Ставки ЕНП на 2019 год установлены прил.№7 к №ПП-4086 от 26.12.2018г. В пунктах 2 – 12 предусмотрены отдельные ставки ЕНП исходя из видов деятельности. Ставка ЕНП установлена в размере 4% для налогоплательщиков всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2 – 12.

Следовательно, при отсутствии доходов от предпринимательской деятельности, предприятие по доходам в виде безвозмездной финансовой помощи должно уплачивать ЕНП по ставке 4%.  

– По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иную строительную работу, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работы, принять ее и уплатить обусловленную цену (ст.666 ГК).

В целях обложения ЕНП под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных организаций понимается выручка от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных собственными силами (ст.355 НК).

При этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных собственными силами подрядчика, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (ст.355 НК).

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией (ПСД), определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (ст.670 ГК).

Вывод – чтобы применить данную норму:

• основной деятельностью предприятия должно быть строительство;
• использование собственных материалов необязательно, если по договору материалами обеспечивает заказчик;
• должен иметь место объем работ, выполненных собственными силами.

Если строительные работы в полном объеме принимаются от субподрядчика и в таком же объеме без дополнительных работ подрядчика передаются генподрядчику, то это указывает на то, что подрядчик не выполнял никаких работ собственными силами по данному объекту. Соответственно, в указанном случае норма ст.355 НК в редакции 2007г. не применяется.

Объем работ, выполненных вашими работниками, должен соответствовать ПСД и подтверждаться первичными документами, необходимыми при выполнении данных видов работ. Они могут являться подтверждением, что именно эта часть объема работ выполнена самим подрядчиком, то есть собственными силами, а остальные работы выполняются с привлечением субподрядчиком.

Да, разница налогов между удвоенной и установленной ставкой является вычитаемой при расчете налога на прибыль в 2019 году (п.21 ст.145 НК в редакции 2007г.).

Не вычитаемыми расходами признаются налоги, уплаченные за нерезидента Республики Узбекистан и других лиц, а также доначисленные по результатам проверок (п.14,15 ст.147 НК в редакции 2007г.).

– Действительно, утвержденная форма счета-фактуры не учитывает особенностей, введенных новой редакцией НК.

При обращении с данным вопросом в уполномоченные органы, нам устно сообщили, что в ближайшее время будут утверждены формы счетов-фактур, соответствующие введенным правилам расчета НДС.

Ҳа, 2019 йил октябрь ойида давлат рўйхатидан ўтган ЯТТ товар обороти 115 млн. сўмни ташкил этган бўлса, у ноябрь ойидан эътиборан ЯСТтўловчиси ҳисобланади.

2019 йилда солиққа тортиш Солиқ кодексининг эски таҳририга мувофиқ амалга оширилган.

Солиқ кодексининг 2019 йилда амал қилган таҳририда солиқ даврида товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган тушуми 100 млн.сўмдан ошган, лекин бир миллиард сўмгача бўлган якка тартибдаги тадбиркорлар ягона солиқ тўловини тўловчилар, деб тан олинган (СК 350 – моддаси 1-қисми 3-банди). 

26.12.2018йилдаги ПҚ-4086 сонли қарорга биноан, 2019 йил 1 январдан календарь йилида товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган тушуми 100 миллион сўмдан ошган, бироқ бир миллиард сўмдан ошмаган якка тартибдаги тадбиркорлар ягона солиқ тўловини 4 фоиз ставкада тўлашга ўтказилади.Тушумни ҳисоблаш ва солиқлар тўлаш АВда 19.03.2019 йилда 3143-сон билан рўйхатга олинган Низомга мувофиқ амалга оширилади.

 –Да, предприятие должно за сентябрь 2019 года представить расчеты налога на прибыль и НДС, но по другому основанию.

Ранее данный вид реализации облагался налогом на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. В соответствии с Законом РУз №ЗРУ-508 от 24.12.2018г. данный налог (раздел XIV) исключен из НК.

