1.Проценты, выплачиваемые физлицу по договору займа, относятся к его имущественным доходам (п. 1 ст. 176 НК).  Они облагаются налогом на доходы физических лиц  у источника выплаты (ст. 184 НК РУз). Ставка налога на доходы установлена в размере 10 процентов (ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

2.Сумма  удержанного и уплаченного налога с процентов отражается :

- в строках 012,014,020 Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц;

- в графах 3 и 8 приложения № 2 к данному отчету «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц».

В других отчетах процентный доход физических лиц и начисленный налог по ним не отражается.

Да, инспектор ГНИ ответил вам правильно, сказав что налог на имущество и на землю должны быть уплачены, независимо от того, на кого оформлен дом. Здесь мы полагаем, что инспектор не имел в виду, что эти налоги должны быть уплачены любым человеком, прописанным по указанному адресу вами.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество (ч.1 ст.272 НК).

Плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.287 НК РУз).

На основании вышеизложенного, ваша дочь не обязана уплачивать данные налоги, так как она не является собственником указанного имущества и земельного участка.

Однако, она имеет право уплачивать эти налоги из своей заработной платы, если она дает соответствующее письменное согласие работодателю (ст. 164 ТК РУз). Обратите внимание на то что, работодатель не имеет право удерживать эти налоги из заработной платы без письменного согласия вашей дочери, так как эти налоги не являются налогами на доходы физических лиц у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и уплате которых возложена на юридических лиц.

Что касается освобождения от налогов на имущество и землю, то льготы по данным видам налогов предоставлены инвалидам I и II групп (ст. ст. 275,290 НК). То есть, если вы имеете 3-ю группу инвалидности, на вас льготы не распространяются.

Нет, при направлении дивидендов, полученных родителем молодой семьи на погашение ипотечного кредита льгота, предусмотренная пунктом 30 статьи 179 Налогового кодекса, не применяется.

В облагаемый налогом доход физических лиц - членов молодых семей не включаются сумма заработной платы и других доходов, подлежащая налогообложению, направляемая на погашение ипотечных кредитов и начисленных по ним процентов, полученных на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или квартиры в жилом многоквартирном доме (УП–3878  от 18.05.2007г., далее - Указ).

К категории молодой семьи, на которую распространяется действие Указа, относятся впервые вступившие в зарегистрированный брак супруги, возраст каждого из которых не превышает 30 лет (п.3 Указа).

На основании вышеизложенного, льгота по НДФЛ, предусмотренная пунктом 30 статьи 179  НК не распространяется на родителей молодой семьи.

Льгота была бы применима только в том случае, если бы кредит был взят на осуществление строительства индивидуального  жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов банков, на которые в соответствии с законодательством возложена выдача кредитов на эти цели (ч.3 п. 30 ст.179 НК). В данном случае, дивиденды, полученные родителями и направленные на погашение ипотечного кредита, не облагаются НДФЛ, если родители выступают в кредитном договоре в качестве созаёмщиков.

Cпециальных  льгот по уплате ЕНП для предприятий - производителей  хлебо-булочных изделий не предусмотрено.

Но Ваше предприятие может воспользоваться несколькими общими льготами.

Например, установив для собственного производства новое технологическое оборудование, ваше предприятие будет вправе применять льготу в виде уменьшения в течение пяти лет налогооблагаемой базы по ЕНП на стоимость приобретенного нового технологического оборудования, но не более 25 % от налогооблагаемой базы  (УП-3860 от 14.03.2007г., ст. 356 НК).

Если вы будете производить и экспортировать продукцию собственного производства за свободно конвертируемую валюту, то ваше предприятие будет вправе уплачивать ЕНП, уменьшая установленную ставку налога на 30% или 50% в зависимости от доли экспорта (УП-2613 от 05.06.2000г.).

Кроме вышеуказанных, Ваше предприятие как вновь созданный субъект малого предпринимательства имеет право уплачивать ЕНП с учетом минимального размера ЕНП,  начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их государственной регистрации,  а если предприятие строит объект для собственных нужд - начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта либо один год с даты их государственной регистрации (Прил. к Пост-ю МФ и ГНК , Рег.  МЮ № 2203 от 03.03.2011г.).

1. Да, при получении беспроцентного финансового займа у получателя возникает безвозмездно полученное имущественное право, которое облагается ЕНП в составе прочего дохода.

