Заработная плата, начисленная рабочим за время простоя по внутрипроизводственным причинам, возникшим не по вине работника (из-за отсутствия объемов работ) включается в производственную себестоимость работ (счет 2010) в составе прочих затрат производственного характера (п. 1.5.5  прил. ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.).

Начислена заработная плата за время простоя:

ДТ 2510 «Общепроизводственные расходы»

Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Распределены общепроизводственные расходы между отдельными объектами учета (порядок распределения определяется в учетной политике предприятия):

ДТ2010 «Основное производство»

Кт 2510 «Общепроизводственные расходы»

По факту выполнения строительно-монтажных работ:

ДТ 9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг

КТ 2010 «Основное производство»

При простое не по вине работника ему сохраняется средняя заработная плата (ст.159 ТК). Средний заработок при оплате простоев не по вине работника исчисляется исходя из среднемесячного заработка за 2 последних календарных месяца (п.5 прил. N 6 ПКМ N 133 от 11.03.1997 г.).

1. Да, действия учредителей правомерны. Оценка стоимости не денежного вклада (здания) может производиться участниками самостоятельно. Главное требование закона – оценка должна быть утверждена единогласным решением общего собрания участников (ч.2 ст.15 Закона “Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью”, далее - Закон).

2. При увеличении уставного фонда в обязательном порядке оформляются следующие документы (ст. 15,16,18 Закона):

-          протокол общего собрания учредителей;

-          подтверждающие документы о формировании заявленного в учредительных документах размера уставного фонда. Внесение вклада оформляется актом приёма-передачи имущества.

-          свидетельства о внесении полных вкладов учредителями. Внесение полного вклада участником общества юридически подтверждается выдаваемым участнику общества свидетельством (ч.8 ст.14 Закона).

Для гос. регистрации изменений, внесенных в устав ООО в связи с увеличением уставного фонда, в регистрирующий орган представляются следующие документы (п.33 прил. ПП-357 от 24.05.2006 г.):

-          заявление;

-          решение о внесении изменений и дополнений в учредительные документы;

-          текст изменений и дополнений в двух экземплярах, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью общества;

-          банковский платежный документ об уплате госпошлины;

-          документ о формировании заявленного в учредительных документах размера уставного фонда;

-          копии свидетельств о внесении полного вклада учредителем общества, выданных обществом учредителям, и документов, подтверждающих внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами в полном размере;

-          в случаях, предусмотренных законодательством о конкуренции, решение антимонопольного органа о даче предварительного согласия на совершение сделок по приобретению акций (долей) в уставном фонде (уставном капитале), а также на создание объединений хозяйствующих субъектов, на слияние и присоединение хозяйствующих субъектов.

3. Прибыль от реализации основных средств в качестве прочего дохода облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (ст. 355 НК). 

ЕНП = (2 000 000 тыс. сум – (1 400 000 тыс. сум – сумма накопленной амортизации)+сальдо переоценки- расходы по реализации здания) х ставка ЕНП

Чтобы определить сумму ЕНП, необходимо рассчитать финансовый результат от выбытия основного средства. Для удобства расчета предположим, что сумма амортизации начислена в размере 5 833 тыс. сум, переоценка не производилась, расходов по реализации здания не было.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется по формуле:

ФР=В - Оос + Сп - Рреал,

где:

В - выручка от реализации (цена реализации здания, указанная в гр. 10 счета-фактуры                  2 000 000 тыс. сум);

Оос - остаточная (балансовая) стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и начисленной амортизацией (балансовая стоимость равна 1400 000 тыс. сум, амортизация 5 833 тыс. сум). Остаточная стоимость указывается в гр. 4 счета-фактуры;

Сп - сальдо переоценки реализуемого ОС, учитываемое по кредиту счета 8510 (отсутствует),

Рреал - расходы по реализации здания (отсутствуют).

Рассчитаем финансовый результат от выбытия здания:

2 000 000 – (1400 000 – 5 833)=605 833 тыс. сум.

ЕНП = 605 833 х 5% = 30 292 тыс. сум.

1. Подтверждением внесения имущества (деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку) участниками в уставный капитал является  Свидетельство о внесении полного вклада учредителем общества, выданное обществом (ч.8 ст.14 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее Закон).

Свидетельство оформляется на основании актов - приема передачи товаров, материалов, основных средств и (или) выписки банка о внесении денежных средств учредителями на расчетный счет предприятия.

2. В случае несоблюдения сроков, предусмотренных Законом, увеличение уставного фонда общества признается несостоявшимся и общество обязано вернуть участнику, внесенные им дополнительные денежные вклады. В случае несвоевременного возврата денежных средств общество обязано уплатить проценты в порядке и сроки, обусловленные законодательством (ст. 18 Закона).

На практике доход от безвозмездного использования денежных средств оценивается по ставке рефинансирования, публикуемой Центробанком РУз. На 2016-2017 годы ставка рефинансирования установлена на уровне 9%.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала может быть осуществлено только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы общества (п. 341 прил. №2 к НСБУ №21).

До гос. регистрации изменений, вклады, внесенные учредителем в счет увеличения уставного фонда в бухгалтерском учете можно отразить на счетах учета задолженности перед учредителями (6600).

