Формы  налоговой  отчетности   по налогу  на  доходы  физических  лиц  утверждены  Постановлением  ГНК N 2019-05 от 07.01.2019 г. и МФ N 2, зарегистрированному МЮ 21.01.2019 г. N 3126 (приложение №2).

Доходы  физических  лиц, связанные  с получением   арендной  платы, юридическое  лицо-арендатор   отражает  в  следующих отчетах:

1. В расчете налога на доходы физических лиц и единого социального платежа (приложение №2 к отчету) :

• строка 012- указать сумму начисленных доходов нарастающим итогом;
• строка 060-указать сумму начисленного НДФЛ (в том числе и по другим доходам);
• строка 090-НДФЛ в бюджет - будет заполнена автоматически.

1. В  справке-расчете минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, предоставляющих имущество в аренду:

• Строка 010- арендуемая квадратура с учетом местоположения;
• Строка 020-указывается минимальная арендная плата в месяц, установленная законодательством в расчете на 1 кв.м. с учетом местоположения;
• Строка 030- заполнится автоматически как произведение строк 010 и 020;
• Строка 040 – начисленная арендная плата за текущий месяц с учетом местоположения;
• Строка 050 заполняется автоматически как разница строк 030 и 040, умноженная на ставку налога 12%;
• Строка 060 – переносится из отчета прошлого месяца строка 070 приложения №3;
• Строка 070 – заполнится автоматически как сумма строк 050 и 060.

1. Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением процентов и дивидендов), доходах в виде материальной выгоды и прочих доходах, суммах удержанных у источника выплаты налогов на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица (Приложение №6) заполняется следующим образом:

• Колонка 1 - № по порядку (по количеству физ.лиц;
• Колонка 2 – Ф.И.О. физ.лиц;
• Колонка 3 – ИНН физ.лиц;
• Колонка 4 – общая сумма начисленной арендной платы нарастающим итогом;
• Колонка 5 - общая сумма начисленной арендной платы за месяц;
• Колонка 6 – общая сумма НДФЛ по начисленной арендной плате нарастающим итогом;
• Колонка 7 - общая сумма НДФЛ по начисленной арендной плате за текущий месяц.

Ст.192 НК регламентирует порядок представления декларации о совокупном доходе физических лиц, как предварительной, так и окончательной.

Рег.МЮ-3077 от 11.10.18г. обязывает регистрировать договоры аренды недвижимого имущества, заключаемые между физическими лицами,  в ОГНС. Это требование действует с 01.01.2019г. При постановке договора аренды недвижимого имущества на учет в ОГНС предварительная декларация не представляется (а.8 ст.192 НК). Таким образом, арендодатель физическое лицо обязан подавать только окончательную декларацию по договорам аренды с другими физическими лицами. Окончательная декларация – представляется до 1 апреля следующего за отчетным года (а.1 ст.192 НК).

После постановки договора аренды недвижимого имущества на учет в ОГНС платежное извещение об уплате НДФЛ, начисленного за текущий год, направляется в персональный кабинет наймодателя либо вручается наймодателю или его представителю (п.13 рег. МЮ-3077 от 11.10.18г).

НДФЛ с дохода физического лица от предоставления недвижимого имущества в аренду другому физическому лицу уплачивается на основании извещения ОГНС.

Налогообложение арендного дохода осуществляется  по ставке 12% (ст.181 НК).

При прекращении получения доходов от предоставления имущества в аренду физическое лицо - арендодатель в письменной форме уведомляет об этом налоговую инспекцию по месту постоянного жительства (а.9 ст.192 НК).

Наймодатель для постановки соглашения о расторжении договора аренды недвижимого имущества на учет в органах государственной налоговой службы через свой персональный кабинет направляет в электронной форме заполненные сведения  согласно   рег.МЮ-3077 от 11.10.18г. При этом к сведениям прикрепляется соглашение о расторжении договора аренды невижимого имущества. По желанию наймодателя или его представителя сведения для постановки на учет соглашения о расторжении договора аренды недвижимого имущества могут быть представлены в бумажной форме в орган государственной налоговой службы, зарегистрировавший договор аренды недвижимого имущества. 