Пользование беспроцентным займом является безвозмездно полученным имущественным правом. Безвозмездное пользование имуществом (деньгами) по договорам займа должно быть оценено и включено в налогооблагаемый доход.

Безвозмездно полученные имущественные права относятся к прочим доходам (пункт 4 статьи 132 НК) и включаются в состав валовой выручки при налогообложении (статья 355 НК).

При получении имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости, которая подтверждается документально. Документальным подтверждением, в числе прочих, признаются данные из средств массовой информации (статья 135 НК).

На практике эти доходы оцениваются по ставке рефинансирования, публикуемой Центробанком РУз. На 2016 год ставка рефинансирования установлена на уровне 9%.

Прочие доходы облагаются по ставке единого налогового платежа, установленной для основного (профильного) вида деятельности (статья 353 НК).

Начисление процентов по договору займа начинается на следующий день после передачи денег заемщику. Проценты рассчитываются по день возврата долга.

Сумма процентов, которую заёмщик выплачивает кредитору сверх основного долга, рассчитывается по формуле:

Сумма = ( Долг х Срок х Ставка ) / 365

Долг — сумма займа, которую должник еще не вернул. Частичное погашение долга уменьшает сумму процентов, но не прекращает их начисление.

Ставка — проценты по договору займа. Когда ставка не указана, применяется ставка рефинансирования Центробанка.

Срок — срок использования займа в календарных днях.

На примере вашего случая, сумма беспроцентного займа равна 10,0 млн.сум. Срок пользования займом – 95 дней. Сумма процентов (дохода заемщика) будет равна 234 246,58 сум (10 000 000 х 9% х 95 / 365).

Процент в качестве дохода признается  на  основе  временного  соотношения, которое учитывает реальный доход от актива (п.21.1 НСБУ № 2). Эту норму правильно будет применить и в случае признания дохода от безвозмездно полученного права пользования денежными средствами.

Отсюда, доход за третий квартал составит:

 10 000 000*9%*67/365=165 205,48 сум ,

где: 67 – количество дней пользования займом с 26 июля по 30 сентября.

Доход за четвертый квартал : 10 000 000* 9%*28/365 = 69 041,10 сум,

где: 28 – количество дней пользования займом с 1 по 28 октября (день возврата).

2. Итак, предприятию-заемщику следует рассчитать доход от безвозмездного права пользования заемными средствами и при расчете ЕНП включить его в состав прочих доходов. Напомним, что прочие доходы облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности предприятия (статья 353 НК).

В налоговой отчетности по ЕНП (прил. №13 к Постановлению МФ и ГНК, рег. № МЮ 22.03.2013 г. №2439) сумма прочего дохода в виде безвозмездно полученного права пользования заемными средствами отражается заемщиком в следующих формах:

- в Расчете единого налогового платежа:

по строке 030 в графе основного вида деятельности;

по строке 040 в составе налогооблагаемой валовой выручки;

по строке 060 в составе налогооблагаемой базы;

- в приложении №2 к Расчету ЕНП:

по строкам 010 и 050. Общая сумма прочих доходов по строке 010 переносится в строку 030 Расчета ЕНП.

1. Да, в случае отсутствия справки с предыдущего места работы, НДФЛ за декабрь 2016 года удерживается по максимальной ставке.

При смене основного места работы работник обязан представить Справку в бухгалтерию по новому месту основной работы о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога до начисления первой заработной платы (ст.186 НК). Если справка не представляется, то налог удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении справки производится перерасчет суммы налога с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы. Таким образом, в случае отсутствия справки с предыдущего места работы, вы должны удерживать подоходный налог по максимальной ставке за декабрь текущего года, но с января месяца нового года удерживаете налог по установленной шкале.

2. В случае отсутствия справки с предыдущего места работы льготу, предусмотренную пунктом 2 части второй статьи 180  НК  в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц.  вы сможете применить только со следующего года. То есть, когда удержание НДФЛ будет производиться по шкале.

3. Данная льгота предоставляется на основании удостоверения участника войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа.

Законодательство не предусматривает переоформление удостоверений участника войны, выданных в СССР. Для применения льготы работнику достаточно представить в бухгалтерию предприятия его копию. Заявление работника и приказ  на применение  льготы оформляются по усмотрению предприятия.

