Как бы ни был назван договор между предприятием и физическим лицом, фактическое содержание вашей сделки – это постройка предприятием здания с привлечением денежных средств физического лица. Кадастр на землю оформлен на ваше предприятие, и оно же получило разрешение на строительство здания. После   постройки здания   кадастр   также  будет   оформлен   на   ваше   предприятие до   последующих  сделок  со  зданием.

Денежные  средства   физлица   могут  привлекаться  по  договору купли-продажи части объекта с условием осуществления предоплаты. Предоплаченные средства будут являться источником финансирования строительства. После завершения строительства и оформления кадастра на здание  ваше предприятие имеет право продать часть здания физическому лицу. При расчете будут учтены авансовые платежи, полученные от физического лица на финансирование строительства.

Также  можно   получить средства, заключив  с физлицом  договор  займа. По окончании строительства при оформлении отступного эти средства будут зачтены в счет  передаваемого  объекта.

Предприятие может принять заинтересованное физлицо на работу как прораба, например.

Вы написали: «Все расходы, кроме расходов на оформление документов, предлагает взять на себя физическое лицо». Если имеется в виду финансирование, то это возможно. При этом  именно ваше предприятие должно:

1) нанимать рабочих-строителей. Физическое лицо не может нанимать рабочих для строительства здания, которое строит юридическое лицо (ст. 15 ТК);

2) заключать договоры со сторонними юридическими лицами на осуществление работ, которые требуют специальной квалификации (топографические, проектные, электротехнические и пр.). Расчеты между юридическими лицами осуществляются в безналичном порядке (ст. 790 ГК).

В обоих случаях порядок действий таков:

– предприятие обязано строить и принимать объект в эксплуатацию, соблюдая нормы и правила. Об этом подробно здесь: https://vopros.norma.uz/question/12517;

–при отражении   расходов  на  строительство  недвижимости можно сразу разделить их на две части актива: ту, которая в дальнейшем остается у предприятия и ту, которая будет передана физическому лицу;

– в органе кадастра проводится государственная регистрация прав предприятия на здание; – с физическим лицом заключается и нотариально удостоверяется договор купли-продажи части здания. Этот договор затребует орган кадастра при государственной регистрации прав физического лица на часть здания (п. 39 прил. № 1 к ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.);

– оформляется счет-фактура на выбытие части недвижимости (ст. 222 НК, прил. № 3 к постановлению, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.).

ЕНП: выручка от реализации части здания подлежит обложению ЕНП.

Земельный налог: до   момента    передачи  части здания физическому лицу вы должны  уплачивать  земельный  налог  со всей  площади   земельного  участка, определенного кадастром.  При  передаче части задания  физлицу  налогооблагаемая база уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка (ч. 2 ст. 281 НК).

Налог на имущество: объектом обложения налогом на имущество юридических лиц является недвижимое имущество  после его постройки в  нормативный  срок (см. гл. 47 НК). После оформления передачи части здания физическому лицу  налог   на  имущество  будет  уплачиваться  с оставшейся части здания, определенной   новым  кадастром.

Рекомендуем публикацию:

https://vopros.norma.uz/question/12950

– Общество с ограниченной ответственностью (ООО), независимо от того имеются ли среди его участников нерезиденты РУз, в своей деятельности руководствуется Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

1. Участник ООО имеет право подарить свою долю другому участнику (ст. 20 З-на). В этом случае у физического лица, получившего долю в подарок, возникает прочий доход (п. 7 ст. 178 НК). Этот доход не облагается НДФЛ, если доля получена от близкого родственника (п. 32 ст. 179 НК).

Близкие родственники – муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки (ст. 22 НК).

2. При передаче своей доли обществу, ООО обязано выплатить участнику действительную стоимость доли. Действительная стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период (ст. 22 З-на).

Подробнее о расчете действительной стоимости, о том за счет каких средств она уплачивается и о налоговых последствиях здесь: https://vopros.norma.uz/question/12203

Уступка доли совершается в простой письменной форме (договор) (ч. 9 ст. 20 З-на).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/10429 (налоги в материале указаны на дату выхода).

1. Указанные в вопросе льготы предоставлены постановлением Президента Республики Узбекистан от 16.03.2018 г. № ПП-3610 «О мерах по дальнейшему развитию футбола».

