Учет основных средств и начисление их амортизации ведется согласно НСБУ N 5 "Основные средства".

Пунктом 32 данного НСБУ определено, что в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки.

При переводе на консервацию основных средств Вам следует руководствоваться «Положением о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства», утвержденным Постонавлением КМ РУз № 401 от 16.09.2003 г. (далее – Положение).

Согласно данному Положению  консервации могут быть подвергнуты основные средства - при установлении несоответствия их технического уровня современным требованиям или отсутствии необходимости их использования в производственных целях в течение 3 месяцев - на период до возобновления их востребованности или продажи новому собственнику, но не более 24 месяцев.

Решение о консервации неиспользуемых основных средств с установлением конкретного срока принимается:

а) Кабинетом Министров Республики Узбекистан в отношении:

естественных монополистов;

предприятий, модернизация и техническое перевооружение которых проводится по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан;

экономически несостоятельных, убыточных и низкорентабельных предприятий, осуществляющих реструктуризацию, а также предприятий, в отношении которых применены процедуры банкротства, на период реструктуризации или осуществления процедур банкротства (по объектам, вносимым в Кабинет Министров Государственным комитетом Республики Узбекистан по приватизации, демонополизации и развитию конкуренции);

б) министерствами и ведомствами, Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и города Ташкента - по подведомственным им предприятиям (за исключением указанных в подпункте "а" настоящего пункта);

в) собственником имущества - по предприятиям, не указанным в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта (пункт 4 Положения).

Ответственность за правильное оформление документов по консервации и расконсервации основных средств в соответствии с вышеуказанном Положением возлагается на хозяйствующий  субъект.

Согласно НСБУ №5 "Основные средства" начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости объекта либо его списания с баланса.

Таким образом, если основные средства, числящиеся на балансе вашего предприятия, не используются по определенным причинам, но не переведены на консервацию согласно Положению, амортизацию следует начислять в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 Положения о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (зарегистрировано МЮ 4.12.2002 г. N 1192) в целях переоценки под основными фондами понимаются:

- основные средства;

- оборудование к установке;

- объекты незавершенного строительства;

- основные средства, полученные по договору финансовой аренды, в т.ч. по договору лизинга.

Переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января (до 1 февраля) исходя из уровня цен в период проведения переоценки один раз в три года микрофирмами и малыми предприятиями. Микрофирмами и малыми предприятиями при применении индексного метода в период проведения очередной переоценки учитываются индексы изменения стоимости основных фондов, ежегодно публикуемые в средствах массовой информации, за все предшествующие годы после последней переоценки.

 Бухгалтерские проводки:

Согласно положению «О порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января» результат переоценки объектов основных фондов в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов и НСБУ 21 результат переоценки объектов основных фондов в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов отражается следующим образом:

на сумму дооценки оборудования, к установке:

-  Дт 0710(0720) Кт 8510

на сумму уценки оборудования, к установке:

- Дт 8510 Кт 0710(0720).

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости имущества, то уменьшение стоимости компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же имуществу,  оно отражается по дебету счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов". Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этому имуществу, признается как расход и отражается на счете 9430 "Прочие операционные расходы".

на сумму, превышающую увеличение от предыдущих переоценок

- Дт 9430 Кт 0710(0720)

Отражение результатов ежегодной переоценки стоимости основных фондов в бухгалтерском учете бюджетных организаций осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.

Налоговые последствия для физического лица.

Если автомобиль передаётся физическому лицу на безвозмездной основе, тогда стоимость авто относится к доходам в виде материальной выгоды физического лица. Этот доход должен быть оценен и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК). Согласно статье 135 НК доходы лица,  получающего имущественные права, должны оцениваться по рыночной стоимости с документальным подтверждением. Сумму дохода физического лица можно определить  исходя из рыночной стоимости автотранспортного средства, то есть стоимости, действующей на рынке при купле-продаже аналогичных объектов основных средств. Рыночная стоимость автотранспорта должна быть подтверждена документально или оценщиком.

Если юридическое лицо, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоит с ним в трудовых отношениях, то данное юрлицо вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (статья 184 НК). При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц на основании декларации.

В случае реализации авто по цене договоренности между сторонами, у физического лица не возникает доход, соответственно, и не возникает никаких налоговых обязательств.

Налогообложение и бухгалтерский учет у предприятия:

В бухгалтерском учете списание автомобиля с баланса юридических лиц производится в соответствии с Планом счетов (НСБУ №21) и Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004г №1401). 

Такая операция в установленном порядке оформляется счетом-фактурой, актом приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1), а также должны быть произведены соответствующие записи в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6).

Налоговые последствия у сделки купли продажи автомобиля зависят от полученного финансового результата (прибыли или убытка).

Прибыль или убыток от реализации основных средств для юридических лиц определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива с учетом расходов по реализации, НДС (у плательщиков) и сальдо переоценки.

С 1 апреля 2014 г. прибыль, полученная от реализации полностью амортизированных основных средств, также включается в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП (Закон РУз от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359).

Прибыль от реализации основных средств, как прочий доход, включается в налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу.

