3-сон БҲМС “Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисобот”нинг 16-бандига мувофиқ  олдинги даврлардаги молиявий ҳисоботларни тайёрлаш чоғида йўл қўйилган xатоларга киритилган тузатиш миқдори (қиймати) ҳисобот давридаги соф даромад ёки зарарга қўшилади.

Жорий ҳамда ўтган йил ҳисобот маълумотларидаги (улар тасдиқланганидан кейин) тузатишлар унинг маълумотлари бузилгани аниқланган ҳисобот даври учун тузилган молиявий ҳисоботда амалга оширилади. Бунда тузатишлар ҳисобот даври (чорак, йил бошидан) учун маълумотларга киритилади. Молиявий ҳисобот шаклларини тўлдириш бўйича қоидаларнинг 15-бандига биноан ўтган даврда йўл қўйилган фундаментал (муҳим) хатоларни тузатиш суммаси молиявий ҳисоботда йил бошидаги тақсимланмаган фойда сальдосини ўзгартириш йўли билан акс эттирилиши мумкин. Бундан ташқари, активлар, мажбуриятлар ва хусусий капиталнинг бошқа моддаларига тегишли тузатишлар киритилади. Масалан, 2015 йилда 2014 йил учун ҳисобварақ-фактура бўйича кўрсатилган хизматлар суммаси бухгалтерия ҳисобида акс эттирилганидан кўп эканлиги аниқланди. Башарти аниқланган даромад суммаси муҳим бўлса, сальдо 2015 йил бошида бухгалтерия балансининг 450-"Тақсимланмаган фойда (қопланмаган зарар) (8700)" сатрида кўпаяди (1-сон шакл). Қўшимча даромад аниқланиши муносабати билан солиқларнинг қўшимча ёзилиши 450-"Тақсимланмаган фойда (қопланмаган зарар) (8700)" сатри бўйича сальдонинг камайишига ва 680-"Бюджетга тўловлар бўйича қарз (6400)" сатри бўйича сальдонинг кўпайишига (қўшимча ҳисобланган солиқлар суммасига) олиб келади. Сальдонинг ўзгариши сабабларини албатта йиллик молиявий ҳисоботга тушунтириш хатида акс эттириш лозим. 

Эслатиб ўтамиз, фундаментал (жиддий) хатолар жорий даврда аниқланган хатолар бўлиб, улар шу қадар муҳим бўладики, олдинги даврлар учун тузилган молиявий ҳисоботлар ишончли деб ҳисобланмаслиги мумкин (3-сон БҲМСнинг 5-банди). Хатонинг муҳимлиги (салмоқлилиги) мезонини корхонанинг ҳисоб сиёсатида белгилаш мақсадга мувофиқдир.

Солиқ кодексининг 31-моддасида белгиланишича, солиқ тўловчилар солиқ солиш объектини ҳисобга олишда, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ҳамда тўлашда ўзлари йўл қўйган хатоларни мустақил равишда тузатиш ҳуқуқига эга. СКнинг 46-моддасига мувофиқ, солиқ органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли хатоларни ўзи мустақил равишда аниқлаган солиқ тўловчи солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати ичида (СКнинг 38-моддасига кўра 5 йил) ўша давр юзасидан аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга. 2014 йил учун даромадларга тузатиш киритилаётганда қуйидагиларни ҳисобга олиш лозим:

-хатонинг муҳимлиги (салмоқлилиги);

 -солиқ органлари 2014 йил учун молия-хўжалик фаолиятини текширганми;

 -аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини топшириш солиқларнинг камайиши ёки кўпайишини назарда тутганми.

Агар аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи бўйича ҳисоблаб чиқарилган солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммаси илгари тақдим этилган солиқ ҳисоботи бўйича ҳисоблаб чиқарилган ва тўланган уларнинг суммасидан ортиқ бўлса, тегишли солиқ ёки тўловни тўлаш бўйича солиқ мажбуриятларига пеня ҳисобланган ҳолда мазкур тафовут қўшилади.

Агар аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи бўйича ҳисоблаб чиқарилган солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммаси илгари тақдим этилган ҳисобот бўйича ҳисоблаб чиқарилган ва тўланган суммадан кам бўлса, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи тақдим этилган кундан эътиборан шахсий варақада солиқ ёки тўлов суммаси тафовут миқдорига камайтирилганлиги акс эттирилади. Ортиқча тўланган суммалар СКнинг 10-бобида белгиланган тартибда ҳисобга олинади ёки қайтарилади.

Солиқ тўловчи солиқ текшируви ўтказилгунига қадар хатони ўзи тузатган тақдирда жавобгарликдан озод этилади, пеня тўлаш бундан мустасно (СКнинг 109-моддаси). Унинг миқдори СКнинг 120-моддаси ҳамда Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга пеня ҳисоблаш тартиби тўғрисида низомга мувофиқ белгиланади.

2014 йил учун бухгалтерия ҳисоби маълумотлари билан бошланғич ҳужжатлар (ҳисобварақ-фактуралар) ўртасидаги аниқланган тафовутлар суммалари 2014 йилда қуйидаги бухгалтерия ёзувлари билан акс эттирилади:

аниқланган даромадлар суммасида:

дебет 4010-"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар"

кредит 9010 (9020,9030)-" Тайёр маҳсулотларни, товар(иш, хизмат)ларни сотишдан даромадлар ";

Харидорлар ва буюртмачиларга сотилган маҳсулотлар, товарлар, бажарилган ишлар, кўрсатилган хизматлар учун ҳисоб-китоб ҳужжатлари тақдим этилганда олинган бўнакларни ҳисобга олиш

дебет 6310-"Харидорлар ва буюртмачилардан олинган бўнаклар "

кредит 4010-"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар".

