Выездная торговля допускается только юридическими лицами на основе разрешений органов государственной власти на местах с указанием конкретных сроков и мест осуществления торговли, а также на основании заключенных договоров с юридическими лицами на торговое обслуживание в дни торжеств, с указанием в договоре ассортимента и количества товаров, выставляемых при выездной торговле (пункт 19 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности, Приложение к ПКМ № 407 от 26.11.2002г.).

На территории РУз реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг за наличный денежный расчет осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ), за исключением отдельных категорий юридических и физических лиц, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККМ.

Перечень отдельных категорий юридических и физических лиц, имеющих право осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин в силу специфики своей деятельности, утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан (статья 72 НК). В Перечне (подпункт «г» пункта 2 приложения №3 к ПКМ от 17.11.2011 г. N 306) указано, что:

юридические лица, осуществляющие  выездную (выносную) торговлю на основе разрешений органов государственной власти могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ.

Порядок реализации товаров за наличный расчет определен в Приложении № 1 к ПКМ от 17.11.2011 г. N 306. Согласно Порядку  хозяйствующие субъекты, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, вправе по своему усмотрению осуществлять взаиморасчеты с применением ККМ. При этом на хозяйствующие субъекты, изъявившие желание осуществлять взаиморасчеты с населением с применением ККМ, распространяется общий порядок регистрации ККМ и их применения.

Выездная торговля (при наличии разрешения) также может осуществляться и без применения платежного терминала (пункт 2 Положения о порядке оснащения и применения платежных терминалов при осуществлении денежных расчетов с населением, рег. № 1986 от 27.07.2009 г.).

Кассовые операции оформляются в соответствии с  Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами (утверждены Постановлением правления ЦБ от 16.05.2015 г. N 12/17, МЮ 22.06.2015 г. N 2687).

Согласно Правилам :

Организации обязаны ежедневно сдавать денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в своей кассе в дневные и вечерние кассы либо инкассаторам для доставки в банки.

Кассовые операции оформляются формами первичной учетной документации (приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер).

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются главой 48 “Комиссия” ГК РУз.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 832 ГК РУз).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (статья 838 ГК РУз). То есть собственником товара является комитент (ваше предприятие).

Расчеты между комитентом и комиссионером определяются в условиях  договора. То есть, возможны два варианта расчетов:

- без участия комиссионера в расчетах;

- с участием комиссионера в расчетах.

В вашем случае, комиссионер участвует в расчетах, т.е. вы оплачиваете стоимость товара комиссионеру, а он самостоятельно расчитывается с поставщиком. Комиссионер обязан перечислить полученную выручку комитенту в сроки,  оговоренные договором комиссии, удержав сумму комиссионного вознаграждения.

Согласно пункту 13 НСБУ № 4 себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением и доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние, в том числе комиссионное вознаграждение, выплачиваемое посреднику.

Рассмотрим на примере приобретение товаров по договору комиссии:                  

Предприятие приобрело товары на сумму 1200 долларов США, предположим, что на день поставки и на день отчета посредника курс ЦБ составил 2000 сум, на день оплаты посреднику курс ЦБ составил 2100 сум.

Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Республике Узбекистан, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (статья 20 НК).

Понятие "постоянное учреждение" применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. Из чего следует, что само ПУ не может заключать договора на покупку и реализацию товаров, так как оно не является юридическим лицом.

ПУ выступает от имени нерезидента, который зарегистрировал это ПУ в Узбекистане. Регистрация ПУ осуществляется на основании заявления нерезидента.

К заявлению о постановке на учет юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, прилагается договор или доверенность на совершение от имени юридического лица - нерезидента Республики Узбекистан действий в Республике Узбекистан, а также, при наличии, договор, выполнение обязательств по которому приводит к образованию постоянного учреждения (статья 80 НК).

В рамках зарегистрированного в налоговой инспекции договора ПУ рассчитывает и уплачивает налог на прибыль нерезидента РУз.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, из дохода от реализации товаров, можно вычесть расходы по приобретению этих товаров, а так же расходы по доставке товаров на склад в РУз при выполнении следующего условия:

- реализация указанных товаров осуществляется со складов (в том числе таможенных), расположенных на территории Республики Узбекистан, принадлежащих нерезиденту на праве собственности или пользования.

К расходам юридического лица - нерезидента РУз, осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, относятся все виды расходов, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в РУз через ПУ, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами (статья 154 НК).

В случае осуществления деятельности, указанной в пункте 8 части третьей статьи 20 настоящего Кодекса, налогооблагаемая база определяется как разница между стоимостью реализации товаров и стоимостью их приобретения с учетом расходов по доставке товаров на склад в Республике Узбекистан (статья 154 НК).

В некоторых случаях оплата за товар не равна расходам по приобретению товаров.

Например, получен товар в количестве 100 ед. по 2000 у.е. за единицу,  поставщику произведена 100% предоплата за полученный товар (200 000 у.е.). За отчетный период реализовано 80 ед. товара по 2100 у.е. за единицу. В расчете налога на прибыль вычесть можно лишь расходы по приобретению товара в части реализованного, т.е. расходы по приобретению 80 единиц товара по 2000 у.е. за единицу.

Необходимо напомнить, что расходы, не связанные с получением доходов от деятельности этого нерезидента в Республике Узбекистан не вычитаются из дохода нерезидента. Расходы по приобретению товаров необходимо подтвердить документально. В статье 154 НК приведены и другие статьи расходов, которые не принимаются к вычету.

Кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш тартиби СКнинг 136-моддаси билан тартибга солинади:

Муддатида сўндирилмаган кредиторлик қарзи қуйидаги ҳолларда ҳисобдан чиқарилиши мумкин:

-  даъво билдириш муддати (қарз вужудга келган пайтдан бошлаб уч йил) ўтганда;

-  кредитор корхона тугатилганда;

- мажбуриятлар суднинг ёки ваколатли давлат органининг қарорига биноан ҳисобдан чиқарилганда.

Ҳисобдан чиқарилган кредиторлик қарзи суммаси асосий ишлаб чиқаришдан олинган бошқа даромадлар таркибига киритилади. ЯСТ тўловчилари учун кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш бошқа даромадларга киради ҳамда асосий фаолият тури учун кўзда тутилган ставкалар бўйича солиқ солинади.

Передача имущества в аренду по виду деятельности предприятия относится к услугам.

В Формах налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден Порядок учета и оформления счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439). В пунктах 19-20 указанного Порядка оговаривается, что предприятия, занимающиеся оказанием услуг по сдаче имущества в аренду при выписывании счета-фактуры в соответствии с установленной формой должны заполнять все реквизиты, как исполнителя работ (услуг), так и заказчика.

При заполнении табличной формы следует отразить следующее:

в графе 1 - наименование товаров (работ, услуг) указать наименование выполненных работ (оказанных услуг);

в графе 2 указать единицу измерения в денежном выражении;

графы 3 "Количество" и 4 "Цена" не заполняются;

в графе 5 "Стоимость поставки" указать объем выполненных работ (оказанных услуг) без акцизного налога и НДС в денежном выражении;

графы 6 и 7 не заполняются;

в графах 8 и 9 сумму НДС не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "без налога на добавленную стоимость";

в графе 10 указывают объем выполненных работ (оказанных услуг).

Отметки о "получении товара по доверенности" не заполняются по выполняемым работам, оказанным услугам, по которым фактическое их получение подтверждается актами, справками или другими аналогичными документами.

Таким образом, в выписанном за аренду (оперативную) помещения счете-фактуре,  подпись и печать заказчика не требуется только в том случае, если имеется оформленный акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий факт реализации услуги.

Надо также отметить, что подпись заказчика это не только подтверждение факта оказания услуг, но и подтверждение факта получения счета-фактуры от арендодателя (выставления счета-фактуры)

Арендатор вправе сдавать арендованное имущество с разрешения арендодателя в субаренду, за исключением земли и иных природных ресурсов, если законодательством Республики Узбекистан и договором аренды не предусмотрено иное. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор (Закон Республики Узбекистан от 19.11.1991 г. N 427-XII "Об аренде").

Договор субаренды заключается аналогично договору аренды, при этом в договоре аренды необходимо условие о том, что арендодатель согласен с возможностью передачи имущества в субаренду.

Договор субаренды, сторонами которого выступают юридические лица, как правило, заключается в простой письменной форме (часть первая статьи 539, статья 107, пункт 1 части первой статьи 108, часть первая статьи 565, часть первая статьи 574, часть третья статьи 558 Гражданского кодекса, статья 11 Закона "О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов").

В специально установленных законодательством случаях требуется его нотариальное удостоверение (часть первая статьи 580, часть вторая статьи 565, часть вторая статьи 110 Гражданского кодекса, часть вторая статьи 9 Закона "О лизинге"), а также  государственная регистрация  (статья 111, часть вторая статьи 539,  часть четвертая статьи 574,  статья 580  Гражданского кодекса).

Рекомендуется в условиях договора субаренды указать договор аренды, по которому получено данное имущество.

Налогообложение

Судя из вашего вопроса, ваше предприятие является плательщиком ЕНП (так как оптовая торговля является основным видом деятельности предприятия). Налогообложение операций по субаренде аналогично порядку налогообложения услуг по предоставлению имущества в аренду.

Предоставление имущества в субаренду в целях налогообложения рассматривается как прочий доход (статья 355 НК), который облагается ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности (статья 353 НК).

Доходы по договору аренды (субаренды) по предоставлению стационарных торговых точек (доходы от предоставления в аренду составляют более 60%) для реализации продовольственных и непродовольственных товаров облагаются по ставке ЕНП в размере 30%.

В налогооблагаемый доход включается сумма арендной платы, начисленной по договору субаренды, но не ниже рассчитанной, исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (Постановление Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год").

Минимальные ставки арендной платы, применяемые за пользование государственным недвижимым имуществом по городу Ташкенту на 2016 год утверждены Решением хокима г. Ташкента от 04.01.2016 г. N 1.

Для расчета принимаются минимальные ставки арендной платы в зависимости от того, в каких целях арендатор использует арендуемое помещение. Ставки установлены в расчете на год за 1м2.

Оплата по договору аренды за полученное имущество является расходом налогоплательщика и не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП.

Налогоплательщики уплачивают ЕНП в соответствии с положениями Налогового кодекса, но не ниже минимального размера ЕНП. Предприятия, у которых деятельность по предоставлению имущества в аренду (субаренду) является основной, так же как и предприятия оптовой торговли рассчитывают минимальный размер ЕНП с учетом 3-х кратного земельного налога. Расчет производится на основании Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. № 2203 от  03.03.2011 г.).

Бухгалтерия ҳисоби

Ўзбекистон Республикасида футбол клуби тўғрисидаги Намунавий низомдан (Давлат спорт қўмитаси ва Футбол федерацияси томонидан 25.01.1996 йилда тасдиқланган, АВ томонидан 26.01.1996 йилда 218-1-сон билан рўйхатдан ўтказилган) келиб чиқиб футбол клуби (кейинги ўринларда ФК деб юритилади) адлия органларида рўйхатдан ўтказилади. ФК турли мулкчилик шаклига эга бўлиши мумкин, клубнинг молиявий фаолияти тўла хўжалик ҳисоби, ўзини ўзи маблағ билан таъминлаш ва ўз харажатларини ўзи қоплаш асосида амалга оширилади. ФК тугатилаётганда барча мажбуриятлар сўндирилгандан кейин қоладиган мол-мулк муассислар ўртасида тақсимланади.  Бошқача айтганда ФК тижорат корхонаси шаклида барпо этилади.