Единый налоговый платеж по прочим доходам рассчитывается по ставке, соответствующей основному (профильному) виду деятельности предприятия.

Пример:

 Первоначальная стоимость автотранспорта на балансе – 27 316 000 сум.

 Износ – 27 316 000 сум.

Сумма дооценки  (сальдо переоценки) – 5 000 000сум.

а) автомобиль передается безвозмездно

б) автомобиль продается за 1000 000 сум.

Определяем налогооблагаемый доход от выбытия автомобиля:

а) 27 316 000-27 316 000+5 000 000= 5 000 000

б) 1 000 000-(27 316 000-27 316 000)+5 000 000= 6 000 000

В бухгалтерском учете списание автомобиля с баланса в связи с продажей производится в соответствии с Планом счетов (НСБУ №21) и Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004г №1401): 

Оформление купли продажи автотранспорта:

Сделки об отчуждении автомототранспортных средств подлежат обязательному нотариальному заверению и регистрации в  органах Государственной службы безопасности дорожного движения (ГСБДД) как сделка с автомототранспортными средствами в соответствии с пунктом 11 Положения о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (приложение к Постановлению КМ РУз от 07.03.2006 г. N 38).

До удостоверения нотариусами сделок автомототранспортные средства подлежат осмотру в органах ГСБДД по месту их регистрации или по месту удостоверения сделки (по выбору приобретателя) на предмет соответствия номеров агрегатов регистрационным номерам. Факт их соответствия подтверждается штампом на регистрационном документе автомототранспортного средства с указанием даты проведения осмотра, фамилии, инициалов и подписью должностного лица, его проводившего. Штамп действителен в течение 10 дней.

Удостоверение нотариусами сделок с автомототранспортными средствами производится после проверки отсутствия запрета на отчуждение и ареста автомототранспорта. Информация об отсутствии такового действительна в течение 5 дней. 
За проведение осмотра автомобиля плата не взимается. За нотариальное удостоверение сделки на гербовых (специальных) бланках взимается гербовый сбор в размере 10% МРЗП.

С 2002 года все хозсубъекты независимо от формы собственности обязаны ежегодно по состоянию на 1 января проводить переоценку основных фондов (пункт 12 ПКМ от 31.12.2001 г. N 490). Однако с 2014 года субъекты малого бизнеса могут осуществлять ее раз в 3 года, а не ежегодно (пункт 6 Постановления Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099). Если малое предприятие проводило предыдущую переоценку по состоянию на 1 января 2013 года (то есть в январе 2013 года), то следующая должна быть проведена на 1 января 2016 года (то есть в январе 2016 года). При этом переоценивать нужно все ОС, имеющиеся на балансе на конец года, предшествующего переоценке.

Как указано в Положении о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января» № 1192 от 04.12.2002,  микрофирмы и малые предприятия при применении индексного метода в период проведения очередной переоценки (раз в 3 года) учитывают индексы изменения стоимости основных фондов за все предшествующие годы после последней переоценки. Если основные средства приобретены в конце 2015 года, то при переоценке  на 1 января 2016 года будет учтен только один коэффициент, который зависит от периода приобретения основного средства.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января отражаются в финансовой отчетности за текущий период, в котором она произведена. Это значит, что результаты проведенной в январе 2016 года переоценки будут отражены в отчетности за 2016 год при ее составлении, но не отразятся в отчетности за 2015 год.

Правила переоценки установлены Положением «О порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января» (МЮ РУз от 04.12.2002 г. N 1192). Согласно данному Положению переоценка основных средств - это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.  Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности предприятия, хозяйственном ведении, оперативном управлении и по договору финансовой аренды, а также объекты незавершенного строительства и оборудование, предназначенное к установке.  При этом накопленная по этому основному средству амортизация также корректируется на дату проведения переоценки на коэффициент, соответствующий изменению первоначальной стоимости объекта. Последующее начисление амортизации производится уже от переоцененной стоимости.

Соответственно, остаточная стоимость переоцененного основного средства определится как разность его стоимости с учетом переоценки и суммы накопленной амортизации, скорректированной на коэффициент переоценки (пункт 3 НСБУ № 5 «Основные средства»).

Продажная стоимость здания согласуется между покупателем и продавцом, и указывается в договоре купли-продажи здания.

Финансовый результат от выбытия здания определяется в соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401) и НСБУ №5 «Основные средства» (МЮ 20.01.2004 г. N 1299).

В соответствии с пунктом 53 НСБУ №5  «Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств сумма дооценки основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих основных средств включается в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»».

Полученный доход от выбытия имущества является прочим доходом для предприятия в соответствии со статьей 132 НК РУз. Прочие доходы подлежат включению в совокупный доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  (статья 129 НК РУз) и единому налоговому платежу (статья 356 НК РУз).

При реализации основного средства нужно сделать следующие бухгалтерские проводки:

 Бухгалтерские проводки при выбытие основных средств:

а) на сумму реализованной (продажной) стоимости основных средств:

дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

б) в случае начисления налога на добавленную стоимость:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

в) при списании первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета учета основных средств (0100);

г) при списании накопленного износа основных средств:

дебет счета учета износа основных средств (0200);

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

д) на сумму расходов по реализации:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;

е) на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала:

дебет счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

ж) на сумму прибыли от реализации основных средств:

дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

кредит счета 9310 "Прибыль от выбытия основных средств";

з) на сумму убытка от реализации основных средств:

дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";

кредит счета 9210 "Выбытие основных средств".

