ЯИТ ва фуқароларнинг суғурта бадаллари бўйича ҳисоб-китобда 010-сатрда меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги барча  даромадлар кўрсатилади  (ЎзР СКнинг 172-моддаси). 2015 йилда барча турдаги моддий ёрдамлар жисмоний шахснинг бошқа даромадларига тааллуқли бўлган (ЎзР СКнинг 178-моддаси 16-банди). Бундан келиб чиқадики, меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга у киритилмайди, тегишинча, ягона ижтимоий тўлов солинмайди (ЎзР СКнинг 306-моддаси).

2015 йил 4 чорак учун ЯИТ ва фуқароларнинг суғурта бадаллари бўйича ҳисоб-китобда моддий ёрдам кўрсатилиши керак эмас.

В графе 2 приложения №1 к сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц  указывается совокупный доход физических лиц согласно статье 171 НК РУз за минусом НДФЛ и страховых взносов граждан. Но существуют доходы, которые освобождены от налогообложения (статьи 179 и 180 НК РУз). В графе 3 как раз и нужно отразить доходы за вычетом освобожденных от налогообложения (графа3 = графа2 - доходы, освобожденные от НДФЛ). Соответственно  графа 6 определяется как выплаченные доходы из графы 2, а графа 7 - как выплаченные доходы из графы 3.

Например:  на предприятии есть работающий пенсионер. Общий ФОТ  за декабрь 2015 года 7.500 тыс. сум., также начислена пенсия 300 тыс. сум. Сумма пенсии не облагается НДФЛ (пункт 25 статьи 179 НК РУз) и страховыми взносами граждан. НДФЛ за декабрь - 514 тыс. сум, страховые взносы - 525 тыс. сум. 31 декабря 2015 г.  из банка получено 6 761 тыс. сум.

 При заполнении приложения №1 указываются следующие суммы:

-в графе 2:  6 761 тыс. сум (7 500 тыс.+300 тыс.-514 тыс.-525тыс.=6 761 тыс. сум);

- в графе 3: 6 461 тыс. сум (6 761 тыс. – 300 тыс. =6461 тыс. сум);

- в графе 6: 6 761 тыс.

- в графе 7: 6 461 тыс.

До 1 января 2016 г. действовала льгота, по которой материальная помощь  в связи с событиями, случаями, мероприятиями личного характера, произошедшими с работником и не связанные с результатами выполняемой работы, в  размере 12 МРЗП не облагалась ни НДФЛ, ни страховыми взносами граждан, ни ЕСП (сюда же относилась и материальная помощь в связи с тяжелым финансовым положением). Однако в 2016 году список событий, произошедших с работником и носящий личный характер, конкретизирован. Теперь материальную помощь данного вида  в размере 12 МРЗП (МРЗП берется на начало года) без налоговых последствий смогут получить лица только  в связи с рождением ребенка, вступлением в брак работника либо его детей. На 2016 г. сохранены льготы по материальной помощи, оказываемой (пункт 16 статьи 178 НКРУз):

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

в связи с чрезвычайными обстоятельствами (землетрясение, цунами и т.д.)

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение (по приказу директора).

С 1 января 2016 года все виды материальной помощи, не перечисленные в пункте 16 статьи 178 НК РУз, отнесены к выплатам стимулирующего характера (пункт 4 статьи 173 НКРУз) и будут облагаться и НДФЛ, и страховыми взносами граждан, и ЕСП. То есть материальная помощь, которая выплачивается в связи с тяжелым финансовым положением, облагается всеми видами налогов.

Согласно пункту 3 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ РУз № 2203 от 03.03.2011 г.) при исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды, за исключением земельных участков:

- не рассматриваемых в качестве объекта налогообложения в соответствии с частью второй статьи 280 Налогового кодекса Республики Узбекистан;

- не подлежащих налогообложению в соответствии с частью второй статьи 282 Налогового кодекса Республики Узбекистан;

- переданных на паритетной основе под размещение дипломатических представительств на основании международных договоров Республики Узбекистан.

Согласно пункту 9 части второй статьи 282 НК, земли, занятые объектами здравоохранения, не подлежат налогообложению. Однако, медицинская организация имеет право воспользоваться льготой в виде исключения из налогооблагаемой базы земельной площади, занимаемой зданием, только в случае, если здание клиники, принадлежит ей на правах собственности.  Согласно части 5 пункта 3 указанного ранее Положения юридическое лицо не может применять льготы, обозначенные в статье 282 НК, для арендованных помещений.

Таким образом, Вы имеете право на льготу, если здание клиники (объект здравоохранения) находится в собственности вашей организации. В этом случае минимальный размер ЕНП для Вас будет равен нулю.  Если же Вы арендуете помещение, данная льгота к Вам не применима.

Деятельность культурно-творческого центра как общественной организации относится к деятельности негосударственной некоммерческой организации (далее ННО) и регулируется законом «О негосударственных некоммерческих организациях» (№ 763-I от 14.04.1999г.), Гражданским кодексом РУз (статьи 73-78) и другими законодательными актами в зависимости от организационно-правовой формы ННО: общественное объединение, общественный фонд и т.д.

Согласно статье 31 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях» ННО может заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих ее уставным целям. Таким образом, коммерческая деятельность, которой Вы имеете право заниматься, должна быть определена  в учредительных документах (уставе).