Тафовутлар суммаларига буюртмачилар билан ўзаро ҳисоб-китобларни солиштириш далолатномаларини расмийлаштириш ва тегишли тарзда ҳосил бўлган қарзни (дебиторлик ҳамда кредиторлик қарзларини) сўндириш мақсадга мувофиқдир.

Фойдадан бюджетга ҳисобланган тўловлар (масалан ЯСТ):

дебет 9820 “Фойдадан ҳисобланган бошқа солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича харажатлар”

кредит 6410 “Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)”.

Агар сумма муҳим бўлмаса, у ҳолда 2014 йил учун бухгалтерия ҳисоби маълумотлари билан бошланғич ҳужжатлар (ҳисобварақ-фактуралар) ўртасидаги аниқланган тафовутлар суммалари 2015 йилда қуйидаги бухгалтерия ёзувлари билан акс эттирилади

аниқланган даромадлар суммасида:

дебет 4010-"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар"

кредит 9340-"Ўтган йиллар фойдалари";

даромадларнинг аниқланган оширилиши суммасида:

дебет 9430-"Бошқа операцион харажатлар"

кредит 4010-"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар".

қўшимча ҳисобланган солиқ суммасида (масалан ЯСТ):

дебет 9820 “Фойдадан ҳисобланган бошқа солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича харажатлар”

кредит 6410 “Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)”.

В данном случае речь  идет не о нарушениях бухгалтерского учета и исчисления суммы налогов, а выявлено неправильное заполнение формы отчетности. Поскольку этот период уже проверен в рамках плановой проверки уполномоченными инстанциями, то в пересдаче отчетов, которые не приводят к изменениям сумм налогов, нет необходимости. И поскольку данные отчеты составлялись другим бухгалтером, к Вам не будут применены никакие штрафные санкции именно по этой ошибке.

Но, если все-таки, вам кажется, что нужно исправить данную отчетность, тогда по законодательству налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей (статья 31 НК). При этом необходимо руководствоваться статьей  46 НК РУз:

«Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговый орган, он вправе в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет) представить уточненную налоговую отчетность за тот же период».

В случае самостоятельного исправления ошибки до начала налоговой проверки налогоплательщик освобождается от ответственности, за исключением уплаты пени (статья 109 НК).

Однако данная норма не применяется в случаях, если уточненная налоговая отчетность предусматривает уменьшение суммы налогов и других обязательных платежей за период, проверенный налоговой инспекцией в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии).

Таким образом, так как уточненная налоговая отчетность не предусматривает изменение сумм налоговых платежей, вы можете пересдавать (представлять уточненную) налоговую отчетность за 2011 год до окончания срока исковой давности, то есть в течение 5 лет после окончания  2011 года.

Мулкни ижарага беришдан олинган даромад жисмоний шахснинг мулкий даромади бўлиб, унга белгиланган энг кам ставка бўйича солиқ солинади (Солиқ Кодексининг 181-моддаси). Солиқ солиш мақсадида энг кам ставка 2016 йил учун 7.5% миқдорида белгиланган (22.12.2015й. 2455-сонли Президент Қарорига 9-Илова).

Айтиш лозимки, жисмоний шахснинг автотранспорт воситасини ижарага беришдан олган даромади тўлов манбаида солиққа тортилади (Солиқ Кодексининг 184-моддаси).  Тўлов манбаида жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ҳисоблаб чиқарилган суммаси бюджетга солиқ агенти (юридик шахс) томонидан пул маблағларини олиш (ёки ижарага берувчининг ҳисоб рақамига ўтказиш) учун хизмат кўрсатувчи банкка ҳужжатларни тақдим этиш билан бир вақтда тўланади (Солиқ Кодексининг 188-моддаси).

Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг тўғри ушлаб қолиниши ва ўз вақтида бюджетга ўтказилиши учун жавобгарлик даромад тўлаётган солиқ агенти (юридик шахс) нинг зиммасида бўлади. Мазкур солиқ суммаси ушлаб қолинмаган тақдирда, солиқ агенти ушлаб қолинмаган суммани ҳамда у билан боғлиқ пеняни бюджетга тўлаши шарт (Солиқ Кодексининг 185-моддаси).

Жисмоний шахсларга даромад (шу жумладан, мулкий даромадларни ҳам) тўловчи юридик шахслар йилнинг ҳар чорагида, ҳисобот давридан кейинги ойнинг 25-кунидан кечиктирмай, йил якунлари бўйича эса йиллик молия ҳисоботини тақдим этиш муддатида давлат солиқ хизмати органларига ҳисобланган ва амалда тўланган даромадлар суммалари ҳамда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ушлаб қолинган суммалари тўғрисидаги маълумотларни белгиланган шаклда тақдим этишлари шарт. Яъни меҳнат ҳақи бўйича солиқ ҳисоботини тўлдиришда унда автотранспорт воситалари ижараси учун жисмоний шахсларга ҳисобланган даромад суммасини ҳамда унга ҳисобланган солиқ суммасини ҳам акс эттиришингиз лозим. Ушбу даромаддан шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварақларига ўтказиладиган мажбурий бадаллар, ягона ижтимоий тўлов ва жисмоний шахснинг суғурта бадаллари тўланмайди.

