Иностранные компании, осуществляющие поисковые и разведочные работы на нефть и газ, а также привлекаемые ими иностранные подрядные и субподрядные организации освобождены  от уплаты всех видов налогов на период проведения геологоразведочных работ (п. 4 УП-2598 от 28.04.2000 г.).

Предприятия и организации – резиденты Республики Узбекистан, осуществляющие поставку материалов, выполнение работ и оказание услуг иностранным компаниям, ведущим поисковые и разведочные работы на нефть и газ, освобождаются от уплаты НДС (п. 5 УП-2598 от 28.04.2000 г.).

Вывод: Предприятия резиденты РУз освобождаются от уплаты НДС только при поставках материалов, работ, услуг иностранным компаниям, ведущим поисковые и разведочные работы на нефть и газ, а так же ООО "Мингбулакнефть" (п. 4 № ПП-1323 от 15.04.2010 г.). При поставках в привлекаемые ими иностранные подрядные и субподрядные организации, согласно пункту 5 Указа, льгота не указана.

Одним из аргументов в обоснование нашего вывода можно считать, например, ПП-1323, в котором четко указано: Распространить действие Указа на юридических лиц-резидентов Республики Узбекистан, осуществляющих поставку материалов, выполнение работ и оказание услуг совместному предприятию ООО "Мингбулакнефть" – в части освобождения от уплаты НДС, предусмотренного пунктом 5 Указа.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/9621

1. Объектом обложения налогом на имущество является в том числе оборудование, не введенное в действие в установленный срок. К нему относится оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие на реконструируемых и (или) модернизируемых объектах за счет капитальных вложений, в соответствии со сроками, установленными проектно-сметной документацией. При отсутствии в проектно-сметной документации сроков ввода в действие оборудования для определения объекта налогообложения принимаются сроки, утвержденные руководителем юридического лица, выступающим заказчиком, но не более одного года с момента передачи оборудования в монтаж (п. 4 ст. 266 НК).

Как видим из приведенной статьи НК, срок для отнесения оборудования к неустановленному считается со срока ввода в действие, установленного проектно-сметной документацией, а при ее отсутствии с момента передачи в монтаж.

Проявите осторожность. Вы пишите, что строите новый производственный комплекс. В этом случае вам необходимо изучить свою технико-экономическую документацию на строительство комплекса. Возможно, технологическое оборудование является составляющей частью в объекте строительства «Производственный комплекс». В этом случае, при решении вопроса обложения налогом на имущество нужно учитывать положения пункта 3 ст. 266 НК:

Объектом налогообложения являются в том числе объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, - в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта.

2. После того, как оборудование будет признано, не введенным в действие в установленный срок, налог на имущество вы будете уплачивать по удвоенной ставке 4% (ч. 2 ст. 269-1 НК).

По объектам незавершенного строительства в нормативный срок налог на имущество уплачивается по повышенным ставкам на основании заключения по неэффективному их использованию, вынесенного в порядке, установленном законодательством (ч. 3 ст. 269-1 НК).

После   монтажа оборудования и  ввода его в эксплуатацию  уплата  налога  на  имущество   прекращается   и  в дальнейшем   налог  на имущество уплачиваться  по  данному  оборудованию не  будет.

Ответ на этот вопрос содержится в https://vopros.norma.uz/question/9316

Считаем, что вашему  представительству  по  сделке,   связанной  с  безвозмездным  пользованием   недвижимостью, сдавать   отчеты   и  уплачивать   налог   на  прибыль  не  нужно.

Организации-производителей строительных материалов освободить от уплаты НДС и ЕНП в части реализуемых ИК "Узшахар курилиш инвест" и подрядным организациям объемов строительных материалов для строительства и реконструкции объектов многоквартирных домов на условиях "под ключ" (п. 17 ПП-2660 от 22.11.2016 г.)

Исходя из вышесказанного ваше предприятие -производитель, поставщик собственной  продукции -строительных материалов в рамках программы строительства и реконструкции объектов многоквартирных домов, освобождено от уплаты НДС. Налог на прибыль и другие налоги вы уплачиваете в общеустановленном порядке.

