Возврат товаров рекомендуется производить на основании заявления покупателя и оформлять накладной либо актом приема-передачи, составленными в двух экземплярах, один для поставщика, другой остается у покупателя и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар. При возврате на сумму возвращаемого товара предприятие-поставщик должно выписать дополнительный счет-фактуру. Для покупателя этот документ является подтверждением факта возврата товара, и основанием для уменьшения суммы кредиторской задолженности, если не была произведена 100% предоплата за товар. В дополнительном счете-фактуре поставщик товаров должен указать следующие сведения:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) все обязательные реквизиты, необходимые при заполнении обычного счета-фактуры, к которому составляется дополнительный (статья 222 НК РУз);

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер отрицательной корректировки налогооблагаемой базы без учета налога на добавленную стоимость;

В дополнительном счете-фактуре в графе «Количество» значение показателя указывается со знаком минус, как и в графе «Стоимость поставки».

В разделе «подписи» должны подписываться директор и главный бухгалтер поставщика, так как  корректируется первоначальный документ  именно поставщика. Соответственно, ставится и его печать.

В строке же «товар отпустил» подпись ставит уполномоченное лицо от покупателя, т.к. именно «покупатель» отпускает (возвращает) товар со своего склада.

В строке "Получил" подписывается лицо предприятия-поставщика, которому выдана доверенность на получение возвращаемой продукции. При этом доверенность подтверждает полномочия лица, которому предприятие-поставщик доверило получить под отчет возвращаемые товары. Следовательно, в строке «По доверенности…» указываются номер и дата доверенности, оформленной предприятием-поставщиком на получение возвращаемой продукции.

При отражение возврата купленного товара в бухгалтерском учете проводка “сторно” здесь вполне уместна, так как позволяет отразить реальное поступление товара и не создает фиктивных оборотов по счетам.

ТМЗни ҳисобдан чиқариш тартиби 4-сонли БҲМС “Товар – моддий заҳиралар”да келтирилган. ТМЗ (шу жумладан хом-ашё ва материаллар) ташкилот балансидан сақлаш муддати тугагач яроқсизлиги сабабли, жисмонан ва маънан эскирганлиги натижасида тугатиш (йўқ қилиш) орқали чиқиб кетиши мумкин (4-сонли БҲМС 49-банди).

ТМЗ фойдаланишга қанчалик яроқсизлигини аниқлаш ҳамда уларни ҳисобдан чиқаришга керакли ҳужжатларни расмийлаштириш учун корхона раҳбарининг буйруғи билан доимий комиссия ташкил этилиши мумкин. Унинг таркибига тегишли мутахассислар, бош бухгалтер (моддий бухгалтер) ва ушбу ТМЗлар учун моддий жавобгар шахслар киритилиши керак. Комиссия тугатилиши керак бўлган моддий бойликларни тегишли техник ҳужжатлари ва бухгалтерия ҳисобидаги маълумотлари билан таққаослаган ҳолда кўздан кечиради. Активларни яроқсиз ТМЗларни ҳисобдан чиқариш далолатномаси билан расмийлаштирилади. Далолатнома Корхона раҳбари томонидан тасдиқланиб, комиссия томонидан имзоланади.

Материалларни ҳисобдан чиқариш далолатномасида қуйидагилар кўрсатилиши керак:

- ҳисобдан чиқарилаётган материаллар номи ва ўзига хос белгилари;

- сони;

- ҳақиқий таннархи;

- белгиланган сақлаш муддати;

- материаллар балансга қабул қилинган сана (ой ва йил);

- ҳисобдан чиқариш сабаби;

- айбдор шахслардан моддий зарарни ундириш тўғрисидаги маълумот.

Истеъмолга яроқсиз хом-ашё, материаллар, яримфабрикатлар тўлиқ утиллаштириш, қайта ишлаш ёки кўмиш учун махсус ихтисослаштирилган корхоналарга топширилиши керак. Корхоналар токсик ва нотоксик чиқиндилар ҳисобини олиб бориши керак ва ҳисобот йили якунига кўра чиқиндиларнинг ҳосил бўлиши, жойлаштирилиши, улардан фойдаланилиши ёки уларнинг ихтисослаштирилган корхоналарга қайта ишлаш, утиллаштириш, кўмиш учун берилиши ҳақидаги белгиланган тартибда давлат статистика ҳисоботини тақдим этишлари керак (Чиқиндилар билан боғлиқ ишларни амалга ошириш соҳасида давлат ҳисоби ва назоратини олиб бориш тартиби тўғрисида Низом, ЎзР ВМ 27.10.2014 й. 295-сон қарорига илова).

Агар материаллар камомадида айбдор шахслар аниқланмаса ёки моддий жавобгар шахслардан ундириш имконияти бўлмаса, олинган зарарнинг суммаси ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобида таъсир қилмайди (ҳисобланмайди).