Разберем по составу затраты и выплаты, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, следовательно НДФЛ и ЕСП по ним не начисляется (п. 11 ПП-3610 от 16.03.2018 г.):

• затраты на питание футболистов и иных специалистов, в том числе иностранных (тренера, судьи, инструктора) во время проведения тренировок и сборов по футболу;
• вознаграждение (премирование) футболистов, тренеров, судей, инструкторов, в том числе и иностранных. Рекомендуем вам, для упорядочения выплат, разработать Положение о вознаграждении (о премировании) при достижении спортивных результатов, например, за призовое место на соревнованиях.

Помимо вознаграждения (премирования) и предоставления питания во время тренировок и сборов, у футболистов и специалистов контрактом (трудовым договором) может быть установлена ежемесячная заработная плата. Для всех, кроме иностранных специалистов, она облагается НДФЛ и ЕСП на общих основаниях.

Если иностранные специалисты привлекаются Ассоциацией футбола Узбекистана, ее территориальными подразделениями, общественным объединением "Профессиональная футбольная Лига Узбекистана" и профессиональными футбольными клубами, то их доходы до 1 января 2023 года освобождены от НДФЛ (п. 10 ПП-3610 от 16.03.2018 г.).

При этом освобождения от ЕСП нет, он должен рассчитываться и уплачиваться футбольным клубом с доходов в виде оплаты труда, в том числе и с доходов иностранных специалистов.

2. Если ваш ПФК заключил договор с иностранным ПФК о предоставлении специалистов для работы в РУз, то ЕСП начисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налогооблагаемая база для исчисления ЕСП, определяется как сумма доходов, выплачиваемых иностранным специалистам, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору с иностранным ПФК (ч. 2 ст. 306 НК и ч. 2 ст. 307 НК). Льготы по ЕСП  по выплатам иностранными футбольными клубами в ПП-3610 не предусмотрены.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/3788

– Имеется льгота для плательщиков налога на прибыль:

налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, направляемых на:

– модернизацию;

– техническое и технологическое перевооружение производства;

– приобретение нового технологического оборудования;

– расширение производства в форме нового строительства;

– реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.

Льгота применима к инвестициям, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 % налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли производится в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены вышеназванные расходы. Данная льгота применяется налогоплательщиками, осуществляющими производство товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 159 НК).

Как применить льготу в Положении о порядке применения льгот юридическими лицами, направляющими средства на инвестиции (рег. МЮ № 2918 от 25.08.2017 г.).

В НК и Положении говорится о налоговом периоде. Для налога на прибыль (ст. 162 НК) налоговым периодом является календарный год.

На основании нормативных актов ответим на ваши вопросы.

1. Имеет ли право предприятие оптовой торговли воспользоваться льготой по налогу на прибыль по инвестициям на расширение производства в форме нового строительства?

– Предприятие, оказывающее услуги оптовой торговли, плательщик налога на прибыль, имеет право воспользоваться льготой по инвестициям, направляемым на расширение производства своих услуг. Инвестиции на административные и прочие нужды льготы не имеют.

Применяют льготу налогоплательщики, осуществляющие производство товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 159 НК). Вы оказываете услуги торговли, в Общегосударственном классификаторе услуг по видам деятельности (ОКУВД) ваши услуги представлены в разделе 51: услуги по торговле оптовой и комиссионной, кроме торговли автомобилями и мотоциклами.

2. По каким затратам можно применить льготу? Можно ли ее применить к затратам на строительство административного здания?

– В Положении-2918 даны определения каждому из приведенных в п. 3 ст. 159 НК понятий, все они объединены термином «инвестиции». Вы можете применить льготу по позиции «расширение производства в форме нового строительства – строительство новых зданий и сооружений с целью их эксплуатации в процессе … оказания услуг» (п. 2 Положения-2918).

При отнесении затрат на счет 0810 разделите их по объектам. Либо, в зависимости от вашей учетной политики, ведите субсчета, например, 0811 «Строительство склада № Х», 0812 «Строительство административного здания». При любом методе учета необходимо обеспечить разделение затрат в соответствии со сметами, актами, процентовками.

Льготу можно применить ко всем затратам, отражаемым по объекту «Строительство склада № Х».

3. Имеем ли право воспользоваться льготой в той части затрат, которые произведены в 2018 году?

– Уменьшение налогооблагаемой прибыли (налогооблагаемой базы) на сумму средств, направляемых на указанные цели, осуществляется в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены расходы (п. 10 и п. 13 Положения).