Начисление процентов за несвоевременный возврат (расчет бухгалтерии):

Дт 9610 "Расходы в виде процентов"

Кт 6920 "Начисленные проценты"

Начисление налога с дохода в виде процентов у источника выплаты (расчет бухгалтерии):

Дт 6920 "Начисленные проценты"

Кт 6410 "Задолженность по платежам в бюджет"

Перечисление процентов учредителю (выписка банка):

Дт 6920 "Начисленные проценты"

Кт 5110 "Расчетный счет"

Возврат учредителю денежных средств (решение учредителей, выписка банка):

Дт 6630 «Задолженность учредителям по прочим операциям»

Кт 5110 «Расчетный счет».

Если по какой-то причине вернуть деньги учредителю не представляется возможным, в этом случае по истечении срока исковой давности (3 года) общество может списать кредиторскую задолженность перед учредителем. До истечения срока исковой давности кредиторскую задолженность можно списать только на основании решения суда. Основанием для списания кредиторской задолженности служит акт инвентаризационной комиссии (НСБУ №19) и приказ руководителя:

Дт 6630 «Задолженность учредителям по прочим операциям»

Кт 9360 “Доходы от списания  кредиторской и депонентской задолженности”

Если ваше предприятие зарегистрировано как предприятие с иностранными инвестициями, то вам необходимо сдать финансовую отчетность за 2016 год не позднее 25 марта 2017 (рег. МЮ № 942 от 03.07.2000 г.).

Предприятия с иностранным капиталом сдают годовую финансовую отчетность не позднее 15 февраля 2017 года.

Годовая налоговая отчетность сдается в сроки представления годовой финансовой отчетности.

Предприятия с иностранными инвестициями подлежат государственной регистрации в органах Юстиции (п.3 прил. ПП-357 от 24.05.2006г.)  и должны отвечать следующим условиям:

-  размер Уставного фонда предприятия не может быть менее суммы, эквивалентной 150 тыс. долларов США;

-  одним из участников предприятия обязательно является иностранное юридическое лицо;

-  доля иностранных инвестиций составляет не менее 30 процентов уставного фонда предприятия.

Вновь создаваемые предприятия, не соответствующие указанным условиям, не относятся к предприятиям с иностранными инвестициями и подлежат государственной регистрации в установленном порядке в хокимиятах городов и районов по месту нахождения предприятия(УП-1652 от 30.11.1996 г.).

Таким образом, вам необходимо определить – соответствует ли ваше предприятие всем критериям предприятия с иностранными инвестициями.

При соответствии всем вышеуказанным критериям – ваше предприятие должно представить годовую финансовую и налоговую отчетность до 25 марта 2017 года.

В случае несоответствия – до 15 февраля 2017 года. 

1. Предприятия общественного питания ведут учет продуктов на счете 2900 «Товары». Учет товаров можно вести по покупной и продажной стоимости, в зависимости от метода, утвержденного в учетной политике предприятия.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 "Товары на складах" вместе с расходами, связанными с приобретением товаров.На счете 2910 "Товары на складах" учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся в кладовых предприятий общественного питания, по покупной или продажной стоимости (п. 145 прил. № 2 НСБУ №21).

НСБУ №4 рекомендует в целях надлежащего контроля за деятельностью материально- ответственных лиц учитывать приобретенные товарно-материальные запасы по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 2980 «Торговая наценка».

Счет 2980 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары, если они учитываются по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых наценок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах и на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Кредитуется счет 2980 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых наценок, а дебетуется на суммы торговых наценок по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д. Суммы торговых наценок в части, приходящейся на реализованные товары, отражаются по дебету счета 2980 "Торговая наценка" и кредиту счета 9120 "Себестоимость реализованных товаров". Суммы торговых наценок в части, приходящейся на остаток нереализованных товаров, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами (п. 152 прил. № 2 НСБУ №21).

2. Калькуляция на продукцию общественного питания не является обязательной.

Предприятия общественного питания самостоятельно разрабатывают ассортиментный перечень блюд, изделий, напитков с учетом полного соблюдения санитарных и технологических требований, составляют и утверждают рецептуры блюд. Калькуляционная карточка не является обоснованием определения цены продукции, а служит только для внутреннего пользования. Ведение калькуляционной карточки не является обязательным. Цена на продукцию определяется исходя из спроса и предложения на нее (п. 15 прил. №2 ПКМ №75 от 13.02.2003 г.).

Предприятия, которые по итогам 2016 года относятся к субъектам малого предпринимательства, сдают статистическую отчетность 1 раз в год по форме 1КБ (годовая)  (рег. МЮ N 2843 от 01.12.2016 г.). Срок сдачи статистической отчетности установлен для микрофирм и малых предприятий (кроме предприятий с иностранными инвестициями и участием иностранного капитала) до 27 февраля 2017 года. Для предприятий  с иностранными инвестициями и участием иностранного капиталасрок определен до 27 марта 2017 года.

Код ОКОНХ 17151 соответствует предприятиям сферы легкой промышленности, у которых по итогам года основным видом деятельности являлось производство трикотажных изделий (без производства по заказам населения).

Ниже приведен перечень приложений к статистической отчетности 1КБ (годовая), которые заполняются в зависимости от осуществляемых видов деятельности в 2016 году:

1.Главный бухгалтер не может единолично подписывать письмо, адресованное банку о возврате выставленного платежного требования от контрагента.

