Рус тилида ўқиш

ТМЗлар 19-сон БҲМС «Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш»га мувофиқ инвентарланади. Инвентаризация натижалари бўйича бухгалтерия ўтказмалари Инвентаризация жараёнида аниқланган мол-мулк камомади ва ортиқчасининг бухгалтерия ҳисоби тартиби тўғрисидаги Низомга (АВ №1334, 06.04.2004 й.) мувофиқ амалга оширилади.

Сизнинг вазиятингизда телевизорларни бухгалтерияга кирим қилиш ва сотишга доир ҳужжатларда уларнинг русумлари адаштирилганлиги эҳтимоли катта. Шу сабабли ТМЗларни инвентарлашда шу каби камомад ва ортиқчалик аниқланса, унинг сабабини аниқлаштиришни маслаҳат берамиз. Бу 19-сон БҲМСда ҳам кўзда тутилган.

Суд вазиятда ёзганингиздай қарор қабул қилган бўлса, демак, телевизор русумларини қайта навлашни тан олган.

Ҳозирда бундай бухгалтерия ўтказмаларини бериш керак:

1. В вашей ситуации произошло упущение в бухгалтерском учете – себестоимость реализованных ТМЗ не была списана с баланса соответствующей бухгалтерской проводкой. Ошибка исправляется бухгалтерской проводкой исходя из ее существенности: 

2. Если счета-фактуры были выставлены, налоговые отчеты по НДС и налогу на прибыль представлялись корректно с учетом реализации ТМЗ, сейчас дополнительные налоговые последствия не возникают. 

Обратите внимание! 

Инвентаризация ТМЗ производится организациями не реже одного раза в год с целью установления фактического наличия товарно-материальных запасов, подтверждения их чистой стоимости реализации и контроля за их сохранностью (п. 90 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). 

Также пунктом 1.5 НСБУ № 19 «Организация и проведение инвентаризации» установлена периодичность проведения инвентаризации различного имущества.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов хозяйствующим субъектом регламентируется НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации».

Материальные ценности и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты хозяйствующего субъекта с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск (п.5.70 НСБУ №19).

Бухгалтерские проводки недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации, приведены в Положении рег.МЮ №1334 от 06.04.2004 г.

Если корм для скота сгнил и негоден для потребления, его следует списать. Для этого следует провести инвентаризацию, она проводится в соответствии с НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» (рег.МЮ №3548 от 12.08.2024 г.).

По результатам инвентаризации нужно составить инвентаризационную опись, акт списания, выявить виновников. Если виновников нет, сгнивший корм списывается на расходы предприятия.

Вполне ожидаемо и логично, что определенное количество кукурузы и клевера для корма скота сгнивает и в нормальных условиях. Поэтому предприятию следует утвердить нормы естественной убыли (порчи).

Бухгалтерские проводки при списании сгнившего корма осуществляются в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета недостач и   излишков   имущества, установленных при инвентаризации в новой редакции (рег.МЮ №1334 от 06.04.2004 г.).

При списании сгнившего корма НДС не начисляется. Но если при выращивании этого корма у предприятия были расходы с НДС, который был взять в зачет, этот НДС нужно откорректировать. Корректируется НДС, приходящийся на корм, сгнивший сверх норм естественной убыли (п.2 ч.1 ст.269 НК). Подлежащая корректировке сумма налога определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч.3 ст.269 НК).

Потери в пределах норм являются вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль. А потери товаров сверх норм естественной убыли не вычитаются (п.1 ст.317 НК).

Вопросы излишков, недостачи и пересортицы, выявленной при инвентаризации, регламентируются НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» (рег. МЮ №3548 от 12.08.2024 г.).

Вам необходимо изучить первичные документы и выяснить, действительно ли в данном случае недостача и излишки стали оказались результатом пересортицы. Если это так, их учет следует привести в порядок и зачесть недостачу ценностей излишками по пересортице.

В приложениях к НСБУ №19 есть формы документов, оформляемых при проведении инвентаризации, в т. ч. по оформлению пересортицы.

Допустим, сталь марки HR550LA учитывается на счете 1010 «Сырье и материалы». Бухгалтерская проводка по зачету пересортицы на примере стали марки HR550LA:

Дт          1010 «Сырье и материалы», сталь марки HR550LA (толщина 2 мм, ширина 841 мм) 8 590 кг

Кт          1010 «Сырье и материалы», сталь марки HR550LA (толщина 2 мм, ширина 806 мм) 8 590 кг

С высокой вероятностью останется недостача стали марки HR550LA (толщина 2 мм, ширина 841 мм) в 5 кг. Так ли это на самом деле – тоже выяснится при изучении первичных документов, приведших к пересортице.