Ст.397 НК регламентирует порядок представления декларации о совокупном доходе физических лиц, как предварительной, так и окончательной.

Рег.МЮ-3077 от 11.10.18г. обязывает регистрировать договоры аренды недвижимого имущества, заключаемые между физическими лицами,  в ОГНС. Это требование действует с 01.01.2019г. При постановке договора аренды недвижимого имущества на учет в органах государственной налоговой службы предварительная декларация не представляется (ч.6 ст.397 НК). Таким образом, арендодатель физическое лицо обязан подавать только окончательную декларацию по договорам аренды с другими физическими лицами. Окончательная декларация – представляется до 1 апреля следующего за отчетным года (ч.1 ст.397 НК).

После постановки договора аренды недвижимого имущества на учет в ОГНС платежное извещение об уплате НДФЛ, начисленного за текущий год, направляется в персональный кабинет наймодателя либо вручается наймодателю или его представителю (п.13 рег. МЮ-3077 от 11.10.18г).

НДФЛ с дохода физического лица от предоставления недвижимого имущества в аренду другому физическому лицу уплачивается на основании извещения ОГНС.

Налогообложение арендного дохода осуществляется  по ставке 12% (ч.1 ст.381 НК).

При прекращении получения доходов от предоставления имущества в аренду физическое лицо - арендодатель в письменной форме уведомляет об этом налоговую инспекцию по месту постоянного жительства (ч.7 ст.397 НК).

Наймодатель для постановки соглашения о расторжении договора аренды недвижимого имущества на учет в органах государственной налоговой службы через свой персональный кабинет направляет в электронной форме заполненные сведения  согласно   рег.МЮ-3077 от 11.10.18г. При этом к сведениям прикрепляется соглашение о расторжении договора аренды невижимого имущества. По желанию наймодателя или его представителя сведения для постановки на учет соглашения о расторжении договора аренды недвижимого имущества могут быть представлены в бумажной форме в орган государственной налоговой службы, зарегистрировавший договор аренды недвижимого имущества. 

Ответ в редакции 2020 года.

Физические лица - собственники помещений – уплачивают за них налог на имущество (ст. 419 НК).

Объекты налогообложения, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а также объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения доходов облагаются налогом на имущество по ставке 2% (ст. 422 НК).

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту расположения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.  Сумма налога исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной налоговой ставки (чч.1,2 ст.423 НК).

Если указанные помещения:

• расположены на земельных участках, занятых под многоквартирными домами;
• предоставлены в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности, то

они облагаются земельным налогом с физических лиц (ч.2 ст.434 НК).

За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений, а также за земельные участки, занятые под объектами недвижимого имущества нежилого назначения, находящимися в собственности физических лиц, налог взимается с физических лиц по налоговым ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц (ч.3 ст.437 НК).

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту расположения земельного участка независимо от места жительства налогоплательщика на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость. Налоговые органы ежегодно не позднее 1 марта вручают физическим лицам платежное извещение с указанием суммы налога и сроков его уплаты под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения (чч.1,2 ст.439 НК).

Если нежилые помещения сдаются в аренду юридическим лицам, то у собственника возникает имущественный доход (ст. 375 НК). Этот доход подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты (ч.1 ст.387 НК).

Арендная плата будет облагаться НДФЛ по ставке 12%. При расчете суммы НДФЛ следует учесть минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду (прил.12 к ЗРУ-589 от 09.12.2019г.). Так, если ставка аренды по договору ниже минимальной ставки, НДФЛ должен быть рассчитан исходя из минимальной ставки арендной платы.

Ответ в редакции 2019 года

Собственник помещения – физическое лицо уплачивает за него налог на имущество (ст. 273 НК) и земельный налог (ст.288 НК).