Основные средства могут списываться с баланса в том числе и в связи с их ликвидацией, когда восстановление невозможно или экономически нецелесообразно. Это происходит в следующих случаях:

- окончания установленного срока службы (начисления полного износа);

- физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации;

- морального устаревания;

- выбытия по решениям соответствующих государственных органов.

Для определения целесообразности и непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения о списании основных средств в связи с их ликвидацией оформляются актом о ликвидации основных средств (форма N ОС-4), в том числе по транспортным средствам (форма N ОС-4а).

При их ликвидации могут быть оприходованы запасные части и (или) материалы, пригодные для использования. Они принимаются к учету по цене возможного использования, устанавливаемой комиссией по ликвидации основных средств. Порядок ликвидации и учет по данной операции разъяснен в параграфе 2 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств”, зарегистрированного МЮ 29.08.2004 г. N 1401.

По завершении ликвидационного процесса бухгалтерией предприятия составляется справка о затратах, связанных с ликвидацией основных средств, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации.

Налоговые последствия

Убыток от ликвидации объекта основных средств не учитывается при расчете единого налогового платежа.

Доход при ликвидации основных средств может возникнуть за счет:

оприходования годных для использования запасных частей, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов и др.;

сальдо переоценки по счету 8510 (по объектам, которые ранее дооценивались).

Этот доход признается прочим доходом (пункт 1 статьи 132 Налогового кодекса).

Однако у плательщиков единого налогового  платежа не подлежит налогообложению доход, полученный за счет сальдо дооценки при ликвидации основных средств (пункт 6 части первой статьи 356 НК).

При этом если ликвидируется не полностью самортизированный объект, то у  плательщиков единого налогового платежа в этом случае облагается только доход, полученный за счет оприходования годных запчастей и других материалов.

Т.е. в налогооблагаемую базу по ЕНП не включается только доход, полученный за счет сальдо дооценки ликвидируемых основных средств. Доходы, полученные за счет оприходования годных запчастей и других материалов, подлежат налогообложению в установленном порядке.

1. Переоценка основных средств - это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Периодичность переоценки основных фондов установлена Положением «О порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января» (Рег. № 1192 от 04.12.2002 г.):  

• для крупных предприятий – ежегодно, переоценку обязаны проводить все хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности;
• для микрофирм и малых предприятий - предоставлена возможность проводить переоценку один раз в три года (с 1 января 2014 г. Постановлением Президента РУз от 25.12.2013 г. № ПП-2099).

Переоценка осуществляется предприятием самостоятельно  либо с привлечением специалистов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством. Переоценка стоимости  основных фондов производится по усмотрению организации либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 1 января в период проведения переоценки ("метод прямой переоценки"), либо - путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по видам основных фондов и в зависимости от периодов их приобретения ("индексный метод"). Выбранный метод переоценки и частота проведения переоценки закрепляются в учетной политике предприятия.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой переоценки по усмотрению организации могут быть использованы:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

б) данные о стоимости основных фондов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов ЦБ на дату проведения переоценки и на дату приобретения основных фондов;

в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и специальной литературе;

д) отчет оценщика о стоимости основных фондов.

При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.

Результаты переоценки основных фондов по состоянию на 1 января отражаются в финансовой отчетности за текущий период, в котором произведена переоценка основных фондов.

2. Возникновение непокрытых убытков в результате хозяйственной деятельности  общества с ограниченной ответственностью (далее – общество) приводит к уменьшению величины чистых активов общества. Размер чистых активов определяется расчетным путем: из стоимости всех активов вычитается сумма обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса). Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Для этого Учредитель издает Решение об уменьшении уставного фонда, которое должно содержать:

- размер уменьшения уставного фонда;

- номинальную стоимость долей всех участников, в случае если учредитель не является единственным собственником;

- новый размер уставного фонда;

- порядок и сроки уведомления кредиторов общества об уменьшении размера уставного фонда;

- утвержденные изменения и дополнения в учредительные документы, связанные с уменьшением уставного фонда.

В течение тридцати дней с даты принятия этого решения общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного фонда и о его новом размере всех известных ему кредиторов, а также опубликовать в средствах массовой информации сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Госрегистрация изменений в учредительных документах (уставе и учредительном договоре), связанных с уменьшением уставного фонда общества, осуществляется в соответствии с пунктом 33 Положения об уведомительном порядке государственной регистрации и постановки на учет субъектов предпринимательства (утв. Постановлением Президента от 24.05.2006 г. №ПП-357) и пунктом 72 Положения о порядке государственной регистрации, постановки на учет субъектов предпринимательства и оформления разрешительных документов (утв. Постановлением КМ от 20.08.2003 г.).