Порядок списания недостачи, бракованных и просроченных товаров, а также оприходование излишков товаров в данной ситуации:

1. Проведение инвентаризации и работа с ее результатами. Вам нужно было выяснить причину недостачи и излишков, не исключено, что на складе была пересортица товаров. Также для начала нужно определить виновников недостачи, потребовать возмещение с них. Если виновников нет или не удалось установить, потом недостающие ТМЗ можно списать.
2. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. При этом также отражаются зачтенные суммы НДС, подлежащие восстановлению.
3. Представление налоговой отчетности с учетом результатов инвентаризации.

То есть, представление налоговой отчетности является последним в этой цепочке действий.

Что насчет НДС по списанным ТМЗ?

В вашей ситуации необходимо откорректировать зачтенные суммы НДС по списанным товарам (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК). Но не по всем. Восстановлению подлежит зачтенный НДС по ТМЗ, приобретенным в течение последних 12 месяцев, предшествующих списанию (ч. 3 ст. 269 НК).

Бухгалтерские проводки:

Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии с НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» (рег. МЮ №3548 от 12.08.2024 г.). Пункт 5 данного стандарта гласит, что инвентаризация драгоценных металлов проводится в сроки, установленные актами законодательства.

Ранее инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий регламентировалась Инструкцией (рег. МЮ №160 от 20.07.1995 г.). Однако Инструкция утратила силу 22.09.2024 года.

Другие акты законодательства, регулирующие этот вопрос, не обнаружены в открытых источниках.

Рекомендуем обратиться с запросом в Министерство экономики и финансов.

Нет, так делать нельзя. Если речь идет о товарах с одним общим назначением, но разными марками (например, мобильные телефоны разных брендов и моделей), то такие товары считаются разными номенклатурными единицами. Поэтому нельзя просто «свернуть» недостачу одной марки и излишек другой.

Для телефонов разных марок ситуация особенно чувствительная, потому что:

• отличаются модель, стоимость;
• товары имеют самостоятельную идентификацию;
• это разные товары, а не одна позиция.

Вам нужно сверить данные в бухучете с приходными документами и документами на реализацию товаров (ЭСФ, чеки онлайн-ККМ или виртуальной кассы). Возможно, при сверке определится ошибка в бухучете, и ее можно будет исправить.

Если ситуацию исправить не получится, вам необходимо признать недостачу и излишки, выяснить причины, после чего в зависимости от причин отнести их на виновное лицо или на финансовый результат предприятия.

– Унифицированных форм ведения учета постояльцев в бухгалтерии гостиниц нет. Бухгалтерия каждого средства размещения может вести учет постояльцев в удобной для себя форме и регистрах. При этом должна быть возможность получения из этих регистров достоверной информации для ведения бухгалтерского учета, сдачи налоговой и статистической отчетности.

Также существует автоматизированная программа «Е-Менмоn», в которой регистрируются фактически проживающие физические лица. Программа разработана для контроля взимания туристского (гостиничного) сбора (прил. №2 к ПКМ №137 от 15.03.2017г.). По суммам туристского сбора сдается отчет, и суммы сбора перечисляются в фонд при Госкомтуризме.

Так как программа «Е-Менмоn» собирает и хранит всю информацию о постояльцах и времени их проживания в гостинице, то данные в программу нужно вводить корректно. Аналогичная информация в программе «Е-Менмоn» и в бухгалтерии предприятия должна совпадать. К примеру, исходя из количества проживавших постояльцев и дней их проживания, можно вычислить выручку гостиницы за определенный период, НДС от реализации гостиничных услуг, а также сумму туристского сбора. Следовательно, эти данные должны быть идентичными в бухгалтерии и в автоматизированной программе «Е-Менмоn».

Рекомендуем прописать в должностных обязанностях работников, регистрирующих постояльцев в автоматизированной программе «Е-Менмоn», выполнять эту работу корректно, а также меры ответственности за допущение искажений.

– Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, в том числе корешки чековых книжек и аннулированные чеки, хранятся на предприятии:

• не менее 5 лет после отчетного года;
•  в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел, в период проведения проверок за отчетные годы – до вынесения окончательного решения.

Рекомендуемый материал для изучения:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text135633_sekrety_pravilnogo_hraneniya_buhgalterskih_dokumentov.