Чиқиб кетиш муносабати билан товар-моддий захираларни исталган ҳисобдан чиқариш суммаси ва уларга доир барча зарарлар ҳисобдан чиқариш юз берган ёки зарар етказилган ҳисобот даври мобайнида харажат сифатида ҳисобга олиниши керак (4-сонли БҲМС 51-банди).                              

Корхона мулки (актив)ининг ҳисобдан чиқарилишидан кўрилган зарар бошқа операцион харажатлар таркибига киритилиши ва 9430 “Бошқа операцион харажатлар” счётида акс эттирилиши керак (Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низомнинг 2.3.15.11-банди,ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова). Агар корхона яроқсиз ҳолга келтирилган материаллар суммасини моддий жавобгар шахсдан ундиришни ҳоҳламаса, материалларни ҳисобдан чиқариш бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади:

Приобретение муки на биржевых торгах регулируется Временным положением о порядке реализации муки на биржевых торгах (рег. МЮ №1453 от 24.02.2005г.).

Поступление, наличие и отпуск муки, приобретенной на бирже осуществляется в соответствии с целями покупки (для собственных нужд, для промышленной переработки или реализация). При этом, бухгалтерский учет движения муки на предприятии ведется в соответствии с НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» как и других материальных ценностей.

3. Особенности учета тары предусмотрены НСБУ № 4 «Товарно – материальные запасы».

По условиям поставки и количеству (кратности) использования различают: тару многократного и разового использования (п.67 НСБУ №4).

Тара многократного использования совершает многократный оборот от поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от товарно-материальных запасов подлежит возврату организации-поставщику в порядке, установленном законодательством или договором.

К возвратной таре, как правило, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и т.п.), стеклянная тара (бутылки, банки) и др.

Таким образом, если договором поставки товара предусмотрено, что тара многократная и подлежит возврату поставщику, сумма убытков от списания просроченного товара не будет включать стоимость тары.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются и не возвращаются. При списании просроченного товара стоимость тары включается в убытки от списания.

4. Непригодность товаров в связи с истечением сроков хранения выявляется, как правило, при проведении инвентаризации запасов. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем предприятия, исходя из положений НСБУ N 19 "Организация и проведение инвентаризации" (рег. МЮ 02.11.1999 г. N 833).

Бухгалтерские записи при списании товаров выглядят так:

Если предприятие занимается услугами ремонта бытовых электроприборов, запасные части, приобретенные для обслуживания клиентов по ремонту бытовых электроприборов должны учитываться на счете 1010 "Сырье и материалы".

Приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), относятся к производственным материальным затратам (п.1.1.1. Прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

На счете 1010 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции (работ, услуг), образующих их основу, или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (оказании услуг) (п.92 Прил.№2 к НСБУ №21).

Таким образом, приобретенные запасные части, являсь необходимым компонентом при оказания услуг по ремонту бытовых электроприборов, должны учитываться на счете 1010 "Сырье и материалы".

Счет 1040 «Запасные части» необходимо использовать для учета запчастей, используемых при обслуживании и ремонте собственных машин и оборудования.

При продаже инвентаря, находящегося в эксплуатации, издается приказ руководителя на его реализацию с указанием причин реализации.

На его основании инвентарь переводится в состав активов (на счет 1080 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” или 1090 “Прочие материалы”) по текущей стоимости[i] в корреспонденции со счетом учета прочих доходов.

При продаже предприятием инвентаря цена определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Продажа инвентаря оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) и счета-фактуры (в бумажном виде или электронной форме).

Пример:

Текущая стоимость инвентаря, по которой он переведен в состав активов – 300 000 сум. Предприятие реализовало его за 360000 сум. На момент приобретения  стоимость инвентаря была больше 10 МРЗП, поэтому при передаче в эксплуатацию его стоимость была отнесена на счет 3290 «Прочие отсроченные расходы» для дальнейшего списания на расходы в течение срока полезного использования. На момент реализации остаток на счете 3290 – 200 000 сум. Предприятие - плательщик ЕНП.

Проводки по данной операции будут следующими:

 В приведенном примере отражение в балансе инвентаря в эксплуатации приводит к возникновению прочего дохода (300 000 сум), который облагается ЕНП  по ставке основного вида деятельности. Так как инвентарь реализован по стоимости выше той, по которой отражен в составе активов, то при реализации возникает доход (60 000 сум), облагаемый ЕНП в том же порядке.

В случае наличия остатка на счете 3290 «Прочие отсроченные расходы» по данному инвентарю, он списывается на прочие операционные расходы.

[i] текущая стоимость - стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п.4 НСБУ № 4).

Нет, не нужно.

Основные критерии отнесения активов к основным средствам  следующие (п.4 НСБУ № 5):

1. Использование в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) в течение длительного времени, то есть срок полезного использования основных средств должен превышать один год.