4. Льгота применяется в случае расчета НДФЛ по шкале. Пока нет справки, вы не можете быть уверены, что по прежнему месту работы не была применена льгота в декабре, так как вполне возможно, что последние начисления там могли быть произведены именно в декабре.

Поэтому при удержании НДФЛ за декабрь по максимальной ставке, в связи с отсутствием справки с прежнего места работы, вам, как налоговому агенту, льготу применять не следует.

Но, работник может вернуть излишне уплаченный НДФЛ, подав декларацию о доходах за 2016 год в налоговые органы до 1 апреля 2017 года.

Объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка (ст. 355 НК РУз).

Под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров, понимается - себестоимость товаров или цена их приобретения. Данный порядок распространяется и на реализацию  продукции по ценам ниже себестоимости (ст.355 НК).

Убыток определяется по каждой конкретной операции, т.е. убыток от таких операций не перекрывается выручкой (доходом) по другим.

Совокупный убыток от реализации ниже себестоимости по каждой операции, указывается в строке 025 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров» Расчета ЕНП (Приложение N 13 к Пост-ю МФ и ГНК, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

Таким образом, вы должны включить убыток от продажи 2 квартир в налогооблагаемую базу по ЕНП и облагать их налогом.

Порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли регулируется Положением «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа» (рег. МЮ №2449 от 04.04.2013 г., далее - Положение). А для других предприятий действует Положение «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (рег. МЮ №2203 от 03.03.2011 г.).

Исходя из ваших данных, основной вид деятельности вашего Предприятия - розничная торговля.

Предприятия розничной торговли уплачивают ЕНП в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. При этом под предприятиями розничной торговли понимаются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля (п.1 Положения).

В целом по предприятию для определения размера ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, нужно сопоставить минимальную и расчетную сумму ЕНП. В случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы минимального размера ЕНП, производится доначисление ЕНП.

В справке-расчете ЕНП (прил. № 1 к Положению) в строке 030 показывается расчетная сумма ЕНП за отчетный квартал по каждому виду деятельности. Расчетный ЕНП по розничной торговле - в графе 4, ЕНП за Paynet – в графе 5.

В вашем случае, так как минимальный размер ЕНП превышает расчетную сумму ЕНП за первый квартал на 649 247,00 сум, в строках 060 и 080 Справки-расчета ЕНП показываем эту сумму доначисления ЕНП.

В строке 090 Расчета ЕНП расчетную сумму ЕНП по основной деятельности (1 470 734,00 сум) следует указывать в графе 1, а расчетную сумму (419 699,00 сум) по второму виду деятельности указываете в графе 2 (строка 090). Сумма доначисления (649 247,00 сум) из строки 80 Справки-расчета ЕНП отражается в строке 170 Расчета ЕНП.

В результате, начисленная сумма ЕНП, подлежащего к уплате в бюджет будет равна 2 539 680 сум и отразится в строке 180 Расчета ЕНП.

На счетах учета оборудования к установке (0700) отражается наличие и движение технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

Таким образом, если приобретенное вами оборудование требует монтажа (сборки) и установки (прикрепления) на строящемся (или реконструируемом) объекте, то оно учитывается на счете 0700.

На счете учета 0820 «приобретение основных средств», учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

Согласно НСБУ № 5 основные средства включаются в баланс предприятия в результате:

- приема-передачи возведенного объекта после завершения капитальных вложений;

- приобретения объекта по договору купли-продажи;

- получения в уставный капитал в виде учредительного вклада;

- безвозмездного поступления (по договору дарения);

- обмена;

- перевода из состава товарно-материальных запасов;

- получения по договору долгосрочной аренды (лизинга);

- капитальных вложений в основные средства, стоимость которых уже была определена;

- выявления излишних (неучтенных) объектов основных средств.

Момент перевода капитальных вложений по приобретению основного средства в состав основных средств определяется датой ввода в эксплуатацию объекта. Если ввод в эксплуатацию вашего основного средства уже осуществлен, то вы должны включать стоимость объекта в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Исходя из вышеизложенного, рекомендуем пересмотреть правильность и целесообразность учета и хранения оборудования на счетах 0700 и 0800.