У некоторых предприятий в связи с переходом в 2019 году с ЕНП на общеустановленные налоги может быть ситуация, когда часть суммы инвестиций использована как льгота по ЕНП в 2018 году и ранее, а оставшаяся часть будет использована в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2019 году и далее.

То есть можно было бы применять льготу по инвестициям, вложенным в 2018 году, в течение 2018–2022 гг. При этом  в 2018 году вы могли уменьшить ЕНП на сумму не более 25 % налогооблагаемой базы. А следующие годы, на оставшуюся сумму инвестиций уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Но у вас другой случай. Если бы вы осуществляли строительство помещений, необходимых для расширения производства услуг торговли (склады) в 2018 году, то льготу по ЕНП применить не могли. По ЕНП льгота дана на следующие виды инвестиций:

– приобретение нового технологического оборудования;

– внедрение систем управления качеством;

– проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам;

– приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний (ч. 3 ст. 356 НК).

Кроме того, вы пишите, что строительные материалы купили в 2018 году, но использование и списание их в строительство началось в 2019 году. Затраты на стройматериалы у вас отразятся как инвестиции (на бухсчете 0810) в 2019 году. В этом случае об инвестициях в 2018 году речь не идет. Льготу вы имеете право применить только с 2019 года.

4. Условия применения льготы.

Сумма льготы (уменьшение налогооблагаемой прибыли) рассчитывается каждый год отдельно.

Например (цифры условные):

2018 год – приобретены стройматериалы на сумму 180 млн сум. (в том числе НДС), но строительство еще не начато (на счете 0810 затраты не отражены) – льгота не применяется.

Плательщик ЕНП оприходует 180 млн сум. по дебету счета 1050 «Стройматериалы». При переходе с 01.01.2019 г. на уплату НДС по ставке 20% нужно выделить НДС 30 млн сум. Отразить этот НДС по дебету счета 44.11 по объектам:

– «Отсроченный НДС по строительству склада» 20 млн. сум;

– «Отсроченный НДС по строительству административного здания» 10 млн. сум.;

2019 год – стройматериалы переданы на строительство склада в сумме 100 млн. сум. (Дт 0810  Кт 1050). Начислена зарплата строителям 10 млн сум. + ЕСП 25% 2,5 млн. сум. Амортизация ОС за 2019 год 5 млн сум. Налогооблагаемая прибыль 90 млн. сум. Расчет льготы:

Сумма инвестиций (оборот по Дт сч. 0810) = стройматериалы + з/п. строителей + ЕСП = 112,5 млн. сум. После уменьшения инвестиций на сумму амортизации, льготу можно применить на сумму 107,5 млн. сум. (112,5 – 5), но не более, чем на 27 млн. сум. (30% от н/о прибыли). Остальная часть инвестиций (80,5 млн. сум.) переносится на следующие годы (2020–2023 гг.) до полного погашения.

2020 год – сумма инвестиций – затраты на строительство склада за год = 250 млн. сум. Амортизация за год = 7 млн. сум. Н/о прибыль 700 млн. сум. Льготу можно применить к сумме = 243 млн сум. (250 – 7), но не более 210 млн сум. (30% от н/о прибыли). Применяем льготу сначала к оставшимся инвестициям за 2019 год – 80,5 млн сум., затем к части инвестиций за текущий год 129,5 млн сум. (210 – 80,5). За 2020 год осталась не использована сумма 113,5 млн сум. (243 – 129,5). Эта сумма переносится на следующие годы (2021–2024 гг.) до полного погашения.

И так далее.

Нет, вы не имеете права на перенос убытков за 2018 год.

Плательщики налога на прибыль, имеющие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Убытки, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу (ст. 161 НК).

В 2018 году вы не были плательщиком налога на прибыль. ЕНП вы уплачивали взамен совокупности общеустановленных налогов (ст.348 НК), то есть были освобождены от уплаты налога на прибыль. Потому убытки 2018 года не подлежат переносу на последующие периоды.

При этом   есть  и  другое  мнение экспертов  по  данному  вопросу.  Они  считают, что  перенос  убытков  для  данной  ситуации  правомерен . Освобождение  от  налога  на   прибыль   возникает в  результате  применения  льгот. При  уплате  ЕНП  как  такового  освобождения  от  налогов  не  происходит, так как   ЕНП  уплачивается  взамен совокупности   налогов, в  том  числе  и  налога  на  прибыль.

С  ответами  других экспертов  по  данному  вопросу вы  можете   ознакомиться :

https://vopros.norma.uz/question/13054 ,

https://vopros.norma.uz/question/12541 .