Уменьшение уставного фонда общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников и покрытия убытков прошлых лет не влечет никаких налоговых последствий как для общества, так и для его участников, т.к. эта операция не приводит к получению дохода обществом и его участниками и, таким образом, к образованию налогооблагаемой базы по ЕНП и НДФЛ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (40 МРЗП) на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации ( пункт 2 Постановления Президента РУз от 12.05.2011 г. N ПП-1529, статья 14 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью".)

Переоценка основных средств - это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Она производится в соответствии с Положением о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (рег. N 1192 от 04.12.2002 г., далее - Положение).

Согласно пункту 2 данного Положения переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января (до 1 февраля) исходя из уровня цен в период проведения переоценки:

-  ежегодно организациями, кроме микрофирм и малых предприятий;

-  один раз в три года микрофирмами и малыми предприятиями.

Положение устанавливает единый порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января. Действие данного Положения распространяется на все предприятия, организации и учреждения Республики Узбекистан, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности. 

Пунктом 6  Постановлением Президента РУз от 25.12.2013 г. № ПП-2099 определено:

"Отменить для микрофирм и малых предприятий обязательную ежегодную переоценку основных средств, установив ее один раз в три года."

Таким образом, законадательные акты по регулированию вопроса проведения переоценки, не определяют возможность проведения переоценки основных фондов ежегодно малым предприятиям. Учитывая  вышеизложенное, рекомендуем Вам придерживатся установленных законодательных норм!

Что касается нарушения, то ежегодная переоценка основных фондов малыми предприятиями не является налоговым нарушением. Отметим, что сумма сальдо дооценки, которая накапливается в счете 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов», будет являться будущим доходом для предприятия при выбытии актива, и здесь явно нет признаков умышленного сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения либо иного умышленного уклонения от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Налоговым  правонарушением признается виновное противоправное деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (статья 106 НК). Виды  налоговых правонарушений и ответственность за их совершение указаны в главе 17 НК РУз.

Есть  риск, что ежегодная переоценка основных фондов малым предприятием может быть расценена как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, которое влечет наложение штрафа согласно статье 175-1 КоАО. В данном случае нарушается единый порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января.

В вашем случае необходимо провести инвентаризацию и составить инвентаризационный акт, в котором будет указано, что данные активы не соответствуют критериям основных средств. Порядок проведения  инвентариции регламентируется НСБУ № 19 «Организация и проведение инвентаризации».  В соответствии с НСБУ №5 “Основные средства” в состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим двум критериям:

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 МРОТ, установленной в РУз (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств, и это должно быть отражено в учетной политике предприятия.

На основании данного инвентаризационного акта вы можете перевести эти активы в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по остаточной стоимости, при этом используя счет 9210 «Выбытие основных средств». Согласно пункту 23  НСБУ 4 «Товарно-материальные запасы» (рег. N 1595 от 17.07.2006 г) себестоимость активов, переведенных из состава долгосрочных активов в состав товарно-материальных запасов, определяется балансовой (остаточной) стоимостью этих долгосрочных активов.

При передаче инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на издержки производства или расходы периода, в зависимости от их назначения, с дальнейшим ведением организацией оперативного количественного учета по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) или групп (укрупненных комплектов) по себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц в течение срока их использования (пункт 59 НСБУ № 4).

Предприятие может отнести на отсроченные расходы стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей за единицу (комплект), если она превышает 10 МРЗП (пункт 60 НСБУ N 4). Списание отсроченных расходов на затраты производства равномерным методом производится исходя из себестоимости инвентаря и хоз.принадлежностей и норм, рассчитанных исходя из сроков полезного использования этого инвентаря и хозяйственных принадлежностей .  При этом вы можете использовать счет 3290 «Прочие отсроченные расходы» для равномерного списания.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Амортизация начисляется путем применения различных методов, установленных НСБУ N 5 "Основные средства", зарегистрированного МЮ РУз 20.01.2004 г. N 1299:

- метод равномерного начисления амортизации - прямолинейный;

- метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ - производственный;

- метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации - ускоренный;

- метод суммы лет (кумулятивный) - ускоренный.

Метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой предприятия и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение календарного года за исключением случаев, предусмотренных в пункте 56 НСБУ N 1 "Учетная политика и финансовая отчетность", зарегистрированного МЮ РУз N 474 от 14.08.1998г. (пункт 43 НСБУ N 5).

К различным видам основных средств могут применяться различные методы начисления амортизации, при этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

При равномерном (прямолинейном) методе амортизация начисляется равными долями, исходя из стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. Метод основан на том, что норма амортизации зависит от длительности срока полезной службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода определяется путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на предположении, что износ основных средств является результатом только их эксплуатации. Поэтому для расчета ежегодной величины износа рассчитывается общая сумма выработки за весь срок полезного использования и сумма выработки в конкретном году. В качестве выработки могут быть использованы количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов, количество перевезенных тонно-километров и т.д.

Норма амортизации определяется по формуле:

(Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) / предполагаемый объем работы.

Метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации предполагает, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно и имеют высокие производственные способности в начале эксплуатации и потому списание большей части износа должно производиться в начале эксплуатации основных средств, а не в конце (в соответствии с принципом соответствия).