Напомним также, что объектом налогообложения по налогу на имущество являются кроме прочего :

- объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, - в течение двадцати четырех месяцев с начала строительства;

- оборудование, не введенное в действие в установленный срок. К оборудованию, не введенному в действие в установленный срок, относится оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие на реконструируемых и (или) модернизируемых объектах за счет капитальных вложений, в соответствии со сроками, установленными проектно-сметной документацией. При отсутствии в проектно-сметной документации сроков ввода в действие оборудования для определения объекта налогообложения принимаются сроки, утвержденные руководителем предприятия, выступающим заказчиком, но не более одного года с момента передачи оборудования в монтаж (статья 266 НК).

За неустановленное в нормативные сроки оборудование налог на имущество уплачивается по удвоенной ставке.

1. Получение сыном от матери доли в уставном фонде предприятия квалифицируется как получение прочих доходов в виде стоимости безвозмездно полученного от физических лиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав (п. 7 ст. 178 НК).

Доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками  освобождаются от налогообложения (п. 32 ст.179 НК).

Родители и их дети являются близкими родственниками в соответствии со статьей 22 НК.

Исходя из вышеизложенного, получение сыном от матери доли в уставном фонде предприятия не влечет за собой налоговых последствий.

2. Справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы предоставляется налоговым агентом по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты.

К доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НК;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НК;

3) имущественные доходы, предусмотренных статьей 194 НК;

4) прочие доходы в соответствии со статьей 178 НК.

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (ст. 184 НК).

Справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, представляется в органы государственной налоговой службы по форме, устанавливаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан.

Справка не представляется по следующим доходам физических лиц независимо от места их получения: (с 1 января 2015 года)

- в виде дивидендов, процентов;

- облагаемым по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 181 настоящего Кодекса;

- облагаемым по установленной максимальной ставке налога на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (ст. 187 НК).

В Вашем случае, доходы от сдачи имущества в аренду являются имущественными доходами для арендодателя - физического лица (ст. 176 НК). Как выше сказано, имущественные доходы облагаются налогом у источника выплаты, т.е. Ваше предприятие должно начислять и удержать НДФЛ, с последующим перечислением суммы НДФЛ в бюджет. Здесь необходимо обратить внимание на то, что доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (абз. 4 ч.1 ст. 181 НК). Исходя из вышеизложенного, по этим доходам справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, не представляется.

В данном случае Вы выступаете не только ген. подрядчиком, но еще и заказчиком, так как вы сами реализуете квартиры в построенном доме.

Объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка (ст. 355 НК). В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК.

Для  строительных организаций под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами.

В вашем случае предприятие не получает выручку от выполнения строительно-монтажных работ, а получает выручку от реализации квартир, которые являются для вас готовой продукцией. Объектом обложения ЕНП будет весь объем выручки от реализации квартир.

Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав имущественных доходов физических лиц (п. 3 ст. 176 НК).  Так как источником выплаты дохода является предприятие, на него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ. Соответственно, предприятие отражает доход физлица и НДФЛ с него в отчетности по данному налогу (статья 184 НК).

Предприятие при выплате имущественного дохода обязано удержать начисленную сумму НДФЛ при его фактической выплате (ст. 185 НК).

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по установленной минимальной ставке НДФЛ (на 2017 год – 7,5%) (ст. 181 НК).

В  Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (Приложение № 1 к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц) следует отразить:

- сумму начисленных физическим лицам доходов от сдачи имущества в аренду за вычетом НДФЛ в графах 2 и 3 по строке, соответствующей дате их начисления. Поскольку физлицу вы перечисляете сумму аренды сразу за 6 месяцев с одновременным удержанием из нее НДФЛ, в графах 2 и 3 необходимо показать сумму 5 550 000 сум;

- сумму (450 000 сум) начисленного НДФЛ с  начисленных физическим лицам доходов от сдачи имущества в аренду в графе 5 по строке, соответствующей дате начисления НДФЛ.

- сумму (5 550 000 сум) доходов от сдачи имущества в аренду, выплаченных физическим лицам в денежной форме (в том числе зачисления на пластиковые карточки) в графах 6 и 7 по строке, соответствующей дате их выплаты (31.01.2017);

- перечисленную в бюджет сумму НДФЛ (450 000 сум) в графе 12 по строке, соответствующей дате перечисления НДФЛ.

Эти суммы также включаются в строку «Итого» по тем же графам.

Так как предприятие оплатило за аренду физлицу  с удержанием НДФЛ за 6 месяцев, вся сумма арендной платы (6 000 000 сум ) отражается в дебете счета 3110 «Предоплаченная оперативная аренда» с последующим ежемесячным списанием  на затраты предприятия по 1 000 000 сум.