Согласно пункту 10 части 3 статьи 129 НК, средства, полученные некоммерческими организациями на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением и (или) безвозмездно, не рассматриваются в качестве дохода организации. Взносы, спонсорская помощь, единоразовые целевые сборы доходами не являются, поэтому налоги с них не платятся.  Также не подлежат налогообложению у некоммерческих организаций прочие доходы, предусмотренные в статье 132 НК, за исключением доходов от участия в совместной деятельности, дивидендов, процентов и роялти. Доходы от совместной деятельности и роялти включаются в совокупный доход и облагаются налогом на прибыль юридических лиц.

Что касается продажи билетов в вашем театре,  то это предпринимательская деятельность, потому что предоставляется платная услуга (продажа билетов), извлекается экономическая выгода, независимо от того, что средства направляются по целевому назначению, т.е. на содержание театра, и не распределяется между учредителями. При осуществлении предпринимательской деятельности ННО становятся плательщиками общеустановленных налогов. Они не имеют права уплачивать ЕНП, т.к. по коду ОКОНХ не входят в Классификатор предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса (ПКМ РУз  № 439 от 11.10.2003 г.).

Относительно налогообложения выручки, полученной от эксплуатации детских игровых автоматов: фиксированный налог уплачивают юридические лица, осуществляющие отдельные виды деятельности (детские игровые автоматы, временное хранение автотранспортных средств), налогообложение которых осуществляется исходя из физических показателей, характеризующих данные виды деятельности (статья 370 НК РУз). Налогоплательщики, налогообложение которых производится исходя из физических показателей, характеризующих данные виды деятельности, не имеют права выбора иного порядка налогообложения в части деятельности, на которую распространяется уплата фиксированного налога (статья 371 НК РУз). Значит с доходов от эксплуатации игровых автоматов Вы будете уплачивать фиксированный налог, равный в 2016 году в г. Ташкенте 3 МРЗП (МРЗП берется на 1 января 2016 г. и в течение года не пересматривается) на 1 единицу физического показателя (Приложение № 11 к ПП-2455 от 22.12.2015г.).

Юридические лица, осуществляющие наряду с деятельностью, на которую распространяется уплата фиксированного налога, другие виды деятельности (продажа билетов), обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать общеустановленные налоги (статья 371 НК РУз).

Ставка ЕНП в размере 30% применяется предприятиями, сдающими в аренду стационарные торговые точки для реализации продовольственных и непродовольственных товаров. Размер выручки от данной деятельности должен превышать 60%. Согласно Положению «О порядке осуществления оптовой и розничной торговли» (ПКМ РУЗ № 407 от 26.11.2002 г.) стационарной розничной торговой точкой признается объект (здание, сооружение) на отведенных решением органов власти на местах земельных участках, построенный по проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке в органах Госархитектстроя Республики Узбекистан, отвечающий нормам и требованиям санитарии и пожарной безопасности, имеющий торговый зал, торговое оборудование и помещения для хранения, сортировки и фасовки товаров, а также оснащенный контрольно-кассовыми машинами. А розничная торговая деятельность-это деятельность по штучной продаже потребительских и непотребительских товаров, приобретенных с целью их перепродажи, конечному потребителю за наличный расчет.

В статье 350 НК РУз дано определение понятия «общественное питание». Под деятельностью в сфере общественного питания понимается деятельность по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции.

Следовательно, торговля и общественное питание-это не одна и та же деятельность. Исходя из этого, для  доходов, полученных от аренды помещения, переданного под общепит, применимая ставка ЕНП составит 5%.

У плательщиков ЕНП налоговые последствия по благотворительной помощи зависят от объекта безвозмездной передачи и получателя.

Если безвозмездно передаются материальные ценности, приобретенные у поставщиков, и принятые в состав материалов, то понесенные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой базы по ЕНП.

Если же безвозмездно передаются приобретенные для перепродажи товары (здесь имеются ввиду предприятия торговли, передающие свои товары) или продукция собственного производства, то покупная стоимость товара или себестоимость продукции включается в налогооблагаемую валовую выручку согласно пункту 1 части второй статьи 355 НК, то есть оборот по безвозмездной передаче имущества признается реализацией. Однако эта норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров (продукции) в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения. Поэтому при безвозмездной передаче товаров, продукции собственного производства в указанные фонды и организации ЕНП не возникает.

При выбытии основных средств, которые числились у передающей стороны на балансе, нужно руководствоваться НСБУ №5 "Основные средства" (МЮ РУз N 1299 от 20.01.2004 г.) и Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (МЮ РУз № 1401 от 29.08.2004 г.). Финансовый результат (прибыль или убыток) от безвозмездной передачи основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью передаваемых основных средств и накопленным износом, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств. Если в результате у Вас получается прибыль, то она включается в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Оказание помощи в виде оплаты  услуг интернета для детского дома, относящегося к государственным образовательно-воспитательным учреждениям социальной сферы, является благотворительностью (статья 4  Закона «О благотворительности»). При оказании благотворительной помощи оформляется приказ, в котором подтверждается цель оплаты услуг интернет-провайдера, а также порядок передачи оборудования и т.д.

Объекта обложения ЕНП при оплате  услуг по предоставлению интернета, а также услуг по установке оборудования не возникает.