Физические лица - собственники помещений – уплачивают за них налог на имущество (ст.273 НК).

При использовании физическими лицами объектов налогообложения для предпринимательской деятельности либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а также по нежилым помещениям, находящимся в собственности физических лиц, налог на имущество физических лиц уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц (ст.276 НК).

Исчисление налога на имущество физических лиц производится органами государственной налоговой службы по месту расположения объекта налогообложения, независимо от места жительства налогоплательщика, на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость (ст.277 НК).

Если указанные помещения:

• расположены на земельных участках, занятых под многоквартирными домами;
• предоставлены в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности, то

они облагаются земельным налогом с физических лиц (а.2 ст.288 НК).

За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений, а также за земельные участки, занятые под нежилыми помещениями, находящимися в собственности физических лиц, земельный налог взимается с физических лиц по ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц (ст.291 НК).

Исчисление земельного налога производится органами государственной налоговой службы.  Органы государственной налоговой службы ведут систематический учет физических лиц, являющихся плательщиками земельного налога. Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты вручается физическим лицам органами государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения (ст.293 НК).

Если нежилые помещения сдаются в аренду юридическим лицам, то у собственника возникает имущественный доход (ст. 176 НК). Этот доход подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты (ст.184 НК).

Арендная плата будет облагаться НДФЛ по ставке 12%. При расчете суммы НДФЛ следует учесть минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду (прил.24 к ПП-4086 от 26.12.2018г.). Так, если ставка аренды по договору ниже минимальной ставки, НДФЛ должен быть рассчитан исходя из минимальной ставки арендной платы.

Ответ в редакции 2020 года.

Ситуация №1: Физическое лицо- резидент  Узбекистана сдает представительству иностранного  юридического  лица в аренду нежилое помещение.

Арендные платежи, выплачиваемые арендатором, являются имущественными доходами арендодателя – физического лица, облагаемыми НДФЛ  (п.3 ст.375 НК). Они облагаются налогом по ставке 12% (ст.381 НК). 

 В целях исчисления суммы НДФЛ законодательством определены минимальные ставки арендной платы, установленные для физических лиц, сдающих имущество в аренду (Прил. N12 к ЗРУ-589 от 09.12.2019г.). Это означает, что если сумма ежемесячного арендного платежа за 1 кв.м  переданного  в  аренду помещения будет меньше установленного минимального размера, НДФЛ будет исчислен от установленного законодательством минимального размера арендного платежа.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возлагается на источник выплаты дохода (арендатора- представительство иностранного юридического лица) (п.4 ч.1 ст.386 НК). Так, представительство при выплате арендных платежей арендодателю должно удержать с него сумму НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Ситуация №2. Физическое лицо-резидент Узбекистана передает представительству иностранного юридического  лица по договору ссуды (в безвозмездное пользование) нежилое помещение.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

У физического лица-ссудодателя при сдаче помещения в безвозмездное пользование не возникает дохода, а, следовательно, и налоговых обязательств.

В ч.1 ст.294 НК определен круг плательщиков налога на прибыль, к которым, в том числе, относятся:

• юридические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, а также иностранные структуры без образования юридического лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения (нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения);
• юридические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан (собственно нерезиденты).

Безвозмездное пользование ссудополучателем помещением, в целях обложения налогом на прибыль юридических лиц, расценивается как безвозмездно полученная услуга (ч.1 ст.299 НК).

При получении права пользования имуществом (услуг) на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого права  (услуги), если иное не предусмотрено частью четвертой настоящей статьи (ч.2 ст.299 НК).

Нерезидент не имеет статуса постоянного учреждения.

В  целях  минимизации  риска   признания  представительства   постоянным  учреждением следует руководствоваться нормами ст.36 НК. Постоянным учреждением иностранного юридического лица в РУз признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

К таким доходам относится, в том числе,  безвозмездно полученное право    пользования имущество( услуга). Стоимость данного  права  (полученных услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 299 НК (п.13 ч.2 ст.351 НК).