18.05.2007 йил ПФ-3878 сонли Президент Қарорининг 4 – бандига асосан, ёш оила аъзолари бўлган жисмоний шахсларнинг солиқ солинадиган даромадларига қуйидагилар киритилмайди:

- солиққа тортиладиган иш ҳақи ва бошқа даромадларнинг шахсий уй-жой ёки кўп қаватли уйда хонадон қуриш, таъмирлаш ва сотиб олиш учун олинган ипотека кредитлари ва улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилган суммаси;

- хўжалик субъекти — иш берувчидан уй-жой сотиб олиш учун олинган маблағ.

СК 179 моддаси 30 бандидаги солиқ имтиёзи (ёш оилалар тўғрисидаги) ёш оила аъзолари томонидан якка тартибда уй-жойни қуриш, реконструкция қилиш ва сотиб олиш учун ёки кўп квартирали уйдаги квартирани реконструкция қилиш ва сотиб олиш учун олинган ипотека кредитларини ҳамда улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилганда жисмоний шахсларнинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадлари суммаларига солиқ солинмаслини назарда тутади.

Ушбу имтиёзни ёш оила аъзоларига қўллашда, улар биринчи марта никоҳдан ўтаётган ва ҳар қайсисининг ёши 30 дан ошмаган бўлиши лозим.

Шундай қилиб, ушбу имтиёз сизга ва турмуш ўртоғингизгагина қўлланиши мумкин, агар сизнинг ва турмуш ўртоғингизнинг ёши 30 дан ошмаган бўлса.

Бу имтиёз сизнинг дўстингиз даромадларига нисбатан тадбиқ этилмайди.

18.05.2007 йил ПФ-3878 сонли Президент Қарорининг 4 – бандига асосан, ёш оила аъзолари бўлган жисмоний шахсларнинг солиқ солинадиган даромадларининг шахсий уй-жой ёки кўп қаватли уйда хонадон қуриш, таъмирлаш ва сотиб олиш учун олинган ипотека кредитлари ва улар бўйича ҳисобланган фоизларни қоплаш учун йўналтирилган қисми даромад солиғига тортилмайди.

Мазкур Фармон татбиқ этиладиган ёш оила тоифасига, ҳар бири 30 ёшдан ошмаган, биринчи марта расмий никоҳдан ўтган ёшлар киради.

Агар Сиз ипотека кредити тўловини нақд пул билан ёки сизга тегишли бўлган пластик карта орқали амалга ошираётган бўлсангиз, ва бу шартлар банк билан тузилган шартномада кўрсатилган бўлса, унда имтиёзни қўллашни солиқ органи кўриб чиқади, бундай ҳуқуққа сиз ишлаётган корхона эга эмас.

Бунинг учун, Сиз яшаш жойингиз бўйича солиқ органига ҳисобот йилидан кейинги йилнинг 1 апрелидан кечикмасдан жами йиллик даромад тўғрисидаги декларация топширишингиз керак. Ипотека кредити тўловини амалга оширганлигингизни тасдиқловчи ҳужжатлар ҳам декларацияга қўшиб топширилади (СК 192 модда).

Солиқ rодексининг 179-моддаси 1-бандига асосан, жисмоний шахсларнинг даромад солиғига тортилмайдиган моддий ёрдам рўйхати белиланган. Талабага берилган моддий ёрдам ушбу рўйхатга киритилмаган, шунинг учун ушбу ёрдам суммаси даромад солиғига тортилиши лозим.

Талаба учун ўқув-таълим муассасаси асосий иш жойи бўлиши ёки бўлмаслигига келадиган бўлсак, СК 22-моддасида кўрсатилганки, асосий иш жойи деганда – иш берувчи меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ ходимнинг меҳнат дафтарчасини юритиши шарт бўлган иш жойи ҳисобланади.

Ўқув юрти билан талаба ўртасида муносабатлар меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ тартибга солинмаслиги туфайли, ўқув юрти талаба учун иш жойи бўла олмайди.

Агар талаба ўқишдан ташқари мехнат шартномаси асосида ўкув юртида мехнат фаолиятини юритсагина, талаба учун ушбу ўқув юрти асосий иш жойи бўлиб ҳисобланиши мумкин.