2. Предметы стоимостью более пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

При этом для учета в составе основных средств материальные активы должны одновременно отвечать этим двум критериям.

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств. В данном случае это надо установить учетной политикой.

Учетной политикой вашего предприятия же определено, что не относятся к основным средствам, а числятся в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей средства стоимостью ниже 50-кратного размера МЗП на дату приобретения и сроком эксплуатации больше одного года.

Таким образом, предметы стоимостью до 50 кратного размера минимальной заработной платы, установленной в РУз на момент приобретения, за единицу (комплект) независимо от срока службы должны быть учтены в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей (п.6 НСБУ 4).

При этом, они должны быть оприходованы на счет 1080 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (п.99 Прил.№2 к НСБУ №21).

При передаче инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на издержки производства или расходы периода, в зависимости от их назначения (п.59 НСБУ 4).

На отсроченные расходы может быть списан инвентарь и хоз.принадлежности, стоимость которых на момент приобретения составляла более 10 МРЗП за единицу (комплект) (пункт 60 НСБУ N 4). Порядок списания стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче их в эксплуатацию, а также используемый метод отнесения на затраты, в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике предприятия.

При списании стоимости инвентаря и хозпринадлежностей на отсроченные расходы учетной политикой предприятия также должен быть определен метод отнесения данных отсроченных расходов на затраты предприятия:

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или

- равномерно.

При пропорциональном методе отсроченные расходы списываются исходя из объема выпущенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде в натуральном выражении и соотношения себестоимости инвентаря и хоз.принадлежностей к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данных инвентаря и принадлежностей.

Одновременно ведется их оперативный количественный учет на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации». Учет ведется в разрезе наименований по себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц в течение срока их использования.

Передача инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию оформляется актом о передаче в эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей в произвольной форме.

Передача инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию отражается следующими проводками:

Как можно исправить ошибку: 

Для начала инвентарь и хозяйственные принадлежности нужно перевести со счета 1090 на счет 1080 проводкой:

Дт 1080 Кт 1090.

Так как инвентарем и хозяйственными принадлежностями уже пользуются, их нужно списать со счета 1080 на расходы, одновременно отражая их на забалансовом счете. Так как ввод в эксплуатацию был в предыдущих отчетных годах, расходы по списанию должны были быть отражены в финансовых результатах прошлых отчетных периодов.

Исправления отчетных данных прошлых периодов вносятся в данные текущего отчетного периода.

Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала (п.15, рег.МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.; п. 17.1 НСБУ № 3).

Фундаментальными (существенными) считаются ошибки, обнаруженные в текущем периоде и являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п.5 НСБУ № 3). Размер фундаментальных ошибок должен быть определен учетной политикой предприятия.

Итак, существенные ошибки корректируются за счет сальдо нераспределенной прибыли (убытка) на начало года, а незначительные ошибки включаются в состав расходов отчетного периода:

• если ошибка является фундаментальной:

Дт 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода";

Кт 1080 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

• если ошибка является несущественной:

Дт 9430 "Прочие операционные расходы";

Кт 1080 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Исправление ошибки производится на основании подтверждающих первичных документов и бухгалтерской справки. Проведенные корректировки необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

1.Готовая продукция приходуется по производственной себестоимости. В производственную себестоимость готовой продукции включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством согласно технологии и организации производства (п. 1 Прил. к ПКМ  N 54 от 05.02.1999 г.).

Они группируются по следующим элементам:

- производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда производственного характера, включая суммы ЕСП, начисленные по ним;

- амортизация ОС и НМА производственного назначения;

- прочие затраты производственного характера (п. 28 НСБУ N 4).

Себестоимость продукции может быть определена различными методами в зависимости от вида продукции, типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры продукции. Учет по разным методам ведется в соответствии с § 5  НСБУ N 4 «Методы определения себестоимости товарно-материальных запасов». Применяемый метод определения себестоимости готовой продукции, в том числе побочной продукции, должны быть отражены в учетной политике организации.

2.Организация документооборота по учету готовой продукции, то есть определение перечня первичных документов, формы этих документов, порядок их оформления, передачи на исполнение и т.д., также определяются учетной политикой предприятия (НСБУ N 1).

Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов.

При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов оформляется расходными документами:

- лимитно-заборными картами (форма N М-8);

- актами-требованиями (форма N М-10);

- требованиями - накладными (форма N М-11).

3. Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости. 

Пример.

Предприятие выпускает сэндвич панели, по производству были осуществлены следующие расходы:

- амортизация используемого оборудования за месяц – 1 000 000 сум;

- амортизация производственного помещения за месяц  – 5 000 000 сум;

- израсходовано материалов на производство панелей в отчетном месяце на сумму 7 700 000 сум, в том числе:

• клей  на сумму 500 000 сум;
• пенопласт на сумму 1200 000 сум;
• металлические листы на сумму 6 000 000 сум;

- заработная плата рабочих -  5 896 200 сум;

- отчислениями на социальное страхование  - 884 430 сум;

- расходы на коммунальные услуги - 859 200 сум.