При данном методе применяется удвоенная норма амортизации. Данная фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Метод суммы лет (кумулятивный метод) состоит в том, что норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации. Этот коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании кумулятивного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.

Кумулятивное число, используемое в кумулятивном методе, можно рассчитать по формуле:

Cогласно пункту 41 НСБУ N5 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого метода начисления (кроме производственного метода начисления амортизации), в размере 1/12 годовой суммы.

В тех случаях, когда здание ликвидируется в связи со строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением предприятий, следует руководствоватся Положением "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", зарегистрированным МЮ РУз 29.08.2004 г. N 1401 (далее – Положение №1401). В случае частичной ликвидации основного средства его первоначальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации ликвидированной части (пункт 52 НСБУ №5 «Основные средства»).

При этом, приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой должны быть включены соответствующие специалисты, работники бухгалтерии и материально-ответственные лица. В обязанности комиссии входит определение возможности дальнейшего использования отдельных материалов, полученных в результате демонтажа конструкций здания, осуществление контроля за изъятием годных к дальнейшему использованию материалов, определение их количества (веса), оценка, а также контроль за их сдачей на соответствующий склад. Комиссия  должна проверить соответствие предъявленных к списанию основных средств плану строительства, расширения, реконструкции, модернизации и технического перевооружения предприятий, утвержденному вышестоящей организацией либо собственником имущества предприятия.

В данном случае, в результате ликвидации может возникнуть и доход - за счет оприходования годных стройматериалов и других материалов, наличия сальдо переоценки по данному зданию. Все детали и материалы разобранного и демонтированного здания, годные для ремонта другого основного средства, оприходуются по соответствующим счетам, на которых они учитываются по цене возможного использования, устанавливаемой комиссией по ликвидации основных средств. Непригодные узлы, детали, материалы, цветные и драгоценные металлы оприходуются как вторичное сырье (металлолом, ветошь или дрова) и используются по усмотрению предприятия в установленном законодательством порядке. По результатам работы комиссии составляется акт о ликвидации основных средств (форма N ОС-4, согласно приложению N 1 к Положению №1401), подписываемый всеми членами комиссии и утверждаемый руководителем организации. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах, первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей или металлолома, оставшихся в результате списания.  На основании этого акта оформляется справка о затратах, связанных с ликвидацией основных средств, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации по форме согласно приложению N 3 к Положению №1401 (данная справка используется в качестве приходного ордера) и материалы передаются на склад.

Для оценки материалов, полученных при демонтаже отдельных конструкций здания, можно применить метод инвентарной оценки, который применяется к излишним (неучтенным) материалам, выявленным в результате инвентаризации. Пунктом 25 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» определено, что себестоимость таких активов определяется исходя из текущей стоимости на дату их обнаружения. Текущая стоимость – это стоимость товарно-материальных запасов (ТМЗ) по действующим рыночным ценам на определенную дату. Для документального подтверждения текущей стоимости единицы ТМЗ, по усмотрению организации, могут быть использованы:

а) данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу ТМЗ, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

г) отчет оценщика о текущей стоимости соответствующей единицы ТМЗ.

В бухгалтерском учете выбытие основных средств в связи с их ликвидацией должно отражаться в соответствии с параграфом 2 Положения N 1401, и НСБУ N 21.

Нет, не обязательно.

Оценка имущества в оценочной компании желательна в случае безвозмездной его передачи для документального подтверждения его рыночной стоимости (статья 135 НК).

Реализация транспортных средств осуществляется на основании договора купли-продажи. В соответствии с ним бухгалтерия оформляет отгрузочные документы (счет-фактура, накладная) и акт приема-передачи (формы ОС - 1) в трех экземплярах (для ГСБДД, продавца и покупателя). В органы ГСБДД документы представляются для снятия транспортного средства с учета. При передаче транспортного средства покупателю в бухгалтерии производится проводка по выбытию актива в сооветствии с закнодательством.

В бухгалтерском учете выбытие транспортных средств в связи с их реализацией отражается в соответствии с Положением "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", зарегистрированным МЮ РУз 29.08.2004 г. N 1401, и НСБУ N 21.

При реализации полностью изношенного автомобиля может возникнуть прибыль. Прибыль или убыток от реализации основных средств для юридических лиц определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива (в Вашем случае она равна нулю)  с учетом расходов по реализации и сальдо переоценки.

Прибыль от выбытия автотранспортного средства относится к прочим доходам (пункт 1 статьи 132 НК), которые облагаются ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности у плательщиков ЕНП, и включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль для плательщиков общеустановленных налогов.

Амортизация ЎзР АВ томонидан 20.01.2004 йилда 1299-сон билан рўйхатдан ўтказилган 5-сон БҲМС “Асосий воситалар”да белгиланган турли усулларни қўллаш йўли билан ҳисобланади:

- амортизацияни тенг маромли ҳисоблаш-тўғри чизиқли усул;

-амортизацияни бажарилган ишлар ҳажмига мутаносиб равишда ҳисоблаш усули-ишлаб чиқариш усули;

- икки карра амортизация меъёри билан қолдиқни камайтириш усули;

-йиллар суммаси усули (кумулятив усул).