Шундай экан, ушбу моддий ёрдам талаба учун асосий иш жойидан олинмаган даромад ҳисобланиб, асосий бўлмаган иш жойидан олган жисмоний шахсларнинг даромади тўғрисидаги ҳисоботда акс эттирилади.

Бундан келиб чиққан ҳолда, талаба жисмоний шахсларнинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни топширишга мажбур. Агар унинг аризасига кўра белгиланган энг юқори ставка қўлланилган ҳолда даромад солиғи ушлаб қолинган бўлса, даромадлар тўғрисида декларация тақдим этилмайди (СКнинг 189-мод.).

Солиқ агенти асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида ДСҚ ва Молия вазирлиги томонидан белгиланадиган шаклда, солиқ даври тугаганидан сўнг 30 кун ичида давлат солиқ хизмати органига маълумотнома тақдим этиши шарт. Агарда жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи белгиланган энг юқори ставка солиққа солинган бўлса, унду ушбу маълумотнома тақдим этилмайди (СКнинг 187-мод.).

1. Йил мобайнида ходимнинг асосий иш жойи ўзгарган тақдирда ушбу ходимга жорий йилда тўланган даромадлар ва ушлаб қолинган жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи (ЖШДС) суммалари тўғрисидаги маълумотнома берилади. Ушбу маълумотномани ходим янги асосий иш жойидаги бухгалтерияга дастлабки иш ҳақи ҳисоблангунига қадар тақдим этиши шарт.

Агар ходим илгариги иш жойидан бундай маълумотномани тақдим этмаса, унда унинг янги асосий иш жойида ҳисобланган даромадларидан ЖШДС энг юқори ставкада ушлаб қолинади.

Меҳнат шартномаси бекор қилингандан сўнг ходимга илгариги асосий иш жойида тўловлар ҳисобланса, ушбу тўловлар ходимнинг асосий бўлмаган иш жойидан олинган даромадлар бўлиб ҳисобланади.

Асосий бўлмаган иш жойида олинган даромадлардан ЖШДС икки ҳил тартибда ҳисобланиши мумкин: белгиланган шкала бўйича ёки ходимнинг ёзма аризасига асосан энг юқори ставкада. Агар ЖШДС белгиланган шкала бўйича ҳисобланса, унда ушбу даромадлар тўғрисида юридик шахс рўйхатга қўйилган давлат солиқ хизмати органига 30 кун ичида белгиланган шаклда маълумот бериши шарт. Агарда ушбу даромадлардан ЖШДС энг юқори ставкада ушлаб қолинган бўлса, бундай маълумот солиқ органига тақдим этилмайди.

Маълумотнома сизнинг ташкилотингиз қайси солиқ органида рўйхатга қўйилган бўлса, ўша солиқ органига тақдим қилинади. СКнинг 186-моддаси 7-қисмида айнан шу назарда тутилган. Яъни ишдан кетган ходимнинг қайси ташкилотга кетгани ва мазкур ташкилот қайси солиқ органида ҳисобга қўйилгани ҳақидаги малумотлар сиз учун ахамияти йўқ.

Маълумотноманинг шакли Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи бўйича тасдиқланган солиқ ҳисоботи шаклларида келтирилган (АВ 22.03.2013й. 2439-сон билан рўйхатга олинган, МВ ва ДСҚнинг 04.03.2013й. 23, 2013-8-сон қарорига 2-илова).

Албатта, ушбу маълумотномани my.soliq.uz сайти орқали юбориш мумкин.

Ушбу маълумотни 30 кун ичида давлат солиқ хизмати органларига тақдим этиши шартлиги СКнинг 187-моддаси 1-бандида белгилаб қўйилган. Солиқ хизмати органига ушбу маълумот жисмоний шахсларнинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни қабул қилиш жараёнида зарур бўлади.

2. СКнинг 186-моддаси 7-қисмида назарда тутилган маълумотномада жисмоний шахснинг асосий бўлмаган иш жойидан олинган маълумотлар кўрсатилади. Сизнинг ҳолатда маълумотномада фақат ходимга ишдан кетгандан сўнг ҳисобланган даромад суммаси кўрсатилиши керак.