Сизнинг хатингиздан футбол клуби ХХТУТ 91700 “Жисмоний тарбия ва спорт” коди билан МЧЖ шаклида барпо этилганлиги, яъни тижорат ташкилоти ҳисобланиши келиб чиқади. Тижорат ташкилотлари “Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида”ги Қонун, Бухгалтерия ҳисоби миллий стандартлари ва бошқа норматив ҳужжатларга мувофиқ бухгалтерия ҳисобини юритади.

ФКда даромад ва харажатларни ҳисобга олиш бошқа тижорат ташкилотларида каби Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида низомга (ЎзР ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон қарорига илова) мувофиқ юритилади.

Тижорат ташкилотлари Молиявий ҳисобот шаклларини тўлдириш бўйича қоидаларга (АВ томонидан 24.01.2003 йилда 1209-сон билан рўйхатдан ўтказилган, Молия вазирининг 27.12.2002 йилдаги 140-сон қарорига 2-илова) мувофиқ “Молиявий натижалар тўғрисида ҳисобот”ни (2-сон шакл) тўлдиради.

Футбол ўйинларига чипталарни сотишдан олинадиган тушум ФКнинг асосий фаолиятига киради ва 9030 “Ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан даромадлар” счёти бўйича акс эттирилади. 2-сон шаклда, 010 “Маҳсулотларни (товарларни, ишларни, хизматларни) сотишдан олинган соф тушум” сатрида акс эттирилади.

“Сотилган маҳсулот (товарлар, ишлар ва хизматлар) таннархи” моддаси бўйича (020-сатр) сотилган маҳсулот (товарлар, ишлар, хизматлар) таннархини ҳисобга олиш ҳисобварақларида (9100) ҳисобга олинган, сотилган маҳсулот (товарлар, ишлар, хизматлар) таннархининг суммаси кўрсатилади.

“Давр харажатлари, жами” моддаси бўйича (040-сатр) ҳисобот санасига барча давр харажатлари суммаси кўрсатилади (маъмурий харажатлар, сотиш харажатлари, бошқа операцион харажатлар).

Ҳомийлик ёрдами пул маблағларини ҳисобга олиш счётлари билан корреспонденцияда 9380 “Текин олинган пул маблағлари” кредитида ҳисобга олинади. 2-сон шаклда “Асосий фаолиятдан бошқа даромадлар” моддаси бўйича (090-сатр) кўрсатилади.

Шундай қилиб,  “Молиявий натижалар тўғрисида ҳисобот” шаклида ҳисобот даврида ФК томонидан ҳисобланган барча даромадлар (шу жумладан чипталар сотишдан олинган тушум, ҳомийлик ёрдами) ва харажатлар кўрсатилади. 2-сон шаклнинг якуний сатрларида ФК фаолиятининг молиявий натижаси аниқланади.

Солиқ солиш

ЎзР ВМнинг “Ўзбекистонда футболни ривожлантиришни қўллаб-қувватлаш масалалари тўғрисида”ги қарорида (01.06.2012 йилдаги 158-сон) профессионал футбол клубларига 2018 йил 1 январгача солиқлар ва йиғимларнинг барча турлари (ягона ижтимоий тўловдан ташқари) бўйича имтиёзлар тақдим қилинган. Имтиёз бўшаб қоладиган маблағлар футболни ривожлантиришга мақсадли йўналтириш шарти билан тақдим қилинган.

Футбол клуби қонунчиликда кўзда тутилган тартибда рўйхатдан ўтказилган тақдирда, сиз солиқлар ва йиғимларнинг барча турлари (ЯИТдан ташқари) бўйича имтиёзларни қўллашга ҳақлисиз.

Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзларини ҳисобга олиш Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни   бюджетга   тўлаш   бўйича   берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида низомга (АВ томонидан 02.04.2005 йилда 1463-сон билан рўйхатдан ўтказилган) асосан амалга оширилади.

Солиқлар ва божхона имтиёзлари бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажариш учун йўналтириш шарти билан берилганда солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни бюджетга ҳисоблаб ёзиш қонун ҳужжатларига мувофиқ умумбелгиланган тартибда амалга оширилади. Бироқ бунда ҳисоблаб ёзилган солиқлар ва тўловлар бюджетга ўтказилмайди, балки бўшаган маблағлар мақсадли вазифаларни бажариш учун йўналтирилиши керак.

Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан солиқлар ва божхона имтиёзларининг бухгалтерлик ҳисоби 8840 "Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари" счётида, берилган солиқлар ва божхона имтиёзларининг турлари бўйича юритилади.

ФКнинг солиқ ҳисоботи танланган солиқ солиш тизимига мувофиқ белгиланган тартибда тўлдирилади. Имтиёзли солиқлар ҳисоблаб ёзилади, бироқ бюджетга тўланмайди, балки мақсадли вазифаларни бажариш (футболни ривожлантириш) учун клуб тасарруфида қолади.

Оплата служебных поездок работников не относится к налогооблагаемому доходу работников НДФЛ в соответствии с пунктом 4 статьи 171 НК:

Не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами, связанные с обеспечением условий труда работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц.

Оплата служебных поездок работников не является объектом налогообложения ЕСП и страховых взносов. Указанные расходы не влияют на налогооблагаемую базу по ЕНП.

Если работники разъезжают по адресам заказчиков для выполнения своих служебных обязанностей и это предусмотрено трудовыми договорами, приказами, другими локальными актами предприятия, то их работа носит разъездной характер. В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть порядок учета и отчетности сотрудников по данному виду расходов.