Таким образом, расходы  основного производства на выпуск партии  сэндвич панелей за месяц составили 21 339 830 сум.

Фактическая себестоимость единицы сендвич панелей определяется путем деления суммарных расходов на данную партию (21 339 830 сум) на количество единиц произведенной продукции.

Затраты по статьям отражаются по дебету счета 2010 «Основное производство», а затем списываются на счет 2810 "Готовая продукция на складе".

Тайёр маҳсулотни ишлаб чиқариш бухгалтерияда қай тартибда акс эттирилса, уни форматини ўзгартириб қайта тайёрлаш ҳам худди шундай тартибда акс эттирилади. Бунда қайта ишланган тайёр маҳсулот таннархи Низомда (ВМ 05.02.1999 й. 54-сон Қарорига илова) белгиланган тартибда шаклланади.

Ишлаб чиқариш жараёнида брак маҳсулот деб белгиланган стандартларга ёки техник шартларга жавоб бермайдиган, камчиликлари сабабли ўз мақсадида ишлатила олмайдиган маҳсулотлар брак маҳсулот ҳисобланади. Брак маҳсулотни қисман яроқли ёки бутунлай яроқсизга ажратиш зарур. Қисман яроқли маҳсулот ишлов берилгач ишлаб чиқаришда фойдаланиши мумкин бўлса, уларнинг ҳисоби 2610 «Ишлаб чиқаришдаги яроқсиз маҳсулотлар» счетда юритилади. Яроқсиз брак маҳсулот ишлов бериш мақсадга мувофиқ бўлмаганда ёки бу билан уни яроқли ҳолатга келтириб бўлмаслиги сабабли фойдаланиб бўлмайди. Бундай брак қиймати ишлаб чиқарилган маҳсулот таннархига киритилиши зарур. Шунинг учун брак қийматини 2010 «Асосий ишлаб чиқариш» счет ҳисобини юритишда ажратиб кўрсатиш керак эмас.

Акционерлик жамиятларида сотилаётган мол-мулкнинг баланс қиймати жамият соф активлари миқдорининг 15 фоизидан ортиғини ташкил этса, йирик битим деб ҳисобланади, ва улар жамият акциядорларининг умумий йиғилиши ёки кузатув кенгаши ушбу битим бўйича қарор қабул қилганидан кейин жамиятнинг ижроия органи томонидан амалга оширилади (“Акциядорлик жамиятлари ва акциядорларнинг ҳуқуқларини ҳимоя қилиш тўғрисида”ги Қонуннинг 83, 84-моддалари).

Қолган ҳолатларда жамият ижроия органлари мустақил равишда хўжалик фаолиятини юритиш юзасидан қарор қабул қилишга ҳақлилар.

Фойдаланишда бўлган инвентарь ва хўжалик анжомларини бошқа корхонага сотиш учун, уларни балансга бошқа операцион даромад сифатида сотишнинг соф қиймати бўйича материаллар счетига кирим қилиш зарур. Сўнгра уларнинг реализациясини бошқа активларнинг чиқиб кетишини акс эттириш тартибида бухгалтерияда кўрсатиш мумкин.

Инкассация қилинган пуллар қуйидаги ўтказмалар билан бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади (21-сон БҲМСга 2-илова):

Сиз келтирган ўтказмадаги хатолик шундаки, йўлдаги пул маблағларининг ҳисоб рақамга киритилиши дебет ва кредит бўйича счетлар ўрнини алмаштириш орқали акс эттириш лозим эди.

Агар автотранспорт ходимга хизмат мақсадида ҳайдаш учун топширилган бўлса, ушбу муносабатлар моддий жавобгарлик ҳақидаги шартнома билан расмийлаштирилган бўлиши керак. Корхона мулкига ходим айби билан зарар етказилганда ушбу зарар суммаси белгиланган тартибда ходимнинг даромадларидан қопланиши зарур (МКнинг 198-210-моддалари).

Агар корхона мулки ходим айбисиз таъмирталаб бўлса, масалан эскириш натижасида, корхона ўз мулкини ўз ҳисобидан таъмирлаб, фойдаланишга яроқли ҳолатга келтириши керак (5-сон БҲМС “Асосий воситалар”).

Сизнинг ҳолатнгизда, агар аккумулятор эскириш натижасида ишдан чиққан бўлса, ва уни алмаштириш зарурати пайдо бўлган бўлса, у корхона ҳисобидан алмаштирилиши зарур эди. Айрим сабабларга кўра, ходим ва корхона раҳбари келишувига кўра автотранспортни яроқли ҳолатга келтириш учун ходим ўз маблағларини сарфлаган бўлса, бундай келишувни ҳужжатлар билан расмийлаштириб қўйиш зарур.