Фаолият юритиб турган корхона танлаб олган бухгалтерия ҳисобини юритиш усуллари ҳисоб сиёсатида акс эттирилади. Бу ҳисоб сиёсати тегишли ташкилий-фармойиш ҳужжати чиқарилган йилдан кейинги йилнинг 1 январидан бошлаб қўлланилади. Ҳисоб сиёсати тақвимий йил давомида ўзгармайди (1-сон БҲМС 55-56-бандлари). Ҳисоб сиёсати қуйидаги ҳоллардагина йил давомида ўзгартирилиши мумкин:

•  Субъект қайта ташкил этилганда (қўшилганда, ажралиб чиққанда, бирлашганда);
•  Мулк эгалари алмашганда;
•  Ўзбекистон Республикаси қонунларида ёки Ўзбекистон Республикасида бухгалтерия ҳисобини тартибга солувчи меъёрий тизимда ўзгаришлар бўлганда;
•  Бухгалтерия ҳисобининг янги усуллари ишлаб чиқилганда.

Ҳисоб сиёсатини ҳар йили янгидан тасдиқлаш шарт эмас. Агар ҳисоб сиёсатида танлаб олган бухгалтерия ҳисобини юритиш усуллари кейинги йиллар учун ҳам тўғри келса, ундан кейинги йилларда ҳам фойдаланиш мумкин. Шу билан бирга унга йил давомида фақат юқорида кўрсатилган ҳолатлардагина ўзгартириш киритилиши мумкинлигини назарда тутинг.

Предприятие   не  вправе устанавливать в учетной политике разные пределы стоимости для разных групп основных средств. Для  отнесения  материальных  активов  в  состав  основных  средств  следует  руководствоваться  п.4  НСБУ№5( рег. №1299  от 20.01.04)

Книги в библиотеке – это библиотечный фонд. Это прочие основные средства, их учет ведется на счете 0190.

По библиотечным фондам не начисляется амортизация (подп. «в» п.35 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

Инвентаризация библиотечных фондов проводится 1 раз в 5 лет (п.1.5 НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации», рег. МЮ №833 от 02.11.1999 г.).

Учет выбытия библиотечных фондов осуществляется в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13487.

Для признания актива в качестве ОС он должен одновременно отвечать двум требованиям (п.4 НСБУ №5 «Основные средства», подп. «б» п.2 УП-5723 от 21.05.2019 г.):

- срок службы более одного года;

- предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств. Вы можете установить сумму меньше чем 50 БРВ на основании учетной политики.

Однако независимо от срока службы и стоимости, в состав основных средств не включаются:

а) специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

б) специальная и санитарная одежда, специальная обувь;

в) постельные принадлежности;

г) канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т.д.);

д) кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;

е) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;

ж) сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;

з) орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т.п.).

Если инструменты не являются такими предметами, предприятие может включить их в состав ОС.

Предприятие самостоятельно определяет срок службы ОС, исходя из этого самостоятельно определяет нормы амортизации и методы его начисления (пп.29–46 НСБУ №5). Нормы амортизации в ст.306 НК установлены исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль, в бухгалтерском учете амортизация не должна начисляться по этим нормам.

Предприятие на основании НСБУ №5 и НСБУ №21 может определить к каким ОС можно отнести эти предметы.

Предприятие может, а если они не могут быть включеты в состав ОС, то обязано признать указанные инструменты в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей, счет 1080. Если стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей больше 10 БРВ, установленной на момент приобретения, за единицу (комплект), то предприятие при передаче их в эксплуатацию может относить стоимость данного инвентаря и хозяйственных принадлежностей к отсроченным расходам, счета 0990 и 3290. При этом уменьшение отстроченных расходов, т.е. списание их на затраты, производится с применением одного из следующих методов (п.69 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»):

- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- равномерно.

Также законодательство не запрещает сдавать в аренду полностью амортизированные ОС и списанные с баланса ТМЗ, числящиеся на счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

1. Асосий воситалар таркибига қуйидаги мезонларга бир вақтнинг ўзида жавоб берадиган моддий активлар киритилади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 4-банди, Президентнинг 21.05.2019 йилдаги №ПФ-5723-сон Фармони 2-банди «б»-кичик банди):

а) бир йилдан ортиқ хизмат муддати;

б) бир бирлик (тўплам) учун қиймати Ўзбекистон Республикасида (харид пайтида) белгиланган базавий ҳисоблаш миқдорининг 50 бараваридан ортиқ бўлган буюмлар. Корхона раҳбари ҳисобот йилида буюмларни асосий воситалар таркибида ҳисобга олиш учун улар қийматининг энг кам чегарасини белгилашга ҳақли. Бундай энг кам чегара корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши керак.