Рекомендуем  вам  по данному  вопросу     обратиться  в ГНК.

1. Постановлением Президента «О программе по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы» от 21.10.2016 г. № ПП-2639 даны налоговые льготы. В пункте 12 указано:

Освободить в рамках Программы по строительству доступных жилых домов по типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы от уплаты НДС (до 1 января 2020 года), от уплаты налогов, за исключением НДС (до 1 января 2022 года);

– подрядные организации в части объемов работ по строительству жилых домов на условиях "под ключ" по договорам, заключенным с ООО "ИК "Кишлок курилиш инвест";

– организации по производству строительных материалов от уплаты НДС – в части объемов реализации строительных материалов ООО "ИК "Кишлок курилиш инвест" и генеральным подрядным организациям, заключившим с ООО "ИК "Кишлок курилиш инвест" договоры на строительство жилых домов на условиях "под ключ"» (п. 12 ПП-2639 от 21.10.2016 г.).

Если у вас договор, соответствующий пункту 12  ПП-2639, то в части объемов работ по строительству жилых домов вы имеете право воспользоваться льготой по всем налогам: НДС, налог на прибыль, на недра (по сырью для кирпичей, что поставили на льготное строительство), на водные ресурсы, на имущество, земельный налог.

2. Как разделить расходы должно быть утверждено в Учетной политике.

Учетная политика – совокупность способов, принимаемых руководителем хозяйствующего субъекта для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Она выражает специфические принципы, конвенции, правила и практические подходы, используемые хозяйствующим субъектом для подготовки и составления финансовой отчетности (НСБУ № 1, рег. МЮ № 474 от 14.08.1998 г.).

Для расходов периода можно использовать пропорциональный метод. Или комбинированный: какие-то затраты можно разделить прямым методом, а, например, административные расходы, оплату услуг банка – пропорциональным. Общие правила раздельного учета приведены в статье 42 НК.

– Реклама – это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода) (Закон «О рекламе»).

Проведение рекламной акции проводится на основании приказа руководителя. В нем оговариваются сроки, место и описание проводимого мероприятия, бюджет, ответственные и т.п. После проведения акции ответственный готовит акт, с приложением всех подтверждающих документов, который утверждается руководителем.

1.Обеспечение питанием сотрудников во время проведения рекламной акции в горах.

Место работы ваших сотрудников г. Ташкент. При направлении их для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы необходимо оформить командировку: приказ и командировочное удостоверение (пп. 1 и 2 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан, рег. МЮ № 1268 от 29.08.2003 г.).

Согласно п. 9 Инструкции командированному работнику возмещаются:

– расходы по найму жилого помещения. Этот расход по данной командировке отсутствует;

– проезд к месту командировки и обратно. Проезд обеспечило ваше предприятие как предоставляющее в аренду автомобили;

– выплачиваются суточные.

Норма суточных не ниже 0,08 МРЗП = 16 218,40 сум. (п. 11 Инструкции). В данном случае отдельно суточные вы не выплачивали. Если расходы на питание выше нормы, сумма превышения должна быть признана доходом в виде оплаты труда (п. 9 ст. 174 НК) и обложена НДФЛ и ЕСП.

2. Приобретение и вручение призовых сертификатов на посещение ресторанов и зон отдыха победителям соревнования.

Победители соревнования получили от вашего предприятия доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 177 НК). Полагаем, что вы не брали заявление от победителей соревнований о том, что они самостоятельно задекларируют доход и уплатят налог (ч. 3 ст. 184 НК). Так как НДФЛ должен быть оплачен, ваше предприятие само обязано уплатить налог в бюджет (ч. 4 ст. 185 НК). Напомним, «уплачиваемая сумма налога за налогоплательщика – физическое лицо третьими лицами не является налогооблагаемым доходом налогоплательщика» (п. 4 ПП-3802 от 26.06.2018 г.).

3. Вручение сертификата на разовое бесплатное пользование услуги предприятия – аренда автомобиля.

Если получатель сертификата воспользуется услугой, то ваше предприятие в этом случае оказывает свою услугу (аренду автомобиля)  – бесплатно. Себестоимость услуги должна быть рассчитана (п. 2.1.2.8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

НДС. Вопрос обложения НДС результатов собственной деятельности (готовой продукции, работ, услуг), используемой в рекламных целях, на мой взгляд, является недостаточно четко урегулированным в Налоговом кодексе.