Оператив ижара бўйича операцияларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби Бухгалтерия ҳисобида ижара операцияларини акс эттириш тартиби тўғрисида Низом (АВ 1.06.2009 й. 1961-сон билан рўйхатга олинган) билан белгиланган. Бухгалтерия ҳисобида ижарага берувчи жисмоний шахс билан ҳисоб-китобларни юритиш учун қўшимча счёт, масалан, 6730 “Жисмоний шахслар билан мулкий даромадлар бўйича ҳисоб – китоб счёти” киритишингиз ҳам мумкин.

В налоговые органы представляется один Расчет по единому налоговому платежу по общей выручке с разбивкой по всем видам деятельности. В виду технических причин, предприятия торговли, которые занимаются и другими видами деятельности, сдавали 2 расчета по единому налоговому платежу: на торговый вид деятельности с кодом 108, и другие виды деятельности с кодом 100. Но с 2016 года технические причины невозможности отправки одного расчета по ЕНП были устранены. В данное время для заполнения расчета по ЕНП выбираете осуществляемые виды деятельности в списке, где учтены и строительство, и торговля. Таким образом, при расчете минимального размера ЕНП вы придерживаетесь общеустановленных правил.

Напоминаем, что  у  предприятия, плательщика ЕНП, основным видом деятельности которого является строительство или оптовая торговля, минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из 3-кратной суммы земельного налога в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единогоналогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (рег.№ 2203 от 03.03.2011 г., далее Положение № 2203). При его расчете учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Информация о данных земельных участках отражается в Справке-расчете минимального размера единого налогового платежа (Приложение №2 к Положению № 2203) с разбивкой по месту нахождения земельных участков или арендуемых помещений. Если у Вас складские помещения расположены отдаленно от офиса, других земельных участков, или арендованных помещений, Вы можете их указать отдельно в Справке-расчете минимального размера единого налогового платежа.

В целом по предприятию для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, нужно сопоставить минимальную и расчетную суммы ЕНП. Если минимальный размер превысит расчетную сумму ЕНП, то следует определить сумму доначисления и перечислить в бюджет ЕНП с учетом доначисления. В противном случае уплате в бюджет подлежит начисленная  сумма ЕНП.

Доходы, полученные в виде дивидендов и направленные в уставный фонд юридического лица, от которого они получены, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (пункт 19 статьи 179 НК). Несмотря на это они отражаются в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (приложение №2  к Постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439), а именно:

1. В Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц  - в строках 004, 006, 018 и 019;    
2. В приложении №2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» - в графах 2, 4, 5 и 6 на дату принятия решения о направлении дивидендов на увеличение уставного капитала, так как на эту дату обязательства по их выплате прекращаются;
3. В приложении №3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» - в строках 01, 03 и 032;
4. В приложении №4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения»  - в строках  01, 02 и 03. 

Следует также учесть, что при выходе из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями в течение года после применения льготы по НДФЛ дивиденды, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

Ягона солиқ тўлови ҳисоб китоби 10 сатрида товарлар (ишлар, хизматлар) реализациясидан соф тушум кўрсатилади. Реализациядан тушум пул маблағлари олинган пайтда эмас, корхона ўз харидори олдидаги мажбуриятини бажарганда ёки унга товар юклаб жўнатганда ёки хизмат кўрсатган пайтда юзага келади. Бу хулоса бухгалтерия ҳисобини юритишнинг ва молиявий ҳисоботларни тузишнинг энг асосий тамойилларидан бири бўлган - ҳисоблаб ёзиш тамойилидан келиб чиқади (1-сон БҲМС "Ҳисоб сиёсати ва молиявий ҳисобот" (АВ томонидан 14.08.1998 й. 474-сон билан рўйхатга олинган)нинг 16-банди).

Солиқ кодекси реализациядан олинган тушумни реализация қилинган товарлар (ишлар, хизматлар) учун олинган (олиниши лозим бўлган) маблағлар суммаси, шу жумладан реализация қилинган товарлар (ишлар, хизматлар) учун ҳақ тўлаш, шу жумладан қарзни узиш ҳисобига тушадиган мол-мулк қиймати сифатида белгилайди (Солиқ кодексининг 22-моддаси).  Реализация деганда сотиш, алмаштириш, беғараз (текинга) бериш мақсадида товарларни юклаб жўнатиш, ишларни бажариш ва хизматларни кўрсатиш тушунилади.  Ҳисобварақ-фактуралар, ишлар бажарилганлиги ёки хизматлар кўрсатилганлиги тўғрисидаги далолатномалар, квитанциялар, чеклар ва реализацияни тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар реализация қилганликни тасдиқловчи ҳужжатлардир.

Шу тариқа, сизнинг корхонангиз учун кўрсатилган хизматлар қиймати солиққа тортилувчи тушум бўлиб, ундан ягона солиқ тўлови тўланади.