1. Налогооблагаемой базой налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость недвижимого имущества. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика (ст.267 НК).

Первоначальная стоимость – это стоимость произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (подп. «д» п. 3 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. № 1299 от 20.01.2004 г.).

Собственник самостоятельно оценивает имущество, вносимое им в уставный фонд частного предприятия (ст. 12 ЗРУ «О частном предприятии»).

Ваше основное средство – недвижимое имущество склады – будет оприходовано по первоначальной стоимости оцененной собственником. Соответственно налог на имущество вы рассчитаете исходя из данных бухгалтерского учета.

Рекомендуем. Если расхождение оценки собственника и кадастровой стоимости значительные, имеет смысл пригласить оценочную компанию для получения рыночной стоимости вносимого собственником имущества. А потом принимать решение по какой стоимости на предприятии будет учитываться эта недвижимость.

2. Вновь созданные предприятия освобождены от налога на имущество на 2 года с момента гос.регистрации. Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе реорганизованных юридических лиц (п. 4 ч. 2 ст. 269 НК).

Реорганизация предприятия может осуществляться по решению учредителей (участников). Одна их форм реорганизации преобразование – это изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица (пп. 4 и 5 НСБУ № 23, рег. № 1484 от 27.06.2005 г.). И везде далее в НСБУ № 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» говорится о вновь возникшем юридическом лице (п.9, § 9).

Можно сделать вывод, что норма ст. 269 НК, ограничивающая применение льготы, применяется только ко вновь возникшему юридическому лицу, то есть новому налогоплательщику с новым ИНН.

С формальной точки зрения кажется, что ваше предприятие, как прошедшее реорганизацию – преобразование из ООО в ЧП – утеряло право на льготу. Но, в данном случае новое юридическое лицо не возникло. Соответственно, как налогоплательщик ваше предприятие осталось прежним юридическим лицом с прежним ИНН. То есть налогоплательщик (ваше предприятие), организованный в июле 2018 года имеет право на льготу по налогу на имущество до июня 2020 года включительно.

– Плательщики УНДС могут пользоваться льготами, указанными  в статье 37 НК, а также  иными законами и решениями Президента, а в отдельных случаях решениями Кабинета Министров (ч. 8 ст. 226-1 НК).

К услугам международных перевозок (ст. 216 НК) относятся:

• транспортировка по территории РУз транзитных грузов. То есть по договору с иностранным лицом производится транзит груза и есть отметки таможенного органа о фактическом ввозе и вывозе грузов;
• международная перевозка грузов. То есть пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РУз и перевозка оформлена международными перевозочными документами.

В  вашем  случае     транспортные  услуги не  являются   международными. 

Исполнителем услуг является ваше предприятие – резидент РУз, потому местом реализации услуг признается территория РУз (п. 5 ч. 3 ст. 202 НК).

Транспортные  услуги  не освобождены от УНДС – это облагаемый оборот. Льготы по ним не предусмотрены (ст. 208 НК).

В Расчете УНДС этот оборот будет показан в  приложении N 1 к Расчету налога на добавленную стоимость в строке 010 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг, всего»,  а    в  приложении N 2 он  не  отражается.

При приобретении основных средств, за исключением недвижимого имущества, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 12 календарных месяцев (ч. 10 ст. 218 НК).

Из этой нормы НК нельзя сделать однозначного вывода о том, начиная с какого месяца можно принимать в зачет НДС: с месяца ввода ОС в эксплуатацию или со следующего месяца.

 Мнение эксперта:

1. Если фразу «в течение 12 календарных месяцев» понимать с 07.02.2019 г. до 07.02.2020 г., то сумма распределится так: первый зачет НДС можно сделать 7 марта 2019 г. в сумме 30 000 сум. (360 000 сум. / 12 мес.). Далее в апреле 2019 г. принять в зачет 30 000 сум. и

и т.д. Завершается принятие в зачет НДС по данному ОС в феврале 2020 года – 30 000 сум.

2.Если считать, что первый зачет НДС нужно сделать в месяце ввода в эксплуатацию (в феврале 2019 г.), то последние 30 000 сум. будут зачтены в январе 2020 г.