Также следует учесть порядок оформления сделки. Предоставление услуг интернета является лицензионной деятельностью. Если будет оформлен 2-х сторонний договор на возмездное оказание услуг между Вами и интернет-провайдером, то есть риск того, что при выполнении услуг в пользу детского дома, сделка будет признана для Вас деятельностью по оказанию услуг интернет-провайдера без лицензии. Поэтому необходимо оформлять договор в пользу третьего лица. Согласно статье 362 Гражданского кодекса РУз договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному (можно конкретно не указывать какому третьему лицу) в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. Права и обязанности по договору по общему правилу возникают непосредственно для сторон договора. Вместе с тем, стороны вправе установить в договоре обязанность должника произвести исполнение обязательства не кредитору, а третьему лицу. Непременным признаком такого договора должно быть указание, что указанное лицо вправе требовать исполнения обязательства в свою пользу. Договором между должником и кредитором устанавливается их юридическая (договорная) связь с третьим лицом, несмотря на то, что третье лицо участия в заключении договора не принимает. Данный договор снизит риски неверного  толкования такой хозяйственной сделки.

У физического лица Вами приобретено имущество. Имуществом согласно статье 22 НК РУз признаются материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады) и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения. При реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на правах частной собственности, у него возникает имущественный доход (пункт 4 статьи 176 НК РУз). Из этого же пункта следует, что доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения, доходом признается стоимость реализованного имущества, а по недвижимому имуществу разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации.

 Имущественные доходы относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК РУз). Налогообложение у источника выплаты (юридического лица, выплачивающего доход) производится из налогооблагаемой базы и установленной ставки. Доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу, облагаются по установленной минимальной ставке, а доходы от продажи другого имущества (ценных, бумаг, долей в уставном фонде юридического лица) облагается по шкале. НДФЛ удерживается в момент выплаты дохода физическому лицу.

Исходя из выше изложенного, операция по выплате стоимости приобретенного основного средства у физического лица облагается налогом на доходы физических лиц у источника выплат – юридического лица.

Статьей 179 НК РУз предоставлена льгота, согласно которой доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности, освобождаются от уплаты НДФЛ, кроме доходов от реализации (пункт 11 статьи 179 НК РУз):

-   ценных бумаг, долей (паев) в уставном фонде юридических лиц;

-   нежилых помещений;

- жилых помещений при условии совершения сделок более 1 раза в течение последовательного 12-ти месячного периода.

Если у физического лица по договору купли-продажи было приобретено имущество, реализуемое им на правах частной собственности, а не в рамках предпринимательской деятельности, которое не является недвижимым имуществом, Вы имеете право применить льготу, предусмотренную пунктом 11 статьи 179 НК РУз, и не уплачивать налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 8 Положения «О порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (МЮ РУз № 2095 от 13.04.2010 г.) к расчету ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный пенсионный фонд плательщики, на которых распространяется настоящее положение, прилагают Справку-расчет минимального размера ЕСП по утвержденной форме (приложение №3). Но Положение № 2095 не распространяется на предприятия сферы розничной торговли, общественного питания и строительства, для которых установлены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда.

Организации общепита исчисляют и уплачивают налоги и другие обязательные платежи с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда» (МЮ РУз № 2200 от 23.02.2011 г.).

В соответствии с пунктом 13 Положения № 2200 к расчету ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный пенсионный фонд налогоплательщики прилагают Справку-расчет о численности и фонде оплаты труда не нарастающим итогом по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности (розничная торговля, общепит, строительство).

Если по итогам квартала Вы относитесь к предприятию общепита, то исчисляете и уплачиваете налоги в соответствии с Положением №2200. К Вам не применимо Положение № 2095, а значит Приложение№3 к Расчету ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный пенсионный фонд, ваша организация сдавать не должна.

Выплаты по районному коэффициенту производятся за работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (в высокогорных, пустынных, безводных районах). Данные дополнительные выплаты относятся к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда (пункт 1 статьи 174 НК РУз). При этом предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере четырехкратной минимальной заработной платы, установленной на момент начисления (т.е. если зарплата работника превышает 4-х кратную минимальную заработную плату, то коэффициент начисляется с суммы, равной четырем минимальным заработным платам). Такие доплаты облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц, составляющей в 2016 г. 7,5% (статья 181 НК РУз). Также они подлежат обложению страховыми взносами граждан и ЕСП.

Заработная плата вашего сотрудника в январе 2016 г. равна 130 000 сум. Районный коэффициент, равный 1,2 для г. Навои согласно пункту 1 Постановления КМ от 20.04.1992 г. № 200 «О совершенствовании районного регулирования заработной платы работников отраслей народного хозяйства Навоийской области», будет начисляться со 130 000 сум (зарплата работника не превышает установленный предел 130 240х4/20дней*5дней=130240 сум).

Районный коэффициент=130 000х0,2=26 000 сум. Совокупный доход работника за январь 2016 г. равняется 156 000 сум (130 000+26 000=156 000 сум).

Теперь рассчитаем налог на доходы физических лиц. НДФЛ с суммы заработной платы рассчитывается по шкале, с суммы выплат по районному коэффициенту-по минимальной ставке:

В январе месяце доходы физического лица до 130 240 сум облагаются по нулевой ставке. Значит НДФЛ с суммы зарплаты равняется 0 (130 000х0%).