Бу ҳолатда, дефект (нуқсон)ларни аниқлаш далолатномаси тузилиб, топшириш-қабул қилиш далолатномаси, ходим аризасига кўра корхона раҳбарининг ушбу харажатни ходимга қоплаб берилиши ҳақида буйруғи расмийлаштирилиши мумкин.

Мулк (аккумулятор) ходимдан топшириш – қабул қилиш далолатномаси асосида корхонага кирим қилинади. Унинг қиймати тўлов чеки (ва/ёки товар чеки, юкхати) билан тасдиқланади.

Шартнома, топшириш-қабул қилиш далолатномаси, тўлов чеки асосида корхонанинг ходим олдидаги қарзи тан олинади. Бухгалтерия ҳисобида у қуйидагича акс эттирилишм мумкин:

Дт1040 “Эҳтиёт қисмлар”

Кт 6990 “Бошқа мажбуриятлар”.

Қарзнинг ходим пластик картасига қайтарилиши:

Дт 6990 “Бошқа мажбуриятлар”

Кт 5110 “Ҳисоб-китоб счёти”.

1.Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем, определен Положением (рег. МЮ №2086 от 15.03.2010 г.).

ПЭТ-капсулы являются давальческим сырьем, которое отдается переработчику для изготовления баклажек. Стоимость сырья, а также услуг по его переработке включаются в себестоимость готового продукта (баклажек).

2.Это подтверждают и бухгалтерские проводки по учету давальческого сырья.

Корхона ўз ҳисоб сиёсати доирасида кўп йиллик ўсимликларнинг фойдаланиш муддатини мустақил аниқлаши ва тасдиқлаши мумкин. Шунингдек, корхона улар билан ишлаш схемаси ҳамда ушбу операцияларни ҳужжатлаштириш тартиби, жумладан бирламчи ҳужжатлар шаклини  мустақил ишлаб чиқишга ва тасдиқлашга ҳақли.

Кўп йиллик ўсимликларни фойдаланишга топширгунга қадар улар асосий воситаларга капитал қўйилмаларни ҳисобга олувчи счетларда (0800) ҳисобга олинади (5-сон БҲМС 4-банди ва 21-сон БҲМСга 2-илова 72-банди). Асосий воситалар таркибига ўтказилмагунига қадар уларга амортизация ҳисобланмайди (СКнинг 144-моддаси 9-банди).

Фойдаланиш даври, яъни фойдали хизмат муддати - корхона активдан фойдаланадиган вақт даври ёки корхона ушбу активдан фойдаланишдан олишни мўлжаллаётган маҳсулот миқдори сифатида қаралади (5-сон БҲМС 3-банди). Бухгалтерия ҳисобига оид норматив ҳужжатларда ўсимликларнинг “фойдали хизмат муддати” белгиланмаган.

Солиққа тортиш мақсадида эса кўп йиллик дов-дарахтларга амортизациянинг йиллик энг юқори нормаси 10% этиб белгиланган (СКнинг 144-моддаси).

Юқоридаги нормадан келиб чиқиб фойдаланиш даври бўйича қуйидаги хулоса келиш мумкин:

• мевали кўп йиллик ўсимликлар учун – мева бериш даври; 
• бошқа кўп йиллик ўсимликлар учун – корхона томонидан ҳисоб сиёсатида белгиланган фойдаланиш даври.

Ўсимликларнинг фойдали даврини белгилаш учун корхонангиз қишлоқ хўжалиги мутахассиси – агрономга ёки ЎзР Қишлоқ ва сув хўжалиги вазирлигига мурожаат қилиши лозим. Уларнинг берган маълумотлари асосида  корхона ўз ҳисоб сиёсати доирасида кўп йиллик ўсимликларнинг фойдаланиш муддатини ҳамда эскириш нормаларини белгилаши мумкин.

При реализации лекарственных препаратов ниже себестоимости или безвозмездно у предприятия не возникнет налоговых обязательств, так как оно полностью освобождено от уплаты ЕНП.

Объектом налогообложения по ЕНП является валовая выручка, в которую включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или безвозмездной передачи, их себестоимость считается выручкой от реализации, которая и включается в налогооблагаемую базу (ст 355 НК).

Постановлением Президента N ПП-2595 от 16.09.2016 г. микрофирмы и малые предприятия, специализирующиеся на выпуске лекарственных средств, у которых доля выручки от производства этих товаров составляет не менее 60% по итогам отчетного периода, полностью освобождены от уплаты ЕНП. Данная льгота не является целевой и предоставлена сроком до 1 января 2021 года.

Так как льгота по ЕНП распространяется на предприятие в целом, то налогооблагаемая база будет равна нулю независимо от условий реализации продукции.