В любом случае рекомендуется не усложнять расчет, высчитывая количество дней эксплуатации ОС в неполных месяцах.

Соблюдая принцип осторожности, рекомендуется производить зачет НДС, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Также рекомендуется получить официальное разъяснение налоговых органов.

В Расчете НДС:

В приложении № 3 «Расчет НДС, принимаемого к зачету» стр. 016 «Сумма НДС, принимаемая в зачет по ОС» заполняется вручную.

В приложении № 4 «Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам)» в графах 8 и 9 «по приобретенным ОС» надо указать сразу полную стоимость ОС (1 800 000 сум.) и полную сумму НДС (360 000 сум.).

Проводки по данной операции можно посмотреть здесь:

https://vopros.norma.uz/question/13328

1. Согласно Правилам по заполнению форм финансовой отчетности: исправления отчетных данных после их утверждения производятся в отчетности за период, когда обнаружены ошибки (п. 15 прил. № 7, рег. № 1209 от 21.01.2003 г.).

2. Ошибка в виде излишне начисленных расходов не должна влиять на сумму ЕНП, так как объектом обложения является выручка от реализации и прочие доходы. Это   верно  при  условии, что у вас   не  происходило  выбытие основных средств, по которым  износ был начислен неверно.   

3. Сумма корректировки ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода. Сумма  корректировок фундаментальных  (существенных)* ошибок,  допущенных в предыдущем периоде, отражается    в    отчете   путем    изменения    сальдо нераспределенной прибыли на начало года (пп. 16 и 17 НСБУ № 3).

 Рекомендуем проводки:

*К сведению. Фундаментальные (существенные)  ошибки – это  ошибки, обнаруженные в текущем  периоде и  являющиеся настолько  значительными, что  финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п. 5 НСБУ № 3).

4. Ранее проведенную переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2019 г. нужно аннулировать и провести ее вновь уже с уточненными показателями счета 0200 "Износ основных средств".

1. Нет, НДС по КТС в вашем случае взять в зачет нельзя.

Плательщик НДС (20%) имеет право на зачет уплаченной суммы НДС по полученным товарам, если эти товары будут использоваться в целях облагаемого оборота (п. 1-1 ст. 218 НК).

Партия товара, по которой проведена корректировка таможенной стоимости и уплачен дополнительный НДС на импорт, продана в период, когда ваше предприятие не было плательщиком НДС. НДС по этой партии взять в зачет нельзя, даже  если  вы  произвели  доплату   НДС  по   данному  товару  в 2019  году.

2. Расходы по уплате   таможенных  платежей, в  том  числе  НДС,  согласно  КТС в учете нужно отнести на счет 9430 «Прочие операционные расходы». По Положению о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, в составе  прочих  операционных  расходов   отражаются расходы  и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

(п. 2.3.15.8 ,  Приложения  к ПКМ № 54 от 5.02.1999 г.).

Нужно ли отнести дополнительные таможенные платежи, связанные с  изменением  таможенной  стоимости  товара, к невычитаемым расходам при определении базы по налогу на прибыль?

С 1 января 2019 г. невычитаемые расходы статьи 147 НК стали закрытым перечнем.

К невычитаемым относятся, в частности, расходы:

– налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок (п. 15 ст. 147 НК).

Таможенные органы вправе осуществлять таможенный контроль после выпуска товаров, если имеются достаточные и подтвержденные основания полагать о наличии нарушений таможенного законодательства (ст. 201 ТамК). Если следовать букве закона, то доначисление НДС, пошлины и акциза произошло не по результату проверки, а по пост-таможенному контролю.

Тем не менее, полагаю, следуя принципу осторожности, сумму доначисленных таможенных платежей по КТС следует отнести к невычитаемым расходам.

–  Право на зачет НДС имеете при соблюдении определенных условий.