Ст.352 НК определяет список налоговых агентов, которым вменена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль нерезидентов, не имеющих статуса постоянного учреждения. Среди них нет физических лиц-резидентов РУз. Следовательно, роль налогового агента выполнять некому. При этом представительство- нерезидент,не имеющий статуса постоянного учреждения, эту функцию в данном случае выполнить не может. Возникает риск выставления требований со стороны ОГНС.

Эксперт рекомендует обратиться в ГНК за разъяснением дальнейших действий.

Нерезидент, имеющий статус постоянного учреждения.

Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, производятся указанным нерезидентом самостоятельно (ч.1 ст.347 НК). Услуга по безвозмездному использованию помещения войдет в совокупный доход нерезидента (п.10 ч.3 ст.297 НК) и будет облагаться налогом на прибыль по ставкам, указанным в ст.337 НК.

Оплата лечения является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). По этому доходу предусмотрена льгота – освобождение от обложения НДФЛ (п.3 ст.378 НК).

Суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы работодателя на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации лиц с инвалидностью. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии - членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Законодательство не разделяет учреждения здравоохранения на частные и государственные. Следовательно, предприятие может применять льготу по НДФЛ (п.3 ст.378 НК).

Обратите внимание, если оплата лечения будет произведена учредителю, который не является работником предприятия, льготой по НДФЛ он воспользоваться не может.

СН сумма, перечисленная на лечение, не облагается, так как этот доход не относится к доходам в виде оплаты труда. В соответствии со ст. 403 НК объектом налогообложения СН являются доходы в виде оплаты труда, указанные в ст.371 НК.

В то же время, указанные расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли т.к. не соответствуют нормам ст.305 НК.

Ответ в редакции 2019 года.

Сумма НДФЛ, начисленная за питание сотрудников, удерживается с их заработной платы.

Стоимость питания относится к компенсационным выплатам, включается в состав доходов в виде оплаты труда (п.13 ст.174 НК). Она облагается НДФЛ (ст.170 НК) и ЕСП (ст.306 НК). НДФЛ удерживается с совокупного дохода, в состав которого входит не только стоимость питания, но и заработная плата.

НДФЛ от стоимости питания удерживается из заработной платы.

Предприятие относит на расходы издержки по организации питания.

Налоги должны быть исчислены, удержаны и уплачены в бюджет налоговым агентом (ст.186 НК).

Если какая-либо сумма должна быть удержана с сотрудника, но это не будет сделано, она считается доходом в виде материально выгоды. Так, если предприятие не будет удерживать начисленный НДФЛ от суммы питания, то эти  суммы  будут признаны доходом работников. Данный   доход  также  должен быть обложен налогом на доходы физического лица в составе его совокупного дохода.

Ответ в редакции 2020 года.

Сумма НДФЛ, начисленная за питание сотрудников, удерживается с их заработной платы.

Стоимость питания относится к компенсационным выплатам, включается в состав доходов в виде оплаты труда (п.13 ст.373 НК). Она облагается НДФЛ (ст.365 НК) и СН (ч.1 403 НК). НДФЛ удерживается с совокупного дохода, в состав которого входит не только стоимость питания, но и заработная плата.

НДФЛ от стоимости питания удерживается из заработной платы.

Предприятие относит на финансовый результат издержки по организации питания.

Налоги должны быть исчислены, удержаны и уплачены в бюджет налоговым агентом (ст.388 НК).

Если какая-либо сумма должна быть удержана с сотрудника, но это не будет сделано, она считается доходом в виде материально выгоды. Так, если предприятие не будет удерживать начисленный НДФЛ от суммы питания, то эти  суммы  будут признаны доходом работников. Данный   доход  также  должен быть обложен налогом на доходы физического лица в составе его совокупного дохода.

Ответ в редакции 2019 года.

За период с 01.01.2019г. по  02.12.2019г., следует руководствоваться следующими нормами:

Подарки в натуральной форме, стоимостью до 6 МРЗП в течение налогового периода, полученные работниками от юридического лица не облагаются НДФЛ (п.14 ст.179 НК). 