1. Йил мобайнида асосий иш (хизмат, ўқиш) жойи ўзгарган тақдирда, жисмоний шахс жорий йилда ўзига тўланган даромадлар ва ушлаб қолинган жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи суммалари тўғрисидаги маълумотномани янги асосий иш (хизмат, ўқиш) жойидаги бухгалтерияга дастлабки иш ҳақи ҳисоблангунига қадар тақдим этиши шарт (СКнинг 186-модда, 5-қисм). Демак, у ҳамма олдинги иш жойларидан йил давомида тўланган даромадлар ва ушлаб қолинган жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи суммалари тўғрисидаги алоҳида маълумотномаларни йиғиши ва уларни янги иш жойига тақдим қилиши зарур.

Ушбу маълумотномада фақат шу ташкилотнинг ўзида ҳисобланган даромадлар ва ушлаб қолинган қолинган жисмоний шахслар даромад солиғи кўрсатилади. Уни тўлдиришда бошқа ташкилотларда ҳисобланган даромадлар ва солиқлар инобатга олинмайди.

2. Агар ходим солиқ декларациясини топширадиган бўлса, унда йиллик даромади тўғрисидаги декларациясига асосий иш жойи бўйича тўланган даромадлар ва ушлаб қолинган солиқ суммалари тўғрисида ДСҚ ва Молия вазирлиги томонидан тасдиқланган шаклдаги маълумотнома илова қилинади (СКнинг 191-мод.).

Тегишинча, агар ҳисобот йили давомида ходим бир нечта иш жойидан даромад олган бўлса, унда солиқ декларацияси барча иш жойидан олинган маълумотномалар асосида тўлдирилади ва ушбу маълумотлар декларацияга илова қилинган ҳолда солиқ органига тақдим этилади.

1. Стипендия – бу Ўзбекистан Республикаси қонун ҳужжатларида кўзда тутилган давлат гранти ёки контракт тўлови асосида ўқишнинг кундузги шаклида олий таълим муаассаларида таълим олаётган ва ўқишини ўзлаштираётган талабаларга тўланадиган ойлик пулли таъминот (нафақа)дир (Олий таълим муассасалари талабаларига стипендиялар тайинлаш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Йўриқнома, АВ рўй. №1339 16.04. 2004й., бундан кейин – “Йўриқнома”).

Давлат стипендиялари жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари таркибига киради (СК 178-мод., 2-банди). Қонун ҳужжатларида давлат стипендиялари учун белгиланган миқдорларда таълим ва илмий-тадқиқот муассасалари томонидан тўланадиган стипендиялар жисмоний шахсларнинг солиқ солинмайдиган даромадлардир (СК 179-мод., 23-банди).

СКнинг 187-моддаси 1-бандида назарда тутилган асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисидаги маълумотномани давлат солиқ идорасига тақдим этишдан асосий мақсад – жисмоний шахсларнинг асосий бўлмаган иш жойидан олинган ва тўлов манбаида солиққа тортилмаган даромадларни декларация асосида солиққа тортишдир. Тегишинча, солиққа тортилмайдиган даромадлар тўғрисида маълумотномани солиқ идорасига тақдим этишдан хеч қандай маъно йўқ.

Лекин, агарда жисмоний шахс бирон бир бошқа солиққа тортиладиган даромадлар бўйича солиқ декларациясини тақдим этиши мажбур бўлса, унда у ҳисобот даврида олинган барча (солиққа тортиладиган ҳамда тортилмайдиган) даромадларни декларацияда акс эттириши шарт.

2. Қонун ҳужжатларида кўзда тутилмаган, ташкилотнинг ички ҳужжатлари асосида тўланадиган стипендилар СКнинг 175-моддаси 15-бандига асосан жисмоний шахсларнинг ишланмаган вақт учун ҳақ тўлаш кўринишдаги даромадлари ҳисобланади. Ушбу тўловлар жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи, фуқароларнинг мажбурий суғурта бадаллари ва ягона ижтимоий тўловнинг солиқ солиш объекти ҳисобланади.

Юридик шахснинг маблағлари ҳисобидан тўланадиган стипендилар учун солиқ имтиёзлари кўзда тутилмаган.

Агар бундай стипендия асосий бўлмаган иш жойидан тўлаб берилган бўлса, унда  даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида белгиланадиган шаклда, солиқ даври тугаганидан сўнг 30 кун ичида солиқ идорасига маълумотнома тақдим этилиши шарт.