Агар асфальт қилинган ер майдони учун амалга оширилган харажатлар ушбу мезонларга жавоб берса, уни асосий восита деб тан олинади. Ҳисоби 0111 "Ерни ободонлаштириш" счётида юритилади.

0111 "Ерни ободонлаштириш" счётида ер майдонлари тузилишини ўзгартириш, келиш йўллари, автомобиллар ва бошқа транспорт воситаларининг тўхташ майдонлари, деворлар ва бошқа иншоотларнинг ҳолатини яхшилаш харажатлари ҳисобга олинади.

2. Агар ушбу асфальт қилинган ер майдонларидан ҚҚС солинадиган айланма учун фойдаланилса, корхона уни таъмирлаш ишларини олиб борган хизмат кўрсатувчи ташкилот томонидан тақдим қилинган ЭҲФдаги ҚҚС суммаси ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.). Бунда ҚҚС суммасини ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-м. 3-қ.).

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (подп. «а» п.3 НСБУ №5 «Основные средства»).

В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п.4 НСБУ №5, подп. «б» п.2 №УП-5723 от 21.05.2019 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Товарно-материальные запасы – материальные активы, хранящиеся в целях дальнейшей продажи в ходе ведения деятельности и находящиеся в процессе производства, а также используемые в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций (п.3 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

Товарно-материальные запасы могут учитываться в организациях в виде товаров, приобретенных (полученных) от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки в ходе обычной деятельности организации. При этом объекты долгосрочных активов (здания, сооружения, транспортные средства, имущественные (исключительные) права и другие) также могут являться товаром в случаях, если они приобретены в целях дальнейшей продажи или перепродажи (п.4 НСБУ №4).

Исходя из этого, 3 кофемашины, приобретенные для использования на предприятии, включаются в состав основных средств; остальные 7 – это товары для перепродажи.

В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п.4 НСБУ №5 «Основные средства», п.2 №УП-5723 от 21.05.2019 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Стоимость каждого манометра без НДС составляет 16 956 522 сум. (19 500 000 / 115% х 100%). Это более 50 БРВ (300 000 х 50 = 15 000 000). Манометры нужно включить в состав ОС.

Исходя из описанного в ситуации, климатизированный комплекс «Чистые комнаты» входит в состав машин и оборудования, счет 0130.

Налогом на имущество облагается недвижимость (ст.411 НК). Оборудование, приобретенное предприятием, не является недвижимостью и не является объектом налогообложения налогом на имущество.

В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п.4 НСБУ №5 «Основные средства», п.2 №УП-5723 от 21.05.2019 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Вы можете установить в учетной политике меньший предел стоимости предметов для признания их в составе ОС и включить приобретенные материальные активы как основные средства.

Ушбу масалани ҳал қилишда асосий воситалар ва балансдан ташқари счётларда юритилаётган активлар ҳақиқий қийматининг корхона учун муҳимлик даражасидан келиб чиқишингиз лозим. Бу (IAS) 8 "Ҳисоб сиёсати, ҳисоб баҳоларидаги ўзгаришлар ва хатолар"га мувофиқ корхонанинг  хисоб сиёсатида кўрсатилган бўлиши лозим.

Асосий воситалар ҳисоби (IAS) 16 "Асосий воситалар"га асосланган ҳолда юритилади. Тўлиқ эскириш ҳисобланган асосий воситалар ҳам турлича бўлиши мумкин. Мисол учун, тўлиқ эскириши ҳисоблаб бўлинган ва ўзи ҳам ҳақиқатда эскириб кетган, арзимаган пул турадиган асосий восита бўлиши мумкин. Ёки эскириши тўлиқ ҳисобланган, ҳақиқатда эса бозор қиймати фақат ўсиб борувчи бино-иншоотлар бўлиши ҳам мумкин.

Шулардан келиб чиққан ҳолда, корхона учун муҳимлик даражасини ҳисобга олиб, асосий воситаларни ҳисобдан чиқариб балансдан ташқари счётда ҳисобини юритишингиз ёки асосий воситалар таркибида қолдиришингиз мумкин. Бунда у балансдаги қийматига мувофиқ ҳисобдан чиқарилади.

Балансдан ташқари счётларда ҳисобга олинган активларни асосий воситалар таркибига киритишда ҳам худди шу муҳимлик даражасидан келиб чиқиш лозим. Муҳим бўлганлари асосий воситалар таркибига ўша балансдан ташқари счётларда ҳисобга олинган қийматда кирим қилинади.