Аҳамият қилинг – реализациядан тушум харидор товар (иш, хизмат) ҳаққини тўлиқ ёки қисман тўлаганидан қатъий назар юзага келади. Реализацияни тан олишнинг асосий меъзони тўлов эмас, айнан товарни юклаб жўнатиш (ишни бажариш, хизматни кўрсатиш) факти ҳисобланади.шунинг учун харидор хизмат кўрсатишларидан олдин тўлаган бўнак тўлови реализациядан тушум сифатида қаралмайди. Чунки хизмат кўрсатиш шартномаси бўйича сиз ўз мажбуриятингизни ҳали бажарганингиз йўқ (яъни хизмат кўрсатмадингиз). Дебитор қарздорлик хизмат кўрсатилиб, унинг учун ҳали тўлов амалга оширилмаган ҳолатда юзага келади. Масалан, 1-чоракда кўрсатилган хизматлар учун қарздор 2-чоракда тўловни амалга ошириши мумкин, аммо реализация факти 1-чоракда бўлган, шунинг учун 1-чорак учун у ягона солиқ тўлови базасига реализациянинг умумий тушуми (тўланмаган қисмини ҳам қўшган ҳолда) киритилади.

Юқоридагилардан келиб чиқиб, агар 2-чоракда ҳисоб-фактура асосида 12 000 000 сўмга хизмат кўрсатилган бўлса, у ҳолда ушбу сумма 2-чорак учун соф тушум ҳисобланади. Айни вақтда ҳисобга олиш керакки, Ягона солиқ тўловининг ҳисоб-китоби солиқ бўйича ҳисобга олиш жойидаги давлат солиқ хизмати органларига ортиб борувчи якун билан йилнинг ҳар чорагида тақдим этилади (Солиқ кодексининг 360-моддаси 4-қисми). Бу шуни англатадики, 2016 йилнинг 2-чораги учун Ягона солиқ тўлови ҳисоб китобининг 10 сатрига 2-чоракдаги соф тушумдан ташқари яна 1-чоракдаги соф тушумни ҳам киритиш керак. Яъни, ушбу сатрда 2016 йилнинг январь-июнь давридаги умумий соф тушум кўрсатилади.

Бухгалтерия ҳисобида сиз келтирган операциялар қуйидагича акс эттирилади:

Йўқ, керак эмас. Фирма номи юридик шахс бўлган тижорат ташкилотининг индивидуал номи бўлиб, унга доир мутлақ ҳуқуқ юридик шахс давлат рўйхатидан ўтказилган вақтда юзага келади (Ўзбекистон Республикасининг 18.09.2006 й. ЎРҚ-51-сон "Фирма номлари тўғрисида"ги Қонунининг 3-моддаси). Корхона ўтган йиллар учун топширилган ҳисоботларда мутлақ ҳуқуқ ҳозирги вақтда  юзага келган фирма номини кўрсата олмайди.

Тадбиркорлик субъектларини давлат рўйхатига олиш ва ҳисобга қўйишнинг хабардор қилиш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР Президентининг 24.05.2006 й. ПҚ-357-сон қарорига илова) нормалари ва Солиқ кодексининг 84-моддасига мувофиқ  тадбиркорлик субъектларининг таъсис ҳужжатларига ўзгартириш ва қўшимчалар киритилган тақдирда, шу жумладан фирма номи ўзгарган тақдирда рўйхатдан ўтказувчи органлар тадбиркорлик субъектини жалб қилмаган ҳолда давлат солиқ хизмати органлари ҳамда тадбиркорлик субъектини хабардор қиладилар. Шу билан бирга, ушбу қонун нормалари билан ўтган давр ҳисоботларини қайта топшириш керакли назарда тутилмаган.

ЎзР Солиқ кодексининг 46-моддасига мувофиқ аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини давлат солиқ хизмати органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли ўзи мустақил равишда хатоларни аниқлаган солиқ тўловчи солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати ичида (5 йил) топширишлари мумкин. Молиявий ҳисобот шакллари ва уларни тўлдириш бўйича Қоидаларда (АВ томонидан 24.01.2003 й. 1209-сон билан рўйхатга олинган) молиявий ҳисоботга тузатишлар киритиш қоидалари келтирилган: ўтган йил ҳисобот маълумотларидаги (улар тасдиқланганидан кейин) тузатишлар агар унинг маълумотларида бузишлар аниқланган бўлса амалга оширилади. Молиявий ва солиқ ҳисоботларини топширишда корхонага ўша даврда бириктирилган ном кўрсатилганлиги учун корхона номи ўзгариши муносабати билан аниқлаштирилган ҳисобот топширишга ҳожат йўқ.

Маҳсулотлар 3-чоракда ортиб жўнатилган бўлса, уларни реализация қилишдан тушум ягона солиқ тўловининг ҳисоб-китобида 3-чоракда акс эттирилади.

Солиқ кодекснинг 39 моддасига асосан солиқ тўловчиларнинг даромадлари ҳамда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш учун улар бўйича тегишли чегирмалар тўлов тўланган вақт ва пул келиб тушган санадан қатъи назар, улар тааллуқли бўлган ҳисобот даврида акс эттирилади (ҳисоблаб ёзиш усули).

Товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан тушган тушум ялпи тушум таркибида ЯСТ солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 355 моддаси). Ҳисобварақ-фактура эса реализация қилганликни тасдиқловчи ҳужжат ҳисобланади (СК 22 моддаси). ЯСТ ҳисоблашда ҳисобварақ-фактурада акс эттирилган маҳсулот қиймати (ҚҚС ва акциз солиғи чегирган ҳолда) реализация қилишдан тушган тушум сифатида солиқ солиш базасига қўшилади.