Офис мебеллар фойдаланишга топширилган пайтда, уларнинг қиймати давр харажатларига (9400счетга) тўлиқ ҳисобдан чиқарилиши керак (4-сон БҲМСнинг 59-банди). Яъни улар 1080 счетдан чиқарилади.

Кейин ташкилот томонидан оддий шакл бўйича (бир томонлама тартибда), таннархи бўйича номлар (номенклатура рақамлари) ёки гуруҳлар (йириклаштирилган комплектлар) кесимида тезкор миқдорий ҳисоб юритилади. Ҳисоб балансдан ташқари 014 "Фойдаланишдаги инвентарь ва хўжалик жиҳозлари" счётида юритилади (21-сон БҲМСга 2-илованинг 449-банди). Бунда фойдаланишга келиб тушиш санаси (ой, йил), фойдаланиш жойи (бўлинмалар бўйича) ва улардан фойдаланиш муддати мобайнида моддий жавобгар шахслар кўрсатилади.

Инвентарь ва хўжалик жиҳозлари кейинчалик фойдаланиш (ишлатиш)га яроқсиз бўлган ҳолда уларнинг 014 "Фойдаланишдаги инвентарь ва хўжалик жиҳозлари" счётидан ҳисобдан чиқарилиши тегишли тартибда расмийлаштирилган ҳисобдан чиқариш далолатномаси асосида амалга оширилади.

Ҳисобдан чиқариш далолатномасида қуйидагилар кўрсатилади:

•  ҳисобдан чиқадиган жиҳозларнинг номи ва уларнинг ажратиб турадиган белгилари;
•  сони;
•  ҳақиқий таннарҳи;
•  белгиланган сақлаш муддати;
•  уларнинг келиб тушиш санаси (ой, йил);
•  ҳисобдан чиқариш сабаби;
• айбдор шахслар бўлса, улардан моддий зарарни ундириш тўғрисидаги маълумотнома.

Далолатнома корхона раҳбари ёки унинг вакил шахси томонидан тасдиқланади.

Далолатнома асосида балансдан ташқари 014 "Фойдаланишдаги инвентарь ва хўжалик жиҳозлари" счёти кредитида инвентарларнинг ҳисобдан чиқарилганлиги акс эттирилади.

Ўзининг истеъмолчилик хусусиятини йўқотган буюмларнинг қолдиқлари маҳсусланган корхоналарга қайта ишлашга, утилизацияга ёки кўмишга ўтказиш лозим.

Фойдаланишда бўлган жиҳозларни сотиш ҳақида батафсил газетамиз саҳифасида ўқишингиз мумкин:

 “Балансдан ташқаридаги ТМБ: сотишни расмийлаштирамиз”, СБХ газетаси, 25-26 (1193-1194)-сон 2017 й. 20 июнь.

1.Исправления отчетных данных прошлого года производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (квартал, с начала года) (п.15 прил. №7, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). То есть ошибки 2016 года исправляются в текущем 2017 году.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности (п. 5.71 НСБУ № 19).

Бухгалтерские проводки по исправлению ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах, зависят от уровня их существенности. Уровень существенности определяется самостоятельно и закрепляется в учетной политике предприятия.

Так как стоимость принтера больше 50 МРЗП на момент приобретения и срок службы более года, он должен быть включен в состав основных средств. Сумма, ранее оплаченная поставщику за принтер, скорее всего отражена на балансе как дебиторская задолженность.

На основании ведомости результатов инвентаризации, счета-фактуры и решения руководителя отражается поступление принтера с погашением дебиторской задолженности поставщика. Кроме того, необходимо начислить амортизацию, начиная с месяца, следующего после поступления принтера и ввода его в эксплуатацию. 

Корректировочные проводки по несущественным ошибкам в текущем периоде: 

Корректировочные проводки по существенным ошибкам в текущем периоде:

2.При таком варианте исправления ошибки дохода и налоговых последствий у предприятия не возникает.

Если бы не было счета-фактуры, подтверждающего получение принтера, то необходимо было бы признать его в качестве дохода по результатам инвентаризации (п.5 ст.132 НК) и включить в валовую выручку в целях налогообложения.

Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п.5.70 НСБУ № 19).

1.Корхонадаги операцияларни акс эттириш 21-сон БҲМСга 2-иловада назарда тутилган тартибга мувофиқ амалга оширилади.

Дарҳақиқат, 5-сон БҲМС “Асосий воситалар”да қиймати ЭКИҲнинг 50 бараваридан кам бўлмаган ва хизмат муддати 1 йилдан ортиқ бўлган товар моддий қимматликларни (ТМҚ) асосий восита сифатида тан олиниши белгиланган.