НДФЛ с выплат по районному коэффициенту равен: 26 000х7,5%=1 950 сум.

Взносы в ИНПС начисляются с доходов в виде оплаты труда (компенсационные выплаты тоже относятся к доходам в виде оплаты труда). При расчете взносов ИНПС из дохода работника за январь вычитается 1 МРЗП:

ИНПС=(156 000-130 240)х1%=257,6 сум.

НДФЛ к оплате = 1950-257,6=1 692,4 сум.

Страховые взносы=156 000х7,5%=11 700 сум.

К выплате работнику: 156 000-1950-11700=142 350 сум.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается нарастающим итогом. Нарастающим итогом рассчитывается и доход работника, и шкала налогообложения. Доход работника за июнь 2015 г., даже при отсутствии дохода до июня месяца, будет рассчитываться по шкале за июнь месяц. Таким образом, из приведенных Вами данных, совокупный доход работника за январь-июнь 2015 года равен 500 000 сум. По шкале за июнь 2015 года сумма НДФЛ с совокупного дохода в 500 000 сум будет равна 0 сум (500 000х0%), т.к. доходы физического лица до 710 400 (118 400х6) сум облагаются по нулевой ставке.

Так как при расчете взносов в ИНПС из заработной платы  работника вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (т.е. в июне он равен 118 400х6=710 400 сум), эти отчисления не производятся.

Страховые взносы с дохода работника за июнь будут равны 500 000х7%=35 000 сум.

После их удержания работнику будет выплачено: 500 000-35 000=465 000 сум.

Доходы нерезидента, не связанного с постоянным учреждением в Республике Узбекистан, подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты, т.е. юридического лица, выплачивающего доход.

В статье 155 НК РУз определен перечень доходов нерезидента, не связанного с постоянным учреждением, которые подлежат налогообложению у источника выплаты. Ответственность за правильность расчета, удержание и уплату налога несет налоговый агент – источник выплаты. Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан.

Согласно статье 165 НК РУз после удержания налога на прибыль с доходов нерезидента, не связанного с постоянным учреждением,  и выплаты причитающегося ему дохода налоговый агент-источник выплаты обязан представить в органы государственной налоговой службы:

- расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты не позднее 25 дней после окончания отчетного квартала, в котором была осуществлена выплата;

- справку об общей сумме дохода и общей сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты не позднее 30 января следующего года.

Все эти формы налоговой отчетности утверждены Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан. Их можно найти в Приложении № 1 «Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры» к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированном МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

Следует также помнить, что услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом по НДС для получателя услуг (т.е. для ННО), если местом их реализации является Республика Узбекистан (ст. 202 НК РУз), и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится получатель услуг. Налогооблагаемой базой по НДС на импорт работ, услуг является сумма, подлежащая выплате нерезиденту без вычета налога на прибыль у источника выплаты. Ставка налога на добавленную стоимость на импорт работ, услуг равна 20 %. Согласно ст. 207 НК РУз в случае оплаты за импортные услуги в иностранной валюте, облагаемый оборот по НДС пересчитывается в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату совершения оборота (т.е. дата оформления документа о получении указанных работ, услуг).

НДС на  импорт работ, услуг не платится по работам и услугам, перечисленным в ст. 207, 208, 209 НК РУз.

Форма отчетности по НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз (приложение N 3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439), включает в себя:

-сведения о плательщике НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз;

-расчет НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз.

ННО производят уплату и сдачу отчетов по НДС на импорт услуг не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возник оборот по налогу (ст. 225, 226 НК РУз).

Согласно НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (МЮ РУз №1595 от 17.07.2006 г.) различают торговые и денежные скидки.

При этом денежные отличаются от торговых тем, что предоставляются они покупателю только при выполнении каких либо условий (100% предоплаты по договору, приобретение больше чем 2 партии товара и т.д.). Торговые скидки, напротив, предоставляются покупателю уже на момент заключения договора или приобретения товара и не зависят от каких-либо условий.

В учете покупателя торговые скидки уменьшают стоимость запасов, то есть  приобретенные товары приходуются по стоимости за вычетом скидок. В свою очередь, товары, приобретенные с денежной скидкой, приходуются по стоимости без учета скидок. Суммы скидок, которые будут предоставлены при выполнении покупателем оговоренных условий, относятся на результаты  его финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Исходя из  того, что вид скидки влияет на стоимость оприходуемого товара у покупателя необходимо детально прописывать в договорах условия предоставления денежных и торговых скидок, а также иметь документы, подтверждающие, что клиент воспользовался скидкой.

Отражение предоставленных скидок в бухучете продавца регулируется НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» (МЮ РУз № 1181 от 23.10.2002 г.). В соответствии со стандартом любые из предоставленных скидок уменьшают выручку и отражаются в том периоде, в котором возникли. Они отражаются на счете 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам», который является контрпассивным счетом к группе счетов доходов от основной деятельности и его дебетовые обороты уменьшают доходы от реализации продукции. Бухгалтерские проводки по отражению предоставленной скидки (с цифровыми данными Вашего предприятия):

Налогообложение товаров (работ, услуг), реализованных со скидкой, если предприятие является плательщиком ЕНП, производится согласно статье 355 НК РУз. Объектом налогообложения является валовая выручка, под которой понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг), за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для налогоплательщиков данных налогов). А в соответствии со статьей 22  выручка от реализации товаров (работ, услуг) -  это сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги). Исходя из указанных определений и того, что за предоставленную скидку продавец не получит денежных средств, скидки, предоставленные покупателю, не включаются в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП и уменьшают счета учета доходов от реализации в бухгалтерском учете.