Ваше предприятие является плательщиком НДС. Ставка НДС у вас 0% (ст. 216 НК). Плательщики НДС имеют право на зачет входящего НДС при соблюдении условий:

первое: ТМЗ будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке (п. 1-1 ст. 218 НК);

второе: ТМЗ будут использоваться в целях расходов, подлежащих вычету при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 219 НК);

третье: имеется выставленный поставщиком счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии со статьей 222 НК, на полученные ТМЗ, в котором выделен НДС (п. 2 ст. 218 НК).

При оплате корпоративной пластиковой картой обратите внимание на то, что кроме чека терминала необходимо получить от торговой организации инвойс (счет-фактуру) (п. 1 «в» указа Президента № УП-5564 от 30.10.2018 г.).

Для определения налоговых последствий по ЕНП при выбытии основных средств или иного имущества в связи с их реализацией следует руководствоваться статьями 132, 133 и 355 НК.

В налогооблагаемую базу по ЕНП включаются прочие доходы предприятия, в их числе и доходы от реализации прочих активов (п. 1 ст. 132 НК).

Налогооблагаемый доход от их выбытия определяется как прибыль от их выбытия (ст. 133 НК). Прибыль от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия ТМЗ их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием (п. 50 НСБУ №4). ЕНП уплачивается с положительной разницы от суммы продаж и себестоимости при реализации прочих активов.

При продаже имущества, в  том  числе  и  инвентаря, которые  еще  не  были  переданы  в эксплуатацию и   числятся  на бухсчете 1000 по себестоимости 100 000 сум., по цене равной себестоимости налогооблагаемая база по ЕНП отсутствует.

При продаже этого имущества по цене 120 000 сум. налогооблагаемая база по ЕНП = 120 000 – 100 000 = 20 000 сум. Этот доход отразите в составе прочего дохода в строке 020 приложения № 1 к Расчету ЕНП «Прочие доходы».

Если вы продаете хозинвентарь, который   находится  в эксплуатации, стоимость которого уже списана на расходы (п. 59 НСБУ № 4), то у вас в учете отсутствует его себестоимость, ведется только количественный учет по забалансовому счету 014. В этом случае в составе прочих доходов отразится вся стоимость реализации. То есть при продаже стола, стоимость которого ранее списана на издержки производства, ЕНП облагается:

– в примере 1 – 100 000 сум.,

– в примере 2 – 120 000 сум.

Примечание: при реализации готовой продукции или товаров ЕНП уплачивается от всей суммы выручки/товарооборота (ст. 355 НК).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/10898

– При приобретении основных средств, за исключением недвижимого имущества, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 12 календарных месяцев (ч. 10 ст. 218 НК).

Монтируемое оборудование становится для вас основным средством после ввода в эксплуатацию. Услуги монтажа учитываются при формировании стоимости ОС.

НДС, уплаченный предприятием при приобретении оборудования (за услуги монтажа, таможенного брокера, сертификации и пр.), рекомендую накапливать на субсчете, например, 4411 « Авансовые платежи по НДС по  основным средствам». Аналитический учет вести по каждой инвентарной единице ОС. Можно составить график списания НДС по ОС «Оборудование» с разбивкой на 12 месяцев после даты ввода в эксплуатацию.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13741

https://vopros.norma.uz/question/13879

1. Налог   на  добавленную  стоимость.

Для начала определим, является ли облагаемым оборотом по НДС безвозмездная передача продукции:

• безвозмездная передача продукции в целях благотворительности и спонсорства является облагаемым НДС оборотом. Этот вывод следует из того, что оборотом по реализации товаров признается передача прав собственности на имущество, в том числе безвозмездная передача (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК, ст. 200 НК). При этом по передаче в целях благотворительной и спонсорской помощи футбольному клубу, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан исключения не предусмотрены (ст. 208 НК);

• безвозмездная передача продукции в целях рекламы. … Здесь ответ не так очевиден.

Не является оборотом по реализации товаров (в целях обложения НДС) передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд налогоплательщика, которые рассматриваются как его расходы, за исключением не вычитаемых расходов (п. 1 ч. 2 ст. 199 НК). Расходы на рекламу являются – вычитаемыми (п. 10 ст. 145 НК).