Ҳисобварақ-фактура қайси даврда расмийлаштирилган бўлса, реализация қилишдан тушган тушум ҳам ушбу давр учун акс эттирилиши лозим.

Олдиндан келиб тушган аванс тўловлари ЯСТ солиқ солиш объекти сифатида қаралмайди.

Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низомнинг (АВ томонидан 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатга олинган) 5-бандига мувофиқ ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда ер участкаси майдонининг камайтирилиши ер участкаси майдони камайтирилган ойдан эътиборан ҳисобга олиниши керак, яъни сизнинг ҳолатингизда 2016 йилнинг март ойидан эътиборан. Масалан 2016 йилнинг январь-февраль ойида ЯСТнинг йиллик энг кам миқдори 7 720 000 сўмга тенг бўлган, мартда эса у 7 120 000 сўмга тенг бўлди.  Ушбу ҳолатда 2016 йилнинг биринчи чораги учун ЯСТнинг энг кам миқдори 1 880 000 сўмга (7 720 000/12 ой * 2 ой + 7 120 000/12 ой* 1 ой) тенг бўлади. Ушбу сумма (1 880 000 сўм) ЯСТ энг кам микдорининг маълумотнома хисоб-китоби 9-иловасининг 40-сатрида кўрсатилади (2209-сон Низомга 3-Илова). Бунда сиз биринчи чорак ҳисобот даври учун ЯСТ ҳисоб-китобини тақдим этиш муддатларидан кечиктирмай солиқ бўйича ҳисобга қўйилган жойдаги давлат солиқ хизмати органига аниқлаштирилган Маълумотномани тақдим этишингиз керак.

Да, по данным доходам физических лиц предоставляется в органы государственной налоговой службы  Справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы в течение тридцати дней после окончания налогового периода (года). Также данные доходы физических лиц должны быть отражены в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов  и  суммах  удержанного налога на доходы физических лиц.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности считаются имущественным доходом физических лиц (пункт 4 статьи 176 НК). Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества. На основании пункта 11 статьи 179 НК к данным доходам применяется льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ. Доходы (в том числе имущественные), полученные не по месту основной работы и освобождаемые от налогообложения, должны быть отражены в соответствующих строках Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов  и  суммах  удержанного налога на доходы физических лиц. Не позднее 30 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, юридические лица – налоговые агенты должны предоставлять в ГНИ Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, указывая данные доходы в графах начисленной суммы доходов, облагаемых по шкале налогообложения и из них доходы, освобожденные от налогообложения. Имущественные доходы не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан, так как не являются доходами в виде оплаты труда (статья 306 НК), соответственно не отражаются в отчетности по единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный Пенсионный фонд.

1. До конца 2016 года предприятию следует представлять налоговые отчеты как малому предприятию в сроки, установленные для субъектов малого бизнеса. Сроки представления налоговой отчетности определены Налоговым кодексом (НК), ее формы - постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439 (далее - Постановление N 2439). Предприятия общественного питания являются плательщиками ЕНП без права выбора системы налогообложения независимо от численности работников (статья 350 НК РУз). Расчеты по ЕНП и НДФЛ представляются, согласно статьям 187, 360 НК РУз, ежеквартально  малыми и крупными предприятиями нарастающим итогом не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности. Расчет единого социального платежа и страховых взносов представляется ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности (статья 310 НК РУз).

2. До конца 2016 года ЕСП следует начислять и уплачивать по ставке, установленной для малых предприятий – 15% (Приложение №25 к Постановлению Президента №2455 от 22.12.2015г.). Если по итогам года предприятие окажется крупным, то производится перерасчет ЕСП по общеустановленной ставке - 25%, а также перерасчет суммы доначисленных платежей по совокупной ставке платежей с учетом общеустановленной ставки единого социального платежа.

Сумма досчета единого социального платежа по общеустановленной ставке отражается в Расчете единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, представляемом по итогам отчетного года (пункт 16  Положения о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, зарег. МЮ 23.02.2011 г. N 2200).

 Является ли данное предприятие малым или крупным можно будет определить только по итогам года. Среднегодовая численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. То есть если предприятие работало неполный год (например, начало свою деятельность в мае месяце), то среднегодовая численность работников определяется также путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы предприятия и деления полученной суммы на 12, а не на 8. Численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля – 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. Например, предприятие начало свою деятельность с 27 мая. Численность работников составила: 27 мая – 30 человек; 28 мая – 30; 29 мая – 29; 30 мая (суббота) – 29; 31 мая (воскресенье) – 29 человек. Итак, среднемесячная численность работников за май составила (30+30+29+29+29)/31= 5 человек.

 3. Средства, уплаченные на расчетный счет, предназначенный для уплаты ЕСП малыми предприятиями перебрасывать на другой расчетный счет не нужно, так как уплаченные суммы ЕСП на расчетные счета, предназначенные для малых и крупных предприятий, отражаются в одной карточке лицевого счета налогоплательщика под кодом 36 «Единый социальный платеж».

Рекомендуем проверить сданную уточненную отчетность по НДФЛ, так как при заполнении, возможно, были допущены ошибки.

Если таких ошибок нет, а в карточке лицевого счета формируется неверная информация, это может означать, что есть недоработки в программе по представлению электронной отчетности.