Амортизацияни ҳисоблаш усули корхонанинг ҳисоб сиёсатида белгиланиши керак ва календарь йили мобайнида бир ҳисобот давридан бошқасига изчил қўлланиши керак, бундан ЎзР АВ томонидан 14.08.1998 йилда 474-сон билан рўйхатдан ўтказилган 1-сон БҲМС “Ҳисоб сиёсати ва молиявий ҳисобот”нинг 56-бандида кўзда тутилган ҳоллар мустасно (5-сон БҲМСнинг 43-банди).

Турли турдаги асосий воситаларга амортизация ҳисоблашнинг турли усуллари қўлланиши мумкин, бунда асосий воситаларнинг бир турига кўпи билан битта усул қўлланиши лозим. 

Тенг маромли (тўғри чизиқли) ҳисоблаш усулида асосий воситаларни фойдали ишлатиш муддати мобайнида уларнинг амортизацияланадиган қийматидан келиб чиққан ҳолда тенг улушларда ҳисобланади. Усул амортизация меъёри фойдали хизмат муддатининг фаолиятига боғлиқлигига асосланган. Ҳар бир давр учун амортизация ажратмалари суммаси амортизацияланадиган қийматни (бошланғич қийматдан тугатиш қиймати чегараланган ҳолда) фойдаланилган ҳисобот даврлари сонига бўлиш йўли билан ҳисобланади.

Амортизацияни бажарилган ишлар ҳажмига мутаносиб равишда ҳисоблаш (ишлаб чиқариш усули) усули асосий воситаларнинг эскириши фақат улардан фойдаланиш натижаси тахминига асосланган. Шунинг учун амортизациянинг ҳар йилги қийматини ҳисоблаш учун бутун фойдали ишлатиш муддатидаги умумий баҳоланган маҳсулотлар йиғиндисини ва мазкур муайян йилдаги маҳсулотларни ҳисобланади. Маҳсулот сифатида ишлаб чиқариладиган маҳсулот бирликлари сони, ишланган соатлар сони, ўтиб бўлинган тонна-километрлар сони ва бошқалар олиниши мумкин.

Амортизация нормаси қуйидаги формула бўйича аниқланади:

(Бошланғич қиймат – тугатиш қиймати) / тахмин қилинаётган иш ҳажми.

Икки карра амортизация меъёри билан қолдиқни камайтириш усулининг тахминига кўра,  ишлаб чиқариш мақсадидаги асосий воситаларнинг кўп тури фойдаланишнинг бошида анча самарали ҳаракат қилади ва юқори ишлаб чиқариш қобилиятига эга бўлади ва шунинг учун эскиришнинг катта қисмини ҳисобдан чиқариш асосий воситаларни ишлатишнинг охирида эмас, балки бошланишида амалга оширилиши керак (мослик принципига мувофиқ).

Мазкур усулда  икки карра амортизация меъёри қўлланади. Мазкур қатъий белгиланган ставка ҳар йилнинг охирида қолдиқ қийматга киритилади.

Йиллар суммаси усули (кумулятив усул)   шундан иборатки, ҳар йили амортизация меъёри амортизация муддати охирига қадар қоладиган амортизацияланадиган қийматга улуш сифатида аниқланади. Улуш амортизация ажратмалари тугагунига қадар қоладиган тўлиқ йиллар сонини амортизация муддатини ташкил қиладиган йиллар тартиб сонлари йиғиндисига бўлиш орқали аниқланади. Бу коэффициент фойдаланишнинг турли даврида турлича, бироқ амортизацияланаётган қийматнинг ўзгармас қийматига қўлланади. Кумулятив усулдан фойдаланишда амортизация ажратмалари дастлабки йилларда кейинги йилларга нисбатан анча юқори.

Кумулятив усулда фойдаланиладиган кумулятив миқдорни қуйидаги формула бўйича ҳисоблаш мумкин: 

5-сон БҲМСнинг 41-бандига асосан ҳисобот йили давомида асосий воситалар бўйича амортизация ажратмалари қўлланиладиган ҳисоблаш усулидан қатъи назар (амортизацияни ҳисоблашнинг ишлаб чиқариш усулидан ташқари), йиллик сумманинг 1/12 миқдорида ҳар ойда ҳисобланади.

В соответствии с пунктом 22 НСБУ №5 «Основные средства» (МЮ РУз от 20.01.2004 г. N 1299) капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. Все другие последующие затраты, не увеличивающие будущую экономическую выгоду, должны признаваться как расходы того периода, в котором они были произведены.

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (зарегистрирована МЮ N 475 от 14.08.1998 г.) определяет будущую экономическую выгоду, воплощенную в активе, как потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств хозяйствующего субъекта (пункт 39). Данная выгода возникает при приобретении самого актива (здания). На момент начало пользования этим зданием, уже были определены технико-экономические показатели (стоимость, полезная площадь, срок использования и т.п.), посредством которых и возникла экономическая выгода.