Платежное требование относится к расчетным документам и является подтверждением расчетных обязательств предприятия (п.3 рег. МЮ № 2465 от 03.06.2013 г.). На документах, связанными с расчетными обязательствами предприятия должна быть подпись руководителя (ст. 13 З-на "О бухгалтерском учете", далее Закон).

Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру или другим лицам, имеющим право второй подписи, за исключением случаев, когда руководитель принимает на себя функции бухгалтерского учета и финансового управления (п. 34 рег. МЮ №1948 от 27.04.2009 г.).

Таким образом, при отсутствии подписи руководителя письмо о возврате платежного требования контрагенту считается недействительным.

2.Главный бухгалтер может подписывать корреспонденцию по финансовым вопросам (например, переписка со структурными подразделениями предприятия и т.п.), если на него возложена такая обязанность. При этом документы, касающиеся приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитных и расчетных обязательств предприятия, а также финансовая и иная отчетность обязательно должны быть подписаны руководителем предприятия (ст. 13 Закона).

Руководителем предприятия или лицами, им определяемыми утверждается перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов и учетных регистров (п. 13 рег. МЮ N 1297 от 14.01.2004 г.).

Руководитель утверждает два перечня лиц, имеющих право подписи. В первый перечень входят лица, осуществляющие руководящие функции предприятия, во второй - осуществляющие функции бухгалтерского учета и финансового управления. В случаях, если руководитель предприятия принимает на себя функции бухгалтерского учета и финансового управления, то в обоих перечнях указывает себя(ст. 13 Закона).

3.Основанием для подписи главным бухгалтером первичных документов, служит:

×          Трудовой договор

×          Приказ о приеме на работу

×          Должностная инструкция

×          Карточка с образцами подписей

×          График документооборота

×          Доверенность, подписанная руководителем, дающая право подписи главному бухгалтеру для выполнения каких-либо конкретных поручений руководителя.

×          Приказ об утверждении двух перечней лиц, имеющих право первой и второй подписи.

4. Главный бухгалтер не имеет право подписывать документы, если они противоречат действующему законодательству, а также при отсутствии полномочий, определенных в трудовом договоре, должностной инструкции и т.п.

Пояснительную записку в обязательном порядке необходимо заполнять при составлении годовой финансовой отчетности предприятия (п.5 рег. МЮ №1209 от 24.01.2003 г.). В остальных случаях предприятие самостоятельно устанавливает порядок составления Пояснительной записки и представления ее пользователям.

Пояснения к финансовой отчетности должны раскрывать учетную политику предприятия и обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки имущественного и финансового положения предприятия (НСБУ №1 ).

Пояснительная записка вместе с финансовой отчетностью предоставляется в установленные сроки сдачи годовой отчетности (рег. МЮ №942 от 03.07.2000г.):

×           органам государственной налоговой службы;

×           собственникам в соответствии с учредительными документами;

×           органам государственной статистики;

×           другим органам в соответствии с законодательством.

Пояснения обычно представляются таким образом, что помогают пользователю лучше понять финансовые отчеты и сравнить их с финансовыми отчетами других хозяйствующих субъектов:

×           Отчет о соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета (например, финансовая отчетность составлена в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета);

×           Отчет об основе измерения и применяемой политики бухгалтерского учета (раскрытие учетной политики предприятия);

×           Вспомогательная информация для статей, представленных в финансовых отчетах (ограничения в правах собственности на активы, выданные гарантии по обязательствам и т.д.)

Например, В случае, если по состоянию на 1 января проводится переоценка основных фондов, результаты переоценки принимаются при формировании данных финансовой отчетности на начало отчетного года. При этом несоответствия данных на конец предыдущего года и на начало отчетного года объясняются как результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на первое число отчетного года, которые указывают в пояснительной записке к финансовой отчетности текущего периода (п.5 рег. МЮ №1209 от 24.01.2003 г.). 

×           Другие раскрытия, включающие:

Условные обязательства, простые обязательства и другие финансовые раскрытия;

Нефинансовые раскрытия.

В пояснительной записке необходимо раскрыть положения учетной политики, принятой на предприятии:

×           Отражение прибыли;

×           Принципы консолидации;

×           Сочетание видов деятельности;

×           Совместная деятельность;

×           Отражение и износ (амортизация) материальных и нематериальных активов;

×           Капитализация стоимости привлеченных средств и прочие расходы;

×           Капитальные вложения;

×           Инвестиционная собственность;

×           Финансовые инструменты и инвестиции;

×           Аренда;

×           Расходы, связанные с исследованием и развитием;

×           Товарно-материальные запасы;

×           Налоги, включая отсроченные налоги;

×           Резервы;

×           Содержание персонала;

×           Перевод иностранной валюты;

×           Определение видов деятельности, географических сегментов и метод распределения расходов между сегментами;

×           Учет инфляции;

×           Правительственные субсидии;

×           Другие раскрытия.

Затраты предприятия в период приостановки производства списываются на расходы предприятия. Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса списывают на прочие операционные расходы (счет 9430) (п. 2.3.26 прил. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

1.Да, необходимо вести бухгалтерский учет газа, полученного в результате переработки давальческого сырья, поскольку эта хозяйственная операция влияет на правильность формирования финанасовых результатов предприятия,  а так же может изменить порядок налогообложения.