Не является оборотом по реализации (в целях обложения НДС) оказание услуг для собственных нужд налогоплательщика, которые рассматриваются как его расходы, за исключением невычитаемых расходов (п. 1 ч. 2 ст. 199 НК).

Под оборотом для собственных нужд налогоплательщика, полагаю, имеется в виду потребление (использование) внутри предприятия без перехода права собственности. А если такой переход права есть, то применяется уже пункт 1 части 1 этой же статьи 199 НК: оборотом по реализации признается передача прав собственности на имущество, в том числе безвозмездная передача.

Налог на прибыль. Расходы на рекламу относятся к вычитаемым расходам (п. 10 ст. 145 НК). Себестоимость услуг, оказанных другим лицам в качестве рекламы при расчете налога на прибыль, не учитывается как выручка, отражается в расходах предприятия.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13990

На этот вопрос имеются два противоположных обоснованных ответа.

1 ответ

На подобный вопрос только по дивидендам мы получили официальный ответ от 08.02.2019 г. № БА/04-01-37/146 от заместителя министра финансов Б.Ашрафханова. Общий смысл ответа:

Доход в виде дивидендов начислен в 2018 году и право на получение этого дохода возникло в 2018 году. В связи с этим налог на дивиденды начисляется по ставке, установленной в 2018 году, то есть 10 %.

Делаем вывод:

Так как порядок налогообложения дивидендов и процентов одинаков, налог по процентам, начисленным в 2018 году, удерживается по ставке 2018 года – 10%, независимо от времени выплаты процентного дохода. В вашем учете (Баланс и Отчет о финансовых результатах за 2018 год) отражены задолженность перед бюджетом и перед заимодавцем из расчета налога по ставке 10 %.

2 ответ

Сообщаем, что нами на эту тему получен также официальный ответ от 29.01.2019 г. № 17-02597 от заместителя председателя Государственного налогового комитета Б.Туробова. Это мнение отличается от приведенного выше. Общий смысл ответа:

В соответствии со статьями 159-1 и 181 Налогового кодекса (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2019 года, доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 %.

Вывод :

Принимая во внимание наличие двух разных мнений работников государственных учреждений, рекомендуем самостоятельно принять решение:

– либо, исходя из принципа предусмотрительности (осторожности) (п. 24 «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности», рег. МЮ № 475 от 14.08.1998 г.), обложить начисленные в 2018 году, но выплачиваемые в 2019 году проценты по займу налогом по ставке 10 %;

– либо, применяя принцип презумпции правоты налогоплательщика при наличии неясности налогового законодательства (ст. 11 НК), применить ставку налога 5 %. Доказательством неясности является наличие двух вышеприведенных мнений.

– Постановлением Президента «О мерах по реализации проекта «Развитие цепочки создания добавленной стоимости в секторе плодоовощеводства» с участием Азиатского банка развития» № ПП-2813 от 02.03.2017 г. даны льготы:

– освобождение от таможенных платежей и НДС товары, работы, услуги;

– освобождение от НДФЛ доходов физических лиц – нерезидентов.

Ваше предприятие действительно включено в указанный проект, если:

– об этом написано в вашем кредитном договоре;

– при импорте оборудования на таможне применена льгота по таможенным платежам согласно ПП-2813.

Если вы участник проекта, льготу по доходам физических лиц – нерезидентов вы применить можете.

– Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, включаются в состав имущественных доходов физических лиц. Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения,  доходом признается стоимость реализованного имущества, а по  недвижимому имуществу  –  разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации (п. 4 ст. 176 НК).

1. В вашем договоре дарения здания не указана стоимость подарка. То есть этот договор не может быть признан документом,  подтверждающим стоимость приобретения здания.

2. Доходом, облагаемым НДФЛ, в данном случае будет разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации. До 2018 года этот доход считался от инвентаризационной стоимости недвижимости. Изменения внесены ЗРУ-454 от 29.12.2017 г.

Постановлением Кабинета Министров РУз № 561 от 20.07.2018  г. утверждено Положение о порядке расчета кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества нежилого назначения, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, для целей налогообложения (приложение № 1 к ПКМ № 561).

В п. 2 Положения определено: кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества нежилого назначения, рассчитанная в соответствии с настоящим Положением, применяется исключительно для целей исчисления налога на имущество физических лиц.