Под оборотом  для собственных нужд налогоплательщика имеется в виду потребление (использование) внутри предприятия без перехода права собственности. А если такой переход права есть, то применяется уже пункт 1 части 1 этой же статьи 199 НК: оборотом по реализации товаров признается передача прав собственности на имущество, в том числе безвозмездная передача.

Потому безвозмездная передача продукции в целях рекламы также является облагаемым НДС оборотом.

При безвозмездной передаче готовой продукции юридическим лицам в любых целях, в том числе в целях благотворительной и спонсорской помощи, облагаемая база по НДС определяется исходя из себестоимости продукции (ч. 2 ст. 204 НК).

2. Налог   на  прибыль   юридических  лиц.

Аналогичная норма установлена по налогу на прибыль: при безвозмездной передаче готовой продукции выручка от реализации определяется исходя из себестоимости продукции (ч. 11 ст. 130 НК).

Однако для целей расчета налога на прибыль используется термин «выручка от реализации». Он имеет другое содержание, чем «оборот по реализации» в целях расчета НДС.

 Выручка от реализации товаров – сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (ст. 22 НК).

Так как благотворительность, спонсорство и реклама это не выручка, а расходы, то подход здесь отличный от расчета НДС:

• взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи относятся к расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли (п. 7 ст. 147 НК).

При заполнении Расчета налога на прибыль:

– вся сумма безвозмездной передачи продукции (по себестоимости) футбольному клубу, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан сначала уменьшит вашу расчетную прибыль. Это отразится в стр. 010 Расчета;

– эту же сумму отразите в стр. 080 прил. № 2 к Расчету «Невычитамые расходы». После чего она автоматически обратным путем будет добавлена в налогооблагаемую базу (стр. 050 Расчета);

– затем вы примените льготу в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму спонсорской и благотворительной помощи «оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, органов по труду, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более 2 % налогооблагаемой прибыли» (п. 1 ст. 159 НК).

Льготу отразите в стр. 061 прил. № 4 к Расчету. Здесь важно разобраться, какие организации вы можете спонсировать с применением льготы. Помощь органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан сомнения не вызывает. А как с футбольным непрофессиональным  клубом? Его   можно   отнести к учреждениям физкультуры и спорта. Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст. 76 ГК). Таким образом, чтобы применить льготу вам следует убедиться, что спонсируемый вами футбольный клуб – некоммерческая организация. Льготу примените к помощи в сумме фактических затрат (себестоимости), но не более 2 % от суммы в стр. 080 Расчета;

• расходы на рекламу относятся к вычитаемым расходам (п. 10 ст. 145 НК). Себестоимость продукции, переданной другим юридическим лицам в качестве рекламы при расчете налога на прибыль, не учитывается как выручка, отражается в расходах предприятия.

В настоящее время ограничения на сумму расходов на рекламу отменены. Тем не менее надо понимать, что любой расход должен быть обоснован (ч. 2 ст. 141 НК). Прежде чем передавать продукцию для рекламных целей у вас должны быть оформлены обосновывающие документы. Они могут включать: план мероприятий, смету, приказ, отчет, расчет эффективности рекламы, договор с  организацией торговли  (общепита), где  будут  выставляться и  безвозмездно  раздаваться  населению ваши рекламные  образцы, накладную на  передачу  им  рекламной продукции и пр. Эти документы могут быть затребованы уполномоченным государственным органом (ст. 27 Закона РУз «О рекламе»).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13670

https://vopros.norma.uz/question/12350

– По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 832 ГК).

Таким образом, если комиссионер в интересах комитента заключает договор на получение услуг нерезидента РУз, то он может стать плательщиком НДС на услуги нерезидента, если эти услуги оказаны в РУз (ст. 207 НК). Но в  вашем случае  гостиничные услуги  инопартнером (третьим лицом) оказываются в Бишкеке (п. 1 ч. 3 ст. 202 НК). Поэтому эти услуги не облагаются НДС в Узбекистане.

– 16 мая 2019 года вступил в силу Указ Президента «О мерах по определению Навоийской области свободной экономической зоной для инновационных, высокотехнологичных, экспорт ориентированных и импортозамещающих производств» (№ УП-5719 от 15.05.2019 г.).