С 2019 года предусмотрена уплата акцизного налога при реализации конечному потребителю сжатого газа. Ставки акцизного налога на подакцизные товары (услуги), производимые (оказываемые) в Республике Узбекистан, установлены приложением №19 к ПП-4086.

Налоговым кодексом, действующим в редакции 2019 года, предусмотрено, что единый налоговый платеж не распространяется на юридические лица, осуществляющие производство подакцизной продукции (ч.3 ст.350 НК). Согласно совместному письму Министерства финансов и Государственного налогового комитета:

«В соответствии с заключением протокола №19 заседания Экспертного совета при ГНК от 04.10.2012г. Министерство финансов и ГНК РУз разъяснили, что деятельность юридических лиц, осуществляющих реализацию сжатого газа для двигателей внутреннего сгорания через автомобильные газонаполнительные компрессорные станции, рассматривается как производство новой промышленной продукции».

Данное письмо было получено в 2017 году, когда производители сжатого газа, реализующие его конечному потребителю, не являлись плательщиками акцизного налога. Соответственно, на тот период имели право уплачивать ЕНП при соблюдении критериев для отнесения их к малому бизнесу. Согласно внесенным изменениям в НК на 2019 год такие операции уже облагаются акцизным налогом, соответственно, теряется право выбора и уплаты ЕНП.

Вывод: в 2019 году (в сентябре) ваше предприятие является производителем подакцизной продукции и на него не распространяется уплата ЕНП. Следовательно, за III квартал 2019 года следует представить отчетность по налогу на прибыль и НДС.

https://vopros.norma.uz/question/10212

https://vopros.norma.uz/question/8236

1. Договор с собственниками управляющая организация должна заключить с каждым собственником по отдельности.

Управлять многоквартирным домом, в котором не создано товарищество, может управляющий (исполнительный директор) или управляющая организация в соответствии с договором, заключаемым на основании решения общего собрания собственников жилых помещений в многоквартирном доме (ст.138 ЖК). Примерные формы договоров на управление жилищным фондом утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Сторонами договора на управление жилищным фондом являются управляющий (исполнительный директор) или управляющая организация, с одной стороны, и собственник жилищного фонда либо товарищество, а если оно не создано – собственники жилых помещений в многоквартирном доме, с другой стороны (ст.139 ЖК).

2. Нет, законодательством не предусмотрены налоговые льготы ни по налогу с оборота, ни по общеустановленным налогам для коммерческой организации по деятельности оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту жилого фонда.

Управляющая организация в отличие от товарищества частных собственников жилья (ТЧСЖ) является коммерческой организацией. По Классификатору ОПФ код 1153 присваивается коммерческим организациям в форме хозяйственного товарищества. Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделенным на доли участников уставным фондом, в котором участники или некоторые из них принимают личное участие в ведении предпринимательской деятельности от имени такого товарищества (ст.3 Закона №308-II от 06.12.2001г.).

Примечание: Ранее для них была льгота: https://vopros.norma.uz/question/7473.

В ответ на статью «Заключение договоров с собственниками и налоговые льготы для управляющей компании» (НТВ N 23 от 9 июня 2020 г.) от наших читателей поступил закономерный вопрос о том, действуют ли льготы, предусмотренные Законом №ЗРУ-581.

Ст.27 Закона от 07.11.2019 г. N ЗРУ-581 "Об управлении многоквартирными домами" (Принят Законодательной палатой 06.08.2019 г., одобрен Сенатом 11.10.2019 г.) предусмотрено:

«Управляющая организация или управляющий в случае предоставления услуг и выполнения работ по управлению, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, а также по благоустройству земельного участка, прилегающего к многоквартирному дому, освобождается от уплаты всех видов налогов в части оказания услуг и (или) выполнения данных работ.»  