 2.От того, насколько правильно вы идентифицируете газ, полученный в результате переработки давальческого сырья зависит порядок бухгалтерского учета.

Газ, о котором мы говорим, может учитываться как побочный продукт или как возвратные отходы. Соответственно и бухгалтерский учет возвратных отходов отличается от учета побочного продукта.

Во многом идентификация газа зависит от технического регламента производства, который утверждается при проведении сертификации в «Узстандарте». Кроме того, если вы внесли изменения в технологический процесс (модернизировали, применяете новые технологии и т.п.), вам необходимо известить об этом сертифицирующий орган, который выдал Сертификат соответствия на производимую продукцию (рег. МЮ № 1458 от 18.03.2005 г.). При сертификации продукции утверждается и технический регламент ее производства, проводится анализ выделяемого газа и его классификация (природный, прочий сжиженный газ для специфических процессов переработки и т.п.). В техническом регламенте может быть отражена идентифицикация газа: возвратные отходы или побочный продукт.

Поскольку не указно содержание вашего технического регламента, осветим общепринятую методику учета возвратных отходов и побочного продукта. Учитывая специфику нефтеперерабатывающей отрасли, возможно во внутренних инструкциях и положениях могут быть методы учета, отличные от общепринятых. В любом случае необходимо согласовать порядок бухгалтерского учета газа, полученного в процессе производства с вышестоящей организацией, поскольку от вашего решения зависит ценообразование по отрасли.

Основное отличие возвратных отходов от побочной продукции состоит в том, что побочная продукция учитывается как готовая продукция (счет 2800) и обычно ее реализуют, а возвратные отходы учитываются как материалы (счет 1000), которые могут быть реализованы, а могут использоваться для дальнейшего производства.

Предположим, при лабораторном исследовании полученного газа будет установлено, что он является природным газом, то скорее всего это побочный продукт, поскольку его можно реализовать. Или же будет установлено, что полученный вами газ является прочим сжиженным газом для специфицеских процессов переработки, то это скорее всего возвратные отходы.

Необходимо внести уточнения по поводу стоимости давальческого сырья.

Передача давальческого сырья переработчику оформляется "Актом приема-передачи давальческого сырья" или "Накладной на передачу давальческого сырья" по утвержденным формам, в которых необходимо указать стоимость передаваемого сырья (прил. №1, 2 рег. МЮ N 2086 от 15.03.2010 г.). Таким образом, если давалец не указывает стоимость давальческого сырья в первичных документах, он нарушает требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету указанной операции.

Бухгалтерский учет возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (ст. 142 НК).

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

×          по цене возможного использования (по пониженной цене исходного материального ресурса), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

×          по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Если по условиям заключенного договора переработки давальческого сырья у переработчика остаются возвратные отходы, то они приходуются по стоимости возможного их дальнейшего использования и/или реализации в дебет счета 1090 "Прочие материалы" в корреспонденции со счетами учета прочих доходов от основной деятельности (9300) (п.19 рег. МЮ N 2086 от 15.03.2010 г.).

Бухгалтерский учет побочной продукции.

Как определить себестоимость побочного продукта смотри ссылку.

В бухгалтерии учет  возвратных отходов и побочного продукта выглядит следующим образом:

3. Чтобы ответить на вопрос о порядке налогообложения указанной операции, опять же необходимо определить к какому виду относится полученный в процессе производства газ. То есть, если в результате лабораторных испытаний будет установлено, что он относится к природному газу, в этом случае вы должны будете рассчитывать и уплачивать акцизный налог, несмотря на то, что газ используется для собственных нужд (п.5 ст. 230 НК, п. 4 рег. МЮ N 2310 от 09.01.2012 г.).

Передача товаров (сырья, материалов) для собственных нужд налогоплательщика, которые рассматриваются как его расходы не облагается НДС (ч.2 п.1 ст. 199 НК).

Если  полученный  газ  вы  используете   как топливо  для  автотранспортных  средств, то  становитесь плательщиками налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. являются предприятия, реализующие газ для транспортных средств конечному потребителю (ст. 302 НК).

Налогооблагаемой базой является объем реализованного и использованного для собственных нужд газа в натуральном выражении.

Необходимо напомнить, что полезные компоненты, извлеченные в процессе переработки углеводородов, но не прошедшие налогообложение как готовый продукт при предшествующей добыче и переработке в составе перерабатываемых полезных ископаемых являются объектом обложения налогом за пользование недрами. Исключение составляет объем природного газа, закачиваемого обратно для извлечения углеводородов в рамках замкнутого технологического цикла (ст. 244 НК).

1. Формирование Уставного фонда дочернего предприятия в бухучете головного предприятия отражается следующей проводкой:

2. Инвестиции в ДП могут переоцениваться, в зависимости от выбранного метода их учета, отраженного в учетной политике вашего предприятия. Учет инвестиций в дочерние общества в финансовой отчетности головного общества отражается двумя способами (п. 14 НСБУ N 8):

- методом учета по собственному капиталу (метод долевого участия);

- методом учетной политики головного общества, используемого по учету долгосрочных инвестиций (метод стоимости). Методы учета долгосрочных инвестиций указаны в НСБУ №12.

Метод долевого участия заключается в следующем:

- текущая стоимость вашей инвестиции меняется в зависимости от результатов хозяйственной деятельности ДП: при получении им прибыли стоимость инвестиций увеличивается, при убытке - уменьшается;

- полученные дивиденды не рассматриваются в качестве дохода, а отражаются как уменьшение стоимости инвестиций.