Шу билан бирга, корхонанинг раҳбари асосий восита сифатида тан олинувчи қимматликларнинг бундан паст қийматини белгилаши мумкинлиги назарда тутилган (5-сон БҲМСнинг 4-банди). Шунга кўра, агар корхонангиз раҳбари ҳисоб сиёсатида асосий воситаларнинг қийматини ЭКИҲнинг 50 баробаридан кам қийматини белгиламаган бўлса, санаб ўтилган ТМҚларни 1080 "Инвентарь ва хўжалик жиҳозлари" счётига кирим қилиш мумкин:

Дт 1080 "Инвентарь ва хўжалик жиҳозлари"
Кт 8530 "Текинга олинган мулк".

Уларнинг қиймати фойдаланишга берилган вақтда ишлаб чиқариш ёки давр харажатларига тўлиқ қўшилиши мумкин. Фойдаланишдаги инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг сақланишини таъминлаш мақсадида кейинчалик уларнинг ҳисоби балансдан ташқари 014 "Фойдаланишдаги инвентарь ва хўжалик жиҳозлари" счётида цех, омбор ва алоҳида фойдаланувчилар бўйича юритилади (21-сон БҲМСга 2-илованинг 99-банди з-қисми).

Инвентарь ва хўжалик жиҳозлари кейинчалик фойдаланишга яроқсиз ҳолга келган ҳолларда уларни балансдан ташқари счётдан ҳисобдан чиқариш белгиланган тартибда расмийлаштирилган ҳисобдан чиқариш далолатномасига асосан амалга оширилади.

2.НТМ томонидан ЯСТ бўйича солиқ имтиёзидан фойдаланиш масаласи қонунчилик билан тўлиқ тартибга солинмаган. Бу ҳақида батафсил экспертимизнинг қуйидаги жавобида ўқишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/8039

Қўшимча равишда айтиш мумкинки, солиқ имтиёзлари ҳисобини юритиш Низомга (АВ томонидан 02.04.2005 й. 1463-сон билан рўйхатга олинган) мувофиқ амалга оширилади. Президентнинг 17.04.2006й. ПҚ-325-сонли қарорига асосан белгиланган имтиёзлар учун бўшаган маблағларни муайян мақсадларга йўналтириш шарти назарда тутилмаган. Улар бухгалтерия ҳисоби счетларида акс эттирилмайди. Бу ҳақида ҳам батафсил маълумот юқоридаги экспертимиз жавобида келтирилган.

3.Йўқ, барча харажатларни ҳам 3290 "Бошқа кечиктирилган харажатлар" счётга олиб бориб бўлмайди.

Корхона харажатларини счетларда акс эттириш Низомга (ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова) мувофиқ амалга оширилади. Корхона унда белгиланган қоидаларга қатъий амал қилиши зарур. Масалан, хизматлар таннархини ҳисобга олувчи харажатлар даромадлар тан олинган вақтда 9130 “Бажарилган иш ва кўрсатилган хизматларнинг таннархи” счетига олиб борилиши ва даромад билан таққосланиши зарур. Чунки, таннархидан паст нархда реализация қилинган хизматлар учун солиқ солиш базаси сифатида хизматнинг таннархи ҳисобга олинади.

агар инвентарь ва хўжалик анжомларининг қиймати бир бирлик (комплект) учун харид қилиш пайтида ЎзР белгиланган ЭКИҲнинг 10 бараваридан ортиқ бўлса, унда ташкилот уларни фойдаланишга беришда ушбу инвентарь ва хўжалик анжомларининг қийматини муддати кечиктирилган харажатларга (3290 "Бошқа кечиктирилган харажатлар") киритиши мумкин (4-сон БҲМС 60-банди).

Бошқа кечиктирилган харажатларнинг жорий қисмига, узоқ муддатли қисми 0990 "Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган харажатлар" счётида ҳисобга олинадиган ва келгуси давр харажатларини ҳисобга олувчи счётларда (3100) ҳисобга олиш назарда тутилмаган харажатлар киради. Масалан, саноатнинг мавсумий тармоқларида ишлаб чиқаришга тайёргарлик, ернинг рекультивацияси ва бошқалар билан боғлиқ харажатлар (21-сон БҲМСга 2-илованинг 165-банди).

0990 "Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган харажатлар" счёти одатда узоқ муддатли аванс тўловини тўлаганда ишлатилади, масалан келгуси даврлар (узоқ муддатли) ҳисобига тўланган ижара, абонент тўловлари каби. У бўйича аналитик ҳисоб ҳар бир берилган бўнак бўйича мол етказиб берувчи ёки пудратчи бўйича юритилади (21-сон БҲМСга 2-илованинг 83-банди).

1.Да, сумма прибыли, направленная на увеличение уставного фонда, считается дивидендами, и она должна быть отражена в отчетности по НДФЛ. Направление прибыли на увеличение уставного фонда проводится через счет 6610 "Дивиденды к оплате". То есть учредитель вместо того, чтобы получить прибыль в виде дивидендов, направляет ее на увеличение уставного фонда. НСБУ N 21 предусматривает следующие бухгалтерские проводки по направлению чистой прибыли на увеличение уставного фонда общества:

Д8710 – К6610 – на сумму начисленных дивидендов;

Д6610 – К8310 – на сумму прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала.