В случае, если предприятие приобрело компрессор в нерабочем состоянии, что подтверждают соответствующие документы (акт технического осмотра и заключения комиссии) и до перевода в состав основных средств произвело расходы на диагностику и устранение дефектов, то такие расходы классифицируются как «расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению» (пункт 11 НСБУ №5). Указанные расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств.

В случае, если компрессор был в исправном состоянии и был введен в эксплуатацию, а затем проведены затраты по диагностике и устранению дефектов, то такие расходы не капитализируются, а относятся к текущим расходам предприятия.

Расходы по профилактическому обслуживанию не капитализируются, то есть не увеличивают стоимость основных средств, а относятся к текущим расходам предприятия.

Уступка доли в уставном капитале ООО относится к сделкам по отчуждению имущества. В целях налогообложения уступка (безвозмездная передача) доли в уставном капитале признается реализацией имущества (статья 22 НК). Договор о реализации (или безвозмездной передаче) доли заключается между учредителем физическим лицом и покупателем этой доли, поэтому налоговых последствий для предприятия не возникает.

Доходы физических лиц – резидентов при реализации имущества.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности облагаются НДФЛ.

Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтвержденной документально.

При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества (пункт 4 статьи 176 НК).

Таким образом, у вашего учредителя (физического лица, резидента) – продавца не возникает доход, при выполнении двух условий:

-        Передача осуществляется по стоимости приобретения доли (если доля была приобретена у другого владельца) или по стоимости фактического вклада – по номинальной стоимости.

-        Имеется документальное подтверждение стоимости приобретения (формирования) доли.

Доходы нерезидентов по безвозмездно полученному имуществу от физического лица – резидента РУз.

Безвозмездно полученное имущество (доля в Уставном капитале ООО) является доходом нерезидента: у юридических лиц в соответствии с пунктом 11-1 статьи 155 НК и у физических лиц в соответствии с пунктом  7 статьи 178 НК.

Однако, в Налоговом кодексе отсутствует порядок налогообложения нерезидентов и порядок уплаты налога на доходы нерезидентов по безвозмездно полученному имуществу от физичсекого лица резидента РУз. Исходя из положений статей 155 и 182 налогообложение доходов нерезидентов осуществляется у источника выплат. Источником выплат согласно статье 22 НК может выступать только юридическое лицо.

Исключением является случай, когда физическое лицо - резидент выступает покупателем имущества у физичекого (юридического) лица нерезидента. При покупке имущества у нерезидента физическое лицо резидент выступает налоговым агентом, в обязанности которого входит удержание налога на доход у нерезидента.

Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (статья 13 НК).

Скорее всего доходы нерезидента, безвозмездно получившего долю в ООО облагаются по действующему законодательству в стране резидентства этого лица. Все будет зависеть от условий международного договора с государством нерезидента по вопросам налогообложения (при его наличии).

Таъсисчидан пул маблағларини қарз сифатида шартнома асосида расмийлаштириб олишда, агар пул маблағларидан фойдаланганлик учун фоиз тўловлари тўланмаса, ҳеч қандай солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Агар қарз шартномасида корхона таъсисчисига фоиз тўловлари назарда тутилган бўлса, фоизлар суммасини ҳисоблаб ёзиш керак бўлади. Фоизлар тўлов манбаида солиққа тортилади. (СК 184-моддаси). Солиқ ставкаси 10%га тенг(ЎзР Президентининг 22.12.2015 й. 2455-сон Қарори 3-банди). ЖШДС тўлов манбаида фоизлар суммасидан келиб чиқиб ҳисобланади ва тўловни амалга оширишда ушлаб қолинади (СК 185-моддаси).

Корхона томонидан бошқа ташкилотлар ёки шахслардан олинган қарзлар суммаси пул маблағлари ҳисоби счетларининг дебетида  6820 «Қисқа муддатли қарзлар», 7820 “Узоқ муддатли қарзлар” счетлари билан корреспонденцияланган ҳолда акс эттирилади.

Прием членских взносов для общественной организации (зарегистрированной в установленном порядке) не относится к коммерческой деятельности, так как такое поступление предусмотрено учредительными документами и не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) - сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги), включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) (статья 22 НК)

Общественные организации не являются плательщиками ЕНП, так как не относятся к субъектам предпринимательской деятельности, то есть являются не коммерческой организацией (статья 4 Закона "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" ЗРУ N 69-II от 25.05.2000 г.). При осуществлении коммерческой деятельности общественные организации с доходов от предпринимательской деятельности уплачивают налоги по общеустановленной системе налогообложения (налог на прибыль, НДС и т.д.).

Прием наличных денег по оплате членских взносов оформляется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами (Утверждены Постановлением правления ЦБ от 16.05.2015 г. N 12/17, зарегистрированным МЮ 22.06.2015 г. N 2687).

Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным лицом, осуществляющим функции бухгалтерского учета и финансового управления.

При приеме наличных денег лицу, сдавшему деньги, выдается приходный кассовый ордер подписанный лицом, осуществляющим функции бухгалтерского учета и финансового управления, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Организации могут хранить наличные денежные средства, оставшиеся в их кассах на конец рабочего дня, в пределах установленного лимита (лимит устанавливается обслуживающим банком на основании заявки-расчета прим. автора).

Чтобы не превышать лимит остатка кассы, полученные наличные средства (при их наличии) необходимо ежедневно инкассировать в банк.

Предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению обязаны использовать кассовый аппарат (пункт 2  Положения о порядке применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением, приложение N 1 к ПКМ РУз от 17.11.2011 г. N 306). Так как членские взносы не относятся к коммерческой деятельности общественной организации и не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), то при приеме членских взносов в виде наличных денег в кассу общественной организации кассовый аппарат не обязателен.