Указом установлено:

«Освободить предприятия в Навоийской области, получившие статус участника СЭЗ «Навои», от уплаты:

таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за оборудование, сырье, материалы и комплектующие изделия, завозимые для собственных производственных нужд, с целевым направлением высвобождаемых средств на создание новых, а также модернизацию, реконструкцию, техническое и технологическое перевооружение, расширение действующих производств, строительство производственных зданий, приобретение сырья и материалов, необходимых для собственных производственных нужд, без права возврата отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, возникающей при экспорте продукции» (п. 7 УП-5719).

Таким образом, с 16 мая т.г. ТМЦ, импортируемые участником СЭЗ «Навои», получили целевую льготу по таможенным платежам, в том числе НДС на таможне. Это значит, что сумма таможенных платежей начисляется, но не уплачивается в бюджет, она остается на предприятии для использования на определенные Указом цели*.

Выводы:

– начисленный (но не подлежащий уплате) НДС по импортным ТМЦ, полученным с предоставлением льготы по НДС на таможне (после 16.05.2019 г.), относится в зачет с учетом ограничения, установленного Указом, то  есть без права возврата отрицательной суммы при экспорте;

– когда вы приобретали ТМЦ без применения льготы (до 16.05.2019 г.), ваше предприятие уплатило НДС на таможне. Соответственно, эту сумму налога плательщик НДС может взять в зачет без ограничений. В порядке, установленном ст. 228 НК и ч. 3 ст. 218 НК, может получить возврат отрицательного НДС при экспорте.

* Учет целевых льгот ведется в соответствии с «Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет» (рег. МЮ № 1463 от 02.04.2005 г.).

– Согласно пункту 6 Указа Президента «О дополнительных мерах по ускоренному развитию плодоовощеводства в Республике Узбекистан»  от 29.03.2018 г. № УП-5388 освобождены сроком до 1 января 2021 года:

1) хозяйствующие субъекты  – от всех видов налогов и сборов (за исключением единого социального платежа), в части производства семян, рассады, саженцев и подвоев в питомниках и теплицах и поставляющие их производителям сельскохозяйственной продукции;

2) от таможенных платежей (за исключением сбора за таможенное оформление) – завозимые семена, саженцы и подвои, минеральные удобрения, химические средства защиты растений, современные энергосберегающие теплицы и комплектующие к ним согласно приложению (далее – Перечень);

3) от уплаты таможенных платежей и сборов в Республиканский дорожный фонд  – завозимые по импорту транспортные средства, специализированные на перевозке плодоовощной продукции (коды ТН ВЭД – 870120, 870421, 870422, 871639).

1. Освобождение от уплаты таможенных платежей дано завозимым товарам, а не какому-то виду предприятий. Таким образом, любое предприятие, завозящее указанные в Перечне товары, освобождено от уплаты таможенных платежей, в том числе от НДС на импорт.

2. Предприятие торговли – плательщик НДС при продаже импортированных товаров, указанных в Перечне УП-5388, обязано выставить покупателю счет-фактуру с НДС.

Ваше предприятие может заключить с сельхозпредприятиями посреднические договоры на поставку товаров по Перечню. В этом случае налогом на добавленную стоимость облагается только ваше вознаграждение, включающее в себя НДС (ч. 15 ст. 204 НК).

– Периодические таможенные платежи:

исчисляются за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза в иностранной валюте в размере 5 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате в случае помещения этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) на день их помещения под таможенный режим временного ввоза;

уплачиваются в национальной валюте РУз по официальному обменному курсу, установленному ЦБ РУз на день их уплаты;

общая сумма уплачиваемых периодических таможенных платежей не должна превышать сумму таможенных платежей, исчисленных в иностранной валюте, которая подлежала бы уплате в случае помещения этого товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) в день его таможенного оформления под таможенный режим временного ввоза (ст. 66 ТамК).

Разница суммы уплаченных периодических платежей по НДС на импорт и начисленной суммы НДС по ГТД ИМ-40 возникла из-за роста курса валюты.