Если  ваш  подарок  стоит  дороже, то часть стоимости подарка, превышающая 6 МРЗП, включается в совокупный доход сотрудника, как материальная выгода (п.2 ст.177 НК), и облагается НДФЛ. Доходы в виде материальной выгоды не облагаются ЕСП (ст.306 НК).

 Начиная с 03.12.2019, следует руководствоваться следующими нормами*:

Подарки в натуральной форме работникам, полученные от юридического лица стоимостью до 2,11-кратного МРОТ в течение налогового периода,  особождаются от НДФЛ (п.14 ст.179 НК).

 Если  ваш  подарок  стоит  дороже, то часть стоимости подарка, превышающая 2,11 МРОТ, включается в совокупный доход сотрудника, как материальная выгода (п.2 ст.177 НК), и облагается НДФЛ. Доходы в виде материальной выгоды не облагаются ЕСП (ст.306 НК).

*Изменения в НК внесены на основании ЗРУ-586 от 03.12.2019г.

Ответ в редакции 2020 года.

Подарки в натуральной форме работникам, полученные от юридического лица стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода, особождаются от НДФЛ (п.10 ст.378 НК).

 Если  ваш  подарок  стоит  дороже, то часть стоимости подарка, превышающая 2,11 МРОТ, включается в совокупный доход сотрудника, как материальная выгода (п.2 ч.1 ст.376 НК), и облагается НДФЛ. Доходы в виде материальной выгоды не облагаются СН (ст.403 НК).

Уменьшение суммы начисленного НДФЛ следует отразить путем представления уточненной отчетности за месяц, в  котором  имеются   ошибки.

При выявлении ошибки в сданной налоговой отчетности, налогоплательщик имеет право в течение 5 лет сдать уточненный расчет (ст.46 НК). Перерасчеты, приводящие к уменьшению налогов, не могут быть сданы за периоды, охваченные проверками деятельности со стороны ГНС.

После принятия ГНС перерасчета в лицевой карточке налогоплательщика отражается уменьшение суммы налога. Образовавшаяся переплата подлежит возврату или зачету (ст.56,57 НК).

В форме налоговой отчетности не предусмотрено сторнирование НДФЛ.

Предположим, что ситуация произошла в 2019 году. Все даты относятся к 2019 году.

В приведенной вами ситуации работник вправе применить только льготу по НДФЛ в части заработной платы, направленной на обучение в ВУЗе РУз своего ребенка, не достигшего 26 лет (п.31 ст.179 НК).

Расчет суммы налога с учетом данной льготы производится следующим образом:

Например, сумма начисленной заработной платы сотрудника с января по октябрь 2019 года составила 11 000 000 сум (по 1 100 000 сум в месяц). В октябре месяце за обучение в ВУЗе за ребенка было перечислено 500 000 сум. Начисленный НДФЛ за январь-сентябрь 2019 года составил 1 188 000 сум (1 100 000 сум*9*12%). ИНПС за январь-сентябрь 2019 года составил 9 900сум.

НДФЛ нарастающим итогом за январь-октябрь 2019 года составит 1 260 000сум ((11 000 000-500 000)*12%).

НДФЛ за октябрь 2019 года составит 72 000 сум( 1 260 000-1 188 000).

ИНПС нарастающим итогом за январь-октябрь 2019 года составит 10 500сум((11 000 000-500 000)*0,1%).

ИНПС за октябрь составит 600 сум (10 500-9 900).

НДФЛ в бюджет за октябрь составит 71 400сум (72 000 – 600).

Касательно оплаты страховой премии по договору долгосрочного страхования жизни.

Суммы заработной платы сотрудника, перечисляемые на оплату страховых премий по долгосрочному страхованию жизни, выплачиваемые юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности, освобождаются от НДФЛ (п.28 ст.179 НК).  Долгосрочным считается срок, превышающий 12 месяцев. Договор, действующий с августа по декабрь 2019 года, не является долгосрочным, соответственно, сотрудник, заключивший данный договор не может воспользоваться льготой по НДФЛ в части доходов, направленных на уплату страховых премий по нему.  