Настоящий Закон вступает в силу с 1 августа 2020 года (ст.56 Закона). Указанная льгота бессрочная. Закон был опубликован в Национальной базе данных законодательства (www.lex.uz), 8 ноября 2019 г., и в газете "Народное слово", 8 ноября 2019 г.

31.12.2019 года был опубликован Закон «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РУз», в ст.4 которого предусмотрено:

«Льготы по налогам и другим обязательным платежам,предусмотренные:

• Налоговым кодексом Республики Узбекистан, утвержденным Законом Республики Узбекистан от 25 декабря 2007 года N ЗРУ-136, действуют до 1 апреля 2020 года;
• актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия.»

С 01.01.2020 г. ст.75 НК предусмотрено льготы  по отдельным налогам, за исключением НДС, акцизного налога при производстве и (или) реализации подакцизной продукции и налога за пользование недрами, могут представляться только Налоговым кодексом, а также решениями Президента РУз в виде снижения ставки налога, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года. При этом льготы не могут носить индивидуальный характер.

В случае расхождений нормативно-правовых актов, обладающих равной юридической силой, действуют положения акта, принятого позднее (Закон от 14.12.2000 г. N 160-II  "О нормативно-правовых актах"). Исходя из данной нормы с юридически точки зрения льгота указанная в Законе №ЗРУ-581 не имеет силу, так как данный Закон был принят раньше, чем ЗРУ-599. С другой стороны №ЗРУ-581 еще не вступил в силу.

На наш взгляд правомерность применения льгот с 1 августа 2020 года по всем налогам управляющими компаниями должен быть оценен уполномоченными органами: МФ и ГНК. 

– Сумма налога уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов (ч.6 ст.345 НК). Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников.

При этом срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (ст.25 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью).

– Да, предприятие может в одностороннем порядке выставлять ЭСФ, не перечисляя поименно покупателей. Следует одной строкой указать «Товары, проданные в розницу» и отразить общую сумму. Такое разъяснение дается на официальном сайте ГНК РУз.

Общая сумма оборота товаров (услуг), реализованных населению через контрольно-кассовые аппараты (платежные терминалы), отображается одной строкой по итогам налогового периода (месяца) и формируется ЭСФ путем выбора пункта «ЭСФ в одностороннем порядке», где не нужно заполнять данные контрагента (https://soliq.uz/press-services/news/show/otchetnost-po-nds--teper-avtomaticheski?lang=ru). При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, ЭСФ, сформированный продавцом товаров (работ, услуг), заверяется его электронной цифровой подписью в одностороннем порядке (п.18 прил. №1 к ПКМ №522 от 25.06.2019г.).

– Да, можно.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которому наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Более подробно см. https://vopros.norma.uz/question/1824.

На день зачета долгов следует удержать у источника выплаты доходов (предприятия) налог на дивиденды по ставке 5% и уплатить в бюджет (ст.ст.381, 385, 388 НК).

Начисленные проценты по займу следует в полном объеме включить в совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль (налогом с оборота) по ставке, установленной для вашей организации (ст.ст.344, 345 НК).

Для зачета долгов достаточно заявления одной стороны (ст.343 ГК). Исчисленные доходы, суммы налогов и даты уплаты доходов и налогов должны быть отражены в налоговых регистрах.

В бухгалтерии зачет встречного однородного требования отражается в корреспонденции счетов задолженности по выданному займу (счет 5830) и начисленным процентам (счет 4830) с задолженностью перед учредителем по дивидендам (счет 6610).

Налог на доходы физических лиц

Физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы из источников в Республике Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДФЛ (ст.364 НК). Доходы, полученные из источников в РУз физическими лицами – нерезидентами облагаются налоговыми агентами, исходя из налоговой базы и установленной налоговой ставки 20% (ч.3 ст.ст.388, 382 НК).

Если международными договорами об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ у источника выплаты или обложение по сниженным ставкам, то эти нормы применяются не позднее дня выплаты дохода при наличии документа, подтверждающего резидентство (ст.357 НК). Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство, определены статьей 358 НК.