В любом случае вам необходимо в первую очередь обратиться  к налоговому инспектору, курирующему вашу организацию с объяснением ситуации.

Если выяснится, что это недоработка программы, то обратиться в ГНК или в НИЦ при ГНК с письмом, содержащим данную проблему (ошибку) для её устранения.

Обращаем также ваше внимание, что в карточке лицевого счёта в графе «исчислено к уплате» отражается сумма НДФЛ, рассчитанная в процентном отношении от суммы НДФЛ, подлежащей к перечислению.

Этот процент определяется исходя из отношения выплаченных на конкретную дату доходов физическим лицам  к общей сумме начисленных доходов, причитающихся к выплате на эту дату. Более подробно см:  http://vopros.norma.uz/question/2222

1.Да, нужно, так как доход от субаренды включается в объект обложения ЕНП как прочий доход, если доход от сдачи имущества в оперативную аренду не превышает дохода от основного вида деятельности (п.2 ст.132 НК), или как доход от основной деятельности, если превышает (п.1 ст.355 НК).

2.В строках  011-01… в графе «Сумма» указывается общая площадь помещений, сданных в аренду, в кв. м. В графе «Показатели» указываются месторасположение недвижимого имущества и вид деятельности.

“Ижарага олувчи” томонидан ҚҚС ҳисоб-китобининг 7-иловаси - Сотиб олиш реестри тўлдирилганда “Ижарага берувчи”нинг реквизитларини кўрсатиши керак.

Сотиб олиш реестрини тўлдиришдан асосий мақсад – солиқ тўловчи ўзида ҳисобга олиши мумкин бўлган ҚҚС суммасини аниқлашдир.

Агар реестр устунларини кўриб чиқилса, унда ҚҚСни ҳисобга олиш учун асос бўладиган ҳужжатнинг реквизитларини кўрсатиш керак.

Ижарага олувчининг фойдаланилган электр энергияси, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари бўйича ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун асос бўлувчи ҳужжат – бу ижарага берувчидан ушбу хизматлар бўйича олинган ва ҚҚС суммаси ажратиб кўрсатилган ҳисобварақ – фактурадир (Ҳисобварақ-фактураларни ҳисобга олиш ва расмийлаштири тартибининг 49,50-бандлари, АВ 22.03.2013й. 2439-сон)

Реестрни тўлдиришда ижарага берувчи номининг ёнида “қоплаб бериш” сўзини қавс ичида кўрсатишни маслаҳат берамиз. Шунда тушунарли бўладики, етказиб бериш қиймати ва ҚҚС суммаси ижарага берувчига қоплаб бериляпти ва у ушбу хизматларни кўрсатувчи ва ҚҚСни тўловчиси эмас.

ЯСТ ҳисоботининг «Кадастр ҳужжатларига асосан ер участкаси (участкалари)нинг умумий майдони (га)» сатрида корхона томонидан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари кўрсатилади (АВ 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатга олган Низом, кейинги ўринларда  - Низом деб юритилади).

ЯСТ солиққа тортиладиган база ва белгиланган ставкалардан келиб чиқиб ҳисобланади (СК 360-моддаси). Аммо у белгиланган минимал миқдордан – эгалланган ер майдонидан келиб чиқиб ҳисобланадиган уч карра ер солиғидан кам бўлмаган миқдорда тўланади (Низомнинг 2-бандида кўрсатилган корхоналар бундан истисно).

Сизнинг корхонангиз таъсис ҳужжатларида кўрсатилган аниқ манзил бўйича фаолият юритади. Демак корхона бинодан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланади. Агар корхона балансида нотураржой биносига эга бўлмаса, ва тадбиркорлик фаолияти учун уни ижарага олса (масалан офис учун хонани), ЯСТнинг энг кам миқдори ижарага олинган хонанинг майдонидан келиб чиқиб ҳисобланади.  Агар корхона кўп қаватли бинонинг бир қисмини ижарага олса, ЯСТнинг энг кам миқдори бино эгаллаган умумий ер майдони ва ижарага олинган хоналарга тўғри келувчи улушдан келиб чиқиб ҳисобланади.

Фаолият тури ва жойлашган жойидан келиб чиқиб корхона пасайтирувчи коэффициентларни қўллаши мумкин. Агар пасайтирувчи коэффициентлар корхонанинг бир неча фаолият тури учун белгиланган бўлса, корхона асосий фаолият турига белгиланган коэффициентни, ҳмада жойлашган жойи учун белгиланган коэффициентни қўллашга ҳақли.

Ҳа, корхона солиқ даври тугаганидан сўнг ўттиз кун ичида давлат солиқ хизмати органларига асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида белгиланган шаклда маълумотнома тақдим этиши шарт (СК 187-моддаси).

Маълумотномада қуйидагилар акс эттирилади:

-       солиқ тўловчининг - жисмоний шахснинг идентификация рақами;

-       солиқ тўловчининг фамилияси, исми, отасининг исми, доимий яшаш жойи манзили;

-       ўтган солиқ даври якунлари бўйича даромадларнинг умумий суммаси ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ушлаб қолинган умумий суммаси;

-       солиқ агентининг идентификация рақами;

-       солиқ агентининг номи, жойлашган ери (почта манзили).

