задолженности «материнская компания – дочернее предприятие» исключаются. Соответственно, ни дебиторской задолженности, ни резерва в отчетности нет. Убыток отражается через результат ДП и обесценение ее активов.

По инвестиции в капитал (доле участия) в отдельной отчетности применяется IAS 36 «Обесценение активов». Банкротство дочернего предприятия является прямым признаком обесценения. Определяется возмещаемая стоимость инвестиции (обычно близкая к нулю), и разница между балансовой и возмещаемой стоимостью признается расходом. Это не резерв, а прямое списание стоимости актива. В консолидированной отчетности по IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» данная инвестиция не отражается, убытки признаются через активы и результаты самой дочерней компании.

Требования МСФО к оценке состоят в том, что она должна быть обоснованной, документированной и учитывать будущие события. В частности, необходимо учитывать факт банкротства, ожидаемый уровень возмещения, а также очередность удовлетворения требований кредиторов. На практике в такой ситуации и по задолженности, и по инвестиции чаще всего признается практически полное обесценение с отражением расходов в отчете о прибылях и убытках.

2. Расход, возникающий при создании резерва по сомнительным долгам, не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 317 НК).

Расходы по безнадежным долгам вычитаются только (ст. 313 НК):

• в момент списания безнадежной задолженности;
• если эти расходы связаны с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Вычет безнадежных долгов допускается только в случае, если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчетности предприятия.

То же самое касается и участия в капитале ДП. Вычитаемый расход признается тогда, когда задолженность ДП перед учредителем по вкладам в УФ станет безнадежной в соответствии со статьей 313 НК.

Материал по теме: https://buxgalter.uz/question/25686

Суғурта шартномаса асосида суғурта товони (суғурта суммаси) олинганида, ҳеч қандай солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Cуғурта шартномалари бўйича суғурта товони (суғурта суммаси) тарзида олинган маблағлар фойда солиғини ҳисоблашда даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 10-б.). Сиз фойда солиғи тўламаслигингиз керак эди.

Қуйидагилар ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ.):

1) реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма;

2) Ўзбекистон Республикаси ҳудудига товарларни олиб кириш.

Суғурта товони (суғурта суммаси) ҚҚС солиш объекти эмас, шу сабабли ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/29126

https://buxgalter.uz/question/19251