Если же представительство по условиям договора ГПХ оплачивает также проживание и проезд иностранных работников, то такая оплата для нерезидентов – физических лиц признается доходом в виде материальной выгоды (ст.376 НК). Он облагаются НДФЛ.

При этом если представительство оплачивает данные расходы не поставщикам услуг по прямым договорам, заключенным с ними, а возмещает денежные средства физическим лицам – нерезидентам, то они будут рассматриваться как оплата по договору ГПХ, приравниваясь к доходам в виде оплаты труда с соответствующими налоговыми последствиями.

Социальный налог

Представительства иностранных юридических лиц являются плательщиками социального налога (ст.402 НК). Налоговой базой, в том числе, являются доходы в виде оплаты труда физических лиц по заключенным договорам гражданско-правового характера. Ставка социального налога установлена в размере 12%.

Налог на добавленную стоимость

Физические лица – нерезиденты не являются плательщиками НДС в целях обложения их доходов данным налогом у источника выплаты, поэтому такие доходы выплачиваются без учета НДС (ст.237 НК).

– При импорте автомобиля уплачиваются:

• таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизный налог;
• таможенные сборы;
• иные таможенные платежи, предусмотренные законодательством.

Ставки импортных таможенных пошлин с 1 января 2020 года утверждены ПП-4470 от 02.10.2019г. При этом ПП-4545 от 09.12.2019г. ставки по отдельным транспортным средствам снижены.

Ставки таможенных сборов определены в приложении к ПКМ №204 от 30.04.1999г.

Таможенные пошлины в размере установленных ставок применяются к товарам, происходящим из стран, которым Республика Узбекистан в торгово-экономических отношениях устанавливает режим наибольшего благоприятствования, независимо от страны отправления товара и экспортера (Перечень стран, с которыми подписаны соглашения о торгово-экономическом сотрудничестве, рег. МЮ №426 от 08.04.1998г.).

На товары, происходящие из остальных стран, а также происхождение которых на момент таможенного оформления достоверно не установлено, применяются ставки таможенных пошлин, увеличенные в 2 раза.

Ставки акцизного налога на завозимые автотранспортные средства на 2019–2020 годы определены в приложении №2 к ПП-3818 от 29.06.2018г. с учетом изменений, внесенных подпунктом «б» пункт 10 приложении №33 к ПП-4086 от 26.12.2018г.

Ставка НДС по импортируемым транспортным средствам равна 15% (ст.258 НК).

Помимо таможенных платежей, уплачиваются все платежи и сборы, перечисленные в публикации https://vopros.norma.uz/question/17946.

С 1 августа 2020 года действующие ставки акцизного налога на ввоз транспортных средств по кодам ТН ВЭД – 8701, 8702, 8703 и 8704 отменяются (п.1 ПП-4739 от 03.06.2020г.). Одновременно вводится утилизационный сбор для колесных автотранспортных средств (ПКМ №347 от 02.06.2020г.).

– По общеустановленному правилу, если по договорам, заключаемым с подрядчиками на строительные работы, ваша организация выступает заказчиком, то ваше предприятие и должно принимать электронные счета-фактуры. Ваша компания является подотчетным лицом по понесенным затратам и данные затраты должны быть утверждены документально. ЭФС, выставленные на вашу компанию, и будут таким подтверждением.

Исключение составляют случаи, когда другими документами, заключенными с казначейством, предусмотрен иной порядок документооборота. Если ответственным за подтверждение ЭСФ определено иное лицо, то данная оговорка должна быть внесена и в договоры, заключаемые с подрядными организациями.

Минимальный размер ЕНП исчислялся ежеквартально, ненарастающим итогом (п.7 Положения, рег. МЮ №2203 от 03.03.2011 г.). Поэтому за II квартал 2017 года, если минимальный ЕНП за квартал превышал начисленный ЕНП, то данное превышение должно быть уплачено в бюджет.