 В Вашем случае, посредством  ремонта крыши здание поддерживается в рабочем состоянии. Увеличения площади, или срока использования, или других показателей, приносящих большую экономическую выгоду, чем на момент приобретения здания, не происходит. Таким образом, в соответствии с пунктом 48 НСБУ №5 «Основные средства», расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся. Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) объектов производственных основных средств, включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а по основным средствам, предназначенным для осуществления административных и социально-культурных функций, - в состав расходов периода.

1. В бухгалтерском учете основное средство, по которому полностью начислен износ, учитывается так же как и остальные основные средства, на счете учета основных средств (0100) по первоначальной (восстановительной) стоимости до момента списания его с баланса. На счете 0200 учитывается износ, равный балансовой стоимости, на счете 8510 – накопленная переоценка.  Единственное отличие от других основных средств в том, что по основным средствам с нулевой остаточной стоимостью не начисляется износ.

2. Списать с баланса основное средство можно в случае ликвидации после окончания установленного срока службы (начисления полного износа), продажи и в других случаях, указанных в Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. N 1401 от 29.08.2004 г., далее Положение № 1401).

В соответствии с пунктом 27 Положения 1401 списание с баланса стоимости основных средств в связи с их реализацией отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

3. Счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для обобщения информации о той части резервного капитала, которая формируется при безвозмездном получении имущества. При реализации безвозмездно полученного имущества средства со счета 8530 не списываются. Средства со счета 8530 списываются при ликвидации предприятия.

Нет, стоимость прикрепленного козырька к зданию не увеличивает первоначальную стоимость здания, а относится на расходы. В соответствии с пунктом 23 НСБУ №5 «Основные средства» (рег. № 1299 от 20.01.2004 г.) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию здания увеличивают первоначальную его стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, изменение высоты здания, количества этажей, площади, объема и т. п.). Прикрепление козырька к зданию скорее всего не вызовет изменения основных технико-экономических параметров здания. Это – ремонт фасада. Расходы по всем видам ремонта относятся на расходы того периода, в котором они были произведены. Если это производственное здание, то все затраты по поддержанию основного средства в рабочем состоянии включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а если это здание, предназначенное для выполнения административных функций – в состав расходов периода.

Рекомендуем вам учесть, что в случаях, если здания и сооружения расположены вдоль магистральных улиц городского и районного значения (в пределах населенных пунктов), автомобильных дорог международного и государственного значения изменения внешнего вида здания и сооружения (ремонт фасада) требуется согласовывать с уполномоченным органом в соответствии с Положением о порядке согласования изменения внешнего вида здания и сооружения (ремонт фасада) (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 09.03.2016 г. N 70). При этом, под изменением внешнего вида здания подразумевается изменение  просматриваемых с улицы (улиц) фасадов здания (более 25% площади фасада),  цвета, конфигурации и размеров основных архитектурных элементов главного и боковых фасадов (цоколя, солнцезащитных элементов, парапетов, колонн, кровли, оконных проемов, балконов, веранд и т.д.) без изменения объема и площади здания и сооружения.

Налогообложение и бухгалтерский учет у предприятия:

Безвозмездная передача автотранспорта в установленном порядке оформляется договором дарения (безвозмездной передачи), счетом-фактурой, актом приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1), а также должны быть произведены соответствующие записи в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6). Сделки об отчуждении автотранспортных средств подлежат обязательному нотариальному заверению и регистрации в  органах Государственной службы безопасности дорожного движения в соответствии с пунктом 11 Положения о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (прил. к ПКМ N 38 от 07.03.2006 г.). При безвозмездной передаче имущества  в счет – фактуре по строке «всего к оплате» делается надпись «без оплаты».

Списание с баланса автотранспортных средств при безвозмездной передаче отражается согласно Положению о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004г.).

Начисление амортизации по безвозмездно переданному транспортному средству прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его выбытия (списания с баланса) (пункт 31 НСБУ N 5).

Налоговые последствия от безвозмездной передачи автомобиля зависят от полученного финансового результата (прибыли или убытка). Он определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью передаваемых транспортных средств и накопленным износом, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки на счете 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов". Прибыль от безвозмездной передачи может возникнуть только в случае, если сальдо дооценки превышает остаточную стоимость передаваемого актива.

 Налог на прибыль

Для плательщиков налога на прибыль убытки от безвозмездной передачи транспортного средства не подлежат вычету, если срок эксплуатации переданного объекта менее трех лет (пункт 24 статьи 147 НК). Если срок эксплуатации составит более трех лет, то убытки вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль (пункт 40 "ж" статьи 145 НК).

Единый налоговый платеж

Для плательщиков ЕНП в налогооблагаемую базу включается только прибыль от выбытия транспортных средств, убытки при расчете ЕНП не учитываются.

Прибыль от реализации основных средств, как прочий доход, включается в налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу.

Единый налоговый платеж по прочим доходам рассчитывается по ставке, соответствующей основному (профильному) виду деятельности предприятия.

Налоговые последствия для физического лица.

Если автомобиль передаётся физическому лицу на безвозмездной основе, то стоимость авто относится к доходам в виде материальной выгоды физического лица. Этот доход должен быть оценен и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК). Сумму дохода физического лица можно определить  исходя из рыночной стоимости автотранспортного средства, то есть стоимости, действующей на рынке при купле-продаже аналогичных объектов основных средств.