Согласно Постановлению Президента «О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров» (N ПП-1050 от 28.01.2009 г.) предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, предоставляется ряд налоговых и таможенных льгот и преференций на период до 1 января 2018 года. Налоговые и таможенные льготы и преференции выражены в виде освобождения от:

- уплаты налога на прибыль;

- налога на имущество;

- ЕНП для микрофирм и малых предприятий;

- уплаты обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд от объема реализации;

- таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за импортируемые оборудование, комплектующие изделия, не производимые в республике сырье и материалы, используемые для производства непродовольственных потребительских товаров, согласно перечням, утверждаемым Кабинетом Министров Республики Узбекистан;

При импорте сырья, материалов и фурнитуры, необходимых для собственного производства непродовольственных потребительских товаров, но не включенных в перечень, утверждаемый Кабинетом Министров Республики Узбекистан предприятия получают отсрочку по уплате таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) сроком до 60 дней со дня принятия таможенной декларации.

В приложении №2 к ПП-1050 приводится список товарных групп непродовольственных потребительских товаров, при производстве которых предоставляются вышеперечисленные льготы. А в приложении № 1 к Положению «О порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров» (Рег. № 1932 от 31.03.2009 г.) помимо товарных групп указываются подробные наименования товаров, на которые распространяются льготы.

Предприятие относится к специализирующемуся на производстве непродовольственных потребительских товаров, когда доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода, т.е. квартала (ст. 162 НК РУз, ст. 359 НК РУз).

Согласно пункту 2 Положения № 1932 средства, высвобожденные в связи с освобождением от уплаты от налога на прибыль, налога на имущества, ЕНП, отчислений в Республиканский дорожный фонд, направляются предприятиями на создание новых, а также модернизацию, реконструкцию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства непродовольственных потребительских товаров, возмещение вложенных инвестиций, включая погашение кредитов. То есть данная льгота является целевой.

Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот и использования высвобожденных средств регулируется Положением «О порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам» (МЮ РУз № 1463 от 02.04.2005 г). Бухгалтерские проводки по отражению целевых льгот:

Льготы и преференции по налогам и таможенным платежам предприятиям предоставляются на основании заявления, представляемого в органы государственной налоговой службы и государственной таможенной службы по форме согласно приложению № 2 к Положению (МЮ РУз № 1932 от 31.03.2009 г.). Льготы могут применяться с момента подачи заявления, но на весь налоговый период, в котором предприятие отвечало установленным критериям. Если заявление будет подано в  2016 году, то льготу вы можете применить только с начала 2016 года.

Для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, по которым предоставлены льготы, одновременно с представлением налоговой отчетности по итогам года предприятия, воспользовавшиеся льготами, представляют в органы государственной налоговой службы справку-расчет по форме согласно приложению № 3 Положению (МЮ РУз № 1932 от 31.03.2009 г.).

Согласно Положению «О порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам» (МЮ РУз № 1463 от 02.04.2005 г.) хозяйствующие субъекты для подтверждения целевого использования средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, ежегодно вместе с годовой финансовой отчетностью представляют в органы государственной налоговой службы расчет об их использовании по форме, согласно приложению N 1 к настоящему Положению.

Хозяйствующие субъекты несут ответственность за правильность и своевременность представления расчетов. В случае непредставления расчетов либо их несвоевременного представления к хозяйствующим субъектам применяются финансовые санкции в соответствии с законодательством.

Согласно статье 8 Закона РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» участники общества вправе:

- в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников в порядке, предусмотренном настоящим Законом и учредительными документами общества;

- продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества.

 Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Доля участника общества может быть отчуждена в период до полной оплаты только в той части, в которой она уже оплачена.

К приобретателю доли в уставном фонде общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли (статья 20 Закона РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»), в том числе и право на начисление дивидендов из нераспределенной прибыли, возникшей до смены учредителя.

Согласно статье 22 НК РУз доли  (паи, вклады) являются имуществом. Значит, при безвозмездной передаче доли происходит передача имущества. Теперь, что касается налогообложения безвозмездной передачи имущества в виде вклада между юридическими лицами-резидентами Республики Узбекистан.

Налогообложение у юридического лица - передающей стороны:

Доли в уставном фонде других предприятий учитываются у юридического лица как долгосрочные инвестиции на счете 0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций». Согласно статье 22 НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций» (МЮ РУз № 596 от 16.01.1999 г.) финансовый результат от выбытия инвестиций определяется как разница между полученной выручкой от ее выбытия и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) скорректированная на результаты  переоценки (если инвестиция переоценивалась). В случае безвозмездной передачи доли (по номинальной стоимости) возникает убыток. Данный убыток включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль для плательщиков общеустановленных налогов, так как является не вычитаемым расходом (пункт 24 статьи 147 НК РУз). Если предприятие является плательщиком ЕНП, то налоговых последствий при безвозмездной передаче не возникает.