При использовании метода долевого участия операция по изменению стоимости инвестиций должна отражаться в конце каждого отчетного периода в зависимости от финансового результата дочернего общества.

Этот метод рекомендуется применять при значительном влиянии и контроле головного предприятия над дочерним.

По методу стоимости стоимость инвестиций не меняется в зависимости от финансового положения ДП (она может изменяться при переоценке инвестиций, если на предприятии применяется такой метод учета), а получаемые от них дивиденды учитываются как доход головного общества. Этот метод рекомендуется применять в случаях:

-          когда ДП приобретено исключительно для последующей реализации в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

-          когда ДП функционирует в рамках установленных долгосрочных особых условий, которые существенно снижают его способность переводить средства головному обществу (например, ограничения на выплату дивидендов в период действия кредитного договора или договора о займе).

3. При наличии инвестиций в ДП головное общество (учредитель) должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Методика составления консолидированной отчетности приведена в НСБУ №8.

При подготовке консолидированных финансовых отчетов финансовые отчеты головного общества и всех его дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования одинаковых статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином обществе, необходимо исключить:

-          балансовую стоимость инвестиций головного общества в ДП и долю головного общества в собственном капитале ДП;

-          сальдо по счетам взаимных расчетов между головным и дочерним обществом;

-          внутригрупповые операции по доходам, расходам, дивидендам, а также возникающие в результате этих операций нереализованные прибыли и убытки, за исключением убытков, которые невозместимы.

Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены на основе использования единой учетной политики для аналогичных операций и других событий финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо отметить, что при составлении консолидированной отчетности финансовая отчетность ДП подлежит переоценке (п. 31-32 НСБУ №22):

а) активы и обязательства ДП, находящихся за пределами Республики Узбекистан, должны пересчитываться по курсу ЦБ на последнее число отчетного периода;

б) статьи собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего года ДП должны пересчитываться по курсу Центрального банка на последнее число отчетного периода;

в) статьи доходов и расходов, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего года ДП должны пересчитываться с использованием средней величины курсов (см.пример расчета по средней величине курсов валют  в прил. к Положению, рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004 г. ).

4. Создание ДП повлечет изменения в учетной политике вашего предприятия, связанные с бухгалтерским учетом операций, связанных с инвестициями в дочерние общества. В учетной политике необходимо определить метод учета инвестиций в ДП, порядок консолидации финансовой отчетности, метод учета курсовой разницы.

5. Налоговые последствия у дочернего предприятия образуются на территории Казахстана и регулируются законодательством этой республики.

Налоговые последствия у учредителя таковы:

При переоценке валютных статей баланса возникает курсовая разница, которая является объектом налогообложения ЕНП. У плательщика единого налогового платежа объектом обложения ЕНП считается разница между положительной и отрицательной курсовыми разницами. При этом отрицательная разница не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП (ст. 355 НК).

При реализации головной компанией продукции ДП, данные операции рассматриваются как реализация товаров, соответственно выручка от реализации включается в НОБ по ЕНП и облагается по установленной ставке. При соблюдении определенных условий (продукция должна быть собственного производства и  реализована за СКВ) можно применить льготу в виде снижения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта в общей выручке (прил. № 10-1 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

У вашей компании не возникает налоговых обязательств на территории РУз по дивидендам, полученным от дочернего общества, так как ДП при выплате вам дивидендов удержит налог у источника выплаты.

Налоговые обязательства могут возникнуть при получении услуг от ДП. Такие услуги рассматриваются как импорт услуг и в зависимости от условий договора могут облагаться НДС и налогом на прибыль у источника выплаты (ст.155, 207 НК).

Налоговые последствия у получателя доли в УФ предприятия - физического лица.

Стоимость безвозмездно полученного от физических лиц имущества[1] (доли в уставном фонде), имущественных прав относится к прочим доходам физического лица – получателя доли в УФ. Такие доходы облагаются НДФЛ (п.7 ст. 178 НК). Исключение составляет случай, когда дарение доли в УФ предприятия осуществлено между близкими родственниками - такой доход не облагается НДФЛ (п.32 ст. 179 НК).

Поскольку физическое лицо - даритель не является налоговым агентом и соответственно не уполномочено производить удержание НДФЛ у источника выплаты, доходы физического лица – получателя доли в УФ предприятия облагаются на основании декларации (ст. 189 НК).

Налоговые последствия у получателя доли в УФ предприятия - юридического лица.

Безвозмездно полученное имущество является прочим доходом юридического лица. Доход определяется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества, имущественных прав, работ и услуг подтверждается документально (например, документы на передачу) или отчетом об оценке оценочной организации (ст. 135 НК).

Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности предприятия – получателя имущества.

Налоговые последствия у юридического лица при изменении состава учредителей.

Сделки по передаче доли оформляются между выбывающим и новыми учредителями. Поэтому налоговых последствий у предприятия не возникает. При передаче доли от одного учредителя другому у предприятия только в учете отражается смена собственников.

Обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль у источника выплаты с дивидендов, возникнет в момент их выплаты учредителю, имеющему право на их получение.

[1] имущество - материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады), и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения (ст. 22 НК).