Жисмоний шахсларнинг қуйидаги даромадлари бўйича, уларнинг олинган жойидан қатъи назар, маълумотнома тақдим этилмайди:

-       дивидендлар, фоизлар тарзидаги даромадлар;

-       ушбу Кодекснинг 181-моддасига мувофиқ жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг белгиланган энг кам ставкаси бўйича солиқ солинадиган даромадлар;

-       жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида белгиланган энг юқори ставка бўйича жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи солинадиган даромадлар;

Маълумотнома шакли МВ ва ДСҚ 22.03.2013й. 2439-сон билан тасдиқланган Қарорга иловада келтирилган.

Агар ўриндошлик асосида ишловчи ходим томонидан ипотека кредитини қоплашда ЖШДС бўйича имтиёздан фойдаланилган бўлса, маълумотноманинг “Шкала бўйича солиққа тортилувчи даромадлар” устунида барча ҳисобланган даромад суммасини, “Улардан солиқдан озод этилган” устунида эса имтиёз қўлланилган суммани кўрсатиш зарур.

В случае превышения суммы арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором, в бухгалтерском учете сумму возникшей разницы в качестве дохода отражать не следует. Иначе вы исказите финансовый результат.

Данное сопоставление осуществляется исключительно в целях определения суммы налога, подлежащего  уплате (п.5 ПП-2699 от 27.12.2017г.).

Под доходами  понимаются  доходы, которые получены  в  ходе  обычной  деятельности  хозяйствующего субъекта, в том числе  доход  от  реализации  продукции  (выполнения  работ  и оказания услуг), полученные проценты, дивиденды, роялти и др (НСБУ №2).

 Фактически же в данном случае предприятие на сумму превышения арендной платы не получает доход, соответственно в бухгалтерском учете его отражать не нужно.

Нет, директор не обязан сдавать декларацию, если ваше предприятие является местом его основной работы.

К доходам, облагаемым на основании декларации, в числе прочих относятся имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты (ст.189 НК).

Дивиденды являются имущественным доходом физического лица, с которого при выплате был удержан НДФЛ  (п.2 ст.176 НК).

Таким образом, имея доходы по основному месту работы, и доходы в виде дивидендов, которые облагались у источника выплаты, физическое лицо не должно представлять декларацию о полученных доходах.

1.Тадбиркорлик субъектлари солиқ ҳисоботини телекоммуникация каналлари орқали электрон ҳужжат тарзида тақдим этади. Солиқ ҳисоботи дастлабки тарзда камерал назорат қилинмасдан ва унинг мазмуни муҳокама этилмасдан қабул қилинади (СКнинг 45-моддаси).

Ҳисобот электрон ҳужжат тарзида қабул қилиб олинганда, давлат солиқ хизмати органларининг дастурий-аппарат воситалари ҳисоботни автоматик тарзда қабул қилинишини, шунингдек солиқ тўловчига электрон тарзидаги ҳисобот қабул қилиб олинганлиги тўғрисида тасдиқномани юборилишини таъминлайди. Ҳисоботни электрон ҳужжат тарзида тақдим этишга (АВ томонидан 12.07.2016 й. 2808-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 6-банди):

• молиявий ва солиқ ҳисоботининг мажбурий реквизитлари мавжуд бўлганда;
• электрон ҳужжат тарзидаги ҳисоботларда электрон рақамли имзо мавжуд бўлганда;
• электрон ҳужжат тарзидаги ҳисоботлар белгиланган шаклда тақдим этилганда рухсат берилади.

Яъни, ушбу белгиланган талабларнинг биронтаси бажарилмаганда, дастурий-аппарат воситалари ҳисоботни автоматик тарзда қайтаради. Амалда бундай ҳолларда ҳисоботда хатоликлар борлиги сабабли қайтарилганлиги 1 дақиқагача вақт оралиғида кўринади. Шу сабабли, бундай хатоликларнинг олдини олиш мақсадида ҳисобот жўнатилгач, унинг жўнатилган ҳисоботлар рўйхатига ўтишини назорат қилиш зарур.

Ҳисобот дастлабки камерал назоратисиз қабул қилинишини эътиборга олсак, эҳтимолки, сиз жўнатган ҳисобот жўнатилган ҳисоботлар рўйхатига ўтмасдан, балки автоматик қайтарилган ва хатоликлари мавжуд ҳисоботлар рўйхатига ўтган бўлиши мумкин. Бундай ҳолатда ҳисобот тақдим этилган (жўнатилган) деб ҳисобланмайди.

Шунингдек, солиқ ҳисоботи қуйидаги ҳолларда давлат солиқ хизмати органига тақдим этилмаган деб ҳисобланади, агар унда:

• солиқ тўловчининг идентификация рақами кўрсатилмаган ёки нотўғри кўрсатилган бўлса;
• солиқ даври ва (ёки) солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммаси кўрсатилмаган бўлса;
• Солиқ Кодекснинг 43 ва 44-моддаларида солиқ ҳисоботини тузишга доир белгиланган талаблар бузилган бўлса (АВ томонидан 12.07.2016 й. 2808-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 16-банди).

Белгиланмаган шаклдаги солиқ ҳисоботи тақдим этилганда давлат солиқ хизмати органи ҳисобот олинган кундан эътиборан 3 кун ичида бу ҳақда солиқ тўловчига ёзма билдириш юборади ва аниқ фикр-мулоҳазаларни кўрсатган ҳолда уни маромига етказиш учун қайтаради.