Безвозмездная передача имущества, имущественных прав является реализацией (статья 22 НК РУз). Для плательщиков НДС безвозмездная передача доли в уставном фонде является облагаемым оборотом по этому виду налога (пункт 1 статьи 199 НК РУз). Но согласно пункту 7 статьи 209 НК РУз оборот по реализации данного вида финансовых услуг, к которым относится безвозмездная передача доли в уставном фонде юридических лиц, освобождается от НДС.

Налогообложение у юридического лица - принимающей стороны:

Согласно пункту 4 статьи 132 НК РУз безвозмездно полученное имущество является прочим доходом предприятия. При получении имущества, имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества, имущественных прав подтверждается документально. Документальным подтверждением признаются документы на отгрузку, поставку или передачу (статья 135 НК РУз). В случае безвозмездной передачи доли документальным подтверждением рыночной стоимости имущества будет договор о безвозмездной передаче доли, в котором указывается стоимость вклада, по которой он передается (чаще всего номинальная стоимость). Стоимость безвозмездно полученного имущества будет включаться в налогооблагаемую базу ЕНП (статья 355 НК РУз) и налога на прибыль юридических лиц (статья 128 НК РУз).

У предприятия, доля в уставном фонде которого передается, налоговых последствий не возникает. В бухгалтерском учете производится запись в аналитическом учете по счету 8330 «Паи и вклады» - выбывающий участник заменяется на нового.

Предприятия розничной торговли, плательщики ЕНП без права выбора, уплачивают ЕНП в соответствии с Налоговым Кодексом РУз, но не ниже суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (рег. МЮ N 2449 от 04.04. 2013 г.). Этим документом не предусмотрено освобождение от уплаты ЕНП с учетом минимального размера в случае временного приостановления деятельности. Поэтому даже при отсутствии показателей реализации следует начислять ЕНП с учетом его минимального значения. Если расчетная сумма ЕНП, исчисленная в соответствии с пунктом 5 Положения №2449, меньше минимального размера ЕНП, тогда уплачивается минимальный размер ЕНП за квартал, исчисленный путем суммирования фиксированного налога за каждый месяц квартала. Расчетная сумма ЕНП = налогооблагаемая валовая выручка за отчетный квартал без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП (стр. 040 расчета ЕНП) х установленная ставка ЕНП.

Например, предприятие розничной торговли, которое расположено в г. Ташкенте, осуществляет торговлю непродовольственными товарами. Для индивидуального предпринимателя, имеющего стационарную точку в г. Ташкенте и торгующего непродовольственными товарами, в 2015 году установлена ставка фиксированного налога в размере 10 МРЗП в месяц. Значит, размер минимального ЕНП для предприятия за квартал равен 30 МРЗП (118400х30=3 552 000 сум). Если расчетная сумма ЕНП, исчисленная в соответствии с пунктом 5 Положения №2449, меньше суммы минимального размера ЕНП - 3 552 000 сум, то ЕНП за отчетный квартал уплачивается в размере 30 МРЗП. Если расчетная сумма ЕНП равна или выше минимального размера ЕНП (30 МРЗП), то ЕНП уплачивается по установленной ставке 4%.

Таким образом, если расчетная сумма ЕНП за 4 квартал 2015 года, равная налогооблагаемой валовой выручке за октябрь месяц без применения льгот умноженной на установленную ставку, у Вас получилась меньше минимального размера ЕНП, то вы должны перечислить в бюджет минимальный размер ЕНП.

Согласно пункту 19 Положения «О порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности» (ПКМ № 407 от 26.11.2002 г.) предприятия розничной торговли могут осуществлять реализацию товара по безналичному расчету в пределах 10% от общего объема месячного товарооборота, который включает оборот по реализации за наличный расчет, оборот по пластиковым карточкам физических лиц, оборот по корпоративным карточкам юридических лиц, оборот по безналичному расчету за прошедший месяц. При этом исчисление реализации товаров производится за каждый месяц отдельно. Не допускается реализация товаров в счет предыдущих месяцев. Реализация товаров по корпоративным пластиковым карточкам юридических лиц может осуществляться предприятиями розничной торговли без ограничений. Реализация товаров по безналичному расчету сверх 10% от общего объема товарооборота разрешается предприятиям розничной торговли только для организаций и учреждений социальной сферы (детским, лечебным учреждениям, домам для престарелых, детским домам, домам инвалидов, учебным и просветительным заведениям).

 Таким образом, если предприятие розничной торговли (т.е. занимающееся реализацией через стационарные торговые точки, оснащенные ККМ и расчетными терминалами, имеющее договоры на инкассацию наличной денежной выручки и т.д.),осуществляет продажу товара за безналичный расчет в пределах, установленных законодательством, то для целей налогообложения указанный товарооборот приравнивается к розничному, даже при условии наличия у предприятия лицензии на оптовую торговлю.

Если организация розничной торговли даже в одном меяце в течение года превысила установленный лимит реализации по безналичному расчету, предприятие рассматривается как осуществляющее оптово-розничную торговлю и, начиная с 1 января 2015 года, ко всему товарообороту за весь год оно должно применить ставку ЕНП 5% (Информационное письмо от 3.03.2015 г. МФ №ММ/04-01-32-14/231/214 и ГНК №16/3-4061). При этом оптово-розничному предприятию нужно вести раздельный учет по оптовой и розничной торговле и исчислять и платить ЕНП с учетом введения минимального размера ЕНП исходя из основного вида деятельности по итогам отчетного квартала.