Бухгалтерский учет коммерческих организаций регулирует ряд нормативно-правовых актов. Основными являются Закон "О бухгалтерском учете" и Национальные стандарты бухгалтерского учета. К сожалению, законодательно установленного порядка бухучета именно в ННО нет. Поэтому он ведется в соответствии с общими для всех юридических лиц правилами и требованиями.

Членские взносы в общественной организации являются целевыми поступлениями, которые учитываются на счете 8830 «Членские взносы». Поступление членских взносов отражается по кредиту счета 8830 "Членские взносы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По дебету счета 8830 отражаются использование целевых средств в корреспонденции со счетами расходов, соответствующих прямому назначению использования таких средств, или со счетами учета денежных средств (при их возврате).

Доходы от предпринимательской деятельности отражаются в бухгалтерском учете ННО так же, как и в коммерческих организациях.

Из вопроса следует, что ваша организация заключила договор с водителями такси (физические лица) на оказание диспетчерских услуг, стоимость услуг по договору установлена в процентах к выручке. В бухгалтерском учете расчеты с водителями отражаются следующим образом:

При оплате наличными:

При оплате через систему платежей Paynet:

Компания Paynet по агентскому договору является посредником, который принимает платежи от водителей и перечисляет вам денежные средства. Предположим, что водитель оплатил через платежную сеть Paynet аванс в размере 10 000 сум, стоимость услуг Paynet 1% 1000 сум. Стоимость оказанных услуг водителю по программе «MyTaxi» за месяц составила 5000 сум.

Счет-фактура или акт выполненных работ (при наличии реквизитов, указанных в счете-фактуре) является документом, который подтверждает факт реализации (оказания вами услуги), поэтому оформление его является обязательным для всех юридических лиц. Счет-фактура может составляться в бумажной форме или в виде электронного документа (статья 222 НК). Электронным документом является информация, зафиксированная в электронной форме, подтвержденная электронной цифровой подписью и имеющая другие реквизиты электронного документа, позволяющие его идентифицировать (статья 5 Закона Республики Узбекистан 29.04.2004 г. N 611-II  «Об электронном документообороте»).

Ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашаётган корхоналар жумласига сотув умумий ҳажмида ушбу товарларни ишлаб чиқаришдан тушум улуши ҳисобот даври якунлари бўйича камида 60 фоизини ташкил этадиган корхоналар киради. Ушбу корхоналарга солиқ ва божхона имтиёзлари ҳамда преференциялари берилади (ЎзР Президентининг 28.01.2009 й. ПҚ-1050-сон Қарори  “Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”). Имтиёзлар қуйидаги кўринишларда берилади:

• Ягона солиқ тўловидан озод этиш;
• Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган рўйхатлар бўйича импорт қилинадиган, ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришда фойдаланиладиган асбоб-ускуналар, бутловчи буюмлар, республикада ишлаб чиқарилмайдиган хом ашё ҳамда материалларни божхона тўловларидан (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) озод этиш;
• Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг тасдиқланган рўйхатига киритилмаган ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ўзи учун ишлаб чиқаришда зарур бўлган хом ашё, материаллар ва фурнитураларни импорт қилишда божхона декларацияси қабул қилинган кундан бошлаб, божхона тўловларини (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) 60 кунгача бўлган муддатга узайтириш.

Ишлаб чиқаришда имтиёз тадбиқ қилинадиган ноозиқ-овқат истеъмол товарларининг товар гуруҳлари рўйхати АВ  томонидан 2009 йил 31 мартда 1932-сон билан рўйхатга олинган “Ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида”ги Низомда келтирилган. Ушбу Низомда шунингдек имтиёзларни тадбиқ қилиш тартиби ҳам белгиланган.

ЎзР Президентининг 28.01.2009 й. ПҚ-1050-сон Қарори  “Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”ги Низомнинг 4-бандида ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзлар солиқдан бўшаган маблағлардан мақсадга мувофиқ фойдаланилган тақдирда қўлланилиши белгиланган.

Имтиёзлар берилиши муносабати билан бўшайдиган маблағлар янги ишлаб чиқаришларни барпо этишга, шунингдек фаолият кўрсатаётган корхоналарни модернизациялаш, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришда зарур бўладиган хом ашё ва материаллар харид қилишга, киритилган инвестицияларни қоплаш, жумладан кредитларни тўлашга йўналтирилади. Берилган имтиёзлардан бўшайдиган маблағлар мақсадга номувофиқ фойдаланилган тақдирда, ушбу маблағлар қонун ҳужжатларида назарда тутилган жарима санкцияларини ҳисобга олган ҳолда тўлиқ ҳажмда давлат бюджетига ўтказилади.

Юридик шахслар томонидан бюджетга тўланадиган солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни тўлаш бўйича берилган имтиёзларни бухгалтерлик ҳисобида акс эттиришнинг тартиби “Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни   бюджетга   тўлаш   бўйича   берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида Низом” да (АВ 02.04.2005й. 1463-сон билан рўйхатга олинган)   белгиланган, ушбу Низомда сизни қизиқтираётган бухгалтерия ўтказма (проводка) лари ҳам келтирилган.

Берилган имтиёзлардан бўшайдиган маблағлар мақсадга мувофиқ фойдаланилган тақдирда солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқиб ёзиш умумўрнатилган тартибда қонунчиликка мувофиқ амалга оширилади. Аммо шу билан бирга, ҳисоблаб чиқиб ёзилган солиқ ва бошқа тўловлар бюджетга тўланмайди, балки бўшаган маблағлар мақсадли вазифаларни амалга оширишга йўналтирилади.

Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан солиқлар ва божхона имтиёзларининг бухгалтерлик ҳисоби 8840-"Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари" ҳисобварағида, берилган солиқлар ва божхона имтиёзларининг турлари бўйича юритилади.

ягона солиқ тўловчиси бўлган корхоналар ҳисобланган божхона тўловларини (жумладан ҚҚС ва акциз солиғини) импорт қилинадиган активлар (хом ашё, материаллар, ускуна ва эҳтиёт қисмлар) нинг харид қийматига киритади.

 Солиқлар ва божхона имтиёзлари натижасида бўшаган мақсадли маблағларни бухгалтерлик ҳисобида қуйидаги тартибда акс эттирилади:

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости и т.д.) учредителей (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в рамках, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами в соответствии с организационно-правовой формой предприятия. Основным документом, регулирующим формирование уставного капитала в ООО является Закон РУз "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 06.12.2001 г. N 310-II.

Уставный капитал отражается в пределах зарегистрированной величины. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Исходя из ситуации, в Уставе, зарегистрированном 28.08.2012 года указано, что на момент регистрации учредителем были внесены денежные средства в размере 500 дол. США, которые фактически внесены немного позже. Полагаем, что правильнее сначала погасить дебиторскую задолженность учредителя на 500 дол. США, а остаток задолженности погасить в сумах как и определено в Уставе.

Для того чтобы определить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете обратимся к нормативно правовым актам, регулирующим взаиморасчеты, в том числе и с  учредителями.

Порядок отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете и финансовой отчетности определен в Положении "О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете" (МЮ РУз 17.09.2004 г. N 1411).

Предприятия ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ РУз.

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются в сумовом эквиваленте на дату совершения хозяйственной операции по курсу ЦБ РУз.

Сальдо по счетам дебиторской и кредиторской задолженности, выраженное в иностранной валюте ежемесячно пересчитывается в сумы по курсу ЦБ. Но так как на 30.09.2012 года сальдо по валютным статьям баланса (дебиторская задолженность учредителя) отсутствует, то и курсовая разница не начисляется.

В бухгалтерском учете формирование уставного фонда отражается следующими проводками (Инструкция по применению плана счетов, приложение N 2 к НСБУ №21):

Излишне внесенные учредителем денежные средства при формировании УК в 2012 году рекомендуем оформить протоколом намерения об увеличении уставного капитала.

Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества допускается только после его полной оплаты (ст. 16 . Закона РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» 06.12.2001 г. N 310-II). Остаток задолженности учредителя перед предприятием на дату регистрации увеличения уставного фонда (на  15.12.2015 г.) составляет 427,005 тыс. сум.

В сложившейся ситуации вам необходимо внести корректировочные проводки в бухгалтерском учете и пересдать формы финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах), а так же провести перерегистрацию Устава на фактически оплаченную долю учредителя в размере 963,02 тыс. сум.

Что же касается санкций, то за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности предусмотрен административный штраф. Штраф налагается на должностных лиц в размере от 5 до 10 минимальных размеров заработной платы (Статья 175-1 Кодекса Республики Узбекистан  об административной ответственности).

Стоимость основного средства погашается с помощью амортизации. Но наступает такой момент, когда основные средства полностью изношены, то есть, начислен 100 процентный износ. Но это не означает, что имущество должно быть списано. Если изношенное основное средство предполагается использовать и далее по назначению, в этом случае оно не списывается с баланса предприятия, так как основное средство будет и далее приносить экономическую выгоду предприятию.

В соответствии с пунктом 51 НСБУ №5 «Основные средства» выбытие основных средств может быть в случае:

ликвидации;

реализации;

обмена;

безвозмездной передачи;

передачи в уставный капитал в виде вклада учредителя;

передачи по договору финансовой аренды (лизинга);

выявления недостачи или потери;

выхода учредителя из состава учредителей;

передачи в виде имущественного взноса при формировании имущества негосударственной некоммерческой организации.

Как видим, НСБУ №5 не предусматривает выбытие полностью изношенных основных средств. Следовательно, начисление амортизации в размере первоначальной (восстановительной) стоимости не повлечет за собой автоматическое списание объекта основных средств с баланса предприятия. Не смотря на то, что остаточная стоимость основного средства, по которому начислено 100% износа будет равна нулю, его по-прежнему необходимо учитывать на счетах бухгалтерского учета.

Солиқ ҳисоботи.

Ўтган солиқ даври учун (аниқлаштирилган) солиқ ҳисоботларини қайта топшириш керак албатта, чунки солиқ солиш солиқ мажбуриятлари юзага келган пайтда амалда бўлган қонун ҳужжатларига мувофиқ амалга оширилади (Солиқ кодексининг 3-моддаси).

Солиқ тўловчилар солиқ солиш объектини ҳисобга олишда, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ҳамда тўлашда ўзлари йўл қўйган хатоларни мустақил равишда тузатиш ҳуқуқига эгадирлар (Солиқ кодексининг 31-моддаси).

Солиқ кодексининг 46-моддасига мувофиқ, давлат солиқ хизмати органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли хатоларни ўзи мустақил равишда аниқлаган солиқ тўловчи белгиланган солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати ичида (Солиқ кодексининг 38-моддасига асосан 5 йил) ўша давр юзасидан аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга. Агар аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи бўйича ҳисоблаб чиқарилган солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммаси илгари тақдим этилган солиқ ҳисоботи бўйича ҳисоблаб чиқарилган ва тўланган солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммасидан ортиқ бўлса, тегишли солиқ ёки бошқа мажбурий тўловни тўлаш бўйича солиқ мажбуриятларига пеня ҳисобланган ҳолда мазкур тафовут қўшилади.