С точки зрения налогового законодательства увеличение уставного фонда за счет дивидендов не влечет налоговых последствий, так как доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены, не подлежат налогообложению (п.19 ст.179 НК).  Но, в случае выхода (выбытии) из состава учредителей либо при передаче имущества ликвидируемого предприятия учредителю в течение года после применения льготы, данные доходы подлежат обложению налогом на общих основаниях.

2.Так как дивиденды, полученные физическим лицом, являются его доходом, они должны быть отражены в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (прил.№2  к Постановлению МФ и ГНК, рег. №2439 от 22.03.2013 г), а именно:

1. В Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц;    
2. В приложении №2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц»;
3. В приложении №3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам»;
4. В приложении №4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения». 

Рассмотрим, в каких именно строках данных форм найдут отражение начисленные дивиденды и направленные в уставный фонд предприятия.

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц.

В данной форме начисленные и направленные в уставный фонд предприятия дивиденды будут отражены в следующих строках:

-строке 004 указывается общая сумма начисленных доходов согласно статьям 172-178 НК РУз, в том числе и дивиденды.

-строке 006 указывается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов. В нашем случае физическое лицо имеет льготу согласно пункту 19 статьи 179 НК РУз. Следовательно, сумма дивидендов, направленных на увеличение уставного фонда, должна быть отражена в данной строке.

-строке 018 указывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, рассчитанная по формуле: стр. 004 - стр. 012 - стр. 017 - начисленные страховые взносы граждан.

Т.к. начисленная сумма дивидендов отражалась в общей сумме начисленных доходов физическим лицам в строке 004, то они войдут в состав значения, которое получится при применении вышеприведенной формулы.

-строке 019. Показатель строки определяется путем суммирования показателей строки "Итого с начала года" графы 6 Приложения N 1 и строки "Итого с начала года" графы 5 Приложения N 2 к Сведениям. Несмотря на то, что дивиденды не выдавались в денежном или натуральном виде (основными средствами, материалами и т.д), их следует отразить в Приложении № 2 как выплаченные, т.к. «выплата» их была осуществлена по воле физического лица в виде направления дивидендов на пополнение уставного капитала, т.е. в другой форме.

Приложение № 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц»

В соответствии с вашей ситуацией в данной форме отразятся следующие значения:

-в графе 2 указываем начисленную сумму дивидендов (по дате протокола общего собрания учредителей, на котором принято решение о начислении дивидендов);

-в графе 3 указываем значение налога на доходы с дивидендов, равное «0», т.к. предусмотрена льгота в соответствии с Налоговым кодексом РУз;

-в графе 4 дублируется сумма начисленных дивидендов, т.к. НДФЛ равен нулю;

-в графе 6 указывается сумма выплачиваемых «в денежной форме» (направляемых в уставный капитал) дивидендов, в нашем случае равная начисленным дивидендам, по дате принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда. Значение графы 6 автоматически переносится в графу 5;

-в графе 8 указывается сумма НДФЛ с дивидендов и процентов, перечисленная в бюджет. Т.к. в вашем случае по дивидендам предусмотрены льгота по пункту 19 статьи 179 НК РУз, то в графе 8 указывается "0".

Сумма начисленных дивидендов как имущественного дохода также должна быть отражена по строке 032(соответственно также в строках 03 и 01) приложения № 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам». Данное приложение  будет предоставлено 1 раз в конце 2016 года.

Также 1 раз,  в конце 2016 года, должно быть предоставлено приложение №4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения», где по строке 0311 (соответственно также строках 01, 02, 03) будет указана льгота, пункт 19 статьи 179 НК РУз, по которой начисленные дивиденды были освобождены от обложения налогом на доходы.

Бухгалтерия ҳисобида 8720 “Жамғарилган фойда (қопланмаган зарар)” счётда йиғилган ўтган йиллар зарари фақат корхона томонидан олинган соф фойда ҳисобига ёпилиши мумкин.

Яъни, соф фойда суммаси ҳисобот даврининг охирида якуний ёзув билан 8710 “Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)” счётининг кредитига, зарар суммаси эса ушбу счётнинг дебетига 9900 “Якуний молиявий натижани ҳисобга олувчи счётлар” счёти билан боғланган ҳолда ҳисобдан чиқарилади.

Ҳисобот давридаги тақсимланмаган фойдани тақсимлашдан кейин қолган сумма 8710 “Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)” счётидан 8720 “Жамғарилган фойда (қопланмаган зарар)лар” счётига ўтказилади (ЎзР 21-сон БҲМСга 2-илованинг 361, 362-бандлари).

Қонунчиликда ўтган йиллар зарарини ҳисобдан чиқаришнинг бошқа усуллари назарда тутилмаган.