1.Критерий раздельного учета – виды деятельности предприятия. Субъектам малого бизнеса при осуществлении  нескольких видов деятельности необходимо вести бухгалтерский учет раздельно по каждому виду деятельности (п.7 НСБУ №20):

×          Розничная торговля;

×          Оптовая торговля.

2.Вы можете самостоятельно определить способ ведения бухгалтерского учета (добавление  субсчетов к основным счетам бухгалтерского учета), важно соблюдение принципов, правил, стандартов бухгалтерского учета. Выбранные вами способы и методы ведения бухгалтерского учета необходимо отразить в учетной политике предприятия.

Необходимо отметить что, разделение учета по видам деятельности необходимо провести не только в регистрах бухгалтерского учета, но и определить порядок документооборота по каждому виду деятельности.

Предприятия самостоятельно выбирают способы ведения бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливают применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности(п. 9 НСБУ №20).

Правила ведения бухгалтерского учета определяются стандартами бухгалтерского учета, включая стандарт упрощенного ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. При этом должны соблюдаться следующие требования:

×          единая методологическая основа (принцип двойной записи);

×          взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

×          сплошное отражение всех финансово-хозяйственных операций в регистрах на основании первичных учетных документов;

×          накапливание и систематизация данных первичных учетных документов в разрезе показателей, необходимых для управления, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также для составления финансовой отчетности.

Таким образом, чтобы разделить бухгалтерский учет на 2 вида деятельности (оптовая и розничная торговля) не нужно вести 2 бухгалтерские базы «1С», так как два вида деятельности в одной организации и финансовую отчетность вы будете формировать единую в целом по предприятию. Рекомендуется открыть дополнительные субсчета к основным счетам в одной программе.

Например, для учета выручки необходимо два счета. На субсчете 9020 "Доходы от реализации товаров" учитывать выручку от розничной торговли, а на субсчете 9021 учитывать доходы от реализации товаров в оптовой торговле.

Так же необходимо разделить учет самих товаров. Например, со счета 2910 «Товары на складах» списывать товары которые реализуются оптом и товары , которые передаются в розничную торговлю (счет 2920 «Товары в розничной торговле»). Если учет ведется по цене реализации, то целесообразно для товаров, реализуемых оптом открыть специальный  субсчет 2921 «Товары в оптовой торговле». Так же разделить по отдельным счетам и наценки: счет 2980 «Торговая наценка оптовая», счет 2981 «Торговая наценка розничная».

Соответственно, расходы предприятия необходимо так же разделить между двумя видами деятельности, открыв дополнительные субсчета к счету 9400 «Счета учета расходов периода». На практике расходы разделяют прямым способом или пропорционально выбранной базе.

Статья 42 НК определяет порядок раздельного учета и правила его ведения.

К примеру, заработную плату работника аптеки (если он не связан с оптовой торговлей) можно напрямую отнести на расходы по розничной торговле, а заработную плату заведующего складом, также как и административные расходы можно разделить пропорционально чистой выручке от реализации товаров. Некоторые расходы (эксплуатационные расходы, арендная плата и т.п.) можно разделить по площади используемых помещений.

Способ деления расходов предприятие определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. В ней же утверждают рабочий план счетов предприятия.

1.Да, предприятие может производить расходы, связанные с обучением своих сотрудников.

Если предприятие оплачивает обучение  сотрудника в своих интересах, то такие расходы учитываются в составе прочих операционных расходов как расходы на подготовку и переподготовку кадров (п. 2.3.1. прил. ПКМ N 54от 05.02.1999 г.). При этом договор с обучающей организацией заключает предприятие и данные расходы не рассматриваются в качестве дохода сотрудника (п.15 ч.2 ст. 171 НК).

Если речь идет об обучении сотрудника в его интересах и договор заключил он сам, при этом предприятие оплатило учебу по договору, но не удержало из заработной платы сотрудника сумму за обучение, у сотрудника возникает налогооблагаемый доход, в виде материальной выгоды (п.1. ст. 177 НК). Он включается в совокупный доход работника и облагается НДФЛ. Так как за обучение предприятие оплачивало в 2015-2016 годах, необходимо сдать перерасчет по НДФЛ за каждый год, в котором был получен доход физическим лицом .

2. Финансовую отчетность (баланс) пересдавать не нужно, все несущественные корректировки в бухгалтерском учете вносятся в текущем году (п.15 прил.№7, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). То есть ошибки 2015-2016 годов исправляются в текущем 2017 году.

Основанием для корректировки является справка бухгалтера.

В вашем случае необходимо из дохода сотрудника 2017 года удержать НДФЛ из его дохода от материальной выгоды за 2015-2016 годы.

1.В бухгалтерском учете недостача имущества, обнаруженная во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражается на счете 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем при установлении виновного лица списывается на счет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» -  на сумму убытка от недостачи, причиненного вреда. Бухгалтерские проводки по учету недостачи ТМЦ, основных средств и др. имущества приведены в «Положении о порядке бухгалтерского учета недостач и   излишков   имущества, установленных при инвентаризации» (рег. МЮ N 1334 от 06.04.2004 г., далее Положение).

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче имущества работодателя, а также в остальных случаях размер вреда исчисляется по рыночной стоимости (п. 2 Положения).