Предположим, что все операции происходили в 2020 году.

В приведенной вами ситуации работник вправе применить льготу по НДФЛ в части заработной платы, направленной на обучение в ВУЗе РУз своего ребенка, не достигшего 26 лет (п.16 ст.378 НК).

Расчет суммы налога с учетом данной льготы производится следующим образом:

Например, сумма начисленной заработной платы** сотрудника с января по февраль  2020 года составила 3 000 000 сум (по 1 500 000 сум в месяц). В феврале месяце за обучение в ВУЗе за ребенка было перечислено 500 000 сум.

Начисленный НДФЛ за январь 2020 года составил 180 000 сум (1 500 000 сум*12%).

ИНПС за январь  2020 года составил 1 500сум.

НДФЛ нарастающим итогом за январь-февраль  2020 года составит  300 000сум ((3 000 000-500 000)*12%).

НДФЛ за февраль 2020 года составит 120 000 сум(300 000-180 000).

ИНПС нарастающим итогом за январь-февраль 2020 года составит 2 500сум ((3 000 000-500 000)*0,1%).

ИНПС за февраль 2020 года составит 1 000 сум (2 500-1 500).

НДФЛ в бюджет за февраль составит 119 000сум (120 000 – 1 000).

Обязательным условием применения льготы является трудоустройство сотрудника по основному месту работы. Так, предприятие не может применять льготы по НДФЛ для совместителей (ч.5 ст.380 НК). 

НК освобождает от НДФЛ суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщиков, направляемые на оплату страховых премий, выплачиваемых юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в РУз по долгосрочному страхованию жизни (отрасль страхования жизни всех классов).

Для применения льготы по страхованию долгосрочному* жизни необходимо соблюдение следующих условий (п.15 ст.378 НК):

• оплаты страховых взносов по невозрастающему порядку и получению единовременной выплаты страховой суммы не ранее двенадцати месяцев с даты начала периода страхования по договору. При наступлении страхового случая иного, чем дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока по долгосрочному страхованию жизни, выплата страховой суммы может быть осуществлена без соблюдения указанных условий;
• получения ренты (аннуитета) не ранее 12 месяцев с даты начала периода страхования по договору и наличия остатка накопленных средств (резерва) не менее четырехкратного размера указанной ренты (аннуитета) на дату такой выплаты;
• получения ренты (аннуитета) ранее 12 месяцев с даты начала периода страхования по договору, если сумма фактически оплаченных страховых взносов на начало выплаты первоначальной ренты (аннуитета) составляет не менее годового размера страховой премии по договору. При этом выплата рент (аннуитетов) должна быть осуществлена с соблюдением требования абзаца третьего настоящего пункта.

При нарушении условий настоящего пункта либо досрочном прекращении договора и возврате страховщиком части или всей страховой премии, размер возвращенной страховой премии подлежит налогообложению у страховщика.

* Долгосрочным считается срок, превышающий 12 месяцев.

** Пример расчета налогов приведен по месяцам на дату публикации ответа.

В приведенном примере годовой совокупный доход сотрудника предприятия, ранее не имевшей трудового стажа, равен 1 600 тыс.сум (800 тыс.сум за ноябрь + 800 тыс.сум за декабрь 2019г.). 

Доходы сотрудников по основному месту работы облагаются в общеустановленном порядке (ст.186 НК).

С 1 января по 31 декабря 2019 года действуют ставки НДФЛ: 12% для резидентов (ст.181 НК) и 20% для нерезидентов (ст.182 НК).

Для резидента сумма НДФЛ И ИНПС будут рассчитаны следующим образом:

НДФЛ: 1600 тыс.сум х 12%=192 тыс.сум

ИНПС: 1600 тыс.сум х 0,1%= 1,6 тыс.сум.