С примерами расчета можете ознакомиться в публикациях:

https://vopros.norma.uz/question/5964;

https://vopros.norma.uz/question/9439;

https://vopros.norma.uz/question/7229;

https://vopros.norma.uz/question/1196.

– Да, при реализации услуг нерезиденту следует оформлять ЭСФ в одностороннем порядке по прописанным правилам НК и Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.), а именно:

• счет-фактура – документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, оформляемый продавцом (поставщиком) товаров (услуг) по строго установленному образцу (формату), обязанным его предоставлять в соответствии с Налоговым кодексом (п.2 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.);
• при реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ст. 47 НК);
• поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово «нерезидент» (п. 60 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Разберитесь – действительно ли оказываемая вашему предприятию услуга относится к государственной тайне.

Рекомендуем ознакомиться с публикациями по этому вопросу: https://buxgalter.uz/esf1/kogda_schet-fakturu_mojno_oformit_na_bumage.

Если вы приобретаете услугу, которая относится к государственной тайне, то в данном случае поставщиком оформляются счета-фактуры в бумажной форме не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается покупателю услуг (п.17 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Покупатель таких видов услуг не должен отражать полученный счет-фактуру у себя в электронном виде в одностроннем порядке.

Нет, о применении таможенных льгот при импорте по №ПП-3693 никаких отчетов не нужно предоставлять в ОГНС.

Сроком до 1 января 2023 года организациям – членам Ассоциации предоставлены налоговые и таможенные льготы и преференции (п.9 ПП-3693 от 03.05.2018 г.). В частности, в виде освобождения от уплаты таможенных платежей (кроме налога на добавленную стоимость и сборов за таможенное оформление) за импортируемое оборудование, комплектующие изделия, не производимые в республике сырье, материалы и фурнитуру по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п.18 прил. №1 к УП-6011 от 19.06.2020 г.).

Эти льготы и преференции применяются исключительно к организациям, которые соответствуют критериям, установленным п.10 ПП-3693. При этом №ПП-3693 не предусмотрено предоставление в ОГНС дополнительных отчетов или писем о применении таможенных льгот.

Жой брон қилиш хизмати воситачилик шартномаси эмас, хизмат кўрсатиш шартномаси асосида амалга оширилган бўлса, 2019 йилда ЯСТ 4% ставкада тўланиши зарур.

Воситачилик шартномаси бўйича бир тараф (воситачи) иккинчи тарафнинг (комитент) топшириғи бўйича ўз номидан, бироқ комитент ҳисобидан бир ёки бир неча битимни ҳақ эвазига тузиш мажбуриятини олади (ФК 832-м.).

Ҳақ эвазига хизмат кўрсатиш шартномаси бўйича ижрочи буюртмачининг топшириғи билан ашёвий шаклда бўлмаган хизматни бажариш (муайян ҳаракатларни қилиш ёки муайян фаолиятни амалга ошириш), буюртмачи эса бу хизмат учун ҳақ тўлаш мажбуриятини олади (ФК 703-м.). Шартномада бошқа кўрсатмалар бўлмаса, ижрочи шартномада назарда тутилган хизмат (хизматлар)ни шахсан ўзи кўрсатиши шарт.

При реализации по поручению комитента товаров, принадлежащих комитенту по сделке, заключенной комиссионером, налоговая база по НДС определяется:

1) у комиссионера (поверенного) – в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог;

2) у комитента (доверителя) – в размере стоимости реализованных комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) товаров, без включения в нее НДС (ч.1 ст.250 НК). Соответственно, в ГТД указывается стоимость реализации, определенная комиссионером по договору продажи с покупателем.

При осуществлении комиссионером операций по реализации товаров, принадлежащих комитенту, комитент на основании полученного от комиссионера отчета выставляет в течение 5 рабочих дней счет-фактуру на имя комиссионера, в котором указывается дата, а также отражаются показатели счета-фактуры, выставленного покупателю комиссионером (п.30 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комитент».