Агарда ҳисобланган стипендия суммасидан жисмоний шахснинг аризасига асосан жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи энг юқори ставкада ушлаб қолинган бўлса, унда асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисидаги маълумотномани давлат солиқ идорасига тақдим этилмайди, ҳамда жисмоний шахс ушбу даромадлар бўйича декларация топширмасликка ҳақли.

2015 йил 1 январдан бошлаб улгуржи ҳамда улгуржи-чакана савдо билан шуғулланувчи савдо корхоналари (улгуржи ва чакана дорихона ташкилотлари бундан мустасно) учун ягона солиқ тўлови ставкаси солиқ солинадиган базага нисбатан 5 фоиз миқдорида қилиб белгиланган.

Улгуржи-чакана савдо корхонаси улгуржи ва чакана савдо билан бир пайтда шуғулланаётган корхона ҳисобланади.

Улгуржи-чакана савдо корхоналари улгуржи ва чакана савдо бўйича алоҳида ҳисоб олиб боришлари шарт. Улар ҳар ҳисобот квартали якунлари бўйича ўз асосий фаолиятини ўсиб бормайдиган тартибда аниқлайди. Асосий фаолиятига кўра ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобланади (МВнинг №ММ/04-01-32-14/231/214-сонли ва ДСКнинг №16/1-4061-сонли қўшма хати, 27.02.2015й).

Шуни эслатиб ўтамизки, корхонангизнинг асосий фаолияти улгуржи савдо бўлганлиги учун, ЯСТнинг энг кам миқдорини “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисида”ги Низомга (АВ рўй. №2203 03.03.2011й.) мувофиқ ҳисоблаш лозим.

Биринчидан, хусусий корхона унинг тасисчиси – жисмоний шахсга (унинг ота-онасига) тегишли бўлган жойни ёки унинг бир қисмини фақат нотурар-жойга ўтказгандан кейингина у ерда фаолият олиб боришига рухсат берилади.

Ўзбекистон Республикаси Уй-жой кодексига асосан (9-моддаси) кўп квартирали уйлардаги турар жойларни саноат эҳтиёжлари учун ишлатиш, ижара ёки арендага бериш ман этилади. Кўп квартирали уйдаги турар жойга бошқа корхоналар, муассасалар ва ташкилотларни ушбу жой яшаш учун мўлжалланмаган жойлар туркумига белгиланган тартибда ўтказилганидан кейингина жойлаштириш мумкин.

Белгиланган тартибда касаначилик меҳнати амалга оширилаётган турар жойларни яшаш учун мўлжалланмаган жойлар тоифасига ўтказиш талаб этилмайди.

Иккинчидан, корхона ушбу турар-жойдан беғараз фойдаланганлиги натижасида келиб чиқадиган даромади унинг бошқа даромадлари таркибига киритилади. Текинга олинган мулкий ҳуқуқнинг қиймати бозор қийматида ҳисобланади (СК 135 – модда). Уй-жойдан текинга фойдаланиш, яъни ижара тўловисиз фойдаланишнинг бозор қиймати давлат томонидан белгиланган ижара ҳақининг минимал ставкаларидан келиб чиққан ҳолда ҳисобланади. 2017 йилда Тошкент шаҳрида нотурар жойни бир ойлик ижара ҳақининг энг кам ставкаси 1 кв.м. учун 9000 сўм қилиб белгиланган. Шунга қараб умумий ижара ҳақи ҳисобланиб, ушбу ижара ҳақи корхонанинг бошқа даромадларига киритилиши лозим.

Бошқа даромадлар корхонанинг қайси солиқ тизимидалигига қараб солиқ солинадиган базага қўшилади. Агар корхона умумбелигаланган солиқларни тўлайдиган бўлса, ушбу ҳисобланган ижара ҳақи унинг бошқа даромадларига киритилади ва фойда солиғига солинади (СКнинг 129-моддаси).

Агар корхона ЯСТда бўлса, унинг бошқа даромадлари асосий фаолияти учун ўрнатилган ЯСТ ставкаси бўйича солиққа тортилади (СКнинг 355-моддаси).

Шунингдек, бу ерда яна кўрсатиб ўтамизки, ЯСТнинг энг кам миқдорини  “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисида”ги Низомга (АВ рўй. №2203 03.03.2011й.) мувофиқ ҳисоблашда, юқорида кўрсатилган турар-жойда корхона эгаллаган майдони инобатга олинган ҳолда ҳисобланиши лозим.