• Если сумма взыскания с виновного лица (рыночная стоимость объекта) меньше суммы нанесенного ущерба, то предприятие получает убыток.
• Если сумма взыскания с виновного лица (рыночная стоимость объекта) больше суммы нанесенного ущерба, то предприятие получает доход.

Пример.

В связи с пожаром, повлекшим за собой уничтожение и порчу имущества, была проведена обязательная инвентаризация. В результате инвентаризации было выявлено испорченное  оборудование. Виновные лица установлены.

Первоначальная стоимость оборудования составляет 9 000 тыс. сумов. Сумма амортизации, начисленная по оборудованию - 6 000 тыс. сумов.

Сальдо переоценки (кредитовое сальдо счета 8510) составляет 400 тыс. сумов.

Комиссия определила стоимость ущерба, который необходимо взыскать с работника в размере 3 500 тыс. сумов.

Финансовый результат от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала, т. е. превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

2.Поступившие от страховой компании  денежные средства на превентивные меры по охране труда включаются в состав прочего дохода предприятия - получателя, поскольку не связаны со страховым возмещением причиненного вреда (п. 16 ст. 132 НК).

Финансирование страховой компанией мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (превентивные мероприятия) осуществляется с целью предотвращения наступления страховых случаев и не связаны с возмещением причиненного вреда (страховой суммой) предприятию.

Не рассматриваются в качестве дохода предприятия средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы)[1] по договорам страхования, все остальные виды выплат, поступившие от страховых компаний, являются доходом предприятия и включаются в прочий доход при  расчете налога на прибыль или  ЕНП в зависимости от применяемой системы налогообложения(п. 11 ст. 129, 355 НК).

Средства, поступившие от страховой компании на мероприятия по предотвращению наступления страховых случаев, не облагаются:

•        НДС (п. 2 а ст. 210 НК);
•        Обязательными отчислениями во внебюджетный Пенсионный фонд (ст. 313 НК);
•     Обязательными отчислениями во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений (ст. 325-2);
•       Обязательными отчислениями в Республиканский дорожный фонд (ст. 317 НК).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

[1] Страховая сумма по договору обязательного страхования - сумма, в пределах которой страховщик по договору обязательного страхования обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшему (выгодоприобретателю) причиненный вред (п.2 ПКМ №177 от 24.06.2009 г.).

1.Налоги, уплачиваемые адвокатскими формированиями.

Адвокатская организация (адвокатское бюро, адвокатская фирма, коллегия адвокатов, далее адвокатские формирования) является некоммерческой организацией. В части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи (услуги), освобождается от уплаты налогов и других обязательных платежей, за исключением (ст.391 НК):

• таможенных платежей (ст. 343-344 НК);
• единого социального платежа (ЕСП) (ст. 305-311 НК);
• сбора в Республиканский дорожный фонд за приобретение и (или) временный ввоз автотранспортных средств (ст. 320-325 НК);
• налогов и других обязательных платежей, удерживаемых у источника выплаты:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 167-196 НК);

- ИНПС (прил. N 9 ПП-2699 от 27.12.2016 г.);

- страховые взносы (ст. 305-311 НК);

- налог на прибыль с суммы дивидендов или процентов (ст. 156 НК);

- налог на прибыль с доходов нерезидента РУз, не связанного с постоянным учреждением (ст. 155 НК).

При осуществлении адвокатскими формированиями предпринимательской деятельности (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи) налоги и другие обязательные платежи уплачиваются в общеустановленном порядке, предусмотренном для некоммерческих организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст.391 НК).

2.Налогооблагаемая база 

3. Отчетность адвокатского формирования и сроки ее сдачи.

Адвокатское формирование как негосударственная некоммерческая организация ведет учет результатов своей деятельности и в установленном порядке представляет отчеты в регистрирующий орган, органы государственной налоговой службы и органы государственной статистики (ст.33, З-на № 763-I от 14.04.1999 г.).

Адвокатским формированиям независимо от наличия предпринимательской деятельности необходимо сдавать финансовую отчетность по формам и в сроки, предусмотренные для хозяйствующих субъектов (п.1 прил. № 7, рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.).

В таблице приводится перечень видов отчетности для адвокатских формирований при отсутствии предпринимательской деятельности.

В случае осуществления предпринимательской деятельности к ним добавится налоговая отчетность по общеустановленным налогам, приведенным в статье 23 НК.

1.Положение о порядке исчисления и уплаты ЕСП с учетом введения минимального размера единого социального платежа не распространяется на коллегии адвокатов (рег. МЮ N 2095 от 13.04.2010 г.). Некоммерческие организации, к которым относятся коллегии адвокатов, не рассчитывают минимальный размер ЕСП.

2.Членские взносы в Палату адвокатов, удержанные из гонорара адвоката не уменьшают налогооблагаемый доход адвоката.

В целях налогообложения доход адвоката определяется как разница между суммой, полученной за оказание адвокатом юридической помощи (услуги), и суммой средств, перечисляемых на содержание коллегии адвокатов (ст. 392 НК). Членские взносы в Палату адвокатов являются расходами физического лица (адвоката) и при расчете НДФЛ не вычитаются из дохода адвоката.

Например, гонорар адвоката за оказанную им юридическую помощь в январе 2017 г. составил 2000 тыс. сум. На содержание адвокатского формирования ежемесячно (условно) удерживается 200 тыс. сум. Членский взнос в Палату адвокатов (условно) составил 100 тыс. сум, который удерживается из гонорара адвоката на основании заявления. С дохода адвоката удерживается налог на доходы физических лиц по шкале за январь 2017 г. и обязательный страховой взнос в размере 8%.