Налицо несколько неясностей законодательства:

– в ПКМ № 561 говорится только о расчете налога на имущество физических лиц. Но кадастровая стоимость применяется не только для расчета налога на имущество (ст.  274 НК), но и для расчета дохода для обложения НДФЛ при продаже недвижимости (п.  4 ст. 176 НК);

– в п. 3 Постановления указано как рассчитать налог на имущество до момента определения кадастровой стоимости (в 2018 году с применением коэффициента 1,2). Но не указано, как при этом должен быть рассчитан НДФЛ;

– для расчета налога на имущество указано, что при отсутствии оценки объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц налогооблагаемой базой является условная стоимость имущества, устанавливаемая законодательством (ст. 274 НК). Для расчета НДФЛ такое положение не предусмотрено, хотя возможность отсутствия кадастровой стоимости (оценки имущества), как видим на примере налога на имущество, Налоговым кодексом допускается. При расчете НДФЛ должна быть предусмотрена аналогичная норма.

Из вышесказанного:

Вариант 1. Как вы пишете, в кадастровом деле указана только инвентаризационная стоимость здания 12,5 млн сум. Так как другой оценки имущества не имеется, налогооблагаемый доход по данной сделке составит 297,5 млн сум. (цена продажи 310 млн сум. минус инвентаризационная стоимость, указанная в кадастре 12,5 млн сум.).

Вариант 2. Если вы не согласны с вариантом 1, то по аналогии с расчетом облагаемой базы по налогу на имущество, имеете право доказывать, что нужно принять в расчет условную стоимость имущества. Для налога на имущество на 2018 год она определена в приложении  № 18 к ПП-3454 от 29.12.2017 г. в сумме в г. Ташкенте и г. Нукусе, а также в областных центрах в размере 210 000 тыс. сум., в других городах и сельской местности – в размере 90 000 тыс. сум.

В этом случае вам придется отстаивать свою точку зрения. Как указано в п. 16 Постановления: разногласия, возникающие при рассмотрении вопросов по расчетам кадастровой стоимости объектов, принадлежащих физическим лицам, для целей налогообложения и принятие по ним решений производятся в порядке, установленном законодательством.

Напомним, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 11 НК).

1. Напомним, сроки, определенные Положением о сроках представления квартальной и годовой финансовой отчетности (рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.):

1. Министерства, ведомства … и другие органы управления госимуществом:

- квартальная финотчетность в течение 40 дней после завершения отчетного квартала;

- годовая – не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.

2. Предприятия с иностранными инвестициями и представительств иностранных фирм:

- квартальную отчетность не сдают, только годовую – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

3. Бюджетные организации, имеющие статус юридического лица:

- раз в год до 15 марта года, следующего за отчетным.

4. Остальные хозяйствующие субъекты (кроме МП):

- квартальная – до 25 числа следующего месяца после истечения отчетного периода;

- годовая – не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.

5. Малые предприятия и микрофирмы:

- только годовая – не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.

К какой из перечисленных групп относится адвокатское формирование? Несмотря на малую численность, это не малое предприятие. В Классификации организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (прил. № 1 к ПКМ № 275 от 24.08.2016 г.) не предусмотрены услуги адвокатов, так как они не могут образовать коммерческое предприятие, только ННО. Значит, адвокатская фирма представляет финансовую отчетность ежеквартально (группа 4).

2. Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий от 5 до 10 МРЗП (ст. 175-1 КоАО). Как видим, меры достаточно жесткие. Например, за отсутствие учета прибыли предусмотрено наказание от 1 до 3 МРЗП (ст. 175 КоАО).

Дела о нарушении ст. 175-1 КоАО рассматривают административные суды (ст. 245 КоАО). Производство по делу не может быть начато, если должностные лица, впервые совершившие правонарушение, предусмотренное ст. 175-1, добровольно устранили допущенные нарушения (п. 11 ст. 271 КоАО).

Таким образом, если вы сдадите финансовую отчетность с опозданием, на первый раз вас должны простить.

С бухгалтерским учетом и налоговыми последствиями скидок подробно можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text103497_sale_sale_sale_na_vitrine_i_v_buhuchete?paper=ntv

В любом случае учет скидки 2018 года должен был быть отражен в отчетности 2018 года. При получении скидки по истечении 5 месяцев после окончания налогового периода вы можете:

• либо изменить финансовую отчетность на начало 2019 года;
• либо отразить эту операцию в текущем году как списание кредиторской задолженности.