Если юридическое лицо, выплачивающее доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоит с ним в трудовых отношениях, то данное юрлицо вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (статья 184 НК). При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц на основании декларации.

Нет, уценка в данном случае не производится.

Переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января до 1 февраля (п.2 Положения, рег.МЮ N 1192 от 04.12.2002 г.). При реализации автотранспорта следовало бы сначала провести его переоценку, потом списать с баланса, определив финансовый результат. Так как налогывые последствия зависят от полученного финансового результата (прибыли или убытка).

Прибыль или убыток от реализации основных средств определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива с учетом расходов по реализации, НДС (у плательщиков) и сальдо переоценки.

Если от выбытия основного средства, предприятие получает прибыль, она включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и ЕНП.

Убытки от реализации ОС при расчете налога на прибыль подлежат вычету или являются невычитаемыми в зависимости от срока эксплуатации реализованного актива:

 - если срок эксплуатации автомобиля менее трех лет - убытки от реализации не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 147 НК);

- если более трех лет - убытки вычитаются из налогооблагаемой базы (п.40 "ж" ст. 145 НК).

Для плательщиков ЕНП полученный убыток от выбытия автотранспорта не влияет на налогооблагаемую базу по ЕНП.

Пример:

Реализован автомобиль первоначальной стоимостью 29 008 096 сум, начисленная амортизация - 8 702 430 сум, сальдо переоценки – 4 304 801 сум. Договорная цена – 20 000 000 сум.

Налоговые последствие для предприятия – плательщика налога на прибыль и НДС.

В рассматриваемой ситуации отсутствует оборот,  облагаемый  НДС, так как автомобиль реализован по цене ниже остаточной стоимости (ст. 204 НК). Остаточная стоимость – 20 305 666 (29 008 096 - 8 702 430) сум.

Определим финансовый результат:

20 000 000 - (29 008 096 - 8 702 430 – 4 304 801) = 3 999 135 сум - прибыль от реализации.

Прибыль от реализации автомобиля (3 999 135 сум) в составе прочих доходов предприятия включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 129, 132 и 133 НК), но не является объектом обязательных отчислений во внебюджетные фонды (ст. 313, 317, 325-2 НК).

Среднегодовая остаточная стоимость автомобиля учитывается при расчете налога на имущество (ст. 267, 268 НК) и его выбытие повлечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Налоговые последствие для предприятия – плательщика ЕНП.

Прибыль от реализации автомобиля (3 999 135 сум) при исчислении ЕНП включается в налогооблагаемый оборот в качестве прочего дохода и облагается по ставке основного вида деятельности (ст. 355 НК).    

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), является стоимость, указанная  в документах приема-передачи или текущая стоимость полученных объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету с учетом  всех расходов, предусмотренных пунктом 11 НСБУ N 5 "Основные средства".

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счетах группы 0100 "Основные средства", а их поступление отражается по дебету счета 0820 "Приобретение основных средств". При передаче основных средств в эксплуатацию счет 0820 закрывается на счета группы 0100.

Когда заключается дополнительное соглашение о безвозмездной передаче оборудования, сумма оборудования должна отражаться на счете 8530 "Безвозмездно полученное имущество". При этом, стоимость безвозмездно полученного имущества расчитывается по курсу ЦБ на дату оформления ГТД (ИМ 40) (п.13 НСБУ №5). В итоге   собственный  капитал изменится  только  на сумму  безвозмездно  полученного  имущества по  контракту   по курсу   ЦБ  на  дату ГТД, а не на всю сумму кредиторской задолженности.

Так как курс иностранной валюты имеет тенденцию роста, в данном случае скорее всего на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» образуется отрицательная курсовая разница (за период с даты ГТД до заключения допсоглашения). На дату заключения дополнительного соглашения при закрытии счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» данная курсовая разница как доход должна отразиться на счетах учета доходов, а именно на счете 9390 «Прочие операционные доходы».

Таким образом, используя нижеуказанный пример, проводки будут следующими:

Допустим, стоимость оборудования – 10 000 000 сум (на дату оформления ГТД).

Сумма накопившейся курсовой разницы – 1 000 000 сум.

Напоминаем, что стоимость безвозмездно полученных основных средств так же как и списанная отрицательная курсовая разница, включается в налогооблагаемую базу как прочий доход при исчислении единого налогового платежа (ст.355 НК).

Расходы по выкладке брусчатки перед зданием не будут увеличивать первоначальную (восстановительную) стоимость здания, поскольку брусчатка выложена на земельном участке, прилегающем к зданию.

В Вашем случае, расходы по выкладке брусчатки возле здания следует отразить на счете 0111 «Благоустройство земли». Так как на данном счете учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания (п.12 Прил.№2 к НСБУ №21).

Новые ворота отвечают критериям основного средства (стоимость более 50 МРЗП и срок использования более 1 года). Они не встраиваются в здание, а устанавливаются на прилегающей территории.

Их стоимость также не увеличивает первоначальную стоимость здания. Их следует учитывать как отдельный инвентарный объект на счете 0190 «Прочие основные средства» (п.21 прил. № 2 к НСБУ № 21).