Доход адвоката = 2 000 000 – 200 000= 1 800 000 тыс. сум.

Налогооблагаемая база по НДФЛ определяется исходя из дохода адвоката за вычетом ЕСП, учитываемого в гонораре адвоката.

НОБ по НДФЛ = 1 800 000 х 100 / (100 + 25) = 1 440 000 тыс.сум (Справка ЕСП, прил. №25 ПП -№ 2699 от 27.12.2016 г.)

НДФЛ за январь 2017 г. = (44 932,5 + (1 440 000 - 748 875)х17%) = 162 423,75 тыс. сум

ИНПС = ((1 440 000 - 149 775) х 1%) = 12 902,25 тыс. сум (начисленный НДФЛ уменьшается на сумму ИНПС).

Сумма страхового взноса = 1 440 000 х 8% = 115 200 тыс. сум

ЕСП = 1440 000 х 25% = 360 000 тыс. сум

Сумма, подлежащая к выдаче на руки рассчитывается по формуле:

(гонорар – отчисление на содержание коллегии адвокатов – НДФЛ – страховые взносы – членские взносы в Палату адвокатов – прочие удержания)

К выдаче на руки = (2 000 000 – 200 000 – 162 423,75  – 115 200 – 100 000) = 1 422 376,25 тыс. сум.

1.Основные средства, переданные по договору безвозмездного пользования (ссуды), в бухгалтерском учете остаются на балансе собственника (ссудодателя), поскольку право собственности на эти основные средства по договору ссуды не переходит к получателю (ст. 617-620 ГК). По таким основным средствам предприятие - ссудодатель должно продолжать начислять амортизацию. Соответственно, ликвидировать (списать с баланса) основные средства может только их собственник.

Порядок списания с баланса стоимости основных средств в связи с их ликвидацией определен в Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004 г.).

В сложившейся ситуации собственник должен был вам передать право собственности на основное средство на основании договора дарения и счета-фактуры. Для некоммерческой организации безвозмездно полученное имущество, а так же прочий доход от реализации металлолома не являются объектом налогообложения (ст. 126, 132 НК).

В бухгалтерском учете оформление будет выглядеть следующим образом:

2.Счет-фактуру на реализацию металлолома в бухгалтерском учете отражают на дату совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату сдачи металлолома (ст. 222 НК).

[1] текущая стоимость - стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п. 4 НСБУ №4)

1.В случае передачи автомобиля своему сотруднику по договору ссуды (безвозмездного пользования) у предприятия-ссудодателя не возникает налоговых последствий, если автомобиль используется для личных нужд сотрудника.

Но, по причине того, что технический директор является членом органа управления предприятия, вариант оформления договора безвозмездного пользования между вашим предприятием и техническим директором не представляется возможным (ст.618 ГК).

Можно оформить договор аренды автомобиля между предприятием и техническим директором.

В этом случае у предприятия возникает доход от оперативной аренды, который в вашем случае будет рассматриваться как прочий доход. Прочий доход облагается ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности. Доход по аренде признается прочим при условии, что выручка по аренде не превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК). В противном случае у предприятия появляется дополнительный вид деятельности – аренда имущества.

Необходимо отметить, что при заключении договора аренды автомобиля (или ссуды) все расходы по содержанию автомобиля (бензин, ремонт и т.п.) несет арендатор – технический директор.

Если при этом автомобиль фактически будет использоваться в интересах предприятия, то у предприятия появляется доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав. Сумма безвозмездно полученных имущественных прав включается в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП в составе прочих доходов (ст. 355, 132, 135 НК).

Поэтому, самый правильный вариант – в установленном порядке учитывать расходы по эксплуатации автомобиля в бухгалтерском учете предприятия.

2.Выплата компенсации сотруднику за использование личного автомобиля не зависит от количества автомобилей, числящихся на балансе предприятия.

Если ваш веб-дизайнер действительно использует свой автомобиль для служебных нужд, то вы вправе выплачивать ему компенсацию за использование личного автомобиля в порядке, установленном ПКМ № 154 от 02.04.1999г.

Решение о выплате компенсации сотруднику за использование автомобиля принимает руководитель предприятия. Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя предприятия. Компенсация в пределах норм не подлежит обложению налогами и не учитывается при начислении среднего заработка (прил. №3 ПКМ №154 от 02.04.1999 г.).

В бухгалтерском учете операции по субаренде автобусов, ранее полученных по договору лизинга, отражаются подобно тому, как если бы вы передавали в оперативную аренду собственные основные средства. Это связано с тем, что к договору субаренды применяются те же правила, что и к договору аренды (ст. 546 ГК).

Правила оформления в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств содержатся в НСБУ №6, НСБУ №21, в Положении "О порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете" (рег. МЮ N 1961 от 01.06.2009 г.).

В бухгалтерском учете основные средства, полученные в лизинг и затем переданные в оперативную аренду, а так же начисление амортизации по ним, необходимо вести отдельно от собственных основных средств. Для этого в бухгалтерском учете целесообразно ввести дополнительные субсчета, например:

× 0311 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды в субаренде»

× 0298 «Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды в субаренде».