Камчиликлари тузатилган солиқ ҳисоботи уни тақдим этишнинг белгиланган муддати тугагунига қадар тақдим этилган тақдирда, солиқ тўловчига нисбатан жавобгарлик чоралари қўлланилмайди (СКнинг 45-моддаси).

Солиқ ҳисоботи солиқ тўловчи томонидан Солиқ Кодексида белгиланган муддатларда тақдим этилади (СК 164-моддаси, 187-моддаси, 192-моддаси, 225, 239-моддалари, 247-моддаси, 271-модда, 300-моддаси, 310-моддаси, 315-моддаси, 319-моддаси, 325-4-моддаси, 360-моддаси, 369-моддаси).

Масалан, апрель ойи учун ЯИТ бўйича ҳисобот топшириш муддати 25 май бўлиб, уни сиз топшириш муддатининг сўнгги куни – 25 майда жўнатдингиз. Аммо эртаси куни солиқ органлари томонидан юқоридаги хатоликлар аниқланиб, ҳисобот қайтарилди. Камчиликлари тузатилган  ҳисоботни эса уни топшириш учун белгиланган муддат тугагач, яъни 26 май куни топширдингиз. Бундай ҳолда ҳисобот ўз вақтида тақдим этилмаган деб ҳисобланади. Чунки, солиқ ҳисоботини давлат солиқ хизмати органига тақдим этиш санаси – электрон ҳужжат давлат солиқ хизмати органи томонидан олинган сана ҳисобланади (СКнинг 45-моддаси).

Солиқ ҳисоботларини ўз вақтида тақдим этмаслик ёки белгиланмаган шаклда тақдим этиш, ёхуд аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини белгиланган муддатда тақдим этмаслик  ЭКИҲнинг 1 бараваридан 3 бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади (СКнинг 115-моддаси; МЖтК 175-моддасининг биринчи қисми).

Хулоса қилиб айтиш мумкинки, ҳисоботларни белгиланган муддатнинг сўнгги кунига қолдирмаслик лозим. Агар шундай қилинса, юқоридаги каби кутилмаган бирон бир хатолик билан ҳисобот қайтарилган ҳолатда ҳам ҳисоботни муддат сўнггигача топширишга улгуриш, ва натижада молиявий жарималарнинг олдини олишга эришиш мумкин.

2.Солиқ ҳисоботларини ўз вақтида тақдим этмаслик –солиқ тўғрисидаги қонунчиликнинг бузилиши ҳисобланади. Солиқ органлари бундай ҳолатда жавобгарлик чораларини кўришга масъулдирлар. Солиқ тўловчининг солиққа оид ҳуқуқбузарликлари учун жавобгарлик чораларини қўллаш билан боғлиқ ишларга солиқ тўловчининг банклардаги ҳисобварақлари бўйича операцияларни тўхтатиб туриш ва молиявий санкцияларни қўллаш ҳақидаги талаблар ҳам киради (ЎзР Олий хўжалик суди Пленумининг 18.06.2010 й. 210-сон қарори 19-банди).

Солиқ ҳисоботини ўз вақтида топширилмаганда солиқ органлари солиқ тўловчи берган тушунтириш хати асосида баённома расмийлаштириб, шу асосда маъмурий жавобгарликка тортади. Мос равишда, солиқ органи ўзига берилган ваколат билан жаримани ундириш учун сиздан қайта юборилган солиқ ҳисоботини қабул қилмаётган бўлиши эҳтимол. Қонун ҳужжатларида ҳисобот қайта топширилганда уни жаримани ундириш учун қабул қилмаслик тўғридан тўғри белгиланмаган бўлсада, назарда тутингки, бу ҳолат шундайлигича давом этса, солиқ органлари банк ҳисоб рақамидаги операцияларни тўхтатиб қўйиши, ва ушбу ҳаракатларингиз учун қўшимча яна молиявий санкцияларни қўллаш ҳақида корхонангизнинг масъул шахсларини судга бериши мумкин. 

ЖШДС ҳисоботида «Ҳисобланган ва амалда тўланган даромадлар суммалари ҳамда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ушлаб қолинган суммалари тўғрисидаги маълумотлар» бўлимида асосий иш жойи бўйича (002-сатрда) ва асосий бўлмаган иш жойи бўйича (003-сатрда)  даромад олган жисмоний шахслар сони кўрсатилади.

Корхонада бир ходим ташқи ўриндошлик асосида ишлаб даромад олди. Кейинчалик у ташқи ўриндошликдан бўшатилиб, айни шу корхонага асосий иш жойи бўйича ишга қабул қилинди. Ёки аксинча бўлди. Бундай ҳолатда ходим асосий ишга ўтгани билан ўриндош сифатида ишлагани ва айнан ўриндош сифатида даромадлар олганлиги факти ўзгариб қолмайди, яъни ўриндошликдан олган даромадлари асосий иш жойидан олинган даромадлар бўлиб қолмайди. Аксинча бўлган ҳолатда ҳам худди шундай.

Шундан келиб чиқиб, ходимнинг ўриндошлик асосида олган даромадлари акс эттирилиши бараварида бир жисмоний шахснинг ҳам ўриндош сифатида даромад олганлигини, ҳам асосий иш жойидан даромад олганлигини акс эттириш мақсадида ҳар иккала сатрда (002 ва 003-сатрларда) уни кўрсатиш зарур.