Первый путь достаточно спорный и малообоснованный, так как в вашем договоре с поставщиком скидки не предусмотрены.

Наиболее разумным представляется второй путь. Списать задолженность перед поставщиком на бухсчет 9360 «Доходы от списания кредиторской задолженности». Увеличить совокупный налогооблагаемый доход (п. 7 ст. 132 НК). НДС по этой операции не возникает.

– Грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями, а также международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан (ст. 22 НК), то есть Кабинетом Министров. Напомню, деньги, нематериальные объекты – это тоже имущество (ст. 22 НК).

ЕБРР – Европейский банк реконструкции и развития, международная организация.

1. Бухгалтерские проводки:

2. Налог на прибыль

Полученные гранты не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика облагаемого налогом на прибыль (п. 8 ст. 129 НК). Так как они учитываются на бухсчете 8810 «Гранты». В расчете налога на прибыль их сумма не отражается.

Льготы по НДС

Освобождается от НДС, оборот по реализации товаров (работ и услуг), которые приобретаются юридическими лицами за счет грантов (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, если специализированная компания, с которой вы заключили Договор на внедрение ISO 9001,  является плательщиком НДС,  то в условия договора рекомендуем   вам включить пункт о том, что частичная  оплата услуг будет  производиться за счет гранта.  НДС по данным   услугам  не должен начисляться только на часть стоимости услуг, равной сумме гранта.

Публикация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/11837

– Указом Президента  № УП-5715 от 13.05.19 г. установлено:

освободить сроком до 1 января 2020 года от НДС оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда (кроме объектов, включенных в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы), разрешения, на строительство которых выданы до 1 января 2019 года (п. 13).

Хотя Указ назван "О дополнительных мерах по развитию и расширению рынка ипотечного кредитования",  но в п. 13 не указано, каким образом за жилье будут оплачивать покупатели: из собственных средств или с привлечением ипотечного кредита.

Таким образом, так как разрешение на строительство выдано до 1 января 2019 года и если объект не включен в указанные в п. 13 Программы, ваша строительная организация до 1 января 2020 года может пользоваться льготой по НДС, в  части   реализации   данных квартир.

1. Учредитель – физическое лицо, которому передана доля в УФ предприятия, получил от физического лица прочий доход (п. 7 ст. 178 НК) в виде имущества (имущественного права) – доли в УФ (ст. 22 НК, ст. 81 ГК). Можно ошибочно предположить, что в данном случае применима такая льгота: не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения, а также безвозмездно (п. 15 ст. 179 НК). Но это не так. Здесь говорится о доходе в денежной и натуральной форме, но доля в УФ ООО не относится к этим формам. В указанном случае льгота в виде неуплаты НДФЛ может быть применена только, если передача доли осуществляется между близкими родственниками (п. 32 ст. 179 НК). То есть, если наследник учредителя и получивший безвозмездно долю учредитель – это муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки (ст. 22 НК).

Если учредитель, получивший долю безвозмездно, не является близким родственником владельца доли, но НДФЛ он должен уплатить на основании декларации (абз. 6 ч. 1 ст. 189 НК). Так как изъятия доли или переход доли к обществу  не происходит, доля учитывается по номиналу, соответственно, и налог уплачивается с номинальной стоимости доли (см. ЗРУ "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Надо отметить, что сначала наследник получил доход (п. 7 ст. 178 НК). Аналогично вышесказанному, если он близкий родственник умершего владельца доли в УФ ООО, то НДФЛ от суммы наследства уплачивать не будет (п. 32 ст. 179 НК). Если он дальний родственник или не связан близкими родственными узами с умершим владельцем доли, то НДФЛ должен уплатить по декларации.

2. Для общества смена учредителей не имеет налоговых последствий. Общество в этой ситуации не является источником дохода, соответственно, не выступает налоговым агентом. В отчетности ООО эта ситуация не отражается.

Так как состав учредителей и их доли являются учетными данными о налогоплательщике (ООО) (ч. 2 ст. 82 НК), вы обязаны в течение 10 дней сообщить об изменении состава учредителей в ГНИ (ч. 3 ст. 83 НК).

Полагаем, что все процессуальные моменты получения наследства и передачи доли в соответствии с ЗРУ "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" в вашем ООО соблюдены.

3. В бухгалтерском учете общества изменится только аналитическая часть счета 8330 "Паи и вклады": сумма вклада переводится с субсчета одного учредителя на субсчет другого учредителя.