Если по итогам отчетного квартала основным видом деятельности предприятия является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле. А при условии преобладания оптовой торговли над розничной - из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого на основе величины занимаемой им площади земельного участка (Совместное  письмо от 27.02.2015 г. МФ №ММ/04-01-32-14/214/203 и ГНК №13/3-3651).

Теперь что касается конкретно Вашего предприятия: в 2015 г. осуществлялись разные виды деятельности - розничная торговля, оптовая торговля и деятельность в сфере общепита. По всем этим видам деятельности необходимо вести раздельный учет. В 2015 году для предприятий общепита, обслуживающих школы, ставка ЕНП составляла 8%. Значит, с оборота по общепиту в 2015 году Вы заплатите 8%.

Теперь рассмотрим ситуацию по деятельности в сфере торговли. Если в 2015 г. предприятие занималось как оптовой (т.е. была задействована лицензия на оптовую торговлю), так и розничной торговлей, то Вы автоматически причисляетесь к оптово-розничным предприятиям (предприятия, которые одновременно занимаются розничной и оптовой торговлей) и должны со всего товарооборота за 2015 год уплатить ЕНП по унифицированной ставке 5%. Т.е. в этой ситуации можно даже не отслеживать 10%-ные лимиты, потому что весь безналичный товарооборот причисляется к оптовому и ставка 5% ЕНП платится со всего товарооборота, как розничного, так и оптового.

Если, как Вы пишите, в 2-х месяцах оборот (равный сумме розничных оборотов за предыдущий месяц по городу и по селу)  за безналичный расчет превысил 10% (10% с оборота, равного сумме розничных оборотов за предыдущий месяц по городу и по селу), то Вас также следует причислить к предприятиям оптово-розничной торговли, у которых весь товарооборот облагается ЕНП по ставке  5%.

На 2016 год для предприятий, занимающихся деятельностью в сфере общепита (школьные столовые), оптово-розничной торговлей, розничной и оптовой торговлей, сохранены ставки ЕНП, действовавшие в 2015 году.

В Вашем случае при безвозмездной передаче доли в уставном капитале ООО доход возникает у физического лица-нерезидента.  В данной ситуации должны применяться нормы налогообложения, установленные для физических лиц-нерезидентов.

Налоговый кодекс Руз содержит статьи, регулирующие налогообложение нерезидентов-получателей дохода: это физические лица, которые реализуют имущество за плату, находящееся на территории Республики Узбекистан (статья 194 НК РУз), то есть  выступают в роли продавцов.

Так, в  случае, если доли (паи) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан реализуются одним иностранным физическим лицом другому физическому лицу - резиденту или нерезиденту Республики Узбекистан, юридическому лицу - нерезиденту Республики Узбекистан, обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц по этим доходам возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества), который признается налоговым агентом и должен представить расчет налога на доходы физических лиц по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан, содержащийся в Приложении № 2 к Постановлению № 2439 от 22.03.2013 г

Также отрегулирован порядок налогообложения, когда физические лица-нерезиденты выступают в роли покупателя доли (т.е. источника выплаты дохода) у:

-   юридических лиц-нерезидентов (ст.155-1 НК РУз).

- физических лиц-резидентов (ст. 192 НК РУз). У физического лица-резидента возникает прочий доход согласно пункту 7 статьи 178 НК РУз, который будет облагаться налогом на основании декларации, т.к. не удержан у источника выплаты.

Однако, в Налоговом кодексе отсутствует порядок налогообложения нерезидентов и порядок уплаты налога на доходы нерезидентов по безвозмездно полученному имуществу в виде доли в уставном фонде. В этой ситуации отсутствует денежная выплата дохода, а значит, источник не удерживает налог. Доходы нерезидента (номинальная стоимость полученных долей, указанная в договоре) физического лица, безвозмездно получившего долю в ООО, будут облагаться по действующему законодательству в стране резидентства этого лица.

Если иностранец-физическое лицо, находясь на территории РУз в совокупности более 183 дней в течение любого последовательного 12 месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, становится резидентом РУз (статья 19 НК РУз), то он должен будет самостоятельно задекларировать свои доходы и заплатить налог в течение 15-ти дней с момента подачи декларации (части третья, четвертая, пятая  статьи 192 НК РУз).

Юридическое лицо – резидент, доля в котором передается, не является стороной сделки в договоре безвозмездной передачи, поэтому никакого отношения к удержанию налога на доходы физического лица не имеет.

Если Вашим частным предприятием была произведена реализация легкового автомобиля за плату по договорной цене, налоговых последствий у покупателя имущества не возникает, будь то юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, семейное предприятие или же физическое лицо.

Предприятие-продавец авто производит расчет финансового результата от выбытия основного средства. Прибыль или убыток от этой операции определяются как разница между выручкой от реализации автомобиля и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации и сальдо переоценки автомобиля (пункт 53 НСБУ №5 «Основные средства» , рег. № 1299 от 20.01.2004 г.).