 Солиқ тўловчи солиқ текшируви ўтказилгунига қадар хатони ўзи тузатган тақдирда жавобгарликдан озод этилади, пеня тўлаш бундан мустасно (Солиқ кодексининг 109-моддаси).

Пенянинг миқдори Солиқ кодексининг 120-моддасига ва  Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга пеня ҳисоблаш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 09.10.2007 й. 1724-сон билан рўйхатга олинган) га мувофиқ аниқланади.

Молиявий ҳисобот.

Молиявий ҳисоботни қайта топшириш керак эмас. Жорий ҳамда ўтган йил ҳисобот маълумотларидаги (улар тасдиқланганидан кейин) тузатишлар унинг маълумотларини бузишлар аниқланган ҳисобот даври учун тузилган ҳисоботда амалга оширилади, бунда тузатишлар ҳисобот даври (чорак, йил бошидан) учун маълумотларга киритилади.

Ўтган даврда йўл қўйилган фундаментал (муҳим) хатоларни тузатиш суммаси молиявий ҳисоботда йил бошидаги тақсимланмаган фойда сальдосини ўзгартириш ҳамда автивлар, мажбуриятлар ва хусусий капиталнинг бошқа моддаларига тегишли тузатишлар киритиш йўли билан акс эттирилиши мумкин (Молиявий ҳисобот шакллари ва уларни тўлдириш бўйича Қоидаларнинг 15-банди ,АВ томонидан 24.01.2003 й. 1209-сон билан рўйхатга олинган)

Шундай қилиб, хатолар жиддий (муҳим) хатолар ва муҳим бўлмаган хатоларга ажратилиши мумкин. Хатонинг жиддийлиги даражасини ҳисоб сиёсатида кўрсатиш мумкин.

Эслатиб ўтамизки, жиддий хатолар бу жорий даврда аниқланган хатолар бўлиб, улар шу қадар муҳим бўладики, олдинги даврлар учун тузилган молиявий ҳисоботлар ишончли деб ҳисобланмаслиги мумкин (3-сон БҲМС "Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисобот"нинг 5-банди).

Олдинги даврда йўл қўйилган муҳим хатоларни тўғрилаш миқдори йил бошигача тақсимланмаган фойда сальдосини ўзгартириш йўли билан ҳисоботда акс эттирилади. Бу ҳолатда 2015 йил учун қўшимча ҳисобланган солиқлар қуйидаги ўтказмалар билан кўрсатилади:

Дт 8710 «Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)»

Кт 6400 «Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)»

Агар хатолик жиддий бўлмаса, у ҳолда қўшимча ҳисобланган солиқ суммасини 2016 йилнинг давр харажатларига олиб бориш керак

Дт 9430 «Бошқа операция харажатлари»

Кт 6400 «тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)»

Молиявий ҳисоботга тушунтириш хатида бухгалтерия ҳисобида киритилган тўғирлашлар ва уларнинг сабабларини ёритиб бериш керак.

Условия и порядок оплаты труда преподавателей общеобразовательных школ регламентируется Положением об оплате труда работников народного образования (Приложение N 3 к Постановлению КМ РУз от 21.12.2005 г. N 275, далее Положение). Заработная плата работников системы народного образования включает в себя базовую тарифную ставку, а также надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством Республики Узбекистан и Положением.

В соответствии с пунктом 3 Положения должностные оклады работников народного образования образуются на основе:

- базовых тарифных ставок (должностных окладов), устанавливаемых для каждой должности и квалификационной категории педагогических и руководящих работников учреждений народного образования. Базовая тарифная ставка включает в себя тарифную ставку по Единой тарифной сетке, постоянные надбавки к тарифной ставке, установленные законодательством, а также компенсационные выплаты, включенные в заработную плату отдельных категорий педагогических и руководящих работников;

- установленных законодательством надбавок и доплат работникам.

Размеры базовых тарифных ставок по оплате труда педагогических  работников  учреждений народного образования утверждены в Приложении N 1 к Постановлению КМ РУз от 21.12.2005 г. N 275. При повышении размеров заработной платы работникам бюджетных организаций в соответствии с указами Президента Республики Узбекистан базовые тарифные ставки (должностные оклады) работников учреждений народного образования пересматриваются в установленном порядке. Тарификация труда педагогов не меняется в сентябре, в сентябре утверждается план работы на предстоящий учебный год.

Нормирование труда педагогических работников учреждений народного образования основано на годовых, квартальных и помесячных планах работы.

Годовой план работы учителей исходит из суммарного учета рабочего времени в количестве 1548 часов в год, распределенных поквартально и помесячно (пункт 15 Положения). Годовой план работы устанавливается индивидуально для каждого педагогического работника и утверждается администрацией учреждения народного образования.

Если вы в августе выполняете мероприятия, включенные в план работы августа, то в соответствии с Положением оплата труда за этот период должна производиться на общих основаниях. В случае отсутствия плана работ на август этот период должен быть признан простоем и оплачен в размере среднемесячной заработной платы (часть первая статьи 159 Трудового кодекса).

Порядок уменьшения уставного фонда в ООО предусмотрен в Законе РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (№310-II от 06.12.2001г.).

В вашей ситуации учредитель может принять решение об уменьшении уставного фонда по истечении 1 года, законодательно ограничений не предусмотрено.

Уменьшение уставного фонда не расценивается как выплата дивидендов. Соответственно, документальное оформление и бухгалтерский учет этих операций отличаются.

Решение учредителя об уменьшении уставного фонда общества должно быть оформлено в письменной форме. В Решении учредителя отражаются размер сформированного уставного фонда, новый размер уставного фонда и за счет какого имущества предприятия (основных средств, денежных средств или товарно-материальных ценностей) будет произведена выплата уменьшаемой доли участника. По решению учредителя, возврат уменьшаемой части доли участника может быть произведен за счет денежных средств либо другого имущества предприятия, вне зависимости от того, каким имуществом был сформирован уставный фонд изначально.