В течение отчетного периода (квартала) ваше предприятие как плательщик налога на прибыль, имеющий налогооблагаемую прибыль более 200 МРЗП, уплачивает налог путем внесения текущих платежей (ч. 1 ст. 164 НК). Окончательный расчет по налогу за полугодие производится не позднее сроков сдачи расчетов (ч. 6 ст. 164 НК), то есть не позднее 25 июля. Оплачивать нужно исходя из учетных данных по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет». При расчете суммы к оплате по налогу на прибыль за полугодие  учитываются текущие платежи за II квартал  и  платежи  за  I  квартал.

ПРИМЕР

Бухгалтерские проводки:

На 26 июля 2019  года Сальдо счета 4410 составит 40 млн сум. – текущий платеж за июль.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13675

https://vopros.norma.uz/question/14383

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 42 НК).

При этом юридическое лицо должно применять единую систему налогообложения для всех видов деятельности: общеустановленные налоги либо упрощенный порядок налогообложения (ЕНП).

До достижения выручки 1 млрд сум. в сумме по всем видам деятельности ваше предприятие может оставаться плательщиком ЕНП (п. 1 ч. 1 ст. 350 НК).

Ставки налогов и объект налогообложения не зависят от того, продаете ли вы товар предприятиям с госдолей или частным предприятиям. В некоторых случаях имеются особенности налогообложения (НДС) при финансировании объектов  (чаще всего, строительстве) государством или, например, международными финансовыми институтами. При заключении контрактов с такими предприятиями они известят вас об этих особенностях.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 % налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 159 НК). Налоговый период по налогу на прибыль – год (ст. 162 НК).

В НК не указано, что амортизация должна быть ограничена каким-то списком ОС. Вся годовая сумма амортизации, отраженная по счету 0200 «Износ основных средств», вычитается из льготной суммы.

В вашем примере:

– стоимость нового технологического оборудования, введенного в эксплуатацию в 2019 году) = 167,6 млн сум.;

– амортизация по всем  основным  средствам за 2019 год = 168,8 + 13,4 = 182,2 млн сум.

Сумма амортизации за налоговый период (2019 год) больше, чем стоимость нового технологического оборудования. Льготу по налогу на прибыль вы применять не можете.

Это должно быть понятно, если разобраться с экономической сутью термина «амортизация». Амортизация – процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства. Основная цель амортизации – это накопление средств, необходимых для последующего полного восстановления (реновацию) основных производственных фондов.

Таким образом, у вашего предприятия в течение года накапливается достаточно средств для обновления основных средств.

1. В п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Китайской Народной Республики и Правительством Республики Узбекистан   об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г. Вступило в силу 3 июля 1996 года) сказано:

«Прибыль пpедпpиятия одного Договаривающегося Государства (Китая) будет подлежать налогообложению только в этом Договаpивающемся Госудаpстве (Китае), если только пpедпpиятие не осуществляет свою пpедпpинимательскую деятельность в дpугом Договаpивающемся Госудаpстве (Узбекистане)  чеpез pасположенное в нем постоянное учреждение».

Выплата доходов нерезиденту производится без удержания налога на прибыль у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора. При этом  должен  быть в наличии у источника выплаты документ, выданный компетентным органом иностранного государства, подтверждающий факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (ч. 12 ст. 155 НК).

В случае если указанные документы составлены на иностранном языке, ОГНС вправе потребовать их перевода на государственный язык с нотариальным заверением. Документ  должен  быть  переведен  на   узбекский  язык   и  перевод  нотариально  заверен.  Также  документ   должен  быть  легализирован  консульством или  на  нем  должен  быть проставлен апостиль в порядке, установленном законодательством (ч. 15 ст. 155 НК).

При    проверке   вашего   предприятия   вы  должны  представить  ОГНС сертификат резидентства   иностранного  юрлица  для  обоснования   ваших  действий по   неудержанию   налога  на  прибыль  при  выплате дохода  нерезиденту. 

2. Предприятия РУз, перечисляющие в бюджет налог на прибыль как источник выплаты дохода нерезидента РУз, обязаны представить расчет налога в ОГНС не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата (согл. ч. 2 и п. 2 ч. 4 ст. 165 НК).

Можно сделать вывод, что источник выплаты дохода нерезиденту, который не удерживает и не перечисляет налог, применяя международное соглашение при наличии сертификата резидентства, не обязан предоставлять Расчет налога в ОГНС.