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов основных средств сумма дооценки объектов основных средств, которые ранее были переоценены, т.е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих объектов основных средств, включаются в состав дохода от выбытия основных средств. Например, цена реализации автомобиля 6 000 000 сум. Первоначальная (восстановительная) стоимость – 30 150 000 сум, начисленный износ-27 300 000 сум, сумма дооценки (кредитовое сальдо переоценки)- 5 000 000 сум. Налогооблагаемый доход будет равен: 6 000 000 –(30 150 000-27 300 000)+5 000 000=8 150 000 сум.

До 1 апреля 2014 года доход от реализации полностью амортизированных основных средств вычитался из налогооблагаемой базы по ЕНП согласно пункту 7 статьи 356 НК РУз. С 1 апреля 2014 года данный пункт утратил силу. Поэтому начиная с 01.04.2014 г. для плательщиков ЕНП доход от выбытия основного средства (независимо от того полностью ли оно самортизировано или нет) является прочим доходом и подлежит обложению ЕНП (статья 355 НК РУз) по ставке, соответствующей основному (профильному) виду деятельности.

Отражение списания с баланса предприятия основных средств в результате их реализации отражается в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. № 1401 от 29.08.2004 г.):

Начнем с того, что деятельность по организации лотерей является лицензируемым видом деятельности согласно Положению о лицензировании деятельности по организации лотерей (Приложение к Постановлению КМ РУз № 314 от 16.07.2007 г.). Но в соответствии с пунктом 1 данного Положения лицензированию не подлежит розыгрыш денежно-вещевых призов среди потребителей определенных товаров и услуг, проводимых в целях стимулирования продаж, без взимания дополнительной платы за участие в розыгрыше. Розыгрыши и акции - способ стимулировать сбыт, дополнительная реклама для компании и ее продуктов. Рекламный розыгрыш не является лотереей, так как покупатели становятся его участниками бесплатно, в то время как лотерея предполагает продажу игроку за деньги права на участие в розыгрыше приза. Поэтому во избежание риска причисления проводимого Вами мероприятия к осуществлению деятельности без лицензии, необходимо правильно документально оформить организацию данного розыгрыша, чтобы у компании были доказательства того, что мероприятие носит рекламный характер. Для этого оформляем приказ руководителя о проведении розыгрыша призов, избегая употребления слова «лотерея». В приказе указываются:

- дата, место и цель проведения розыгрыша призов (рекламный характер);

- круг лиц, ответственных за организацию мероприятия;

- перечень товаров, которые предполагается вручать в виде призов;

- условия проведения розыгрыша;

- способы доведения информации о проводимых розыгрышах до участников;

- состав комиссии (ответственных лиц) для подведения итогов розыгрыша.

После проведения розыгрыша оформляется решение комиссии о результатах конкурса. Так как в решении комиссии о результатах конкурса будут фигурировать конкретные физические лица, которым будут вручены подарки, то нельзя отнести стоимость вручаемых призов на расходы по рекламе (счет 9410 «Расходы по реализации»). Рекламой будет признана раздача недорогой сувенирной продукции с логотипом фирмы или дегустация продуктов в рамках рекламной акции, оформленной приказом руководителя на проведение рекламной компании, отчетами ответственных лиц о розданных образцах или сувенирах и др. Но при этом рекламная акция должна быть адресована неопределенному кругу лиц (т.е. адресована случайным людям).  В нашем же случае будет иметься список конкретных призеров, и  выдача им призов будет признана безвозмездной передачей товаров с соответствующим оформлением договора дарения (статья 502 ГК РУз) и счета-фактуры при передаче. Оборот по безвозмездной передаче товара - это реализация согласно статье 22 НК РУз.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача отражается следующим образом:

 Для физических лиц согласно статье 22 НК РУз выплаты, призы и другие доходы в натуральном или денежном выражении, полученные по лотереям, розыгрышам, на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях и других подобных мероприятиях признаются выигрышами. Выигрыш является прочим доходом физического лица (пункт 9 статьи 178 НК РУз) и должен облагаться налогом на доходы физического лица у источника выплаты-юридического лица, то есть Вашего предприятия (статья 184 НК РУз).

Налогообложение прочих доходов у источника выплаты производится по шкале. В этом случае окончательная сумма налога  исчисляется ГНИ при подаче физическим лицом декларации о доходах. У предприятия же возникает обязанность по подаче в ГНИ в течение 30 дней после окончания налогового периода (т.е. года) по этим физическим лицам Справки о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы. В случае подачи данным физическим лицом заявления в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке (23%), юридические лица, выплачивающие доходы, удерживают налог на доходы физических лиц по максимальной ставке (статья 186 НК РУз). Так как при выдаче призов (натуральная выплата) не происходит выплаты дохода в денежном выражении, то удержать налог у физического лица Ваше предприятие не сможет. Поэтому ему необходимо внести исчисленный налог в кассу предприятия. Если Вы примете решение уплатить НДФЛ за свой счет, то возникнет риск признания данной суммы налога доходом физического лица в виде материальной выгоды (статья 177 НК РУз).

Исчисленная сумма НДФЛ при натуральной выплате уплачивается в бюджет в течение 5-ти дней после окончания месяца, в котором она произведена.

ЕСП и страховые взносы граждан с прочих доходов физических лиц не удерживаются (статья 306 НК РУз).