НДФЛ в бюджет: 192 тыс.сум-1,6 тыс.сум=190,4 тыс.сум.

Для нерезидента рассчитывается только НДФЛ.

Расчет выглядит так:

НДФЛ: 1600 тыс.сум х 20%= 320 тыс.сум.

ИНПС в обязательном порядке нерезиденты не уплачивают. Отчисления в ИНПС могут осуществляться на добровольной основе. 

Доходы в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы, освобождаются от обложения НДФЛ у одного из родителей, воспитывающего проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу (п.7 ч.1 ст.380 НК).

Опекун  инвалида с детства,  не может воспользоваться льготой по НДФЛ.

Ответ в редакции 2020 года.

Нет, предприятие не имеет права применить льготу по НДФЛ по отношению к работнику, если  он оплатил обучение дочери самостоятельно за счет собственных средств.

Налоговый вычет по НДФЛ предоставляется при оплате физическими лицами своего обучения или обучения своих детей в возрасте до 26 лет в вузах Республики Узбекистан (п.16 ст.378 НК, п.1 Положения 2107 от 27.05.2010г., далее «Положение»). В том числе за счет собственных средств (п.4 Положения).

Работодатель может применить вышеуказанную льготу по НДФЛ, если оплата обучения осуществлена (п.10 Положения):

- за счет средств работодателя с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физического лица, подлежащих налогообложению;

- за счет заработной платы и других доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, перечисляемых работодателем вузу Республики Узбекистан либо коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита.

Если физическое лицо оплатило обучение своего ребенка самостоятельно за счет собственных средств, льгота применяется налоговыми органами. Для этого физическому лицу необходимо подать декларацию о совокупном годовом доходе в налоговую инспекцию по месту постоянной прописки (п.16 Положения).

Не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами:

-по выдаче или в связи с продажей по пониженным ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей, а также в случаях, предусмотренных законодательством;

-по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей (п.6 ч.2 ст.369 НК).

Данные  расходы юридического лица, так же  как  и  ранее,   отражать в отчетности по НДФЛ и СН не нужно.

Пособие по уходу за ребенком до 2х лет относится к прочим доходам работника (п.15 ч.1 ст. 377 НК). До 01.04.2020 г. сумма пособия не облагается НДФЛ (п. 20 ст.179 НК в старой редакции (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г. )). 

Пособия по социальному страхованию (по беременности и родам, при рождении ребенка) не включаются в совокупный доход работника и не облагаются НДФЛ (ч.1 п.7 ст.369 НК).

 «Больничные» в пределах нормы - это прочий доход (п.15 ст.377 НК). Они облагаются НДФЛ и не облагаются СН.

«Больничные» сверх установленных норм признаются в качестве доплаты работнику при временной утрате трудоспособности (п. 9 ст. 374 НК), и соответственно, облагается НДФЛ и социальным налогом.

  В соответствии со ст.404 НК СН облагаются только доходы физических лиц в виде оплаты труда (см.ст.371 НК).

Предприятие может возместить средства, потраченные в служебных целях сотрудником, если между ними заключен договор поручения.

 По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя (ст. 817 ГК).

Если иное не предусмотрено договором поручения, доверитель обязан (ст. 821 ГК):

• обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
• принять без промедления исполненное поверенным в соответствии с договором;
• возместить поверенному понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения;
• по исполнении поручения уплатить поверенному вознаграждение, если оно предусмотрено законодательством или договором.

Обеспечение поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения или возмещение этих средств, не будет являться его доходом   и не подлежит налогообложению.

Поверенный предоставляет в бухгалтерию отчет о выполненных работах и понесенных расходах (ст.820 ГК), на основании которого оформляется акт выполненных работ на сумму вознаграждения.

Вознаграждение, выплачиваемое поверенному, является доходом физического лица. Оно облагается НДФЛ как доход в виде оплаты труда (ч.2 ст. 371 НК), СН (ст.404 НК) и ИНПС.