По импортированному товару в зачет вы можете принять только уплаченную сумму НДС (п. 3 ч. 1 ст. 218 НК).

При заполнении Реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (прил. № 4 к Расчету НДС) в гр. 4 «Номер счета-фактуры» и гр. 5 «Дата счета-фактуры» указываете реквизиты ГТД ИМ-40.

В гр. 7 «Сумма НДС» указываете НДС фактически уплаченный в бюджет – 13 660 000 сум. Если после сдачи Расчета НДС вам придет замечание по камеральному контролю, объяснитесь исходя из норм статьи 218 НК.

1. Да, вы можете взять в зачет уплаченный НДС, не дожидаясь окончания строительства, так как для вашей строительной организации построенные дома (квартиры) не являются основными средствами, для вас это готовая продукция, либо выполненные работы, если вы строите по договору с заказчиком.

Плательщик НДС по ставке 20% имеет право взять в зачет НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам), если:

ü  товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке;

ü  имеется выставленный поставщиком счет-фактура на полученные товары (работы, услуги), в котором выделен НДС (ст. 218 НК).

Если в дальнейшем товары, по которым НДС взят в зачет, будут использованы:

– для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

– будут испорчены сверх утвержденных норм;

– использованы для расходов, не подлежащих вычету при расчете налога на прибыль, например, для устранения недоделок в строительно-монтажных работах (п. 10 ст. 147 НК), то нужно провести корректировку НДС, относимого в зачет (ч. 1 ст. 220 НК), то есть исключить соответствующую сумму НДС из зачета.

Превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС (ч. 2 ст. 227 НК).

2. Одно и то же недвижимое имущество (жилой дом или квартира) может быть для одного юридического лица готовой продукцией, для другого – товаром, а для третьего – основным средством.

Положение о котором вы спрашиваете, о списании в зачет НДС в течение 3 лет (36 месяцев), относится к использованию недвижимого имущества в качестве основного средства (ч. 9 ст. 218 НК). Более того в Налоговом кодексе указано: в случае реализации основных средств до окончания 36 месяцев оставшаяся сумма НДС, относимая в зачет, принимается к зачету полностью (ч. 12 ст. 218 НК).

Строительная организация может взять в зачет НДС, уплаченный при покупке стройматериалов, при их фактическом получении (ч. 1 ст. 218 НК).

1. Представительство иностранной компании, не зарегистрированной в РУз, может вести учет и формировать отчетность по своей деятельности как по стандартам бухгалтерского учета Узбекистана (НСБУ), так и в другом порядке в соответствии с требованием головной компании.

Согласно ст. 6 З-на «О бухгалтерском учете» (новая редакция):

– Субъектами бухгалтерского учета являются, в числе прочих, юридические лица, зарегистрированные в РУз, а также их дочерние предприятия, представительства, филиалы и другие структурные подразделения.

– Представительства иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Республики Узбекистан, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством. То есть субъектами бухучета эти представительства не являются. Но если имеются нормативные акты РУз, которые предписывают им вести учет каких-либо объектов и представляют какую-либо отчетность, представительства обязаны это делать. Например, они обязаны:

• вести учет зарплаты работников по установленным правилам и, как источник выплаты, представлять налоговую отчетность по доходам физлиц, НДФЛ, ЕСП и ИНПС;
• учитывать имеющееся у них недвижимое имущество и уплачивать налог на имущество, при этом, вести учет по НСБУ № 5 они не обязаны и могут не начислять износ;

• представлять отчетность по земельному налогу и уплачивать его;
• и прочее.

Представительство имеет право оприходовать полученное безвозмездно имущество в соответствии со своими внутренними положениями.

2. Представительства:

• не являются юридическими лицами;
• не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность (п. 7 прил. № 1 к ПКМ  № 410 от 23.10.2000 г. ).

А значит, не образуют ПУ (ч. 1 ст. 20 НК). То есть не являются плательщиками налога на прибыль (ст. 126 НК).

Безвозмездно полученные товарно-материальные ценности не облагаются налогами в РУз.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/13034