При этом необходимо учесть, что Общество не вправе уменьшать свой уставный фонд, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного фонда, определенного статьей 14 вышеуказанного Закона. Минимальный размер уставного фонда составляет не менее 40 МРЗП, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы общества.

Сроки погашения задолженности перед учредителем можно определить в Решении учредителя об уменьшении уставного фонда, если в уставе Общества они не предусмотрены.

В бухгалтерском учете передачу учредителю основных средств при уменьшении уставного фонда необходимо отражать аналогично  передаче основных средств при выходе учредителя из состава учредителей (параграф 9 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств”, зарегистрированного МЮ РУз 29.08.2004 г. N 1401, и НСБУ N 21), при этом основные средства списываются с баланса предприятия по балансовой стоимости.  В случае превышения стоимости передаваемых основных средств над суммой задолженности учредителю по его доле, разница возмещается учредителем.

При расчете налоговых последствий у юридического лица (ООО) определяется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Финансовый результат определяется как разница между передаваемой стоимостью основных средств для расчета задолженности учредителю по его доле и остаточной (балансовой) стоимостью выбывающих основных средств, с учетом НДС, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

Доход, полученный от выбытия ОС, включается в состав прочих доходов (статьи 132, 133 НК) и облагается налогом на прибыль или ЕНП, если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (статьи 355, 356 НК).

Необходимо напомнить, что предприятия плательщики общеустановленных налогов при расчете налога на прибыль включают в налогооблагаемую базу убытки от выбытия ОС, эксплуатировавшихся менее трех лет (пункт 40-ж статьи 145 НК; п. 24 статьи 147 НК).

Оборот по передаче имущества в пределах первоначального вклада учредителю предприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (пункт 5 части второй статьи 199 Налогового кодекса).

Доход у физического лица – учредителя возникает в том случае, когда стоимость выплаченной доли (стоимости выданного имущества) учредителю больше суммы ранее внесенного вклада учредителем, приходящейся на эту долю. Такой доход физического лица относится к имущественным доходам, выплачиваемым в виде дивидендов (ст. 176 НК).

Доход, подлежащий выплате при изъятии учредителем доли  участия в юридическом лице, за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд является доходом в виде дивидендов (статья 22 НК).

Ставка налога на доход, выплачиваемый в виде дивидендов резидентам РУз, утверждена в размере 10 % (Постановление Президента Республики Узбекистан от 22.12.2015 г. N ПП-2455 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год").

Бухгалтерский учет.

Чтобы определить является ли ваш программный комплекс (ПК) нематериальным активом (НМА) необходимо обратиться к НСБУ №7.

Активы, не обладающие физической сущностью (не денежные), отвечают определению нематериальных активов в том случае, если их можно соотнести с юридическими правами, включая право собственности, и когда они используются в течение длительного срока (пункт 5 НСБУ № 7). Программы для ЭВМ и базы данных считаются нематериальным активом только тогда, когда они не являются составной частью основного средства и исключительное право принадлежит предприятию (пункт 7 НСБУ № 7).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение 5 условий (пункт 6 НСБУ №7). Ваш ПК не отвечает нескольким из них:

×          срок использования актива более 12 месяцев (пункт 6б НСБУ № 7).

×          наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у предприятия (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Таким образом, программный комплекс не может учитываться на счете 0430, так как не является НМА, потому что по сублицензионному договору ваше предприятие получило неисключительное право использования актива, а не право собственности, а так же срок использования актива не превышает 12 месяцев. Для предприятия плата за использование неисключительной лицензии относится к роялти[1], которые учитываются на счетах учета затрат, если это связано с производством товаров (работ, услуг):

Дебет 2010 «Основное производство»

Кредит 6930 «Задолженность по роялти»

Если ПК не связан с производством товаров (работ, услуг) такие расходы учитывают:

Дебет 9400 «Счета учета расходов периода»

Кредит 6930 «Задолженность по роялти».

Погашение задолженности по роялти:

Дебет 6930 «Задолженность по роялти»

Кредит 5110 «Расчетный счет»

Налогообложение.

Налог на прибыль.

Роялти относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты (у юридического лица – резидента РУз, выплачивающего доход нерезиденту) без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов (статья 155 НК).  Ставка налога утверждена в размере 20% (статья 160 НК).

Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан.

Выплата доходов нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания у источника выплаты или с применением пониженной ставки налога на прибыль юридических лиц в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан при наличии у источника выплаты представленного нерезидентом Республики Узбекистан документа, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.

С Республикой Казахстан подписано Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (ст. 12, 23, утверждено Постановлением КМ РУз от 20 января 1997 года N 32).

Таким образом, узбекское предприятие при выплате роялти казахстанскому предприятию должно удержать налог на прибыль как источник выплаты. Налог не удерживается в случае, если казахстанское предприятие предоставит вам документ, выданный компетентным органом Республики Казахстан, подтверждающий факт резидентства получателя роялти в  Республике Казахстан.

НДС

При передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя (пункт 4 части третьей статьи 202 НК). При этом, местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан в случае его фактического присутствия на территории Узбекистана на основе государственной регистрации юридического лица.

В данной ситуации местом реализации услуг признается территория Узбекистана. Поэтому у узбекского предприятия, приобретающего неисключительную лицензию на использование программного комплекса, возникает обязанность по уплате НДС с оборотов, осуществляемых нерезидентом Узбекистана по ставке 20%.

[1] роялти - платежи любого вида за использование или предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, включая программы для электронно-вычислительных машин. (ст. 22 НК).